НДС в Беларуси

Содержание

Постановление Министерства по налогам и сборам РБ. Об утверждении формы заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и Инструкции о порядке заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и проставления отметок, подтверждающих уплату косвенных налогов

Зарегистрировано в НРПА РБ 2 февраля 2005 г. N 8/12089

На основании Положения о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. N 1592 "Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь", и в соответствии с Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 года Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить:

форму заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов согласно приложению к настоящему постановлению;

прилагаемую Инструкцию о порядке заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и проставления отметок, подтверждающих уплату косвенных налогов.

2. Установить, что:

для целей настоящего постановления термин "косвенные налоги" означает налог на добавленную стоимость и акцизы;

представленные одновременно с соответствующими налоговыми декларациями документы (копии документов) после их проверки возвращаются налоговыми органами плательщикам налогов, сборов (пошлин). При этом документы (копии документов), представленные для целей взимания косвенных налогов по товарам, ввозимым с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, возвращаются не ранее момента возврата экземпляров заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

3. Настоящее постановление вступает в силу со дня вступления в силу Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 года.

Министр А.К.ДЕЙКО

Приложение
к постановлению
Министерства
по налогам и сборам
Республики Беларусь
25.01.2005 N 8

ЭКЗЕМПЛЯР N _______ ЗАЯВЛЕНИЕ о ввозе товаров и уплате косвенных налогов —————— ——————- Продавец УНП или ИНН/КПП ¦ ¦ Покупатель УНП или ИНН/КПП ¦ ¦ ¦——————— ¦———————— _______________________________________________ ___________________________________________________ (полное наименование организации (полное наименование организации _______________________________________________ ___________________________________________________ (фамилия, имя, отчество (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя) индивидуального предпринимателя) _______________________________________________ ___________________________________________________ (место нахождения (жительства) (место нахождения (жительства) Номер контракта (договора) ___ Дата контракта (договора) ____ 20__ г. Номер спецификации ___ Дата спецификации _____ ———+——+——-+——+——+——T————+———+——-+———+———-+———-+—— ¦Наиме- ¦Код ¦Единица¦Коли- ¦Код ¦Стои-¦Расходы, ¦Серия, ¦Номер ¦Дата ¦Налоговая ¦Ставка ¦Сумма ¦ ¦нование¦товара¦измере-¦чество¦валюты¦мость¦принимаемые¦номер ¦и дата ¦принятия¦база ¦налога ¦налога ¦ ¦товара ¦по ТН ¦ния ¦товара¦ ¦това-¦для ¦и дата ¦счета- ¦на учет +—-+——+—-+——+—-+——+ ¦ ¦ВЭД ТС¦товара ¦ ¦ ¦ра ¦определения¦товарно- ¦фактуры¦товара ¦НДС ¦акциз¦НДС ¦акциз¦НДС ¦акциз¦ ¦ ¦<*> ¦ ¦ ¦ ¦<**> ¦налоговой ¦транс- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦базы ¦портного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦документа¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +——-+——+——-+——+——+——+————+———+——-+———+—-+——+—-+——+—-+——+ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦ 12 ¦ 13 ¦ 14 ¦15 ¦ 16 ¦ +——-+——+——-+——+——+——+————+———+——-+———+—-+——+—-+——+—-+——+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +——-+——+——-+——+——+——+————+———+——-+———+—-+——+—-+——+—-+——+ ¦ ИТОГО¦ X ¦ X ¦ X ¦ X ¦ ¦ ¦ X ¦ X ¦ X ¦ ¦ X ¦ X ¦ X ¦ ¦ ¦ ¦——-+——+——-+——+——+——+————+———+——-+———+—-+——+—-+——+—-+—— _________________________________________ _________________ _______________ (И.О.Фамилия руководителя организации — (подпись) (дата) покупателя (фамилия, имя, отчество М.П. индивидуального предпринимателя — покупателя) _________________________________________ _________________ _______________ (И.О.Фамилия главного бухгалтера) (подпись) (дата) —————————— <*> ТН ВЭД ТС — коды единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности таможенного союза, подлежащие заполнению в обязательном порядке по товарам, по которым применяется пониженная ставка налога. <**> Указывается стоимость работ (услуг) при переработке товаров. ——————————————————————————————————————— Отметка о регистрации заявления в налоговом органе Отметка налогового органа об уплате косвенных налогов по месту по месту постановки покупателя на учет. постановки на учет покупателя (производится в течение десяти рабочих дней с даты подачи декларации с приложением к ней N Число Месяц Год документов, установленных пунктом 6 Положения о порядке ——+——+——T— взимания косвенных налогов и механизме контроля за их ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь ¦——+——+——+——- и Российской Федерацией). НДС в сумме ____________ уплачен. Акциз в сумме __________ уплачен. _________________ ___________ ___________ ____________ (И.О.Фамилия (должность) (подпись) (дата) инспектора) Руководитель (заместитель руководителя) _________________ _____________ ____________ (наименование (подпись) (дата) налогового органа) М.П. УТВЕРЖДЕНО Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 25.01.2005 N 8

1. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее — заявление) представляется в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика налогов, сборов (пошлин) Республики Беларусь (далее — налогоплательщик Республики Беларусь) одновременно с налоговой декларацией не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров, в трех экземплярах на бумажном носителе. Для реализации права налогового органа по предоставлению нулевой ставки налога на добавленную стоимость и освобождения от акцизов на основании электронного подтверждения в соответствии с нормами Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 года (далее — Соглашение) налогоплательщик Республики Беларусь представляет в налоговый орган заявление о ввозе товаров по установленной форме в электронном виде.

2. Заявление состоит из двух частей. Верхнюю часть (до черты) заполняет налогоплательщик Республики Беларусь, нижнюю — налоговый орган.

3. Заявление заполняется в следующем порядке:

в строках "Продавец УНП или ИНН/КПП" или "Покупатель УНП или ИНН/КПП" в отношении налогоплательщиков Республики Беларусь указывается учетный номер плательщика (УНП), а в отношении налогоплательщиков Российской Федерации — идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП), а также указываются наименование организации (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя), место нахождения (жительства). В случае, если экспорт, импорт товаров с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны производится на основании договорных отношений, одной из сторон которых не является налогоплательщик государств Сторон, в строках "Продавец", "Покупатель" через черту дополнительно с реквизитами налогоплательщиков государств Сторон, произведших отгрузку (получение) товара, указываются реквизиты участников сторон. Соответственно в строке "Номер контракта (договора)" указываются реквизиты такого договора;

в строке "Номер контракта (договора)" указываются номер контракта (договора) и его дата;

в строке "Номер спецификации" указываются номер спецификации или партии товара и ее дата (при наличии);

в графе 1 указывается наименование товара на основании счета-фактуры или транспортных документов;

в графе 2 код товара по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности таможенного союза указывается по товарам, при ввозе которых на территорию Республики Беларусь согласно законодательству Республики Беларусь применяется пониженная ставка налога на добавленную стоимость;

в графе 3 указывается единица измерения количества товара, указанная в счете-фактуре или транспортном документе;

в графе 4 указывается количество товара в единицах измерения, предусмотренных в графе 3;

в графе 5 указывается код валюты на основании счета-фактуры или транспортных документов, дополнительно через черту в графе указывается официальный курс белорусского рубля, установленный Национальным банком Республики Беларусь по отношению к иностранной валюте на дату принятия на учет товара (например, 630/74.00);

в графе 6 указывается стоимость товара в валюте, указанной в графе 5, на основании счетов-фактур или транспортных документов. При ввозе продуктов переработки в графе 6 отражается стоимость работ (услуг) по переработке товаров на основании договора переработки, а также акта приема-сдачи выполненных работ или иных документов, подтверждающих стоимость услуг по переработке;

в графе 7 указывается сумма расходов, установленных Соглашением и принимаемых для определения налоговой базы, если они не были включены в цену сделки согласно договору. Сумма расходов отражается на дату постановки товара на учет в белорусских рублях;

в графе 8 указываются серия, номер и дата транспортного документа;

в графе 9 указываются номер и дата счета-фактуры;

в графе 10 указывается дата принятия налогоплательщиком Республики Беларусь на учет ввезенного товара исходя из отметок на транспортных документах (этот срок не может быть указан позднее даты, установленной законодательством для принятия товара на учет);

в графе 11 налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется путем суммирования показателя графы 6, пересчитанного в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь по отношению к иностранной валюте на дату принятия на учет товара, и показателя графы 7. По подакцизным товарам налоговая база по налогу на добавленную стоимость указывается с учетом сумм акциза (пересчитанная в белорусские рубли гр. 6 + гр. 7 + гр. 16). При определении налоговой базы по подакцизным товарам, по которым акциз взимается таможенными органами, в графе 11 учитывается сумма акциза, уплаченная таможенным органам;

в графе 12 налоговая база по подакцизным товарам, на которые установлены адвалорные ставки акцизов, равна показателю графы 6, пересчитанному в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь по отношению к иностранной валюте на дату принятия на учет товара. По подакцизным товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов, налоговая база указывается исходя из объема импортируемого товара в натуральном выражении;

в графах 13 и 14 указываются ставки косвенных налогов, установленные законодательством Республики Беларусь. Если законодательством предусмотрено освобождение товаров при их ввозе на территорию Республики Беларусь от обложения косвенными налогами, в графах проставляется слово "льгота". По подакцизным товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов, в графе 14 указывается ставка акцизов, пересчитанная в белорусские рубли по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату принятия подакцизного товара на учет. По подакцизным товарам, на которые установлены адвалорные ставки налога, в графе 14 указывается ставка в процентах;

в графе 15 указывается сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная как гр. 11 x гр. 13 / 100;

в графе 16 указывается исчисленная сумма акцизов.

В отношении товаров, подлежащих маркировке акцизными марками:

графы 12 и 14 заполняются исходя из показателей, примененных для исчисления сумм акцизов, уплаченных на счета по учету средств республиканского бюджета, открытые главным управлениям Министерства финансов по областям и г. Минску для зачисления платежей, контролируемых таможенными органами (далее — транзитные счета таможенных органов);

в графе 16 указывается сумма акцизов, уплаченная на транзитные счета таможенных органов.

Заявление подписывается руководителем организации-покупателя или иным ее представителем, индивидуальным предпринимателем-покупателем или его представителем, а также главным бухгалтером организации-покупателя или лицом, им уполномоченным. Полномочия представителя подлежат документальному подтверждению в порядке, установленном статьями 25 — 27 Налогового кодекса Республики Беларусь.

4. Если транспортный документ, подтверждающий перемещение товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, имеет итоговую строку, допускается перенесение в одну строку заявления сведений итоговой строки транспортного документа с указанием наименования этого товара, если в транспортном документе указаны аналогичные друг другу товары. Если в транспортном документе указаны подакцизные товары либо приведены показатели, относящиеся к товарам, облагаемым косвенными налогами по различным ставкам или имеющим различные единицы измерения, то в заявление переносятся все наименования товаров (каждая позиция) из транспортного документа.

Если транспортный документ, в котором отражено несколько аналогичных друг другу товаров, подтверждающий перемещение товара с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, не имеет итоговой строки, то показатели, отраженные в каждой из строк транспортного документа (каждая позиция), переносятся в заявление как отдельные строки. При этом в графах 8 и 9 заявления указываются сведения одного и того же транспортного документа и счета-фактуры.

Если в счете-фактуре перечислены товары, которые указаны в нескольких транспортных документах, то в заявление переносятся позиции из каждого транспортного документа с учетом требований, изложенных в части второй настоящего пункта. При этом в графе 9 повторяются данные такого счета-фактуры.

Вход на сайт

В течение десяти рабочих дней со дня поступления заявления и документов, установленных в пункте 6 Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией, являющегося приложением к Соглашению, должностное лицо налогового органа, принявшего заявление:

проводит оценку соответствия сведений, указанных в заявлении, документам, представленным согласно пункту 6 Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией, являющегося приложением к Соглашению, а в отношении сведений о товарах, подлежащих маркировке акцизными марками, — также выписке банка (ее копии) или платежной инструкции (ее копии), подтверждающей уплату сумм акцизов на транзитные счета таможенных органов, и полученным от таможенных органов сведениям об уплате сумм акцизов;

после поступления в бюджет косвенных налогов в размере сумм, причитающихся к уплате по товарам, указанным в заявлении, в том числе сумм акцизов по товарам, подлежащим маркировке акцизными марками, проставляет на всех экземплярах заявления отметки, подтверждающие уплату косвенных налогов, путем заполнения реквизитов нижней части заявления и его подписания. После проставления отметок, подтверждающих уплату косвенных налогов, заявление подписывается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и заверяется гербовой печатью налогового органа.

Заявление в день его поступления регистрируется в журнале, который должен содержать помимо реквизитов, установленных подпунктом 1.2 пункта 1 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30 июня 2009 г. N 55 "О некоторых вопросах ведения в налоговых органах делопроизводства по административным процедурам" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г., N 184, 8/21239), сведения об учетном номере налогоплательщика Республики Беларусь, о сумме косвенных налогов (при их фактической уплате). При этом номер и дата регистрации заявления проставляются в левом нижнем углу заявления.

Налогоплательщик Республики Беларусь уведомляется о принятом решении и о возможности получения заявлений с отметками, подтверждающими уплату косвенных налогов, в порядке и сроки, установленные законодательством об административных процедурах.

Два экземпляра заявления с отметкой, подтверждающей уплату косвенных налогов, передаются налогоплательщику Республики Беларусь, третий экземпляр остается в налоговом органе.

6. При наличии оснований, предусмотренных статьей 17 или 25 Закона Республики Беларусь от 28 октября 2008 года "Об основах административных процедур" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2008 г., N 264, 2/1530), налоговый орган принимает решение об отказе в принятии заявления или решение об отказе в проставлении отметки об уплате косвенных налогов по форме согласно статье 26 названного Закона.

 НДС при ввозе товара из Белоруссии уплачивается организациями (юридическими лицами) и индивидуальными предпринимателями (ИП) вне зависимости от применяемых ими систем налогообложения (ОСНО, УСН, ЕНВД, ЕСНХ). Согласно письму Минфина РФ от 08.09.2010 № 03-07-08/260 НДС при ввозе товаров из Белоруссии в Россию уплачивается вне зависимости от того, на территории какой страны товар был произведен (в том числе, если продукция была произведена за пределами ЕАЭС, но ранее была импортирована сюда). Исключения составляют лишь те товары, которые согласно российскому законодательству, не облагаются налогом на добавленную стоимость (освобождения по ст. 149 и 150 НК РФ).

Российский налогоплательщик (импортер) обязан уплачивать НДС при импорте товаров с территории Республики Белоруссия в следующих случаях:

  • если приобретаются ранее импортированные на территорию Российской Федерации товары из РБ, по которым не был уплачен налог на добавленную стоимость;
  • продукция приобретается на основании контракта (договора) между ним и белорусским поставщиком или лицом, не являющимся резидентом ЕАЭС, но товары импортируются из РБ.

НДС при импорте товаров из Белоруссии рассчитывается исходя из обычной ставки – в 10 или 18%.

НДС при импорте из Белоруссии

Ставка НДС при ввозе товара из Беларуси в 10% применяется для некоторых продовольственных товаров и детских товаров, печатной продукции. Перечни товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, включают коды видов товаров для детей, продовольственных и медицинских товаров (утверждены Постановлениями Правительства РФ от 15.09.2008 г. № 688 и от 31.12.2004 г. № 908) и периодических печатных изданий и книжной продукции (Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 г. № 41).

Не облагается налогом при ввозе с территории стран – участниц (включая Казахстан) ЕАЭС, например,  лом черных и цветных металлов (Письмо Минфина России от 07.02.2017 № 03-07-13/1/6359).

Порядок уплаты НДС при импорте товаров из Белоруссии в Россию

НДС при импорте товаров из Белоруссии в Россию должен быть уплачен до 20 числа месяца, следующего за тем, в котором ввозились указанные товары. Уплата НДС при ввозе товаров из Белоруссии и предоставление в налоговый орган декларации по косвенным налогам является обязанностями импортера. Согласно п. 1 ст. 2 Протокола от 11.12.2009 г. «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе» плательщиком импортного НДС признается собственник товара.

Если у юридического лица (или ИП) были ранее переплаты по федеральным налогам, то можно подать заявление с ходатайством о зачете переплаты – в этом случае импортный НДС может не перечисляться и вовсе. Фискальный орган имеет право (согласно п. 4 ст. 78 НК РФ) принять решение о зачете переплат в течение 10 рабочих дней с момента подачи заявления. Если заявление будет подано позже положенного срока, то и зачет произойдёт позже, что повлечет начисление пени.

По импортируемым товарам составляется особая декларация по косвенным налогам, которая сопровождается подтверждающими факт импорта и уплаты НДС документами. Декларация НДС при импорте товаров из Белоруссии составляется по форме, утвержденной приказом Минфина РФ от 07.07.2010 № 69н. Она заполняется за месяц, в котором были учтены ввезенные товарно-материальные ценности (ТМЦ). Декларация может быть сдана в бумажной форме, если за прошлый год в компании числится менее 100 работников. Сумма импортных налогов по безакцизным товарам указывается в строке 030 раздела 1, а данные о товарах отражаются только на титульном листе и в разделе 1.

Декларация дополняется такими документами:

  • счет-фактуры белорусского поставщика;
  • сопроводительными и транспортными документами, подтверждающие перемещение товаров в РФ (за исключением установленных законодательством случаев, когда подобные документы не требуются);
  • контрактами на поставку импортных товаров (при поставке через посредников, прикладывается посреднический договор и информационное сообщение со сведениями о поставщике);
  • заявлением о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (в 4-х экземплярах в бумажном виде – один остается у ФНС, а остальные с отметками об уплате налога возвращаются заявителю, в электронном виде по форме, утверждённой приказом ФНС РФ от 19.11.2014 № ММВ-7-6/590@) – заявитель заполняет данные о поставщике и покупателе, договоре и стоимости импортируемых товаров в разделе 1 заявления;
  • выписками из банков в качестве подтверждения уплаты ввозного НДС (не нужны, если налоговый орган принял учет о зачете переплаты) или – предпочтительно – копиями платежных поручений с банковской отметкой и печатью.

Одну из полученных от налоговиков копий заявления российский импортер оставляет у себя, а остальные возвращаются компании-экспортеру для подтверждения нулевой ставки по экспорту.  

Возмещение НДС при импорте товаров из Белоруссии

Возмещение НДС при импорте товаров из Белоруссии возможно (на основании письма Минфина РФ от 17.08.2011 № 03-07-13/01-36, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) при выполнении следующих условий:

  • уплачен ввозной НДС;
  • товары поставлены на бухгалтерский учет;
  • продукция была приобретена для облагаемых НДС операций.

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 выдвигается еще одно требование: в книге покупок должно быть зафиксировано заявление о ввозе товаров с отметкой контролеров с указанием номера платежного документа, по которому НДС был уплачен в бюджет. Номер и дата заявления фиксируются в графе 3 книги, реквизиты платежного поручения – в графе 7.

Ситуация, когда уплата НДС при ввозе товара из Белоруссии осуществляется в одном квартале, а отметка на заявлении получается в другом толкуется фискальными органами, как повод взять НДС к вычету только после постановки отметки (письмо Минфина РФ от 02.07.2015 № 03-07-13/1/38180), но в судах часто принимается сторона налогоплательщиков, заявляющих к вычету НДС в период оплаты.

Учет НДС при ввозе товара из Белоруссии

Налоговая база по НДС при ввозе товара из Белоруссии определяется на дату учета импортером ввезенных товаров (согласно п. 2 ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов), в случае, например, если товары приобретены для перепродажи, то налоговая база по ним будет определяться по дате их отражения на счете 41 «Товары».

Можно порекомендовать следующие проводки товаров и НДС при импорте из Белоруссии:

  • товары получены от поставщика – дебет 41, кредит 60;
  • стоимость доставки товаров включена в расходы на продажу – Д 44, К 60;
  • отражена задолженность по уплате НДС в бюджет при импорте товаров – Д 19, К 68;
  • перечислена оплата за товар поставщику  – Д 60, К 51;
  • перечислена оплата за услуги перевозчику – Д 60, К 51;
  • перечислен НДС в бюджет – Д 68, К 51;
  • НДС принят к вычету – Д 68, К 19.

Заполняем заявление о ввозе из белоруссии товаров, оплаченных иностранной валютой

Российские компании активно покупают товары у белорусских контрагентов. В последнее время все чаще такие контракты заключаются не в российских рублях, а в долларах или в евро. Соответственно, и оплачивать ввозимые товары российскому импортеру все чаще приходится в иностранной валюте.

Посмотрим, как в такой ситуации правильно заполнить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов <1>: в иностранной валюте или в наших рублях. В случае ошибки налоговая инспекция может отказать вам в проставлении на заявлении отметки, подтверждающей уплату косвенных налогов. А без нее вы не сможете принять к вычету НДС, уплаченный при импорте белорусских товаров. И ваш белорусский поставщик будет недоволен: ему экземпляр вашего заявления с отметкой налоговой нужен для подтверждения экспортной (нулевой) ставки НДС.

<1> Утверждено Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 153н.

Изучаем порядок заполнения заявления

Для того чтобы понять, что отражать в заявлении о ввозе товаров, надо прежде всего обратиться к порядку его заполнения, который утвержден Минфином <1>.

В этом порядке, в частности, отмечено, что:

  • в графе 5 "Код валюты" указывается код валюты на основании товаросопроводительных документов (счетов-фактур);
  • в графе 6 "Стоимость товара" указывается стоимость товара из товаросопроводительных документов (счетов-фактур). Таким образом, в ней отражается стоимость ввезенного товара в той же валюте, что и стоимость товара, указанная в товаросопроводительных документах (счетах-фактурах, накладных и т.д.);
  • в графе 7 "Расходы, принимаемые для определения налоговой базы" указываются принимаемые для определения налоговой базы дополнительные расходы. При этом сумма расходов отражается на дату принятия товара на учет в валюте, применяемой для заполнения граф 11 — 12 "Налоговая база";
  • в графах 11 — 12 "Налоговая база" налоговая база определяется путем суммирования графы "Стоимость товара" и графы "Расходы, принимаемые для определения налоговой базы";
  • в графах 15 — 16 "Сумма налога (НДС, акциз)" указывается сумма уплаченных налогов.

Однако в порядке заполнения заявления не разъяснено, в какой валюте необходимо отражать сведения в графах 11 — 12 ("Налоговая база") и 15 — 16 ("Сумма налога (НДС, акциз)") заявления.

Законных требований о заполнении заявления только в российских рублях нет

Давайте разбираться дальше. Обязанность по уплате налога должна исполняться в валюте РФ, то есть платить "импортный" НДС надо в российских рублях <2>. Следовательно, и налоговую базу по "импортному белорусскому" НДС тоже надо рассчитать в рублях <3>. Значит, сведения в графах заявления "Налоговая база" и "Сумма налога (НДС, акциз)" надо отражать в российских рублях.

При этом стоимость приобретенных товаров и затраты на их транспортировку и доставку, формирующие налоговую базу по НДС и выраженные в иностранной валюте, надо пересчитать в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату определения налоговой базы по НДС, то есть на дату принятия на учет ввезенных товаров (но не позднее срока, установленного национальным законодательством государств Сторон) <4>.

К сожалению, в заявлении нет отдельной графы для отражения официального курса иностранной валюты по отношению к рублю, по которому импортер товаров пересчитывает валютные суммы, уплаченные белорусскому контрагенту.

Получается, что при расчетах в иностранной валюте с белорусским поставщиком вы должны указать в графе 5 заявления код иностранной валюты (валюты расчетов), стоимость товара в графе 6 заявления заполнить в иностранной валюте, а в остальных графах (7, 11, 12, 15, 16) денежные показатели отражать в российских рублях.

Из авторитетных источников

Тараканов Сергей Александрович, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 3 класса

"В заявлении о ввозе товаров, заполняемом российскими импортерами белорусских товаров, только стоимость товара (графа 6) надо указывать в валюте платежа (а она может быть иностранная). При этом в графе 5 заявления надо указать код этой валюты. Курс валюты в заявлении не указывается. А все остальные суммы, в том числе и суммы налогов, надо указывать в российской валюте".

Примечание

Белорусское министерство по налогам и сборам более четко определило порядок заполнения такого заявления в случае ввоза белорусскими налогоплательщиками товаров из России <5>. В частности, правилами заполнения такого заявления предусмотрено, что в графе 5 "Код валюты" надо указать код валюты на основании счета-фактуры или транспортных документов, а дополнительно (через черту) в этой же графе надо указать официальный курс белорусского рубля по отношению к иностранной валюте на дату принятия на учет товара (например, 630/74.00).

Стоимость товара в графе 6 надо указать в валюте, указанной в графе 5 (на основании счетов-фактур или транспортных документов).

А в графе 11 налоговая база по НДС определяется как сумма показателя графы 6 "Стоимость товара", пересчитанная в белорусские рубли по официальному курсу, и показателя графы 7 "Расходы, принимаемые для определения налоговой базы".

Как видим, белорусские правила заполнения такого заявления более конкретны, чем российские.

Пример. Заполнение заявления о ввозе товаров при покупке белорусских товаров за иностранную валюту

Условие

ООО "Земледелец" купило у белорусского производителя 10 мини-тракторов на общую сумму 40 000 евро. Дополнительные расходы на доставку товаров по России составили 20 000 руб. Товары приняты к учету 20.09.2009. Курс евро (условный) — 45 руб/евро.

Решение

В графе 5 заявления "Код валюты" надо указать код евро: 978 <6>.

В графе 6 заявления "Стоимость товара" надо указать стоимость товара в евро: 40 000.

Рублевая стоимость товара будет равна 1 800 000 руб. (40 000 евро x 45 руб/евро).

Заявление о ввозе товара из белоруссии образец заполнения

Она в заявлении нигде не отражается.

Общая сумма налоговой базы по НДС (рублевая стоимость товара и транспортные расходы) составит 1 820 000 руб. (1 800 000 руб. + 20 000 руб.).

Сумма НДС будет равна 327 600 руб. (1 820 000 руб. x 18%). Заполненную табличную часть заявления о ввозе товаров из Беларуси мы привели на с. 72.

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов

<…>———T——T———T——T——T———T———T———-T——-T———-T——————T———T—————¬
¦Наимено-¦ Код ¦ Единица ¦Коли- ¦ Код ¦Стои- ¦Расходы, ¦Серия, ¦Номер и¦ Дата ¦ Налоговая база ¦ Ставка ¦ Сумма налога ¦
¦вание ¦товара¦измерения¦чество¦валюты¦мость ¦принима- ¦номер и ¦ дата ¦ принятия ¦ ¦ налога ¦ (НДС, акциз) ¦
¦товара ¦ТН ВЭД¦ товара ¦товара¦ ¦товара ¦емые для ¦дата то- ¦счета- ¦ на учет ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ <*> ¦ ¦ ¦ ¦<**> ¦опреде- ¦варотранс-¦фактуры¦ товара ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ления на-¦портного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦логовой ¦документа ¦ ¦ +————T——+—T——+———T——+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦базы ¦ ¦ ¦ ¦ НДС ¦акциз¦НДС¦акциз¦ НДС ¦акциз¦
+———+——+———+——+——+———+———+———-+——-+———-+————+——+—+——+———+——+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦ 12 ¦13 ¦ 14 ¦ 15 ¦ 16 ¦
+———+——+———+——+——+———+———+———-+——-+———-+————+——+—+——+———+——+
¦Мини- ¦ — ¦шт. ¦10 ¦—-¬ ¦——-¬¦ ——-¬¦МС-234 от ¦ — ¦20.09.2009¦———-¬¦ — ¦18 ¦ — ¦———¬¦ — ¦
¦трактор ¦ ¦ ¦ ¦¦978¦ ¦¦40 000¦¦ ¦20 000¦¦05.08.2009¦ ¦ ¦¦1 820 000¦¦ ¦ ¦ ¦¦327 600¦¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦L—+ ¦L——-¦ +——-¦ ¦ ¦ ¦+———-¦ ¦ ¦ ¦+———¦ ¦
+———+——+———+——+—-+-+———+-+——-+———-+——-+———-++———-+——+—+——++———+——+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦ ¦
+———+——+———+——+—-+-+———+-+——-+———-+——-+———-++———-+——+—+——++———+——+
¦ИТОГО: ¦ Х ¦ Х ¦ Х ¦ Х¦ ¦ 40 000¦ ¦ 20 000¦ Х ¦ Х ¦ Х ¦¦1 820 000 ¦ — ¦ Х ¦ Х ¦¦327 600 ¦ — ¦
L———+——+———+——+—-+-+———+-+——-+———-+——-+———-++———-+——+—+——++———+——
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
Лусинов С.Е. ¦ ¦ ¦ Лусинов ¦ 12.10.2009 ¦
———————————- ¦ ¦ ¦ ———— ¦ ———- ¦
Ф.И.О. руководителя организации- ¦ ¦ ¦ подпись ¦ дата М.П. ¦
покупателя (индивидуального ¦ ¦ ¦ ¦ ООО ¦
предпринимателя — покупателя) ¦ ¦ ¦ ¦ "Земледелец" ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
Межецкая А.И. ¦ ¦ ¦ Межецкая ¦ 12.10.2009 ¦
———————————- ¦ ¦ ¦ ———— ¦ ———- ¦
Ф.И.О. главного бухгалтера ¦ ¦ ¦ подпись ¦ дата ¦
Код¦ ¦ ¦ ¦ ¦
евро¦ ¦В евро ¦В рублях ¦В рублях ¦В рублях
—— L—— L——— L——— L———<*> Коды ТН ВЭД заполняются в обязательном порядке по товарам, по которым применяется пониженная ставка налога.
<**> Указывается стоимость работ (услуг) при переработке товаров.
<…>

* * *

Если вы рассчитывались с белорусским контрагентом в иностранной валюте, вам не удастся избежать "бивалютного" заполнения заявления (два показателя придется указать в валюте, остальные — в российских рублях). Ведь в такой ситуации заполнение заявления на ввоз товара только в рублях противоречит утвержденному порядку его заполнения. Инспекция может вернуть вам заявление без проставления отметки об уплате НДС. И для ее получения придется подавать в инспекцию новое заявление. А такая задержка невыгодна ни вам, ни вашему белорусскому поставщику.

<2> Пункт 5 ст. 45 НК РФ.
<3> Пункт 3 ст. 153 НК РФ.
<4> Пункт 2 разд. I Положения о порядке взимания косвенных налогов (Приложение к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004).
<5> Правила заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и проставления отметок, подтверждающих уплату косвенных налогов, утв. Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.01.2005 N 8 (http://www.nalog.by/docs/PMNS8-25012005.doc).
<6> Общероссийский классификатор валют ОК (МК(ИСО 4217)003-97)014-2000, утв. Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст.

Л.А.Елина

Экономист-бухгалтер

Поставки в Белоруссию

В первую очередь вам потребуется найти контрагента, заключить с ним договор поставки в Белоруссию, укомплектовать груз, подготовить документы на него, пройти процедуру таможенного оформления, заполнить декларацию и обратиться за возвратом НДС в орган налогообложения. Мы предлагаем взять на себя один из сложнейших этапов – таможенное оформление.

Особенности поставки в Белоруссию из России

Как продать товар в Белоруссию?

Оформление заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в 2018 году

Заключенные соглашения между странами позволяют проводить процедуру поставки в Белоруссию на более лояльных условиях, чем во многие другие страны. Помимо упрощения в области оформления документации и перечня обязательных к сопровождению груза документов, экспортер также имеет возможность вернуть часть затраченных средств (по НДС).
Для этого потребуется получить подтверждение о вывозе товара за пределы страны. Таким выступают оплаченные счета белорусского партнера и уплата им налоговых сборов. После чего можно запускать механизм возврата НДС. Произвести его требуется согласно действующему законодательству, а также в определенный период. Если в документах будет обнаружена ошибка или неточности, можно получить отказ.

Условия поставки в Белоруссию

Экспорт товаров в Белоруссию требует немало сопровождающих документов. В частности, это все документы на товар:

  • транспортная накладная;
  • товарная накладная;
  • сертификаты, качественные удостоверения, лицензии;
  • документы, подтверждающие право собственности и происхождение товара;
  • Составлены они должны быть согласно действующим регламентам, содержать реквизиты, подписи, печати и пр. Кроме этого, потребуются бухгалтерские и финансовые документы:
  • счет-фактура;
  • чеки на оплату;
  • накладная с указанием стоимости продукции;
  • и т.д.

Осуществляя поставку в Белоруссию, необходимо иметь договор или контракт, заключенный с белорусским партнером. Это может быть типовой контракт или специально разработанный, но обязательно в соответствии с законодательством относительно ведения ВЭД. Если сумма поставки в Белоруссию свыше 50 тыс. долларов, потребуется копия паспорта сделки. Она должна быть заверена на предприятии, с печатью.

Таможня Белоруссии: поставка товара

Таможенное оформление на поставку в Белоруссию осуществляется по соглашениям Евразийского союза и подразумевает упрощенную процедуру между странами. Тем не менее, многие пользуются помощью специалистов в этом вопросе, чтобы уберечь себя от возможных ошибок при оформлении документации и заполнении декларации.
Профессионалы в сфере таможенного оформления помогут пройти пункт контроля быстро и без лишних хлопот.

сновные этапы, которые потребуется пройти на таможне:
1. Регистрация декларации.
2. Проверка документации на товар.
3. Проверка финансовой части.
4. Досмотр.

Кроме полного комплекса услуги, мы также готовы оказать помощь на одном из этапов, например, заполнение декларации или помощь в оформлении документов, необходимых, чтобы осуществить поставку в Белоруссию. Также востребованными считаются консультационные услуги.

Обзоры * Полезная информация

Беларусь: считаем НДС по-новому

Беларусь: считаем НДС по-новому

В международной практике импортеры платят НДС в бюджет своей страны. Экспортеры же от этого налога освобождены. Теперь по такому принципу будут работать и Россия с Беларусью. Новые правила уплаты НДС вызвали много вопросов. На основные из них ответы уже есть.
1 января 2005 года вступило в силу Соглашение между Правительством России и Правительством Республики Беларусь от 15 сентября 2004 г. «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг».
Обратите внимание: на данный момент это Соглашение имеет отношение только к российско-белорусской торговле товарами. Для того чтобы такой порядок уплаты НДС распространялся на работы и услуги, обе страны должны подписать дополнительный протокол (ст. 5 Соглашения). Пока такого документа нет.
Еще один нюанс: применять Соглашение вы сможете только при импорте товаров белорусского производства и при экспорте произведенных в России товаров.

Импорт

Ваша фирма закупает товары в Беларуси. Раньше покупку белорусского товара вы оформляли так же, как и любую другую покупку внутри России. При отгрузке товара белорусский партнер выставлял русскому импортеру счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Рассчитавшись с поставщиком за полученный товар, уплаченную ему сумму налога можно было принять к вычету на обычных условиях.
Теперь все изменилось. С нового года, отгружая белорусский товар, братья-славяне выдают счета-фактуры с нулевым НДС. А русский импортер, получив белорусский товар, должен начислить НДС и заплатить его в свой бюджет. Об этом гласит пункт 1 раздела I Положения «О порядке взимания косвенных налогов и механизма контроля за их уплатой при перемещении товаров между РФ и РБ». Это Положение утверждено как приложение к Соглашению.
Обратите внимание: платить налог надо не на таможне (как при ввозе остальных заграничных товаров). НДС при импорте товаров из Беларуси вы должны будете перечислить в свою ИФНС до 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором вы приняли на учет товары. В тот же срок нужно дать декларацию по НДС. Имейте в виду: декларации по белорусскому НДС в любом случае нужно сдавать ежемесячно. Даже если по внутрироссийскому НДС вы отчитываетесь ежеквартально.
Специальных бланков деклараций по белорусскому НДС пока нет. Поэтому, отчитываясь, вы должны будете заполнить отдельную декларацию по привычной для вас форме (письмо Минфина от 10 февраля 2005 г. № 03-04-08/21).
В налоговых инспекциях обычно требуют писать в верхней части бланка слово «Беларусь».
Сумму НДС, которую вы должны заплатить в бюджет по импортному товару, надо отразить в строке 450 «Расчет общей суммы налога» раздела 2.1 и перенести в строку 030 раздела 1.1. В строке 010 раздела 1.1 укажите КБК, на который вы платите НДС по товарам, ввозимым на территорию России с территории Беларуси.
Вместе с декларацией согласно пункту 5 раздела I Положения вы должны сдать в вашу ИФНС следующие документы:
— копию выписки банка, подтверждающую уплату НДС;
— копию договора с поставщиком;
— транспортные документы;
— товаросопроводительные документы белорусской фирмы;
— заявление о ввозе товара в трех экземплярах (бланк заявления опубликован в письме ФНС от 12 января 2005 г. № ММ-6-26/4(a)).
Получив эти документы, инспекторы проведут камеральную проверку. По ее итогам они должны сделать на заявлениях отметки об уплате косвенных налогов в полном объеме (приказ Минфина от 20 января 2005 г. № 3н).
Два экземпляра заявления инспекторы отдадут вам. Один из них вы должны передать вашему поставщику. На его основании ваш партнер сможет подтвердить свое право на нулевую ставку НДС в Беларуси.
Еще один экземпляр заявления останется в налоговой. На его основании инспекторы введут сведения о сделке в электронную базу данных (ст. 4 Соглашения). С помощью этой базы налоговая служба будет контролировать сделки между Россией и Беларусью.
НДС, который вы заплатили в бюджет, можно поставить к вычету (п. 8 раздела I Положения). Для этого его нужно отразить в декларации по внутрироссийскому НДС – по строке 330 раздела 2.1.
Обратите внимание: для белорусского импорта предусмотрен отдельный КБК – 182 1 04 01000 01 0000 110. Поэтому НДС по импортным белорусским товарам вы должны обязательно заплатить в бюджет (к декларации надо приложить копию платежки). Погасить его вычетами вы не сможете.

Экспорт

Раньше товары в Беларусь продавали по тем же правилам, что и товары внутри России. Белорусским покупателям в обычном порядке выдавали счета-фактуры с НДС по ставке 10 или 18 процентов.
Теперь при экспорте товара в Беларусь счета-фактуры нужно оформлять с нулевой ставкой НДС (п.1 раздела II Положения). А теперь – внимание! Выписанный счет-фактуру не спешите отдавать покупателю! Сначала его придется «отметить» в своей налоговой инспекции.

Заполняем заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и декларацию по НДС

Как это сделать, сказано в приказе Минфина от 20 января 2005 г. № 3н.
Для этого вам надо написать заявление в произвольной форме. Имейте в виду: ставить на ваших документах штамп «Зарегистрировано» инспекторы могут в течение пяти дней.
Однако это еще не все. Право на нулевую ставку придется еще подтвердить. Как это сделать, сказано в разделе II Положения. Для этого в течение 90 дней с даты отгрузки нужно подать в налоговую инспекцию декларацию с нулевым НДС (утв. приказом МНС от 20 ноября 2003 г. № БГ-3-03/644). Операции по реализации и налоговые вычеты по ним вы должны отразить по строкам 040, 190, 300, несмотря на формулировку «за исключением республики Беларусь».
Вместе с декларацией вам также надо подать в налоговую такие документы:
— копию договора с покупателем;
— копию выписки банка, в которой отражена сумма выручки, либо копия приходника и копия выписки, подтверждающая внесение денег на счет, в случае бартера – документы на ввоз товара и принятии его на учет;
— третий экземпляр заявления о ввозе товара с отметкой белорусских налоговиков (его вы должны получить от своего белорусского партнера);
— копии транспортных документов.
Если вы вовремя не сдадите эти документы, нулевая ставка будет считаться неподтвержденной. А значит, придется платить НДС по ставке 10 или 18 процентов. Правда, при этом вы можете поставить к вычету сумму налога, которую заплатили при покупке этого товара (п. 3 раздела II Положения).
Теоретически ваша налоговая может подтвердить вам нулевую ставку и без перечисленных выше документов. Но для этого она должна получить в электронном виде сведения от своих белорусских коллег о полной уплате налога вашим покупателем (п. 4 раздела II Положения). На практике для подстраховки налоговики скорее всего будут требовать полный пакет документов.
Имейте в виду: даже если вы принесете в вашу ИФНС все необходимые документы, но они не будут соответствовать данным белорусских налоговиков, в применении нулевой ставки вам откажут (п. 5 раздела II Положения).
Для того чтобы себя подстраховать, в договоре с белорусскими партнерами надо будет предусмотреть новый вид ответственности. Если вы не сможете получить от покупателя третий экземпляр заявления о ввозе товара с отметкой белорусских налоговиков о полной уплате налога, он должен будет возместить вам сумму НДС, которую вы заплатите в бюджет. Однако вы должны понимать, что в данной ситуации еще нет сложившейся судебной практики.
 

С.Блинова, Расчет

К оглавлению

Импорт товаров из белоруссии: порядок уплаты НДС

В прошлом номере журнала мы рассказывали о новом порядке исчисления НДС при экспорте товаров из Белоруссии. Теперь поговорим об изменениях в исчислении НДС при импорте товаров из этой страны.

Порядок исчисления НДС при импорте товаров из Белоруссии приведен в Положении о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее — Положение). Этот документ является Приложением к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее — Соглашение).

Соглашение распространяется на операции по оказанию услуг и выполнению работ между Россией и Белоруссией. Однако в настоящий момент все еще действует прежний порядок обложения НДС таких операций. Ведь согласно ст.5 Соглашения порядок взимания НДС при осуществлении таких операций оформляется отдельным протоколом, который до сих пор не подписан.

Статьей 3 Соглашения установлено, что при импорте товаров, страной происхождения которых является Белоруссия <*>, на территорию России из Республики Беларусь НДС уплачивается в стране импортера. Однако к ряду товаров, происходящих из Белоруссии, данное правило применить нельзя. Это касается товаров, которые ввозятся в Россию из Белоруссии для переработки с последующим вывозом продуктов переработки или же транзитом. То же самое относится и к товарам, которые согласно законодательству Российской Федерации не облагаются НДС при ввозе. Если продукты переработки ввезенных в Россию товаров были реализованы на ее территории, такая реализация облагается НДС в общем порядке, то есть в соответствии с гл.21 Налогового кодекса.

<*> Как определяется страна происхождения товаров, читайте в статье "Экспорт товаров в Белоруссию: как исчислить НДС" // РНК, 2005, N 6. — Прим. ред.

Перечень товаров, которые не облагаются НДС при ввозе на территорию России, приведен в ст.150 Налогового кодекса. В их числе важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника, необработанные природные алмазы, ценные бумаги (акции, облигации, сертификаты, векселя) и другие товары (см. таблицу).

Таблица

Перечень товаров, ввоз которых на территорию России не облагается НДС

Наименование товара (ст.150 НК РФ) Дополнительные основания для
освобождения
Важнейшая и жизненно необходимая
медицинская техника
Постановление Правительства РФ от
17.01.2002 N 19
Протезно-ортопедические изделия, сырье
и материалы для их изготовления
и полуфабрикаты к ним
Постановление Правительства РФ от
21.12.2000 N 998
Технические средства, включая
автомототранспорт, материалы, которые
могут быть использованы исключительно для
профилактики инвалидности или реабилитации
инвалидов
Постановление Правительства РФ от
21.12.2000 N 998
Очки (кроме солнцезащитных), линзы
и оправы для очков (кроме солнцезащитных)
Постановление Правительства РФ от
28.03.2001 N 240
Материалы для изготовления медицинских
иммунобиологических препаратов для
диагностики, профилактики и (или) лечения
инфекционных заболеваний (по перечню,
утвержденному Правительством РФ)
Постановление Правительства РФ от
29.04.2002 N 283
Художественные ценности, передаваемые
в качестве дара учреждениям
При условии, что данные ценности
отнесены в соответствии
с законодательством РФ к особо
ценным объектам культурного
и национального наследия народов
России
Все виды печатных изданий, получаемых
государственными и муниципальными
библиотеками и музеями по международному
книгообмену; произведения кинематографии,
ввозимые специализированными
государственными организациями в целях
осуществления международных некоммерческих
обменов
Нет
Продукция, произведенная в результате
хозяйственной деятельности российских
организаций на земельных участках,
являющихся территорией иностранного
государства с правом землепользования
России на основании международного
договора
Нет
Технологическое оборудование,
комплектующие и запасные части к нему
При условии, что оборудование
ввозится в качестве вклада
в уставные (складочные) капиталы
организаций
Необработанные природные алмазы Нет
Товары, предназначенные для официального
пользования иностранных дипломатических
и приравненных к ним представительств,
а также для личного пользования
дипломатического и административно-
технического персонала этих
представительств, включая членов их семей,
проживающих вместе с ними
Нет
Российская и иностранная валюта, банкноты,
являющиеся законными средствами платежа
(за исключением предназначенных для
коллекционирования), ценные бумаги (акции,
облигации, сертификаты, векселя)
Нет
Продукция морского промысла При условии, что она переработана
рыбопромышленными предприятиями
России
Товары, ввозимые в качестве безвозмездной
помощи (содействия) Российской Федерации
в соответствии с Федеральным законом от
04.05.1999 N 95-ФЗ
Постановления Правительства РФ от
17.09.1999 N 1046 и от 04.12.1999
N 1335

Обратите внимание: некоторые из этих товаров могут быть использованы на иные цели, чем те, для которых предусмотрено освобождение по НДС.

В этом случае их ввоз на территорию Российской Федерации облагается НДС по соответствующей ставке (10 или 18%). При этом НДС уплачивается за тот период, в котором ввезенные товары были приняты на учет. А если налог был перечислен в бюджет позже, импортер будет платить пени за просрочку платежа.

Пример 1. ООО "Статус" импортирует из Республики Беларусь в Российскую Федерацию товары, которые предназначены для официального пользования иностранных дипломатических представительств. Товары были ввезены на российскую территорию 28 февраля 2005 г. Однако вместо передачи их дипломатическому представительству 26 марта 2005 г. состоялась их реализация.

Поскольку назначение товаров изменилось, их ввоз на территорию России облагается НДС. А значит, ООО "Статус" должно перечислить в бюджет НДС, а также пени начиная с даты принятия на учет ввезенных товаров.

Порядок исчисления НДС

Как известно, при импорте товаров НДС уплачивается на таможне. Иначе обстоит дело с уплатой НДС по товарам, ввезенным из Республики Беларусь. Он уплачивается непосредственно в бюджет. Плательщиками НДС по таким товарам признаются все организации и индивидуальные предприниматели, а также иностранные юридические лица. В том числе и те, которые перешли на уплату единого сельскохозяйственного налога, ЕНВД и на упрощенную систему налогообложения. Кроме того, НДС при ввозе товаров уплачивают импортеры, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика на основании ст.145 Налогового кодекса.

Новый порядок исчисления НДС применяется в отношении товаров, которые были ввезены на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, начиная с 1 января 2005 г. Причем дата их оплаты белорусскому продавцу значения не имеет.

А как быть, если российский покупатель оплатил данные товары до 1 января 2005 г.? В такой ситуации контрагенты могут привести договоры (контракты) в соответствие с новым порядком взимания НДС. Для этого надо внести изменения в эти договоры (контракты) и сделать перерасчет сумм взаимных обязательств.

Моментом определения налоговой базы при импорте товаров из Белоруссии считается дата их принятия на учет. Она определяется как дата отражения этих товаров на соответствующих счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов.

Как определить налоговую базу

В п.2 разд.I Положения сказано, как определяется налоговая база при ввозе товаров в Россию из Белоруссии. Она равна сумме стоимости приобретенных товаров и подлежащих уплате акцизов. Стоимость приобретенных товаров — это не что иное, как цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар. Стоимостью продуктов переработки, ввезенных с территории Республики Беларусь в Россию, является стоимость работ (услуг) по переработке товаров.

В стоимость приобретенных товаров (продуктов переработки) также включаются:

  • расходы по доставке товара, в том числе на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров;
  • сумма страховой премии за страхование грузов;
  • стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;
  • стоимость упаковки (в том числе упаковочных материалов и работ по упаковке).

Если какой-либо из этих расходов был включен в цену сделки, то при расчете налоговой базы он не учитывается.

А как определить налоговую базу, если с территории Республики Беларусь был ввезен товар, стоимость которого выражена в иностранной валюте? В этом случае налоговая база определяется исходя из курса Банка России, действующего на дату принятия на учет импортируемого товара.

Пример 2. ООО "Техимпорт" импортирует из Белоруссии оборудование на условиях поставки EX WORKS. Сумма по договору составляет 20 000 долл. США. Стоимость доставки — 1500 долл. США, а страховая премия за страхование груза — 2500 руб. Оборудование было принято на учет 18 февраля 2005 г.

Поскольку ООО "Техимпорт" импортирует товары на условиях поставки EX WORKS, все затраты по доставке оно несет самостоятельно. Налоговая база по НДС в этом случае формируется как сумма:

  • стоимости оборудования, пересчитанной в рубли по курсу Банка России на дату принятия товаров на учет;
  • стоимости доставки, пересчитанной на ту же дату;
  • страховой премии за страхование грузов.

Курс Банка России на 18 февраля — 27,9998 руб/долл. США.

Налоговая база по НДС равна 604 495,7 руб. (20 000 долл. США х 27,9998 руб/долл. США + 1500 долл. США х 27,9998 руб/долл. США + 2500 руб.).

НДС по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации и не освобождаемым от налогообложения, исчисляется по ставкам 10 или 18%. Налог уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, когда ввезенные товары были приняты на учет. Об этом сказано в п.5 разд.I Положения.

Также не позднее указанного срока импортер должен подать в налоговую инспекцию декларацию по НДС. В противном случае налогоплательщик может быть привлечен к ответственности в виде штрафа по ст.119 Налогового кодекса. Так, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для подачи декларации, взимается штраф в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате. При этом сумма штрафа составляет не более 30% от суммы налога и не менее 100 руб.

Если налогоплательщик не подал декларацию по НДС в течение полугода с даты ее представления, штраф увеличивается. Теперь размер штрафа составляет 30% от суммы налога и 10% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня просрочки.

Какие документы надо представить в налоговый орган

Вместе с декларацией по НДС импортер должен представить в налоговую инспекцию документы, которые перечислены в п.6 разд.I Положения. Это:

  • заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, утвержденной налоговыми органами России и Белоруссии <**>;
  • выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическую уплату НДС по ввезенным товарам в бюджет;
  • договор (его копия), на основании которого товар ввозится в Россию;
  • транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров из Белоруссии в Россию;
  • товаросопроводительный документ белорусских поставщиков.

<**> Форма заявления приведена в Письме ФНС России от 12.01.2005 N ММ-6-26/4@. Ее можно скачать с сайта ФНС России по адресу: www.nalog.ru/html/docs/forma_zayv3.rtf. Кроме того, она приведена в РНК, 2005, N 4. — Прим. ред.

Налоговый орган проверяет представленные российским импортером документы. В том случае, если будет выявлена неуплата или неполная уплата сумм НДС, налогоплательщик может быть привлечен к ответственности по ст.122 Налогового кодекса.

В заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов импортер указывает информацию о поставщике товара, виде договора, заключенного с поставщиком, сведения о товаре (наименование, стоимость, расходы, принимаемые для определения налоговой базы).

НДС при импорте из Белоруссии в Россию: нюансы 2017-2018

В нем он также приводит расчет налоговой базы и суммы начисленного налога. Заявление в налоговую инспекцию надо представить в трех экземплярах.

Первый экземпляр остается в инспекции. Второй и третий экземпляры возвращаются налогоплательщику с отметками инспекции, подтверждающими уплату косвенных налогов в полном объеме, либо с отметкой об освобождении товаров от налогообложения при их ввозе в Россию. При этом третий экземпляр заявления импортер направляет поставщику товара. Это делается для того, чтобы белорусский налогоплательщик мог подать этот экземпляр в налоговый орган по месту своего учета.

Отметки на заявлении инспекция проставляет в течение 10 рабочих дней с момента его подачи. Разумеется, если налогоплательщик в полном объеме уплатил НДС в бюджет и сведения в его заявлении соответствуют требованиям п.п.2 и 6 разд.I Положения.

Иногда инспекции выявляют, что заполнение реквизитов заявления не соответствует требованиям Положения. Тогда отметка об уплате косвенных налогов проставляется только после того, как все неточности будут устранены.

Порядок представления вычета по НДС

На основании п.8 разд.I Положения суммы НДС, уплаченные в бюджет при ввозе товаров на территорию России из Белоруссии, подлежат вычету, если соблюдаются нормы ст.ст.171 и 172 Налогового кодекса. В этих статьях сказано, что налогоплательщики вправе уменьшить общую сумму НДС на суммы соответствующих налоговых вычетов при выполнении следующих условий:

  1. товары приняты на учет;
  2. они используются в операциях, облагаемых НДС;
  3. у налогоплательщика есть документы, подтверждающие фактическую уплату в бюджет сумм НДС по этим товарам. Для импортера белорусских товаров таким подтверждением являются:
  • заявление о ввозе товаров с отметкой об уплате НДС, проставленной налоговой инспекцией по месту постановки на учет налогоплательщика;
  • декларация по НДС, в которой отражена сумма налога, исчисленная по ввезенным товарам, и платежный документ, на основании которого эта сумма была перечислена в бюджет.

Обратите внимание: суммы НДС по ввезенным из Белоруссии товарам можно принять к вычету, несмотря на то что они не были отражены в книге покупок.

Как известно, в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу. Это установлено п.10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. При ввозе товаров из Белоруссии нет их таможенного оформления, а НДС уплачивается не на таможне, а непосредственно в бюджет. Поэтому до внесения изменений в Постановление N 914 импортер не обязан регистрировать в книге покупок НДС, уплаченный при импорте товаров из Белоруссии. Однако налогоплательщик вправе это сделать, чтобы показатели налоговой декларации по НДС и книги покупок не различались.

Н.В.Казакова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

Управление

косвенных налогов

ФНС России