НДС с 18 на 20

19.05.2020
Комментариев нет

В связи с изменением ставки НДС в зону риска попадают сделки, обязательства по которым на 1 января 2019 года будут не исполнены или исполнены не полностью. Помимо ситуаций, когда получение денег и отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) приходятся на разные годы, сложности могут возникнуть и с теми договорами, которые подписаны в текущем году, а исполняться полностью или частично будут только в следующем.

Нормативные документы:

Отгрузка 18, деньги 20

Когда реализация прошла в текущем году, а деньги пришли в следующем, налоговая база будет окончательно определена уже на день отгрузки и в дальнейшем на дату оплаты корректироваться не должна (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Такие операции облагаются НДС по ставке 18 % и никаких сложностей в связи с изменением ставки бухгалтеру не доставят.

Однако если в текущем году отгружен не весь товар (работы, услуги), предусмотренный договором, ставку НДС надо будет определять по каждой отгрузке отдельно, исходя из даты реализации. Следовательно, по товарам (работам, услугам), отгруженным после 01.01.2019, будет применяться новая ставка налога (п. 4 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ). Допустим, стороны заключили договор поставки, предусматривающий отгрузку первой партии товара в ноябре 2018, а второй — в марте 2019. Тогда при составлении документов по первой отгрузке нужно будет указать ставку НДС 18 %, а по второй — 20 %. Налог начисляется на стоимость фактически отгруженных товаров в каждой партии (п. 1 ст. 154 и пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Деньги 18, отгрузка 20

Куда сложнее ситуация с исчислением НДС, когда обязательства сторон распределяются между годами в обратном порядке. Если деньги за товар (работу, услугу) поступили в 2018 году, а отгрузка произойдет только после 01.01.2019, получателю денег придется исчислить и уплатить с них НДС по ставке, которая действует на дату получения (пп. 2 п. 1 ст. 167 и п. 4 ст. 164 НК РФ, п. 4 ст. 5 Закона № 303-ФЗ). Поэтому налог будет рассчитан по ставке 18/118, а определенная таким образом сумма налога будет отражена в счете-фактуре, переданном покупателю (заказчику), и в декларации. А значит, определенный по этой ставке НДС будет перечислен продавцом (исполнителем) в бюджет, а покупателем (заказчиком) принят к вычету.

В 2019 году после отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) обе стороны должны будут произвести обратную операцию — принять к вычету и восстановить авансовый НДС. И тут надо помнить, что к вычету и восстановлению принимается та сумма, которая была исчислена. Поэтому увеличение ставки на момент отгрузки на эту часть операции по исчислению налога не влияет. Поскольку 303-ФЗ не установил никаких специальных правил в этой части, руководствуемся общими правилами: п. 8 ст. 171, п. 3 ст. 170 НК РФ.

Причем описанный выше порядок применяется как при полной, так и при частичной предоплате. Если договором предусмотрено, что в 2018 году перечисляется только часть денег, а остальное — после нового года, то деньги, полученные в текущем году, будут облагаться налогом по ставке 18/118, а те, которые поступят после праздников, — по ставке 20/120. И здесь бухгалтеру важно четко развести финансовые потоки, чтобы не возникло путаницы с суммами НДС, восстанавливаемыми и принимаемыми к вычету, — во всех случаях речь идет об исчисленных суммах, пусть и по разным ставкам.

XVI Контур.Конференция «Бухгалтерские новшества 2018–2019»: одна из ключевых тем — изменение НДС в 2019 году. Пройдет в Москве 21–22 ноября, онлайн-трансляция и записи некоторых докладов будут доступны из любого региона.

Узнать больше

Рассмотрим ситуацию на примере. Предположим, заключен договор подряда, согласно которому заказчик перечисляет оплату частями: в декабре 2018 года и январе 2019 по 10 000 ₽. Акт по выполненным работам будет подписан в марте 2019 года. В этом случае подрядчик в декабре исчислит НДС с полученной предоплаты в размере 1 525 ₽ (10 000 × 18/118) и укажет эту сумму в авансовом счете-фактуре. Заказчик на основании данного документа примет к вычету 1 525 ₽. Со второй части оплаты подрядчик исчислит НДС уже по новой ставке: 1 667 ₽ (10 000 × 20/120) и отразит эту сумму в счете-фактуре, выданном заказчику. Заказчик примет ее к вычету. В марте после подписания акта подрядчик примет к вычету весь исчисленный ранее авансовый НДС в размере 3 192 ₽ (1 525 + 1 667). Заказчик восстановит такую же сумму НДС.

Даже в ситуации, когда отгрузка осуществляется частями и приходится на разные годы, это правило останется неизменным, поскольку при восстановлении и вычете налога по предоплате в расчет принимаются только суммы, которые зачтены в счет отгруженного товара, выполненной работы или оказанной услуги (п. 6 ст. 172 НК РФ и п. 3 ст. 170 НК РФ). Частичная отгрузка товара приведет к дроблению суммы предоплаты для целей НДС, но в расчет будут приниматься исчисленные суммы налога.

Например, заключен договор поставки, по которому оплата осуществляется в ноябре 2018 года и феврале 2019 по 10 000 ₽. Товар отгружается партиями: в декабре 2018 на сумму 5 000 ₽ (в том числе НДС по ставке 18 % — 763 ₽) и в марте 2019 года на оставшуюся сумму. Поставщик, получив в ноябре первую предоплату, исчислит НДС в размере 1 525 ₽ (10 000 × 18/118) — покупатель примет эту сумму к вычету. После поставки первой партии товара поставщик примет к вычету 763 ₽, а покупатель эту сумму восстановит.

В 2019 году в части второго платежа обе стороны проведут схожую операцию, но уже по новой ставке: поставщик исчислит НДС в размере 1 667 ₽ (10 000 × 20/120), а покупатель примет его к вычету на основании второго «авансового» счета-фактуры. После отгрузки второй партии в марте поставщик примет к вычету авансовый НДС в размере 2 429 ₽ (1 525 — 763 + 1 667). Эту же сумму восстановит покупатель.

Когда все деньги по договору получены в 2018 году, а реализация товара пройдет в 2019 году, разницу в 2 % между прежним и нынешним НДС можно восполнить, если договориться с контрагентом об уменьшении стоимости единицы товара, чтобы сумма товара, увеличенная на новую ставку НДС, стала равна предоплате.

Ищем источник

Особенно остро стоит вопрос уплаты дополнительных 2 % налога, если все деньги по договору были получены в 2018 году, а реализация пройдет уже в 2019 году. Тогда в предоплате «сидит» НДС по ставке 18 %, а уплатить его надо уже по повышенной ставке. Есть два варианта, как можно решить эту проблему.

За счет продавца

Можно договориться с контрагентом об уменьшении стоимости единицы товара, чтобы сумма товара, увеличенная на новую ставку НДС, стала равна предоплате. К примеру, если цена договора составляла 118 000 ₽ (НДС по ставке 18 % — 18 000 ₽, стоимость без НДС — 100 000 ₽), можно согласовать уменьшение цены до 98 333,3 ₽. Общая стоимость не изменится и составит те же 118 000 ₽ (НДС по ставке 20 % — 19 666,7 ₽). Полученных в качестве предоплаты 118 000 ₽ хватит на уплату налога по новой ставке.

За счет покупателя

Предъявить дополнительную сумму НДС покупателю разрешает п. 1 ст. 168 НК РФ. Причем осуществить это можно именно при реализации. Таким образом, если на дату реализации ставка налога выросла, продавец обязан допредъявить дополнительный НДС покупателю.

Однако корреспондирующей обязанности покупателя доплатить НДС продавцу ни НК РФ, ни ГК РФ не установили. Поэтому увеличение суммы НДС желательно согласовать отдельно, оформив дополнительное соглашение к договору, с момента подписания которого у покупателя возникнет обязанность по уплате соответствующей суммы. Если же заключить допсоглашение не получается, нужно официально уведомить контрагента об изменении обязательств по НДС еще до исполнения договора. Предъявление требования о доплате НДС незаконно, если обе стороны неверно определили обязательства по НДС в период заключения и исполнения сделок (определение Верховного Суда РФ от 23.11.2017 № 308-ЭС17-9467 по делу № А32-4803/2015).

Отдельного внимания заслуживают государственные и муниципальные контракты. Цены контрактов, заключенных до повышения ставки НДС, не подлежат изменению в связи с таким повышением (письмо Минфина от 28.08.2018 № 24-03-07/61247). Это означает, что поставщики (исполнители) по таким контрактам не смогут ни уменьшить стоимость единицы товара, ни допредъявить 2 % покупателю (заказчику). Это значит, что им придется фактически уплатить этот налог за свой счет, «накинув» его сверху на стоимость товара.

Чтобы избежать лишних трений с контрагентами и налоговиками из-за того, что в документах указан НДС по старой ставке, нужно заблаговременно переделать договоры и счета по тем отгрузкам, которые произойдут в будущем году, и указать в них новую ставку НДС.

Гражданско-правовая сторона

Поскольку ставка НДС указана и в договорах, и в счетах, выставляемых контрагентам, мы рекомендуем по тем отгрузкам, которые произойдут в следующем году, переделать договоры и счета с указанием в них НДС по новой ставке. Такой подход не только полностью соответствует п. 1 ст. 168 НК РФ, который требует добавлять НДС к цене реализуемого товара, но и позволит избежать лишних трений как с контрагентами, так и с налоговыми органами из-за того, что в документах НДС указан по старой ставке. Обратите внимание, что вносить изменения в договор можно только в том случае, если на дату подписания допсоглашения он еще полностью не исполнен обеими сторонами, значит, озаботиться правками нужно заблаговременно (п. 3 ст. 425 ГК РФ).

При оформлении в 2018 году договоров, которые будут исполняться в новом году, стороны уже сейчас могут включить в текст договора НДС по новой ставке ссылку на п. 4 ст. 5 Закона № 303-ФЗ, указав, что отгрузка произойдет в 2019 году, когда ставка НДС будет равна 20 % (письмо Минфина России от 18.09.2018 № 03-07-11/66752). Аналогично можно формулировать условия договоров и тогда, когда отгрузка производится частями в 2018 и в 2019 годах. В этом случае стороны вправе отдельно указать цены для каждой партии товаров (этапа работ, услуг), заложив туда соответствующую ставку НДС.

Алексей Крайнев, налоговый юрист

К. В. ПРОХОРЕНКО, коммерческий директор ООО «ИВЦ Техномаш» (Россия, 614013, г. Пермь, ул. Академика Королева, 21; e-mail: pkv@perm.ru)

С. В. ЧЕРНОВ, аспирант Пермского национального исследовательского политехнического университета (Россия, 614990, г. Пермь, Комсомольский просп., 29)

М. Б. ГРУБИЯН, соискатель Пермского национального исследовательского политехнического университета (Россия, 614990, г. Пермь, Комсомольский просп., 29)

УДК 614.844.1

ТУШЕНИЕ ВЗРЫВЧАТЫХ ВЕЩЕСТВ И ТВЕРДЫХ РАКЕТНЫХ ТОПЛИВ АЭРОЗОЛЬНО-ПОРОШКОВЫМ МЕТОДОМ

Предложена физико-химическая модель тушения высокоэнергетических металлизированных твердых ракетных топлив (ТРТ) и взрывчатых веществ (ВВ); экспериментально обоснована эффективность аэрозольно-порошкового способа тушения данных продуктов.

Ключевые слова: внештатная детонация; загорание; твердое ракетное топливо (ТРТ); взрывчатое вещество (ВВ); способ тушения; аэрозоль; огнетушащий порошок; дисперсность.

Физическая картина тушения

взрывчатых веществ и твердых ракетных топлив

Как известно, взрывчатые вещества (ВВ) и твердые ракетные топлива (ТРТ) в своем составе имеют молекулы горючего и окислителя, поэтому они могут гореть без кислорода воздуха. Потушить их традиционными способами практически невозможно, особенно быстрогорящие заряды, в состав которых входят металлические добавки (алюминий А1, магний М§ и др., аммонал, аммонит, смесевые высокоэнергетические ТРТ и т. п.). Способ тушения их высоконапорными водяными струями ненадежен и малоэффективен из-за недостаточной скорости отвода тепла с поверхности горения шашки или заряда . К тому же он основывается только на эффекте охлаждения зон горения, а других факторов тушения не обеспечивает. Из-за сравнительно низкой скорости подачи довольно крупных капель воды не подключается механизм испарения жидкости, что могло бы повысить теплоотвод и эффективность тушения.

Более перспективным представляется способ тушения ВВ и ТРТ мелкодисперсными огнетушащи-ми порошками, у которых, как известно, присутствуют три фактора огнеподавления :

• охлаждение зоны горения за счет нагревания и разложения (испарения) частиц порошка;

• гетерогенное ингибирование реакций горения за счет взаимодействия активных частиц пламени (АЧП) типа Н, О, ОН с химически пассивной «стенкой», создаваемой порошком;

• гомогенное ингибирование реакций горения продуктами разложения (испарения) твердых частиц, т. е. химическое взаимодействие выделяемых порошком газов с АЧП.

Все эти процессы значительно интенсифицируются при уменьшении дисперсности порошка и увеличении скорости его подачи на горящую поверхность .

Был проведен ряд экспериментов по тушению бал-листитных и смесевых ТРТ стандартными 5-литровыми огнетушителями с закачной системой вытеснения порошка сжатым под давлением 1,0___1,5 МПа

воздухом.

Эффект был достигнут только при тушении образцов медленногорящих неметаллизированных ТРТ при максимальной скорости подачи под давлением 1,5 МПа специально отсортированной тонкой фракции порошка Вексон-АВС с размерами частиц 20_50 мкм. Попытки тушения высокоэнергетических ТРТ и аммонала этими же огнетушителями оказались неудачными (рис. 1).

Для выявления и устранения причин неэффективного тушения ТРТ водой и огнетушащим порошком рассмотрим картину газообразования на поверхности ТРТ в момент воспламенения и химические реакции. Наиболее типичным по составу высокоэнергетическим ТРТ является смесевое топливо: 65 % ПХА (перхлорат аммония КН4С104); 15 % горючей связки (каучук + эпоксидная смола); 20 % алюминия. На рис. 2 графически представлен начальный период воспламенения и горения шашки из такого ТРТ. Основной источник кислорода здесь ПХА.

© Серебренников С. Ю., Прохоренко К. В., Чернов С. В., Грубиян М. Б., 2013

Рис. 2. Характер выгорания поверхности ТРТ в начальный момент воспламенения: 1 — частица ПХА; 2 — связка; 3 — алюминий; 4 — каверны при выгорании связки и алюминия вблизи частиц ПХА; 5 — вырвавшиеся горящие частицы А1

Рис. 1. Повторное возгорание образца металлизированного ТРТ после тушения огнетушащим порошком Вексон-АВС

Рис. 3. Характер тушения смесевого ТРТ стандартным огнетушащим порошком или мелкодисперсной водой: 1 — частица ПХА; 2 — связка (каучук + эпоксидная смола); 3 — алюминий; 4 — частицы порошка (капли воды); 5 — зоны горения связки и алюминия, изолированные от кислорода ПХА порошком; 6 — глухие зоны (микрокаверны), способствующие распространению горения в глубь ПХА и связки

Согласно известным реакциям разложения N^0104 ^ КНз + НСЮ4;

2НС104 ^ 2НС10з + О2;

2№Н4СЮ4 ^ 2ОТ4С103 + 02

и далее с постепенным разложением 2NH4C103 до 2НС1 + 302.

Очевидно, что разложение и горение связки и частиц А1 будут происходить неравномерно и прежде всего вблизи центров ПХА, т. е. там, где максимальная концентрация кислорода. При этом будут образовываться каверны 4 как между ПХА и связкой, так и между связкой и частицами А1. В этом процессе частицы А1 достаточно эффективно вырываются из образовавшихся каверн, в результате чего образуется поверхность горения, иссеченная многочисленными мелкими трещинами и углублениями, в которых тушение возможно только с применением мелкодисперсного тушащего вещества.

На рис. 3 представлена картина тушения смесевого ТРТ стандартным огнетушащим порошком или

водой с размером частиц более 50 мкм. Как видно из рисунка, тушение такого ТРТ стандартными водяными и порошковыми установками невозможно. Горение зон 5 вначале, вероятно, будет потушено, но зоны 6 будут интенсивно гореть, расширяться и за счет создаваемого давления сбросят слой тушащего вещества с поверхности топлива, освобождая доступ кислорода ПХА к зонам 5 и далее по всей поверхности шашки ТРТ.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Эффективным тушащим веществом, которое проникало бы в мелкие каверны, может быть аэрозоль-но-порошковая смесь, состоящая из мельчайших твердых частиц аэрозоля (0,1…20 мкм), огнетушащего порошка с размером частиц 20.300 мкм и газовой составляющей (С0, С02, Н20, с размером частиц менее 10 нм.

Именно в таком составе тушащее вещество, подаваемое под высоким давлением со скоростью 200.250 м/с, может обеспечить проникновение в любую точку кавернозной (пористой) поверхности твердого топлива и, вступив в реакции с активными частицами пламени О, ОН, Н, обеспечить надежное

тушение первичного загорания поверхности ВВ или ТРТ. Основную роль здесь будут играть наиболее мелкие частицы аэрозоля и порошка: они быстрее всего нагреваются, испаряются и обеспечивают как механическое охлаждение зон горения, так и гетерогенное и гомогенное ингибирование реакций горения, особенно внутри мелких каверн.

Экспериментальные исследования аэрозольно-порошкового способа тушения ВВ и ТРТ

Для решения существующей проблемы по госзаказу ФГУП «ЦНКБ» (г. Москва) на предприятиях ОКБ «Темп» Пермского национального исследовательского политехнического университета и ООО «ИВЦ Техномаш» при участии ФКП «Пермский пороховой завод» был проведен ряд экспериментов по тушению различных марок ТРТ и ВВ импульсными аэрозольно-порошковыми модулями типа ОПАН производства «ИВЦ Техномаш».

Особенностью этих модулей является высокое быстродействие при подаче сигнала об обнаружении загорания от автоматики на пиропатрон запуска. Выброс первой порции огнетушащего вещества (ОТВ) — смеси аэрозоля и порошка происходит при давлении 1,8…2,0 МПа за время менее 0,3 с. Необходимое давление в емкости с огнетушащим по-

Аэрозольный генератор

рошком создается за 0,2 с газогенератором с быстро-горящим аэрозольным составом ПТ-4 (разработка ФЦДТ «Союз», г. Люберцы). Максимальная скорость двухфазного потока аэрозольно-порошковой смеси достигает 220.250 м/с.

Состав аэрозольно-порошковой смеси модуля ОПАН-25, состоящей из 20 кг аммофоса и 0,3 кг аэрозоля, представлен в табл. 1.

Конденсированная фаза ОТВ модуля ОПАН-25 в дисперсном отношении представляет собой смесь

Таблица 1. Состав огнегасящего вещества модуля ОПАН-25

Рис. 4. Внешний вид и разрез модуля ОПАН-25

Состав в газогенераторе в аэрозольно-порошковой струе

Н20 8 0,12

N2 14 0,2

СО 41 0,6

С02 17 0,25

К2С03 конд. 20 0,33

Аммофос Ж4Н2Р04 — 98,5

Таблица 2. Дисперсный состав твердой фазы ОТВ модуля ОПАН-25*

Состав Размер частиц, мкм Состав твердой фазы ОТВ, %

К2СО3 (100 %) 0,1.5 10.15

5.20 60.70

20.50 20.25

Аммофос 20.50 5.10

(100 %) 50.100 25.30

100.150 30.35

150. 300 и более 30.35

* Результаты получены визуально микроанализом осевших частиц порошка и конденсата в полузамкнутом объеме V = 0,5 дм3.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Рис. 5. Внешний вид и момент испытаний автоматической установки тушения образцов ТРТ

Таблица 3. Образцы ТРТ и ВВ для испытаний

№ п/п ТРТ, ВВ Тип Вид шашки, заряда, габаритные размеры, мм

1 НДП-5А Баллиститное, низкоэнергетическое Торцевик, 57x0x80

2 НБГ-8, РНДСИ-5К Баллиститное, быстро- горящее Канальные, всестороннего горения, 40x10x110

3 ПТ-4 Баллиститное, быстро- горящее Моношашка всестороннего горения, 180x0x40

4 ПД 17/18 Смесевое (А1—18%) Моношашка всестороннего горения, 40x0x60

5 Аммонал Аммонал-200 (ГОСТ 21984-76) Пакетированный насыпной: А1 + NH4N03 (10 пакетов аммона-ла-200 в картонной коробке)

твердых частиц К2СО3 и аммофоса различных размеров, взвешенных практически равномерно в газовом потоке (табл. 2).

Внешний вид модуля ОПАН-25 и чертеж в разрезе представлены на рис. 4.

Для испытаний на образцах ТРТ была разработана автоматическая установка с использованием модуля ОПАН-25 и комплекса приборов серии «Болид» с датчиками ИК-излучения, в состав которой входят:

• два датчика «Спектрон-110»;

• контроллер С-2000 АСПТ;

• прибор пусковой С-2000КПБ;

• линии кабельной связи;

• система дистанционного электрического пиро-

поджига образцов (СЭПО) ТРТ.

Внешний вид данной установки и момент испытаний представлены на рис. 5. В качестве образцов для тушения были использованы различные составы ТРТ и ВВ (табл. 3).

Расположение ОПАН-25 и образцов ТРТ с пороховыми электрозапалами, а также результаты автоматического срабатывания аэрозольно-порошково-го модуля ОПАН-25 и процесс тушения представлены на рис. 6.

В первых экспериментах автоматика включения модуля ОПАН-25 срабатывала на вспышку навески пороха (СЭПО) за время менее 0,1 с, в связи с чем сами образцы практически не обгорали. Для усложнения условий тушения в программу автоматики вводилась задержка включения модуля ОПАН-25 от 0,5 до 1,5 с. Это позволило получать прогар поверхностей топлива на глубину до 2,5 мм. Во всех экспериментах было получено 100 %-ное тушение образцов ТРТ как на торцевых, так и на боковых и канальных поверхностях.

Проверка возможности тушения ВВ аэрозоль-но-порошковой струей проводилась на пакетированном аммонале-200 (в стандартной картонной коробке, укомплектованной 10 шашками аммонала) с помощью аэрозольно-порошкового огнетушителя ОПАН-50М (ОП-40(г)) в ручном режиме. Ход эксперимента и положительные результаты показаны на рис. 7.

Предложенная физико-химическая модель тушения ВВ и ТРТ аэрозольно-порошковым методом была полностью подтверждена экспериментально.

Рис. 6. Ход и результаты испытаний по тушению образцов ТРТ: а — т = 1,5 с, интенсивное горение образцов в момент включения модуля ОПАН-25 после запланированной задержки срабатывания автоматики; б—т = 2,0 с, начало тушения образцов ТТ; в — вид сверху на потушенные образцы; г — внешний вид потушенного образца ПД 17/18 после очистки от порошка

Рис. 7. Тушение аммонала-200 аэрозольно-порошковым огнетушителем ОПАН-50М (ОП-40(г)): а — до начала эксперимента; б — т = 60 с, интенсивное горение 10 пакетов аммонала-200 после розжига газовой горелкой; в — т = 100 с, начало тушения аэрозольно-порошковой струей огнетушителя ОПАН-50М; г — потушенные пакеты аммонала-200

На базе проведенных исследований вполне мо- жарные системы для защиты взрывоопасных про-гут быть разработаны автоматические противопо- изводств и хранилищ изделий с ВВ и ТРТ.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Материал поступил в редакцию 3 сентября 2013 г.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

— English

AEROSOL-POWDER METHOD OF EXPLOSIVE SUBSTANCES AND SOLID PROPELLANTS EXTINGUISHING

С 1 января 2019 года ставка НДС увеличится на 2%. Поэтому предприятиям стоит подготовиться к процедуре перехода. Законодательство РФ опубликовало ФЗ №303 от 03.08.2018 (ред. 30.10.2018), который гласит о повышении налога на добавленную стоимость. Переходный период НДС с 18 на 20% ― сложный промежуток времени для бухгалтеров, потому что организациям придется пересчитывать пошлину по новым ставкам, с учетом старых договоров.

Общие правила перехода на ставку НДС 20%

Новый закон коснулся только главного налога, оставив без изменений льготные ставки. Поэтому организациям придется дополнять и изменять договоры, используемые при сделках с поставками продукции и услуг на платной основе, которые не относятся к категориям льготных.

Начиная с 1 января 2019 года, когда произойдет переход НДС с 18 на 20%, все отгрузки и реализации будут рассчитываться по обновленной ставке, независимо от даты заключения сделки и подписания договора. Примеры:

  • Если контракт заключен в 2018 году, по декабрь включительно, а продукцию привезли в 2019, то стоимость НДС подсчитывается по тарифу 20%.
  • Если сделка по договору 2018 года состоялась в этом же году, то цена рассчитывается по действующему тарифу ― 18%.

Чтобы не запутаться в расчетах и не ошибиться в исчислении пошлины, компаниям следует соблюсти три правила:

  1. Контракты закрыть до окончания текущего года. В 2019 можно снова заключить договор.
  2. Принимая продукцию, сопроводительную нормативную документацию составить в 2018, чтобы не перерасчитывать по обновленной ставке.
  3. Если первые два пункта неосуществимы, то стоит обсудить переходный период с контрагентом и оформить допсоглашения к главному контракту.

В отношении последнего пункта есть еще одно решение: указать в контракте не сумму НДС, а ссылку на нормативный закон НК РФ, где говорится о налоговых тарифах ― п. 3 ст. 164 НК РФ. Сейчас в статье прописана нынешняя ставка ― 18%, но начиная с 2019 года цифра размера пошлины изменится на обновленный вариант ― 20%.

Переход на НДС 20 процентов не регламентирован правительством РФ четкими правилами в новом законе. Поэтому переходный промежуток по налогу на добавленную стоимость 2018-2019 простой: до 31 декабря 2018 включительно действителен налоговый тариф 18%, а с 1 января 2019 ― 20%.

Входящий НДС в 2018–2019 году

Когда организация закупает продукцию у поставщика, последний предъявляет покупателю налог на добавленную стоимость, называющийся входным, или входящим. Тариф пошлины равен ныне действующему ― 18%. Но согласно ст. 1 ФЗ №303 от 03.08.2018 (ред. 30.10.2018), ставка повысится до 20% с 1 января 2019 года.

Организация-покупатель уплачивает НДС независимо от того, продан товар либо услуга или нет. Пошлина вносится продавцу автоматически во время оплаты счета за продукцию.

В итоге у бухгалтеров возникает вопрос: как и какой тариф указать в документации? Если сделка заключена в 2018 году, а продукция поставлена в 2019, то поставщик предъявляет обычную счет-фактуру, прилагая корректировочную. В последней дописывается сумма, исчисленная из дополнительных 2%. Сумму с 18% и 2% складывают и результат предъявляют покупателю. Аналогичная ситуация с исходящим НДС, или с реализации.

По входной пошлине подсчитывается конечная стоимость продукта или услуги, которую организация выставит на продажу конечным потребителям. Поэтому при покупке товара в 2019 году по контракту, заключенному в 2018, фирма заплатит входную пошлину на добавленную стоимость 20%. Соответственно, цена продукции для конечного покупателя повысится на 2%.

Фирма-покупатель вправе возместить этот тип налога, соблюдая ряд правил:

  • согласно п. 2 ст. 171 НК РФ ФЗ №117 от 05.08.2000 (ред. 11.10.2018), продукция, которую организация приобрела, используется для торговли с НДС;
  • продукция и услуги учтены на складе;
  • у организации-покупателя наличествует первичная документация от сделки купли-продажи;
  • согласно п. 1.1 ст. 172 НК РФ ФЗ №117 от 05.08.2000 (ред. 11.10.2018), после приобретения товаров прошло меньше трех лет.

По обновленному законодательству РФ действуют указанные правила возврата налоговых средств входящего типа.

НДС от реализации в 2018–2019 году

При торговле продукцией или услугами продавец начисляет НДС к приобретенному товару, выставленному на продажу. Согласно п. 1 ст. 166 НК РФ ФЗ №117 от 05.08.2000 (ред. 11.10.2018), добавочная стоимость ― сумма пошлин, рассчитанных из произведения налоговой базы и процентной доли. Например, приобретенный товар у поставщика товар по льготной ставке 10% уйдет в продажу по цене, которая рассчитана по формуле: Налоговая база х 10/110, где 10/110 ― множитель от 10%.

По главному тарифу процентный показатель равен 18/118. Учитывая, что с 1 января 2019 года ставки пошлины повысятся до 20%, то и исходящий налог от торговли изменится. С будущего года стоимость продукции либо услуг рассчитывается по процентному соотношению 20/120 по формуле: НБ х 20/120.

Чтобы получить суммарный итог к уплате в налоговый бюджет, организация вычитает исходящую пошлину из входящей, и результат ― цифра к уплате в ИФНС. Все остальное ― доход предприятия.

На законодательном уровне ставка НДС от продаж не указана, но бухгалтерам известно, что делать:

  • если предприятие продает товар в 2018 году, то проблем нет ― расчет по показателю 18/118;
  • если товар, купленный по ставке 18%, продан в 2019, то считают с учетом показателя 20/120.

В последней ситуации предприятие, отчитываясь перед налоговиками в декларации по НДС, пишет подробный расчет: сумму, рассчитанную при покупке, и прибавляет сумму от показателя 20/120. Сложение чисел ― сумма к уплате по этому продукту.

Какую ставку указывать в новых договорах

С учетом повышения налога на добавленную стоимость с 1 января 2019 содержание договоров поставки меняется. Теперь вместо входящей пошлины 18% указывается 20%. Чтобы не путаться в дальнейшем сотрудничестве по оплате продукции или услуг, существует два варианта развития событий. Так, контракт можно обновить или не указывать процентную ставку:

  1. В первом случае сотрудничество с поставщиком можно прекратить по текущему контракту в 2018 году и заключить снова в будущем году. Это позволит избежать осложнений при подсчете пошлины для перечисления в налоговый бюджет.
  2. Во втором варианте разрешается указывать вместо тарифа по налогу ссылку на законодательство РФ ― п. 3 ст. 164 НК РФ ФЗ №117 от 05.08.2000 (ред. 11.10.2018). Сейчас в статье прописан тариф 18%, но с 1 января 2019 года, согласно ст. 1 ФЗ №303 от 03.08.2018 (ред. 30.10.2018), закон обновится с указанием ставки 20%. Это удобно и для дальнейшей работы, потому что налоговые тарифы могут меняться и в будущем.

Последний метод полезен компаниям, которые заключают долгосрочные проекты. В таких ситуациях организация-поставщик выполняет договорные операции на протяжении длительного времени. Так, одна фирма ежемесячно на протяжении года поставляет продукт другой организации. Договор действителен с октября 2018 по октябрь 2019 года. Если в контракте не отражать тариф, то бухгалтер фирмы-поставщика пропишет в счет-фактуре ставку, указанную в п. 3 ст. 164 НК РФ (ссылка выше).

Но если две фирмы заключают договор в 2018 году, когда действителен тариф 18 процентов, то в контракте указывается 18%. Помимо этого, стоит составить дополнительное соглашение к контракту, в котором указывают дополнительные условия. Например, что с 1 января 2019 года поставки по заключенному договору оцениваются с тарифом 20%.

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 20 февраля 2019 г.

Ныне действующая форма декларации по НДС, а также тот факт, что она сдается в ИФНС именно в электронном виде, позволяет налоговикам проводить более углубленные камеральные проверки представленной плательщиками НДС-отчетности (п. 5 ст. 174 НК РФ, Письмо ФНС России от 20.08.2015 № ПА-3-17/3169@).

Ведь теперь инспекторы могут не только при помощи контрольных соотношений проверить декларацию на наличие несоответствий в ней (Письмо ФНС России от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@), но и провести перекрестную проверку данных, указанных в вашей декларации и декларациях ваших контрагентов.

К примеру, если налоговики обнаружат, что в разделе 8 декларации (сведения из книги покупок) вы отразили данные счета-фактуры от поставщика, но сам поставщик не отразил данные этого же счета-фактуры в разделе 9 декларации (сведения из книги продаж), то этот факт вызовет у инспекторов вопросы, и вас попросят:

  • или представить пояснения;
  • или сдать уточненную декларацию.

Поэтому самостоятельная проверка декларации перед ее сдачей в ИФНС не будет лишней. Ведь правильно заполненная декларация по НДС является залогом того, что сумма налога к уплате/возмещению рассчитана безошибочно, а, следовательно, у налоговиков не возникнет претензий ни к самой декларации, ни к сумме, поступившей в бюджет.

Самостоятельная проверка декларации по НДС

Во-первых, при помощи контрольных соотношений проверьте, нет ли расхождений в показателях вашей декларации.

Во-вторых, с помощью специального сервиса на сайте ФНС можно проверить реквизиты контрагента (его ИНН и КПП). Это даст гарантию того, что разделы 8-12 в части указания данных реквизитов заполнены верно.

В-третьих, опция сверки НДС-данных с контрагентами заложена во многих бухгалтерских программах. Также существуют различные сервисы, позволяющие провести такую сверку. Для ее проведения нужно загрузить данные книг покупок и продаж, а также журнала учета счетов-фактур. И если ваши контрагенты так же подключены к данному сервису, то сверка будет произведена автоматически. Результатом может быть сообщение, например, о том, что сверка прошла успешно и разногласий не выявлено. А могут быть выявлены и расхождения при сопоставлении данных счетов-фактур. В этом случае имеет смысл связаться с контрагентом и устранить все разногласия еще до подачи декларации по НДС.

Сверка по НДС с налоговой инспекцией

Помимо проверки декларации по НДС важным является и проведение сверки расчетов с бюджетом по данному налогу.

Чтобы проверить, все ли ваши платежи по НДС поступили в бюджет и нет ли у вас налоговой задолженности, подайте в ИФНС заявление о желании провести сверку. Подать такое заявление можно:

  • или на бумаге;
  • или в электронном виде (по ТКС или через Личный кабинет юрлица /ИП на сайте ФНС).

На формирование акта сверки у налоговиков есть 5 рабочих дней со дня получения вашего заявления (п. 3.4.3 Регламента, утв. Приказом ФНС России от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444@), после чего акт передается вам для ознакомления.

Если ваши данные по расчетам с бюджетом по НДС совпадают с данными ИФНС, то подписывается акт без разногласий. Если же данные не совпадают, то в акте необходимо указать свои показатели и вернуть данный акт инспекторам для того, чтобы затем разобраться в причинах расхождений.

25 Августа 2019 Налоговики не будут штрафовать продавцов, если они будут выбивать чеки ККТ с недействующей ставкой НДС, но только в I квартале 2019 года. К 1 апреля программное обеспечение должно быть обновлено.
Ставка НДС входит в перечень обязательных реквизитов чека ККТ или бланка строгой отчетности (БСО) (ст. 4.7 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ).
В соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 № 303-ФЗ в отношении товаров (работ, услуг), указанных в пункте 3 статьи 164 Налогового кодекса, общая налоговая ставка по НДС увеличена с 18 до 20 процентов с 1 января 2019 года. Значит, уже при первом расчете 2019 года в фискальных документах необходимо указывать именно ставку 20 процентов. На это ФНС указывала неоднократно (см., например, письма от 03.10.2018 № ЕД-4-20/19309, от 30.11.2018 № ЕД-4-20/23311 и др.).
Как отражать в чеке новую ставку НДС
В приказе ФНС РФ от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@ (далее – Приказ) подробно расписано, что должно быть отражено в фискальном документе относительно ставок и сумм НДС:

  • сумма НДС чека по ставке 18 процентов (тег 1102);
  • сумма НДС чека по ставке 10 процентов (тег 1103);
  • сумма расчета по чеку с НДС по ставке 0 процентов (тег 1104);
  • сумма расчета по чеку без НДС (тег 1105);
  • сумма НДС чека по расчетной ставке 18/118 (тег 1106);
  • сумма НДС чека по расчетной ставке 10/110 (тег 1107).

В связи с тем, что общая налоговая ставка по НДС увеличена с 18 до 20 процентов, в Приказ внесены соответствующие изменения приказом ФНС России № ММВ-7-20/605@, который действует с 1 декабря 2018 года.
Согласно изменениям, в кассовом чеке и кассовом чеке коррекции, а также БСО и БСО коррекции ставка НДС вместо указания в соответствующих случаях 18 процентов и 18/118 должна быть указана в размере 20 процентов или 20/120. Расчет соответствующей суммы должен быть произведен по ставке НДС 20 процентов или, соответственно, по расчетной ставке 20/120.
В идеале при первом расчете с 1 января 2019 года фискальные документы должны формироваться с действующей ставкой НДС.
Налоговики предупредили, что в 2019 году указание старой, 18-процентной ставки, в чеке будет расцениваться как ошибка. А это может привести к административному штрафу от 5000 руб. до 10 000 руб. (ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ).
Успеть до 1 апреля
Административное наказание по статье 14.5 КоАП РФ правомерно, только если вина компании установлена (ч. 1, 4 ст. 1.5 КоАП РФ).
В связи с этим ФНС считает, что разумный срок для того, чтобы пользователи успели обновить программное обеспечение своей контрольно-кассовой техники, – это 1 апреля 2019 года.
Поэтому в течение I квартала 2019 года наказания за ставку 18 процентов в чеке не будет. Но при условии, что налоговая отчетность за этот период будет сформирована с учетом новой ставки – 20 процентов или 20/120.
Однако следует учесть, что у сервисных центров будет очень много работы, и если не позаботиться об обновлении программного обеспечения заранее, есть риск опоздать. И после 1 апреля 2019 года на снисхождение уже можно не рассчитывать, штрафа вряд ли удастся избежать. В тех случаях, когда модель кассы и ПО это позволяют, изменять ставку НДС можно вручную. Это может пригодиться и в случае, когда ПО уже обновлено, но в чеке нужно указать старую ставку налога, – в частности, при возврате товаров, проданных в 2018 году.