НДС включать в стоимость

Распределение НДС: считаем пропорцию

Если учреждение осуществляет как облагаемые, так и необлагаемые НДС виды деятельности, оно обязано распределять сумму налога между ними по установленным правилам. Расскажем, в чем они заключаются и как их правильно применять.

Три ситуации

Организации, которые осуществляют операции, как подлежащие, так и не подлежащие налогообложению НДС, обязаны вести их раздельный учет. На это указано в п. 4 ст. 149 НК РФ.

Логично, что раздельный учет должен вестись как по операциям в целом, так и в части "входного" НДС по ним (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ). Здесь возможны три ситуации (см. таблицу).

Таблица

Порядок учета НДС при осуществлении налогоплательщиком операций, как облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения

N
п/п
Ситуация Действия
налогоплательщика
Норма НК РФ
1 2 3 4
1 Приобретены товары (работы,
услуги), имущественные права,
используемые в операциях, не
облагаемых НДС
НДС включается в
стоимость покупки
Абзац 2 п. 4 ст. 170
2 Приобретены товары (работы,
услуги), имущественные права,
используемые в операциях,
облагаемых НДС
НДС принимается к
вычету
Абзац 3 п. 4 ст. 170
3 Приобретены товары (работы,
услуги), имущественные права,
используемые в операциях, как
облагаемых НДС, так и не
подлежащих налогообложению
(освобожденных от
налогообложения)
НДС частично
принимается к
вычету и частично
учитывается в
стоимости покупки
согласно
определенной
пропорции
Абзац 4 п. 4 ст. 170

Первые две ситуации обычно не вызывают вопросов, а вот третья — самая сложная. Рассмотрим ее подробно.

Внимание! Если организация не будет вести раздельный учет "входного" НДС, она не сможет принять налог к вычету, а также включить его в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Такой запрет установлен абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ.

Определяем пропорцию

Пропорция, о которой идет речь в строке 3 таблицы, рассчитывается по правилам абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ. Она определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Таким образом, учреждению нужно сначала определить общую стоимость реализации за квартал, а затем выделить из нее сумму, приходящуюся на облагаемые операции. Точно в такой же пропорции следует распределить "входной" НДС по товарам (работам, услугам), которые будут использоваться и в облагаемой, и в необлагаемой деятельности.

Пример 1. В III квартале 2013 г. образовательное учреждение отремонтировало корпус факультета, который используется в приносящей доход деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС. Общая стоимость ремонта составила 1 млн руб. (в т.ч. НДС 152 542 руб.). В том же квартале учреждение отгрузило товары (выполнило работы, оказало услуги) на общую сумму 900 000 руб. Поступления от операций, облагаемых НДС, составили 600 000 руб., а от необлагаемых — 300 000 руб.

Таким образом, в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за квартал (900 000 руб.) доля поступлений от облагаемых операций составляет 2/3 (600 000 руб.), а от необлагаемых — 1/3 (300 000 руб.). В такой же пропорции распределяется "входной" НДС со стоимости ремонта здания:

  • 101 695 руб. (152 542 руб. x 2/3) принимается к вычету;
  • 50 847 руб. (152 542 руб.

    Раздельный учет «входного» НДС: нестандартные ситуации

    x 1/3) включается в стоимость работ по ремонту.

В ситуации, когда к учету принимаются основные средства или нематериальные активы и это происходит в первом или во втором месяце квартала, налогоплательщик имеет право выбора. Он может рассчитать пропорцию, используя показатели выручки как за квартал (как показано в примере 1), так и за соответствующий месяц (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ). Воспользовавшись альтернативным вариантом, можно сэкономить на налоговых платежах.

Пример 2. В августе 2013 г. учреждение купило и приняло к учету автомобиль, который будет использоваться в приносящей доход деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС. Поступления от реализации за III квартал распределились следующим образом:

Месяц Стоимость
отгруженных товаров
(работ, услуг,
имущественных
прав), реализация
которых облагается
НДС, руб.
Стоимость
отгруженных товаров
(работ, услуг,
имущественных
прав), реализация
которых не
облагается НДС,
руб.
Общая стоимость
отгруженных товаров
(работ, услуг,
имущественных
прав), руб.
Июль 100 000 50 000 150 000
Август 200 000 50 000 250 000
Сентябрь 100 000 50 000 150 000
Итого за
III квартал
400 000 150 000 550 000

Если бы учреждение рассчитывало пропорцию исходя из поступлений за квартал целиком, к вычету оно смогло бы принять только 72,7% от "входного" НДС по приобретенному автомобилю (400 000 руб. / 550 000 руб. x 100%).

Если же использовать данные за август (месяц, когда автомобиль был принят к учету), к вычету можно принять 80% "входного" налога (200 000 руб. / 250 000 руб. x 100%).

Некоторые суммы при расчете величины поступлений (следовательно, и самой пропорции) не учитываются. Прежде всего это суммы НДС. Такого мнения придерживаются и чиновники (Письма Минфина России от 18.08.2009 N 03-07-11/208, от 26.06.2009 N 03-07-14/61), и высшие арбитры (Постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 N 7185/08 по делу N А03-4508/07-21).

Нижестоящие суды солидарны с данной точкой зрения (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 13.06.2012 N Ф03-1656/2012 по делу N А37-359/2011, ФАС Центрального округа от 17.04.2012 по делу N А09-4324/2011, ФАС Уральского округа от 23.06.2011 N Ф09-3021/11-С2 по делу N А71-10486/2010-А18, ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.10.2010 по делу N А78-1427/2009).

Такой способ расчета пропорции позволяет обеспечить сопоставимость показателей, поскольку стоимость реализованных товаров (работ, услуг), как облагаемых, так и не облагаемых НДС, учитывается одинаково, без учета налога.

Кроме того, из расчета исключаются суммы, которые не связаны с реализацией, например проценты по остаткам на банковских счетах (Письмо Минфина России от 17.03.2010 N 03-07-11/64) или финансирование, полученное от головной организации (Письмо Минфина России от 27.10.2011 N 03-07-08/298, Постановление Президиума ВАС РФ от 30.07.2012 N 2037/12 по делу N А47-4040/2010).

А вот стоимость товаров (работ, услуг), которые были реализованы (выполнены, оказаны) за пределами России, в расчет придется включить (Определение ВАС РФ от 30.06.2008 N 6529/08 по делу N А42-5290/07).

Следует учесть! Иногда организации пытаются изобрести свои собственные методики распределения налога. При проверке налоговая инспекция наверняка признает подобное "новаторство" незаконным. Так, в деле, рассмотренном ФАС Восточно-Сибирского округа, налогоплательщик в соответствии со своей учетной политикой производил распределение НДС пропорционально площади помещения, используемого в каждом виде деятельности. Суд признал такие действия неправомерными и поддержал налоговую инспекцию, которая рассчитала пропорцию по правилам п. 4 ст. 170 НК РФ и доначислила налог (Постановление от 20.03.2009 N А33-7683/08-Ф02-959/09).

Поблажка от законодателя

Организации, для которых осуществление необлагаемых операций — большая редкость, освобождены от обязанности вести раздельный учет и распределять налог при соблюдении условий, установленных абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ.

Это можно сделать в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Иными словами, если расходы по необлагаемым операциям составляют 5% или менее от общей суммы расходов на приобретение, производство и (или) реализацию, то все суммы "входного" налога подлежат вычету.

Пример 3. Основной вид деятельности учреждения — выпуск и реализация газеты, которая является официальным печатным изданием органа местного самоуправления. В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ реализация периодических печатных изданий подлежит налогообложению по ставке 10%.

Кроме того, учреждение оказывает дополнительные образовательные услуги, которые на основании пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению.

В III квартале 2013 г. производственные расходы составили 5,2 млн руб., в т.ч.:

  • на производство и реализацию газет — 5 млн руб.;
  • на оказание дополнительных образовательных услуг — 0,2 млн руб.

Доля расходов по необлагаемым операциям в общей сумме производственных расходов составляет 3,85% (0,2 млн руб. / 5,2 млн руб. x 100%). Следовательно, в III квартале 2013 г. учреждение вправе не вести раздельный учет НДС. Весь "входной" налог оно может принять к вычету.

Внимание! В абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ, которым установлено правило "пяти процентов", речь идет только о расходах организации. Право не вести раздельный учет в случае, если доля доходов от операций, не подлежащих налогообложению, составляет не более 5% в общей сумме доходов, НК РФ не предусмотрено. В такой ситуации налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС. На этот факт указал Минфин России в Письме от 08.09.2011 N 03-07-11/241.

Ю.В.Юрьева

Эксперт

Международного центра

финансово-экономического развития

БП_2.0 — Что означает "НДС включать в стоимость"?

Я
   Alex_Dug

Стоит типовая БП_2.0 (2.0.39.5). Организация на УСН "доходы-расходы". Провожу документ "Поступление товаров и услуг" с одной позицией номенклатуры: Товар = 1000 руб, НЛС-18%. Проводки следующие:
Дт41.01 Кт60.01 Сумма=1000р. Возникает вопрос: "А где проводка по НДС???" Но, если нажимаем кнопку "Цены и валюта" -> внизу-слева убираем галку "НДС включать в стоимость" -> то проводки следующие:
(Дт41.01 Кт60.01 Сумма=847,46р.) + (Дт19.03 Кт60.01 Сумма=152,54р.) Так и должно быть, вроде.
Но вопрос так и остался: Для чего галочка "НДС включать в стоимость", которая "убирает" проводки по НДС с 19 счетом??? Как потом узнать, сколько НДС заплатили поставщикам???

 
 

   Naumov

при УСН НДС не выделяется.

   Aleksey (0) Включение НДС в стоимость

В соответствии со статьей 170 НК РФ, если приобретенные ценности используются для осуществления операций по реализации, не облагаемых НДС, то НДС по таким ценностям вычету не подлежит, а включается в стоимость таких ценностей.

В программе предусмотрено два основных режима включения НДС в стоимость:

При поступлении ценностей (флаг "НДС включать в стоимость", например, в документе "Поступление товаров и услуг");    При передаче ценностей в розничную торговую точку, если такая деятельность подпадает под налогообложение ЕНВД.

Распределение НДС: считаем пропорцию

(с) http://www.buh.ru/itemsItem-2334#до10

   Alex_Dug

(2) СПАСИБО!!!

Наведи порядок в своей работе используя конфигурацию 1C "Управление IT-отделом 8"

ВНИМАНИЕ! Если вы потеряли окно ввода сообщения, нажмите Ctrl-F5 или Ctrl-R или кнопку "Обновить" в браузере.

Тема не обновлялась длительное время, и была помечена как архивная. Добавление сообщений невозможно.
Но вы можете создать новую ветку и вам обязательно ответят!
Каждый час на Волшебном форуме бывает более 2000 человек.

О пропорциональном методе учёта НДС

Согласно пункту 4 статьи 260 Налогового кодекса плательщик налога на добавленную стоимость вправе применять пропорциональный метод отнесения в зачёт по облагаемым оборотам и необлагаемым оборотам, за исключением оборотов, освобождаемых от налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 1 статьи 249 Налогового кодекса, в случае наличия у плательщика налога на добавленную стоимость:

Ø облагаемых оборотов,

Ø оборотов, освобождаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 249 Налогового кодекса,

Ø других необлагаемых оборотов.

Порядок применения пропорционального метода определён статьёй 261 Налогового кодекса.

Согласно статье 261 Налогового кодекса по пропорциональному методу учёта, относимый в зачёт суммы НДС, определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота.

При выборе пропорционального метода учёта в декларации по НДС формы 300.00 указывается в поле «10» раздела «Общая информация о плательщике налога на добавленную стоимость» ячейка «Пропорциональный».

Следует отметить, если плательщиком НДС не выбран метод в поле «10» декларации по НДС, то при наличии облагаемых и освобождённых оборотов автоматический применяется пропорциональный метод.

При выборе данного метода учёта сумма освобождённых оборотов указываются по строке 300.00.006 декларации по НДС. В данную строку переносится сумма, отражённая в строке 300.02.003 приложения формы 300.02 к декларации по НДС формы 300.00.

В строке 300.00.007 указывается общая сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, осуществлённых в течение налогового периода, включающая в себя также сумму корректировки размера облагаемого и освобождённого оборотов.

А доля облагаемого оборота отражается по строке 300.00.08, величина которой определяется путём соотношения сумм облагаемых оборотов к общему обороту.

В строке 300.00.017 указывается сумма налога на добавленную стоимость, уплаченного при таможенном оформлении. При применении пропорционального метода отнесения в зачёт в данной строке указывается сумма налога на добавленную стоимость, уплаченного по импортируемым товарам, согласно грузовой таможенной декларации, а также декларации по косвенным налогам по импортированным товарам формы 320.00 и заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов формы 328.00.

В строке 300.00.020 указывается сумма фактически уплаченного в налоговом периоде налога на добавленную стоимость на импортируемые товары, по которым был изменён срок уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии с абзацами 27 — 50 статьи 49 Закона о введении. При применении пропорционального метода отнесения в зачёт в данную строку переносится сумма итоговых строк 0000001 и 0000002 графы J приложения формы 300.03 к декларации по НДС формы 300.00 .

Для определения суммы НДС, относимого в зачёт по пропорциональному методу, в соответствии со статьёй 261 Налогового кодекса, в декларации по НДС предусмотрена строка 300.00.026 для отражения разрешённого зачёта НДС при применении пропорционального метода отнесения в зачёт по полученным товарам, работам и услугам, используемым для целей облагаемых оборотов, величина которой определяется путём умножения величины строки 300.00.024 на величину, указанную в строке 300.00.008.

Service Temporarily Unavailable

Данная строка обязательно заполняется при использовании пропорционального метода отнесения в зачёт налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пп. 1 п. 1 статьи 257 Налогового кодекса налог на добавленную стоимость не зачитывается и учитывается в порядке, установленном пунктом 12 статьи 100 Налогового кодекса, если подлежит уплате в связи с получением товаров, работ, услуг, используемых не в целях облагаемого оборота.

При этом налог на добавленную стоимость относится в зачёт, если подлежит уплате в связи с получением товаров, работ, услуг, предназначенных для использования (использованных) для целей необлагаемого оборота, в связи с наличием которого налогоплательщиком применён пропорциональный метод в соответствии со статьями 260 и 261 Налогового кодекса.

Сумма НДС, не подлежащая отнесению в зачёт, исчисленная по пропорциональному методу, будет относиться согласно второму абзацу п. 12 статьи 100 Налогового кодекса на вычеты по КПН по мере использования приобретённых товаров (работ, услуг) в целях получения совокупного годового дохода. Данные суммы НДС при пропорциональном методе учёта относятся в вычеты в декларации по КПН формы 100.00 в строке 100.00.035 НДС, не подлежащей отнесению в зачёт по данным декларации по НДС в связи с применением пропорционального метода

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 |