НДС в строительстве

Содержание

Рассмотрим особенности отражения в 1С принятия НДС к вычету, ранее начисленного по строительно-монтажным работам (СМР).

Вы узнаете:

  • когда можно принять НДС к вычету по СМР;
  • каким документом оформляется эта процедура;
  • какие проводки и движения в книге покупок формируются;
  • какие строки декларации по НДС заполняются.

Пошаговая инструкция

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Узнать про начисление НДС по строительно-монтажным работам

Принятие НДС к вычету при СМР хозспособом

Нормативное регулирование

Организация имеет право принять НДС к вычету в сумме ранее начисленного НДС на стоимость СМР при выполнении условий (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ):

  • имущество, с которым связаны СМР, должно использоваться в деятельности, облагаемой НДС;
  • стоимость этого имущества включается в расходы в НУ, в т. ч. через амортизационные отчисления.

Вычет НДС осуществляется в момент определения налоговой базы, т. е. в квартале начисления НДС по СМР (п.

Начисление НДС при СМР хозспособом

5 ст. 172 НК РФ).

На сумму НДС по СМР, принятого к вычету:

Учет в 1С

Принятие НДС к вычету по СМР для собственного потребления оформляется документом Формирование записей книги покупок в разделе Операции – Закрытие периода – Регламентные операции НДС. Для автоматического заполнения вкладки Приобретенные ценностинеобходимо воспользоваться кнопкой Заполнить.

В документе указывается:

  • от — дата окончания квартала, дата и время документа должна быть не раньше даты и времени начисления НДС по СМР.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

  • Дт 68.02 Кт 19.08 — принятие НДС к вычету, ранее начисленного на стоимость СМР.

Документ формирует движения по регистру НДС Покупки:

Отчет Книга покупок можно сформировать из раздела Отчеты – НДС – Книга покупок. PDF

Отчетность

В декларации по НДС сумма вычета отражается:

В Разделе 3 в стр. 140 «Сумма НДС, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежащая вычету»: PDF

  • сумма НДС, принятая к вычету.

В Разделе 8 «Сведения из книги покупок»:

  • счет-фактура выданный, код вида операции «01».

Возмещение НДС при строительстве хозспособом. Очередные новшества

В прошлом номере журнала мы уже писали о том, как возмещать НДС при строительстве зданий силами самой фирмы. Однако в июле Верховный Суд принял решение, которое кардинально изменило этот порядок. До этого решения к вычету можно было принять только часть суммы НДС, начисленной с расходов по строительству.

Теперь фирмы могут вернуть из бюджета всю сумму налога.

Об этих нововведениях мы и расскажем в нашей статье.

Предыстория

Расходы по строительству зданий хозспособом облагают НДС. Здание считается построенным хозспособом, если ваша фирма возводит его самостоятельно (то есть сама закупает стройматериалы, нанимает рабочих и т.д.).

Как сказано в Налоговом кодексе, вы можете принять к вычету:

  • НДС по стройматериалам, использованным при строительстве;
  • НДС, начисленный с расходов по строительству. Вот об этой сумме налога и пойдет речь в статье.

По Кодексу к вычету можно принять всю сумму НДС, начисленную по расходам на строительство. Однако выяснилось, что Правительство придерживается другой точки зрения.

В декабре 2000 г. вышло постановление, в котором сказано, что к вычету принимают лишь разницу между НДС, начисленным с расходов по строительству, и суммой налога, которую вы заплатили поставщикам стройматериалов. Фирмы не раз пытались доказать в суде незаконность такого требования. Однако Верховный Суд занял позицию Правительства (см. Решение Верховного Суда от 24 июля 2001 г. N ГКПИ 2001-916).

Несмотря на это, споры продолжались. В мае 2002 г. Президиум Верховного Суда отменил упомянутое решение и отправил дело на новое рассмотрение. А в начале июля суд принял новое решение.

Теперь принимать к вычету можно всю сумму налога. Более того, как выяснилось, это можно сделать начиная с 2001 г. Правда, для этого фирмам придется внести исправления в бухгалтерский учет и налоговые декларации.

К сожалению, на момент сдачи номера в печать реквизиты этого документа еще не были известны (суд оформляет и публикует свое решение только по истечении одного — двух месяцев). Несмотря на это, мы вам о нем расскажем.

Как платить НДС по новым правилам Начисление налога

Как мы писали выше, расходы фирмы на строительство основных средств облагают НДС. Налог надо начислить после того, как построенное здание будет отражено на счете 01 "Основные средства".

Примечание. Расходы по строительству зданий хозспособом облагают НДС.

Обратите внимание: если право собственности на здание надо зарегистрировать, то налог начисляют после госрегистрации.

При начислении налога делают запись:

Дебет 19 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

  • начислен НДС с расходов по строительству.

Вычеты по налогу

Налог на добавленную стоимость, начисленный с расходов по строительству основных средств, можно принять к вычету. Это делается сразу после того, как вы перечислите сумму этого налога в бюджет.

Кроме того, к вычету принимают НДС, который вы заплатили поставщикам стройматериалов. Налог возмещают после того, как вы начали начислять амортизацию по построенному зданию в налоговом учете. Напомним, что амортизацию начинают начислять с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором имущество было передано в эксплуатацию.

Обратите внимание: если основные средства должны пройти госрегистрацию, то амортизацию для целей налогового учета начисляют после выполнения двух условий:

  • основное средство введено в эксплуатацию;
  • необходимые документы по основному средству переданы на регистрацию (п.8 ст.258 Налогового кодекса).

Пример 1. В июле 2002 г. ООО "Альфа" построило хозспособом склад. Во время работ были использованы материалы на общую сумму 1 200 000 руб. (в том числе НДС 200 000 руб.). Строительным рабочим была начислена зарплата (с учетом ЕСН) — 150 000 руб.

Бухгалтер "Альфы" сделал записи:

Дебет 10 Кредит 60

  • 1 000 000 руб. (1 200 000 — 200 000) — оприходованы стройматериалы;

Дебет 19 Кредит 60

  • 200 000 руб. — учтен НДС по стройматериалам;

Примечание. Как принять к вычету НДС, написано в ст.172 Налогового кодекса.

Дебет 60 Кредит 51

  • 1 200 000 руб. — оплачены стройматериалы;

Дебет 08 Кредит 10

  • 1 000 000 руб. — материалы израсходованы на строительство;

Дебет 08 Кредит 69, 70

  • 150 000 руб. — начислены заработная плата строительным рабочим и ЕСН.

В июле 2002 г. фирма подала документы для госрегистрации склада. В этом же месяце построенное помещение введено в эксплуатацию. "Альфа" должна начислять амортизацию по складу, которая будет уменьшать облагаемую прибыль, с 1 августа 2002 г. В этот же день можно принять к вычету НДС по стройматериалам.

Бухгалтер фирмы должен сделать запись:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

  • 200 000 руб. — принят к вычету НДС по стройматериалам.

Госрегистрация склада закончилась 21 октября 2002 г. В этот день фирма должна перевести склад в состав основных средств и начислить НДС с расходов по строительству.

Бухгалтер фирмы сделал проводки:

Дебет 01 Кредит 08

  • 1 150 000 руб. (1 000 000 + 150 000) — склад учтен в составе основных средств;

Дебет 19 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

  • 230 000 руб. (1 150 000 руб. x 20%) — начислен НДС с расходов по строительству.

Заплатить налог нужно до 20 ноября 2002 г. Затем его можно принять к вычету. Бухгалтер "Альфы" должен сделать записи:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 51

  • 230 000 руб. — перечислен в бюджет НДС с расходов по строительству;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

  • 230 000 руб. — НДС принят к вычету.

Как внести исправления в учет

Если раньше вы руководствовались постановлением Правительства и принимали к вычету только часть НДС, начисленного с расходов по строительству, то вам придется внести исправления в бухгалтерский учет (уменьшить стоимость построенных основных средств и амортизацию по ним) и в декларации по налогам (НДС, налогу на прибыль и налогу на имущество).

Для этого следует:

  • уменьшить стоимость основного средства на сумму НДС, которая включена в его стоимость;
  • принять эту сумму к налоговому вычету;
  • пересчитать сумму амортизации исходя из новой стоимости основного средства (в результате у вас увеличится налогооблагаемая прибыль);
  • пересчитать налог на имущество исходя из новой стоимости основного средства (в результате сумма налога уменьшится);
  • доплатить налог на прибыль.

Как внести исправления в учет, покажет пример.

Пример 2. В январе 2002 г. ООО "Пассив" построило производственный цех хозспособом. Для этого были израсходованы материалы стоимостью 600 000 руб. (в том числе НДС 100 000 руб.). Работникам фирмы, занятым в строительстве, была начислена зарплата (с учетом ЕСН) — 250 000 руб.

Бухгалтер "Пассива" сделал записи:

Дебет 10 Кредит 60

  • 500 000 руб. (600 000 — 100 000) — оприходованы стройматериалы;

Дебет 19 Кредит 60

  • 100 000 руб. — учтен НДС по стройматериалам;

Дебет 60 Кредит 51

  • 600 000 руб. — оплачены стройматериалы поставщикам;

Дебет 08 Кредит 10

  • 500 000 руб. — отпущены материалы на строительство;

Дебет 08 Кредит 69, 70

  • 250 000 руб. — начислены зарплата рабочим и ЕСН с нее.

Общая стоимость строительных работ составила:

600 000 руб. — 100 000 руб. + 250 000 руб. = 750 000 руб.

В феврале закончилась госрегистрация цеха, и фирма ввела его в эксплуатацию. После этого бухгалтер "Пассива" начислил НДС в сумме 150 000 руб. (750 000 руб. x 20%).

К вычету фирма приняла:

  • налог, перечисленный поставщикам стройматериалов, в сумме 100 000 руб.;
  • часть НДС, начисленного с расходов по строительству, в сумме 50 000 руб. (150 000 — 100 000). Оставшаяся часть налога в сумме 100 000 руб. была включена в первоначальную стоимость цеха.

Бухгалтер сделал записи:

Дебет 19 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

  • 150 000 руб. — начислен НДС с расходов по строительству;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

  • 100 000 руб. — принят к вычету НДС по стройматериалам;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 51

  • 50 000 руб. (150 000 — 100 000) — НДС перечислен в бюджет;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

  • 50 000 руб. — принята к вычету часть НДС, начисленная с расходов по строительству;

Дебет 08 Кредит 19

  • 100 000 руб. — увеличена стоимость цеха на сумму НДС, которая не принимается к вычету;

Дебет 01 Кредит 08

  • 750 000 руб. (600 000 — 100 000 + 250 000 + 100 000) — цех учтен в составе основных средств.

Чтобы внести исправления, бухгалтеру нужно сделать записи:

Дебет 01 Кредит 08

————-¬
— ¦100 000 руб.¦ — сторнирован НДС, учтенный в первоначальной
L————-
стоимости цеха;

Дебет 08 Кредит 19

————-¬
— ¦100 000 руб.¦ — сторнирован НДС, ранее учтенный в расходах
L————-
по строительству цеха;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

  • 100 000 руб. — НДС принят к вычету.

Предположим, что сумма излишне начисленной амортизации составила 4150 руб. Эту сумму надо также сторнировать. Для этого бухгалтер должен сделать запись:

Дебет 20 Кредит 02

———-¬
— ¦4150 руб.¦ — сторнирована излишне начисленная амортизация.
L———-

Как вернуть НДС

После того как вы сделаете исправления, у вас будет переплата по НДС. Сумму этого налога вы можете:

  • зачесть в счет будущих платежей по налогу;
  • вернуть из бюджета;
  • зачесть в счет будущих платежей по другим налогам.

Примечание. Форма декларации по НДС утверждена Приказом МНС России от 3 июля 2002 г. N БГ-3-03/338.

Если вы выберете первый вариант, то в налоговую инспекцию достаточно сдать уточненные декларации.

Если выберете второй или третий вариант, то в налоговую инспекцию нужно подать заявление.

Строительство хозспособом. Новый порядок для НДС

Заявление на возврат налога, например, может выглядеть так:

——————————————————————¬
¦ Руководителю Инспекции МНС России¦
¦ по г. Москве N 35 Кравцову¦
¦ Сергею Петровичу от директора¦
¦ ООО "Пассив" (ИНН 7735204567)¦
¦ Иванова Александра Петровича¦
¦ ¦
¦ Заявление ¦
¦ ¦
¦ На основании ст.78 Налогового кодекса РФ просим вернуть НДС,¦
¦излишне уплаченный в федеральный бюджет, в сумме 100 000 (Сто¦
¦тысяч) рублей. Деньги просим перечислить на расчетный счет¦
¦N 40702810123000000071 в АКБ "Дельта" (БИК 044587506, корсчет¦
¦N 30101810129650000068). ¦
¦ ¦
¦Руководитель /Иванов А.П./¦
¦ ¦
¦Главный бухгалтер /Смирнова Д.В./¦
L——————————————————————

Заявление на зачет переплаты по НДС в счет других налогов может быть составлено так:

——————————————————————¬
¦ Руководителю Инспекции МНС России¦
¦ по г. Москве N 35 Кравцову¦
¦ Сергею Петровичу от директора¦
¦ ООО "Пассив" (ИНН 7735204567)¦
¦ Иванова Александра Петровича¦
¦ ¦
¦ Заявление ¦
¦ ¦
¦ На основании ст.78 Налогового кодекса РФ просим зачесть НДС,¦
¦излишне перечисленный в федеральный бюджет, в сумме 100 000 (Сто¦
¦тысяч) рублей в счет уплаты налога на прибыль, перечисляемого в¦
¦федеральный бюджет. ¦
¦ ¦
¦Руководитель /Иванов А.П./¦
¦ ¦
¦Главный бухгалтер /Смирнова Д.В./¦
L——————————————————————

Безусловно, прежде чем возвращать налог, вам нужно дождаться официальной публикации Решения Верховного Суда.

А.Смотров

Эксперт

аналитической группы "РАДА"

Строительно-монтажные работы (СМР), выполненные для собственных нужд, признаются объектом налогообложения НДС. В данной статье мы рассмотрим особенности начисления в НДС по этим операциям в 1С.

Вы узнаете:

  • в каких случаях необходимо выставлять счет-фактуру и начислять НДС по СМР;
  • каким документом оформляется эта процедура;
  • какие формируются проводки в налоговом регистре НДС и в книге продаж;
  • какие строки декларации по НДС заполняются.

Пошаговая инструкция

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Начисление НДС по СМР хозспособом

Нормативное регулирование

Четкого определения понятию «СМР, выполненных хозспособом» (или СМР для внутреннего потребления, собственных нужд) в законодательстве нет, как и закрепленного перечня расходов, которые можно к таким СМР относить. Чиновники в своих письмах традиционно определяют СМР, выполненные хозспособом, так: это строительно-монтажные работы, осуществляемые организацией для своих нужд собственными силами (п. 18 Приказа Росстата от 30.01.2018 N 39).

Таким образом, ключевыми признаками, позволяющими отнести те или иные затраты к СМР, выполненным хозспособом, являются:

  • вид работ — связанный со строительством (а не просто с монтажом чего-либо: например, работы по сборке компьютера не относятся к СМР);
  • исполнитель (он же потребитель) работ — им выступает организация, выполняющая строительно-монтажные работы для себя самостоятельно (а не с помощью подрядчиков).

СМР для собственных нужд облагаются НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом в налоговую базу включают все фактические расходы организации, которые у нее возникли при выполнение этих работ (п. 2 ст. 159 НК РФ):

  • Заработную плату сотрудников и начисленные на нее страховые взносы:
  • выполнявших строительные работы для нужд организации;
  • занятых разработкой проектно-сметной документации(Письмо Минфина РФ от 22.03.2011 N 03-07-10/07);
  • осуществивших монтаж и наладку оборудования, необходимого для эксплуатации зданий, выполненных хозяйственным способом (например, установку и монтаж оборудования для отопления, вентиляции, лифтов, систем электро-, газо- и водоснабжения) (п. 18 Приказа Росстата от 30.01.2018 N 39).
  • Стоимость материалов (работ, услуг), приобретаемых для выполнения данных работ (Письмо Минфина РФ от 17.03.2011 N 03-07-10/05). При этом НДС, уплаченный поставщикам, принимают к вычету на дату оприходования этих материалов (работ, услуг).
  • Стоимость ГСМ для строительной техники.
  • Суммы амортизации по ОС, используемых при осуществлении СМР.
  • Стоимость приобретения и аренды оборудования, строительных машин, механизмов, инвентаря, инструментов.
  • Затраты на обслуживание работников, участвующих в строительстве: на их подготовку и переподготовку, обеспечение санитарно-гигиенических и бытовых условий, приобретение для них технической литературы.
  • Минфин обобщенно определяет СМР так: это стоимость работ капитального характера, в результате которых создаются объекты недвижимости, в том числе здания, сооружения и др., или изменяется первоначальная стоимость данных объектов в случаях достройки, реконструкции, модернизации и по иным аналогичным основаниям (Письмо Минфина РФ от 30.10.2014 N 03-07-10/55074).

    Налоговая база по НДС определяется на конец каждого квартала исходя из всех фактических расходов на СМР (п. 2 ст.

    Документ «Начисление НДС по СМР (хозспособ)»

    159 НК РФ, ст. 163 НК РФ, п. 10 ст. 167 НК РФ).

    Стоимость СМР облагается по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

    На сумму начисленного НДС по СМР:

    Учет в 1С

    Начисление НДС по СМР для собственных нужд отражается документом Начисление НДС по СМР хозспособом в разделе Операции – Закрытие периода – Регламентные операции НДС. Для автоматического заполнения табличной части документа Начисление НДС по СМР хозспособом необходимо воспользоваться кнопкой Заполнить.

    В документе указывается:

    • Объект строительства— объект создаваемого ОС, по которому выполнялись СМР хозспособом, т.е. объекты, учет которых ведется на счете 08.03 «Строительство объектов основных средств» по субконто Способы строительства Хозспособ.
    • Сумма — сумма фактически выполненных СМР хозспособом (налогооблагаемая база).
    • % НДС18%.
    • НДС – сумма НДС, рассчитывается автоматически из полей Сумма и % НДС.

    Проводки по документу

    Документ формирует проводки:

    • Дт 19.08 Кт 68.02 – начисление НДС на сумму СМР, выполненных хозспособом.

    Документ формирует движения по регистру НДС Продажи:

    • регистрационную запись по Виду ценности СМР собственными силами на сумму начисленного НДС.

    Выставление СФ по СМР хозспособом

    Счет-фактура по СМР выписывается по кнопке Выписать счет-фактуру в нижней части документа Начисление НДС по СМР хозспособом. Документ Счет-фактура выданный автоматически заполняется данными из этого документа:

    В данном случае документ не формирует проводки по БУ и НУ.

    Документальное оформление

    Бланк счета-фактуры утвержден Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Его можно распечатать по кнопке Печать из документов Счет-фактура выданный или Начисление НДС по СМР хозспособом. PDF

    Отчет Книга продаж можно сформировать из раздела Отчеты – НДС – Книга продаж. PDF

    Отчетность

    СМР для нужд собственного потребления отражаютсяв декларации НДС в:

    Разделе 3 по стр. 060 «Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления»: PDF

    • сумма выполненных работ;
    • исчисленная сумма НДС.

    В Разделе 9 «Сведения из книги продаж»:

    • счет-фактура выданный, код вида операции «01».

    Организация может воспользоваться правом принятия НДС к вычету по СМР. См. продолжение публикации

    НДС в строительстве

    Вопрос: Наша фирма оказывает услуги заказчика-застройщика — сопровождает проекты, контролирует ход строительства и ввод объекта в эксплуатацию. Фирмой заключен инвестиционный контракт на строительство с администрацией города (инвестором), в котором оговорены проценты за услуги заказчика. В свою очередь, на строительство объекта наша фирма заключила подрядный договор с подрядными организациями.

    Какими проводками нужно отразить аванс, полученный за услуги заказчика, и нужно ли уплатить НДС с аванса?

    Ответ: Услуги по организации строительства, которые заказчик-застройщик оказывает инвестору, согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, облагаются НДС на общих основаниях.

    Хозспособ и НДС

    На это, в частности, указано в Письме МНС России от 21.02.2003 N 03-1-08/638/17-Ж751 "Об обложении НДС средств на содержание служб заказчика-застройщика". При этом не имеет значения, за счет какого источника происходит финансирование услуг. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Поэтому в момент получения денежных средств от инвестора застройщику необходимо начислить НДС с суммы аванса за услуги по организации строительства. В случае, когда инвестор перечисляет средства по частям, то из каждой части должен быть выделен аванс исходя из отношения стоимости услуг заказчика-застройщика к общей сметной стоимости.

    Вариант отражения в учете данных хозяйственных операций может быть следующим.

    Пример 1.

    Организация А является заказчиком-застройщиком офисного здания. Сметная стоимость строительства составляет 2 360 000 руб., в том числе согласно гл. 10 Сводного сметного расчета затраты на содержание заказчика-застройщика и технический надзор — 118 000 руб. (НДС 18% — 18 000 руб.). Строительство осуществляется подрядной организацией из материалов подрядчика. Договорная стоимость строительных работ, выполненных подрядчиком, составляет 2 242 000 руб., в том числе НДС 18% — 342 000 руб. Фактические затраты заказчика-застройщика составили 70 000 руб.

    В полученных от инвестора денежных средствах на финансирование строительства содержится оплата стоимости услуг заказчика-застройщика по организации строительства. Поэтому эти средства в размере сметной стоимости услуг заказчика-застройщика являются для него предоплатой. Их надо отразить в учете по дебету счета 86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы полученные".

    В учете организации А будут составлены проводки:

    Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
    Учет авансов полученных и целевого финансирования
    Отражена сумма целевого финансирования
    согласно смете на строительство
    76 86 2 360 000
    Поступили средства от инвестора 55 76 2 360 000
    Отражена сумма аванса в размере
    сметной стоимости услуг
    заказчика-застройщика
    86 62 118 000
    Начислен НДС с аванса
    (118 000 руб. х 18% / 118%)
    62 68-2 18 000
    НДС перечислен в бюджет 68-2 51 18 000
    Учет расчетов с подрядчиком
    Перечислена предоплата подрядчику 60 55 2 242 000
    Приняты СМР, выполненные подрядчиком,
    на основании акта и справки КС-3
    (2 242 000 — 342 000) руб.
    08-3 60 1 900 000
    Отражен НДС, предъявленный подрядчиком
    (подлежит вычету у инвестора)
    19-И 60 342 000
    Учет услуг заказчика-застройщика
    Перечислены средства на расчетный счет 51 55 118 000
    Отражена сумма фактических расходов на
    содержание заказчика-застройщика
    20 02
    (10,
    69,
    70)
    70 000
    Включена в фактические затраты по
    строительству стоимость услуг
    заказчика-застройщика без НДС
    (по акту оказанных услуг)
    08-3 90-1 100 000
    Отражена сумма НДС, подлежащая вычету
    у инвестора
    19-И 90-1 18 000
    Начислен НДС в бюджет по реализации
    услуг заказчика-застройщика
    90-3 68-2 18 000
    Зачтен ранее полученный аванс в рамках
    целевого финансирования
    62 86 118 000
    Принят к вычету НДС, начисленный ранее
    с аванса, полученного за услуги
    заказчика-застройщика
    68-2 62 18 000
    Списаны фактические затраты
    по содержанию заказчика-застройщика
    90-2 20 70 000
    Получен финансовый результат
    от реализации услуг
    заказчика-застройщика
    90-9 99 30 000

    Вопрос: Как провести в учете подписанные акты выполненных, но не оплаченных услуг? Учетной политикой фирмы предусмотрено исчисление НДС "по оплате".

    Ответ: Для того чтобы ответить на этот вопрос, рассмотрим конкретный пример.

    Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1 с той лишь разницей, что инвестор осуществил финансирование строительства не на всю его сметную стоимость.

    Предположим, что на счет заказчика-застройщика в рамках целевого финансирования поступила сумма 2 124 000 руб.

    Выделим сумму аванса за услуги заказчика-застройщика исходя из отношения стоимости этих услуг к общей сметной стоимости.

    118 000 руб. / 2360 000 руб. х 100% = 5%;

    2124 000 руб. х 5% = 106 200 руб.

    В учете организации А будут составлены проводки:

    Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
    Учет авансов полученных и целевого финансирования
    Отражена сумма целевого финансирования
    согласно смете на строительство
    76 86 2 360 000
    Поступили средства от инвестора 55 76 2 124 000
    Отражена сумма аванса 86 62 106 200
    Начислен НДС с аванса
    (106 200 руб. х 18% / 118%)
    62 68-2 16 200
    НДС перечислен в бюджет 68-2 51 16 200
    Учет расчетов с подрядчиком
    Перечислена предоплата подрядчику 60 55 2 017 800
    Приняты СМР, выполненные подрядчиком,
    на основании акта и справки КС-3
    (2 242 000 — 342 000) руб.
    08-3 60 1 900 000
    Отражен НДС, предъявленный подрядчиком
    (подлежит вычету у инвестора)
    19-И 60 342 000
    Учет услуг заказчика-застройщика
    Перечислены средства на расчетный счет 51 55 106 200
    Отражена сумма фактических расходов на
    содержание заказчика-застройщика
    20 02
    (10,
    69,
    70)
    70 000
    Включена в фактические затраты по
    строительству стоимость услуг
    заказчика-застройщика без НДС
    (по акту оказанных услуг)
    08-3 90-1 100 000
    Отражена сумма НДС, подлежащая вычету
    у инвестора
    19-И 90-1 18 000
    Начислен НДС, отложенный для
    перечисления в бюджет
    90-3 76 НДС 18 000
    Начислен НДС к уплате в бюджет
    (106 200 х 18% / 118%)
    76 НДС 68-2 16 200
    Зачтен ранее полученный аванс в рамках
    целевого финансирования
    62 86 106 200
    Принят к вычету НДС, начисленный ранее
    с аванса, полученного за услуги
    заказчика-застройщика
    68-2 62 16 200
    Списаны фактические затраты
    по содержанию заказчика-застройщика
    90-2 20 70 000
    Получен финансовый результат
    от реализации услуг
    заказчика-застройщика
    90-9 99 30 000

    Таким образом, если учетной политикой организации (заказчика-застройщика) предусмотрено, что расчеты с бюджетом производятся по мере поступления денежных средств ("по оплате"), то НДС по услугам заказчика-застройщика подлежит начислению для оплаты в бюджет в период поступления средств от инвестора. До этого момента он должен числиться на счете 76, субсчет "НДС, отложенный для перечисления в бюджет".

    Предположим, что инвестор перечислил на счет заказчика оставшуюся сумму целевого финансирования, равную 236 000 руб. (2 360 000 руб. — 2 124 000), в том числе за услуги заказчика-застройщика 11 800 руб. (118 000 — 106 200).

    Учетные записи будут следующими:

    Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
    Поступление средств от инвестора 55 76 236 000
    Перечислена задолженность подрядчику 60 55 224 200
    Перечислены средства на расчетный счет 51 55 11 800
    Начислен НДС к уплате в бюджет 76 НДС 68-2 1 800

    С.А.Скобелева

    Руководитель

    департамента аудита

    КГ "Аюдар"

    Учет НДС по строительным работам, выполненным хозяйственным и подрядным способами

    В связи с введением в действие части второй Налогового кодекса РФ с 1 января 2001 г. изменился порядок отражения в учете НДС по строительным работам, выполненным для собственных нужд организации как хозяйственным, так и подрядным способом. Причем изменился не только порядок начисления налога, но и порядок принятия сумм налога к вычету.

    Согласно пп.3 п.1 ст.146 НК РФ выполнение строительно — монтажных работ для собственного потребления является объектом обложения НДС. При этом налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п.2 ст.159 НК РФ). Отметим также, что дата выполнения строительно — монтажных работ для собственного потребления определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством.

    Налоговый кодекс не дает полной расшифровки того, что понимается под определением "выполнение строительных работ для собственного потребления": включает ли это определение всю стоимость объекта строительства или только стоимость работ, выполненных хозяйственным способом (не включая стоимость работ, выполненных подрядным способом). По нашему мнению, принятие к учету строительных работ, выполненных подрядным способом, не является выполнением работ для собственного потребления, так как подрядчик выполнил работы не для себя, а для заказчика. В свою очередь, заказчик сам не выполнял данные работы.

    Кроме этого, заказчик работ может производить увеличение стоимости основного средства, непосредственно не выполняя строительные работы. Определение строительных работ дано в ОКДП, в разд.F. Например, для учета стоимости объекта строительства выделен экономист. Его заработная плата непосредственно относится на стоимость строящегося основного средства, но строительной работой не считается. Поэтому работы такого типа также не должны облагаться НДС.

    Согласно п.6 ст.171 НК РФ вычетам подлежат:

    • суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками — застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств;
    • суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно — монтажных работ;
    • суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства;
    • суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно — монтажных работ для собственного потребления.

    Суммы налога подлежат вычету после принятия на учет объектов завершенного или незавершенного капитального строительства или реализации объекта незавершенного капитального строительства (п.5 ст.172 НК РФ). Таким образом, при принятии объекта строительства к учету в составе основных средств организация должна одновременно начислить НДС со всей стоимости строительных работ, выполненных собственными силами, и принять эту же сумму НДС как вычет.

    К вычету принимается также сумма НДС, оплаченная поставщикам материалов (работ, услуг), использованных на строительство. Например, организация в процессе строительства использовала услуги подрядной организации в сумме 120 тыс. руб., в том числе НДС 20 тыс. руб. Кроме этого, для строительства были закуплены и использованы материалы на 36 тыс. руб., в том числе НДС 6 тыс. руб., а также использован труд работников, зарплата которых составила 10 тыс. руб. В этом случае согласно Налоговому кодексу РФ необходимо начислить НДС с 40 тыс. руб. (36 — 6 + 10), что составит 8 тыс. руб., принять как вычет те же 8 тыс. руб. и принять как вычет 20 тыс. руб. и 6 тыс. руб., если правильно оформлены все документы, дающие право принять НДС к возмещению.

    Одним из основных документов, на основании которого сумма НДС может быть принята к возмещению, является счет — фактура. Правила составления счетов — фактур и составления книги покупок утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 (ред. 15.03.2001) N 914. Согласно п.25 данного Постановления по строительно — монтажным работам, выполненным организацией для собственного потребления, счета — фактуры составляются в одном экземпляре в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством, и регистрируются в книге продаж.

    Согласно п.12 этого Постановления при принятии на учет завершенного капитальным строительством объекта на разницу между суммой налога, начисленной на стоимость данных строительно — монтажных работ, и суммой налога, уплаченной продавцам по приобретенным материалам (выполненным работам), использованным при выполнении этих работ, выписывается счет — фактура в одном экземпляре, который регистрируется в книге покупок.

    Таким образом, в рассматриваемом примере НДС принимается к вычету в следующих суммах:

    • 20 тыс. руб. — за строительные работы, выполненные подрядной организацией;
    • 6 тыс. руб. — за приобретенные материалы;
    • 2 тыс. руб. — как разница между суммой НДС, начисленной по строительным работам и уплаченной поставщику материалов (8 тыс. руб. — 6 тыс. руб.).

    Оставшаяся сумма НДС 6 тыс. руб. (8 тыс. руб. — 2 тыс. руб.) не может быть принята к возмещению, так как на эту сумму нет счета — фактуры. Так как счет — фактура и в дальнейшем не будет выписан, то, по мнению автора, эту сумму налога необходимо отнести за счет источника финансирования, т.е. за счет собственных средств предприятия.

    Необходимо отметить, что данная сумма НДС как возмещаемый налог не может увеличивать стоимость основного средства или учитываться в составе затрат, так как это противоречит соответствующим положениям по бухгалтерскому учету и Постановлению Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли". Возможно, в настоящее время ее следует оставить на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям" до тех пор, пока не будет принято какое-либо решение по данному вопросу официальными органами.

    В бухгалтерском учете данные операции должны отражаться следующим образом:

    Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",

    К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

    100 тыс. руб. приняты к учету работы подрядной организации;

    Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

    К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

    20 тыс. руб. НДС от подрядчика;

    Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

    К-т сч. 51 "Расчетные счета"

    120 тыс. руб. оплачены услуги подрядной организации;

    Д-т сч. 10 "Материалы",

    К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

    30 тыс. руб. приобретены материалы у поставщика;

    Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

    К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

    6 тыс.

    Какой порядок учета и вычета НДС при строительстве основных средств?

    руб. НДС по материалам;

    Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

    К-т сч. 51 "Расчетные счета"

    36 тыс. руб. произведена оплата за материалы;

    Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",

    К-т сч. 10 "Материалы"

    30 тыс. руб. использованы материалы для строительства;

    Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",

    К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (69)

    10 тыс. руб. на стоимость строительства отнесена сумма заработной платы;

    Д-т сч. 01 "Основные средства",

    К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"

    140 тыс. руб. основное средство введено в эксплуатацию;

    Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

    К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

    8 тыс. руб. начислен НДС по строительным работам, выполненным для собственного потребления.

    Сделаем небольшое отступление от примера. Так, один из неразрешенных вопросов заключается в начислении НДС. Ряд специалистов рекомендует начислять НДС следующим образом:

    Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",

    К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

    8 тыс. руб. начислен НДС

    и одновременно:

    Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

    К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"

    8 тыс. руб. учтен начисленный НДС.

    По нашему мнению, данный способ начисления НДС противоречит правилам бухгалтерского учета:

    • сумма НДС как возмещаемый налог не может увеличивать стоимость имущества, если это напрямую не указано в нормативных документах;
    • начисление НДС, принимаемого к возмещению за счет капитальных вложений (счет 08), не может являться правомерным;
    • согласно Инструкции по использованию Плана счетов не предусмотрено использование счета учета капитальных вложений в качестве транзитного для учета НДС.

    Продолжение примера:

    Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

    К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

    20 тыс. руб. НДС от подрядчика принят к вычету;

    Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

    К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

    6 тыс. руб. НДС от поставщика материалов принят к вычету;

    Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

    К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

    2 тыс. руб. НДС по строительным работам, выполненным для собственного потребления, со счетом — фактурой принят к вычету;

    Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы",

    К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

    6 тыс. руб. учтен НДС по строительным работам, выполненным для собственного потребления, без счета — фактуры (с корректировкой налога на прибыль).

    В заключение отметим, что в льготу по капитальным вложениям по налогу на прибыль сумма НДС по строительным работам, выполненным хозяйственным способом, не войдет.

    А.Ю.Грибков

    Аудиторская компания

    "Финансы М"

    НДС в строительстве: платить или переплачивать?

    До тех пор, пока в России будет существовать НДС, одной из самых животрепещущих тем, волнующих руководителя компании и главного бухгалтера, будет оставаться сумма данного налога, причитающаяся к уплате по итогам каждого налогового периода (квартала). При традиционно большом объёме добавленной стоимости для строительства этот вопрос, как правило, стоит ещё острее, чем, например, в торговле.

    Часто случается так, что по итогам налогового периода сумма налога к уплате настолько значительная, что отвлечение денежных средств может отрицательно сказаться на финансовом состоянии организации. Кроме того, возможна ситуация, при которой в следующем квартале сформируется «отрицательный» НДС, когда вычеты превысят начисление. И если исчисленный налог надо уплатить сразу (т.е. не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчётным периодом), то «автоматического» возмещения НДС практически не бывает. Кроме того, возмещение НДС – это, как правило, интерес со стороны налоговых органов, т.е. лишние запросы, разъяснения, проверки. И высокая вероятность судебного спора.

    Попробуем разобраться, какими способами можно избежать подобных ситуаций или хотя бы свести их к минимуму с учётом специфики строительной организации. Для удобства остановимся на методах и приёмах оптимизации НДС, перечисляя их по мере возрастания «проблемности» соответствующих способов.

    Использовать схему работы с давальческими стройматериалами

    В строительстве распространена ситуация, когда заказчик передаёт для работы подрядчику свои строительные материалы. Это позволяет сэкономить средства, поскольку подрядчик уже не может завысить их цену. Часто строительные организации продают материалы с некой минимальной наценкой, мотивируя это тем, что так проще вести учёт. Однако, по итогам года общая сумма НДС, уплаченная с такой наценки, может неприятно удивить. Даже если реализация происходит без всякой наценки, то сам документооборот усложняется, поскольку нужно не только оформить реализацию, но и провести взаиморасчёты.

    Более рациональный подход – использовать схему с давальческими материалами, когда не происходит перехода права собственности на товарно-материальные ценности от заказчика к подрядчику. Тогда по факту оформляются всего два вида документов: накладная на передачу материалов и отчёт об их использовании. Причём второй документ оформляется уже подрядчиком.

    Наладить контроль за своевременным получением счетов-фактур по перечисленным авансам

    В сфере строительства практика авансирования достаточно широко распространена.

    В соответствии с п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

    Зачастую организации, получившие авансы, не спешат выставлять соответствующие счета-фактуры.

    Главному бухгалтеру имеет смысл разработать процедуры внутреннего контроля, которые обеспечивали бы своевременное поступление документов от контрагента – получателя денежных средств. Например, предусмотреть во внутриорганизационных документах обязанность работников, контактирующих с поставщиками и подрядчикам, или иных ответственных лиц при перечислении аванса сразу отслеживать получение счёта-фактуры от контрагента. Кроме того, налогоплательщику не запрещается перечислить аванс своему поставщику или подрядчику несколько раньше, чем планировалось, тем самым сбалансировав налоговую нагрузку по НДС между текущим и будущим налоговыми периодами.

    Внедрить электронный документооборот с контрагентами

    В вопросе обеспечения «бесперебойного» взаимодействия с контрагентами огромным ресурсом является внедрение и использование электронного документооборота. Особенно это актуально для организаций с большим объёмом поступающих внешних документов. Представьте: Ваш контрагент находится во Владивостоке, а Вы в Москве.

    Принятие НДС к вычету при СМР хозспособом

    Сколько времени будет идти по почте бумажный экземпляр счёта-фактуры? А если это Ваш постоянный поставщик?

    Следует также не забывать, что если электронный документ подписан квалифицированной электронной подписью, то он равносилен бумажному документу, подписанному ответственным лицом (п. 5 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»; п. 1 ст. 6 Федерального закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи»). Это означает, что на практике возможно выставление и получение практически всех видов документов, которыми обычно обмениваются организации (пожалуй, за исключением товарно-транспортной накладной).

    В реальной жизни внедрить обмен электронными счетами-фактурами намного проще, чем в теории. На сегодняшний момент все ключевые вопросы применения уже урегулированы и регламентированы. Всё, что требуется от организации – это согласовать с контрагентом обмен электронными документами; раскрыть в учётной порядок создания, получения и архивации электронных документов; назначить ответственное лицо за составление и подписание электронных документов; выбрать оператора – и приступить к работе. Большая часть действий при таком обмене автоматизирована, и использование технических возможностей значительно ускоряет процесс обмена документами и упрощает работу бухгалтерии.

    Что касается ускорения документооборота, то можно пойти дальше и попробовать совместить электронный обмен привычными документами с применением универсального передаточного документа (УПД). Однако следует учитывать, что если в настоящий момент цифровой формат счёта-фактуры разработан (приказ ФНС России от 05.03.2012 № ММВ-7-6/138@), то для УПД такого формата пока не существует. Поскольку обмен электронными счетами-фактурами на сегодняшний момент строго регламентирован, то применение УПД для вычета НДС в электронном варианте пока остается под вопросом. С вычетами НДС на основании бумажного УПД вопросов уже не возникает (письмо ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@).

    Не затягивать с возвратом денежных средств по расторгнутым договорам

    Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

    Вычеты сумм налога, указанных в п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объёме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее 1 года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).

    Таким образом, если расторжение договора и возврат денег – дело решённое, то, вернув денежные средства, можно снизить сумму НДС к уплате.

    Переносить на проценты по коммерческому кредиту часть средств, поступающих от покупателей (заказчиков)

    На основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счёт увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), не освобождаемых от налогообложения.

    В соответствии со ст. 823 «Коммерческий кредит» Гражданского кодекса РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит). На суммы такого кредита могут начисляться проценты и увеличивать объёмы денежных средств, направляемых от заказчика подрядчику по конкретной сделке.

    Вместе с тем, согласно официальному мнению Минфина России, выраженному, например, в письме от 31.10.2013 № 03-07-14/46530, денежные средства, получаемые продавцом товаров от покупателя за предоставление коммерческого кредита, являются суммами, связанными с оплатой этих товаров, и поэтому должны включаться у продавца в налоговую базу по НДС.

    К счастью, иную позицию занимают суды, неоднократно подтверждавшие, что проценты за коммерческий кредит не должны увеличивать налоговую базу по НДС.

    Среди соответствующих судебных актов, опирающихся на постановление Пленума ВАС РФ и ВС РФ от 08.10.1998 № 13/14, можно выделить: определения ВАС РФ от 01.11.2012 № ВАС-14084/12, от 18.03.2013 № ВАС-2273/13; постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 26.09.2011 по делу № А32-595/2011, ФАС Дальневосточного округа от 23.05.2012 № Ф03-1854/2012, ФАС Поволжского округа от 22.11.2012 по делу № А12-540/2012, ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.02.2013 по делу № А33-7854/2012.

    Разновидностью данного способа можно считать случаи, когда часть выручки покупатель принимает как неустойку по договору за несвоевременную оплату товара, либо поступившие авансы квалифицируются как задаток. Однако использование этих вариантов могут повлечь налоговый спор.

    Принимать по договору займа денежные средства, поступающие в качестве авансов

    Очевидно, что с поступивших заёмных средств исчислять НДС не требуется. Очевидно также то, что злоупотреблять подобным способом оптимизации НДС не следует.

    Дело в то, что в случае неоднократной и систематической «переквалификации» заёмных средств в средства расчётов с одними и теми же покупателями у налогового органа будут неплохие шансы доказать направленность действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды, поскольку одна сделка по факту прикрывает собой другую.

    Выставлять счета-фактуры на несколько дней позже, чем проведена реализация (подписан акт выполненных работ с заказчиком)

    Пожалуй, это наиболее опасный способ оптимизации НДС, который находится, как говорится, на грани фола.

    На практике встречаются случаи, когда работы сдаются последним днём квартала. Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

    Главный бухгалтер, пользуясь правом выставлять счёт-фактуру в течение 5 дней после этого события, выставляет его в следующем налоговом периоде. В книгу продаж, а значит и в налоговую декларацию, суммы НДС попадают также в следующем квартале.

    Следует отметить, что данный метод оптимизации отличается высоким риском привлечения к налоговой ответственности, несмотря на его техническую простоту.

    В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ в целях применения этого налога моментом определения налоговой базы при выполнении работ является наиболее ранняя из дат: день выполнения (передачи) работ или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего выполнения работ. Согласно ст. 720, п. 4 ст. 753 Гражданского кодекса РФ для подтверждения качества выполненных работ и отсутствия претензий со стороны заказчика к качеству принимаемых работ стороны подписывают акт выполненных работ.

    Дата подписания акта и будет являться датой приемки работ по договору. Поэтому в целях установления момента определения базы по НДС днем выполнения работ признается дата подписания акта заказчиком. Следовательно, несмотря на более позднее выставление счёта-фактуры соответствующая сумма НДС должна приниматься для исчисления в том налоговом периоде, в котором работы приняты заказчиком. Подобные выводы содержатся, в частности, в письмах Минфина России от 16.03.2011 № 03-03-06/1/141, от 07.10.2008 № 03-07-11/328.

    Следует также помнить, что счёт-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ, а не документом, на основании которого осуществляется начисление НДС.

    К сожалению, в рамках одной статьи невозможно охватить всё многообразие хозяйственных операций, но мы постарались осветить самые доступные к применению способы планирования, прогнозирования и минимизации НДС.

    Какой бы метод из предложенных либо не оговоренных выше не был выбран, следует помнить, что «расчётливое» распределение налоговой нагрузки между кварталами поможет не только сберечь оборотные средства, но и предотвратить ситуации, в которых «несбалансированная» между налоговыми периодами исчисленная сумма НДС спровоцирует ненужное внимание со стороны налоговиков.

    Директор ООО «ТаксМастер: Аудит» Андриянова Елена Анатольевна

    Полную версию статьи смотрите в журнале"Учёт в строительстве" №6, 2014 год

    Вернуться в раздел