Содержание
Налоговые ставки НДС 18%, 10%, 0%.
Налоговые ставки НДС 18%, 10%, 0%.
Налог на добавленную стоимость в налоговой системе России по праву считается одним из наиболее сложных. Законодательные нормы по данному налогу содержат множество неоднозначных вопросов, касающихся порядка его расчета. Различные нюансы формирования налоговой базы по НДС всегда вызывали вопросы у бухгалтеров.
Одним из важных элементов налогообложения являются налоговые ставки. Налоговый кодекс выделяет 5 ставок НДС, для применения которых важно правильно квалифицировать хозяйственные операции, являющиеся объектом налогообложения. В данной статье мы рассмотрим ставки налога на добавленную стоимость и порядок их применения.
Общие положения
Налоговым кодексом предусмотрены две группы ставок НДС:
1. основные;
2. расчетные.
Основные налоговые ставки применяются для определения суммы налога по общепринятой методике: путем умножения налоговой базы на соответствующую налоговую ставку. В отличие от основных, расчетные ставки применяются в целях выделения НДС из показателя, уже включающего в себя сумму налога. К основным ставкам относятся следующие:
1) ставка 18%;
2) ставка 10%;
3) ставка 0%.
В качестве расчетных Налоговый кодекс выделяет две налоговые ставки:
1) ставка 18/118;
2) ставка 10/110.
Рассмотрим указанные ставки подробнее.
Основная ставка 18%
Если основные ставки 10% и 0% являются скорее исключением из общего правила, то ставка 18% применяется в подавляющем большинстве случаев. Другими словами, операции, прямо не поименованные в Налоговом кодексе в качестве оснований для применения других ставок, облагаются налогом по ставке 18%.
Как указывалось выше, сумма налога с использованием основной ставки рассчитывается по формуле:
Сумма НДС = Налоговая база * Налоговая ставка.
Проиллюстрируем порядок расчета НДС на простом примере.
Компания, занимающаяся производством мебели, реализовала офисную мебель общей стоимостью 100 000 рублей. Хозяйственные операции по реализации мебели не являются исключением, при котором применяются пониженные ставки 10% и 0%, а облагаются налогом по стандартной, самой распространенной ставке 18%. Расчет НДС будет следующим:
Сумма НДС = 100 000 руб. * 18% = 18 000 руб.
Соответственно, общая сумма, предъявленная покупателю с учетом налога, составит 118 000 рублей, а организация-продавец начислит к уплате в бюджет НДС в размере 18 000 рублей.
Основная ставка 10%
Данная ставка относится к определенным категориям товаров, закрытый перечень которых определен пунктом 2 статьи 164 Налогового кодекса.
Соответственно, для применения такой пониженной ставки необходимо убедиться, находится ли реализуемая продукция в законодательно установленном списке.
К группам товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, относятся, в частности, следующие:
— продовольственные товары, например: мясо и продукты из мяса (за исключением деликатесов), молоко и молочные продукты (в том числе мороженое), яйца и продукты из яиц, растительное масло, маргарин, сахар, соль, хлебобулочные изделия, крупы, мука, живая рыба (кроме ценных пород), морепродукты, овощи и другие продукты питания;
— детская продукция, например: трикотажные и швейные изделия, обувь, детские кровати, коляски, игрушки, школьные принадлежности и т.п.;
— практически все периодические печатные издания, за некоторым исключением. В данном контексте под периодическим печатным изданием понимаются журналы, газеты и другие аналогичные издания, выходящие в тираж не реже одного раза в год, и имеющие свое индивидуальное название и порядковый номер выпуска.
Важно иметь в виду, что как правило, большинство газет и журналов включают в себя различные рекламные публикации. Следует учитывать, что если рекламный текст превысит 40% всего содержания печатного издания, тогда журнал или газета будут признаны рекламными изданиями и применение пониженной ставки 10% в данном случае будет неправомерным.
Реализация рекламных периодических печатных изданий облагается НДС по основной ставке 18%. Кроме того, важным нюансом является печатная форма издания. Многие журналы издаются в электронном виде, в этом случае также будет применяться ставка 18%;
— медицинские товары (отечественного и зарубежного производства). К ним относятся лекарства и различные медицинские изделия;
— реализация племенного крупного рогатого скота, свиней, овец, коз, лошадей и т.п.
Необходимо иметь в виду, что соответствующая продукция облагается НДС по ставке 10% только в том случае, если определенные категории товаров, содержатся в постановлениях Правительства Российской Федерации, конкретизирующих те или иные группы продукции.
Например: для применения ставки 10% в отношении лекарственных препаратов необходимо наличие регистрационных удостоверений на конкретные наименования. Если регистрационное удостоверение отсутствует или срок его действия истек, применение пониженной ставки недопустимо.
Схема расчета НДС при применении налоговой ставки 10% будет аналогична расчету налога по ставке 18%.
Например: магазин, который занимается оптовой продажей детской одежды, заключил договор на реализацию продукции на сумму 100 000 рублей. В этом случае сумма налога составит:
Сумма НДС = 100 000 руб. * 10% = 10 000 руб.
Таким образом, общая сумма, предъявленная покупателю в счет-фактуре и товарной накладной, составит 110 000 рублей.
Основная ставка 0%
Обратим внимание, что Налоговый кодекс устанавливает основания для освобождения от уплаты НДС, определяет категории лиц, не являющихся плательщиками данного налога, а также устанавливает операции, не относящиеся к объектам налогообложения. В этом случае операции по реализации осуществляются с пометкой в документах «Без НДС».
Ставка 0% не является налоговой льготой и применяется плательщиками налога при выполнении ряда условий. В пункте 1 статьи 164 НК РФ указан перечень операций, облагаемых налогом по данной ставке. К ним относятся, в частности, следующие:
— реализация товаров в режиме экспорта, то есть их вывоз за пределы таможенной территории России;
— оказание услуг по международной перевозке товаров, которая может осуществляться путем авиаперевозок, автомобильным и железнодорожным транспортом, морскими судами и иными способами. Главное, чтобы пункт назначения находился за пределами Российской Федерации;
— услуги по транспортировке нефти и нефтепродуктов;
— реализация товаров (работ или услуг) в области космической деятельности;
— реализация драгоценных металлов компаниями, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгметаллы;
— и другие операции.
Для того чтобы при осуществлении вышеуказанных операций применить ставку 0%, налогоплательщик должен представить в налоговые органы определенный перечень документов. Порядок получения права на применение данной ставки установлен статьей 165 Налогового кодекса.
В частности, нужно предоставить:
— копию контракта с зарубежным контрагентом, предметом которого является операция, подлежащая налогообложению НДС по ставке 0% (например: реализация в режиме экспорта);
— копию таможенной декларации с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в процедуре экспорта;
— копии товаросопроводительных документов с отметками таможенных органов, подтверждающих вывоз товара на экспорт;
— и другие документы.
С подробным перечнем документации, предоставляемой в налоговый орган в зависимости от вида операции, предусмотренной пунктом 1 статьи 164 НК РФ, можно ознакомиться в статье 165 НК РФ.
Расчетные ставки 18/118 и 10/110
В отличие от основных ставок, выраженных в процентах, расчетные ставки представляют собой формулы, соответствующие основным ставкам 18% и 10%.
Пункт 4 статьи 164 НК РФ регламентирует ситуации, при которых необходимо применение таких ставок.
На практике наиболее распространено использование расчетных ставок при получении авансовых платежей (предварительной оплаты) под предстоящую поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг.
Поскольку полученный платеж уже включает в себя сумму налога, то для расчета НДС применяется следующая формула:
Сумма НДС = Размер авансового платежа * 18/118 (или 10/110).
Другими словами, расчетные ставки складываются по формулам: 18 / (100 + 18) и 10 / (100 + 10).
Учитывая, что с суммы полученного аванса организации должны уплачивать НДС в бюджет, при получении предоплаты в определенном размере (например: 118 000 рублей), налог должен быть рассчитан по формуле:
118 000 * 18 / 118 = 18 000 руб.
Соответственно, полученный аванс в размере 118 000 рублей включает в себя НДС в размере 18 000 рублей.
Аналогичным образом с применением ставки 10/110 рассчитывается НДС по товарам, облагаемым налогом по ставке 10%.
Также расчетные ставки применимы, в частности:
- при удержании налога налоговыми агентами;
- при реализации имущества, приобретенного у третьих лиц и включающего в себя сумму налога;
- при реализации автомобилей, купленных у физических лиц;
- при передаче имущественных прав;
- а также при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки.
Получить подробную консультацию по вопросам учета НДС и другим можно у специалистов нашей компании по телефонам в Москве: +7 (495) 795-85-39, +7 (903) 713-67-52.
Аптека и налоги
Аптека и налоги
В N 3/2008 мы писали о бюджетном учете медикаментов, в том числе и в аптеках. Теперь разберем вопросы их налогообложения.
Аптечные учреждения вправе применять как общую систему налогообложения, так и платить ЕНВД (п. 6, 7 ст. 346.26 НК РФ, письма Минфина России от 25 апреля 2007 г. N 03-11-04/3/131, от 12 апреля 2006 г. N 03-11-04/3/196, от 10 марта 2006 г. N 03-11-04/3/123, от 25 января 2006 г. N 03-11-04/3/33, от 18 января 2006 г. N 03-11-04/3/18, от 10 января 2006 г. N 03-11-04/3/7).
В первом случае все достаточно просто. Прибыль от реализации лекарств и других товаров облагают в общеустановленном порядке по ставке 24 процента. А вот при расчете единого налога могут возникнуть проблемы.
Необходимые условия
Система налогообложения в виде уплаты ЕНВД применяется по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов в отношении розничной торговли, осуществляемой через:
магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м по каждому объекту организации торговли;
киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, объекты нестационарной торговой сети (подп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Под розничной торговлей понимают предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами (за наличный и безналичный расчет, с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи с юридическими и физическими лицами (ст. 346.27 НК РФ). Исходя из содержания статей 492 и 506 Гражданского кодекса следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара — для себя или для дальнейшей предпринимательской деятельности (письма ФНС России от 18 января 2006 г. N ГИ-6-22/31@, Минфина России от 24 января 2008 г. N 03-11-04/3/17).
Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденному постановлением Госстандарта РФ от 6 ноября 2001 г. N 454-ст, розничная торговля фармацевтическими товарами, а также прочими товарами на территории учреждения здравоохранения относится к розничной торговле (код 52.31).
Обратите внимание: деятельность аптечных учреждений, связанная с:
передачей лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам;
реализацией больницам, школам, детским садам медикаментов на основании договоров поставки (с оформлением товарных накладных), в том числе на основании заключенного контракта с муниципальными органами власти;
реализацией продукции собственного производства (изготовления) не признается розничной торговлей и соответственно не подлежит переводу на уплату ЕНВД (ст. 346.27 НК РФ, письма Минфина России от 24 января 2008 г. N 03-11-04/3/17, от 26 октября 2007 г. N 03-11-05/256, от 12 апреля 2006 г. N 03-11-04/3/196).
Справедливо вышесказанное и для продажи товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины и компьютерные сети).
Доставка лекарств
Нередко аптеки предоставляют такую услугу, как доставка товаров на дом или в офис. Переводится ли такая деятельность на уплату ЕНВД? Чиновники и судьи считают, что ответ на этот вопрос зависит от условий заключенного с покупателем договора (письма Минфина России от 10 мая 2007 г. N 03-11-04/3/150, от 11 апреля 2007 г. N 03-11-04/3/109, от 18 декабря 2006 г. N 03-11-04/3/542, от 14 июля 2006 г. N 03-11-04/3/349, от 28 апреля 2005 г. N 03-06-05-04/112, ФНС России от 3 апреля 2006 г. N 02-0-01/128@, постановления ФАС Московского округа от 22 марта 2007 по делу N КА-А41/2005-07, Уральского округа от 2 июля 2007 г. по делу N Ф09-3023/07-С2, Центрального округа от 18 июля 2006 г. по делу N А64-11624/05-13, Волго-Вятского округа от 5 апреля 2006 г. N по делу А29-9047/2005а).
Дело в том, что единый налог может уплачиваться только тогда, когда соответствующие работы, услуги оказываются в рамках самостоятельного вида предпринимательской деятельности.
Так, операции по доставке могут облагаться ЕНВД только в случае, если данные услуги осуществляются по отдельно оформленному возмездному договору (и при выполнении условий статьи 346.26 Налогового кодекса). В данной ситуации услуги облагаются на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса, в соответствии с которым “система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в частности, оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг“.
Если же договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара покупателю за дополнительную плату, она является не самостоятельным видом предпринимательской деятельности, а способом исполнения обязанности продавца по передаче товара (п. 1 ст. 458 ГК РФ). Такая деятельность является сопутствующей услугой, неразрывно связанной с торговлей, и не подпадает под обложение ЕНВД.
Кроме того, согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93 (утвержден постановлением Госстандарта РФ от 28 июня 1993 г. N 163) оформление заказов на покупку лекарств по рецепту и доставка их на дом являются разновидностью бытовых услуг населению (код 019736). Бытовые услуги облагаются ЕНВД как самостоятельный вид деятельности (подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Разберемся с площадью
Два и более
Как уже было сказано, на уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м по каждому объекту организации торговли (подп. 6 п. 2 ст.
Налог на добавленную стоимость
346.26 НК РФ).
Трудности возникают, если деятельность осуществляется в двух и более арендованных помещениях здания. Надо сказать, чиновники пока сами не пришли к общему мнению по данному вопросу. В одних письмах они говорили, что, поскольку организация арендует два помещения в одном объекте недвижимости (здании), для целей применения ЕНВД следует учитывать общую площадь торгового зала двух арендуемых помещений. И не имеет значения, что аренда каждого помещения осуществляется на основании отдельного договора аренды и в них установлена отдельная для каждого помещения контрольно-кассовая техника (письма Минфина России от 22 мая 2007 г. N 03-11-04/3/167, от 8 февраля 2007 г. N 03-11-04/3/39, от 5 декабря 2006 г. N 03-11-05/266).
Но в письме от 7 мая 2007 г. N 03-11-04/3/142 финансисты высказались так “…площади торговых залов аптеки и ортопедического салона учитываются в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности раздельно в том случае, если в указанных объектах торговли установлены отдельные аппараты контрольно-кассовой техники“.
Льготная площадь
Деятельность по продаже льготных (бесплатных) лекарств не облагается ЕНВД. Возникает вопрос: нужно ли учитывать в площади торгового зала площадь льготного отдела? Финансисты в письме от 28 января 2008 г. N 03-11-04/3/28 сообщают, что в соответствии со статьей 346.27 Налогового кодекса под площадью торгового зала понимают часть магазина, павильона (открытой площадки), занятую оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относят и арендуемую часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, к площади торгового зала не относится. При этом площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
Таким образом, если согласно инвентаризационным и (или) правоустанавливающим документам площадь отдела аптеки, осуществляющего продажу лекарств по льготным (бесплатным) рецептам, является частью площади торгового зала аптеки (то есть включается в общую площадь торгового зала), то площадь данного отдела следует учитывать в целях определения показателя “площадь торгового зала (в квадратных метрах)“ для исчисления ЕНВД.
Внимание
Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. К ним относят любые имеющиеся документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом, в том числе:
договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его частей;
договор купли-продажи нежилого помещения;
технический паспорт на нежилое помещение;
планы, схемы, экспликации;
разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке;
и другие.
Учтем выходные
Как правило, аптеки работают не всю неделю. В этом случае значение коэффициента К2 можно скорректировать (письмо Минфина России от 1 сентября 2006 г. N 03-11-04/3/402). Для того чтобы учесть время, фактически затраченное на предпринимательскую деятельность, коэффициент К2 определяют как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение месяца налогового периода к общему количеству календарных дней в этом месяце (п. 6 ст. 346.29 НК РФ).
В письме Минфина России от 23 июня 2006 г. N 03-11-03/18 приведена следующая формула расчета коэффициента К2, учитывающего фактический период работы:
Nвд1 Nвд2 Nвд3
КФП = ——— + ——— + ——— : 3
Nкд1 Nкд2 Nкд3
где: КФП — значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в течение налогового периода;
Nвд1, Nвд2, Nвд3 — количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в каждом календарном месяце налогового периода;
Nкд1, Nкд2, Nкд3 — количество календарных дней в каждом календарном месяце налогового периода;
3 — количество календарных месяцев в налоговом периоде.
Далее установленный соответствующим местным нормативно-правовым актом коэффициент К2 следует умножить на полученный КФП: К2 x КФП.
Базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.
Базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Внимание
Приказом ФНС России от 5 февраля 2008 г. N ММ-3-6/45@ утверждена новая форма заявления о постановке на учет плательщика ЕНВД (вступил в силу с 25 марта 2008 года). Документ следует представить в инспекцию не позднее чем через пять дней с того момента, когда организация начнет вести деятельность, облагаемую ЕНВД. Указанная форма не претерпела значительных изменений. К примеру, форма N ЕНВД-1 больше не содержит такого реквизита, как “подпись главного бухгалтера“. Кроме того, если в прежней форме на одном листе приложения к заявлению можно было указать сведения о четырех видах деятельности, то сейчас — только о двух. Если видов деятельности больше, нужно заполнить необходимое количество листов приложения к форме N ЕНВД-1. В заявлении по форме N ЕНВД-2 больше не нужно указывать личные сведения о заявителе: дату и место рождения, пол, гражданство, паспортные данные и адрес места жительства.
Пример
Аптечное учреждение осуществляет реализацию лекарственных средств населению. Площадь арендуемого помещения составляет 45 кв.м. Аптека работает шесть дней в неделю.
Базовая доходность по данному виду деятельности составляет 1800 руб. за один кв.м (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
Коэффициент К1 в 2008 году установлен в размере 1,081 (приказ Минэкономразвития России от 19 ноября 2007 г. N 401).
Допустим, что в данном регионе значение коэффициента К2 равно 1.
Рассчитаем вмененный доход за II квартал 2008 года.
В апреле 30 календарных дней и 26 рабочих (для работы с одним выходным в неделю), в мае 31 календарный день и 27 рабочих, в июне 30 календарных дней и 25 рабочих.
В нашем случае КФП = 0,857 ((26:30 + + 27:31+ 25:30):3).
Далее установленный соответствующим местным нормативно-правовым актом коэффициент К2 следует умножить на полученный КФП. Для нас данный показатель равен 0,857 (1 х 0,857).
Во II квартале 2008 г. базовая доходность аптеки, скорректированная на величину физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, составляет 243 000 руб. ((1800 руб. х 45 кв.м) х 3).
ЕНВД равен 2530 руб. ((0,081 х 0,857 х 243 000 руб.) х 15%).
К.И. Ижевская,
налоговый консультант
“Бюджетный учет“, N 5, май 2008 г.
Виды расхода товаров в аптеке. Основные задачи учета реализации товаров.
Виды расхода товаров в аптеке
В аптеке имеют место различные виды расхода товаров. Основной расход товаров связан с реализацией, т.е. продажей товаров. Он сопровождается поступлением денежных средств (наличных или безналичных). Также в аптеке может иметь место расход товаров, не связанный с реализацией — выбытие товара, которое не компенсируется поступлением денежных средств). Например, расход товаров на хозяйственные нужды аптеки, уценка, возникающая при округлении цен, порча товаров и др. Эти виды расхода взаимосвязаны формулой товарного баланса:
Он. + П = Р + В + Ок., где
Он., Ок. – остатки товаров на начало и конец периода соответственно;
П – поступление товара;
Р – реализация товара;
В – выбытие товара, не связанное с реализацией.
Задачи учета реализации товаров
Учет необходим для постоянного сбора, систематизации и обобщения данных, которые обеспечивают:
1. Своевременное и достоверное отражение результатов финансово-хозяйственной деятельности аптеки, связанной с реализацией товаров и оказанием услуг.
2. Обоснование законности расхода товаров.
3. Контроль за выполнением плановых заданий по объемам реализации.
4. Наличие исходных данных для экономического анализа и выявления резервов повышения объемов реализации.
5. Наличие исходных данных для дальнейшего планирования объемов реализации.
11. Реализация лекарственных средств в соответствии с требованиями НАП.
Различают реализацию розничную и оптовую.
Розничная реализация – совокупность работ, связанных с продажей товаров населению для личного некоммерческого использования. Оптовая реализация — для ОЗ и др. организаций для коммерческого использования.
В соответствии со статьей 21 Закона Республики Беларусь от 20 июля 2006 г. № 161-З «О лекарственных средствах» в ред. Закона от 15.06.2009 г. № 27-З в аптеках осуществляется розничная реализация лекарственных средств населению, организациям здравоохранения и иным организациям для медицинского применения.
В целях обеспечения лекарственными средствами населения сельских населенных пунктов, в которых отсутствуют аптеки, розничная реализация лекарственных средств может осуществляться медицинским работником государственной организации здравоохранения или ее структурного подразделения, расположенных в сельских населенных пунктах, в порядке, определяемом постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь № 123 от 17.11.2009 г., в ред. пост. МЗ РБ №13 от 15.02.2011 г.
Правовые основы осуществления торговли на территории Республики Беларусь, государственного регулирования и контроля в области торговли определены Законом Республики Беларусь «О торговле» от 28.07.2003 г., № 231-З, а также постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 07.04.2004 г., № 384.
Реализация лекарственных средств населению осуществляется по рецепту и без рецепта врача.
Порядок выписки рецепта врача, перечень лекарственных средств, реализуемых без рецепта врача, утверждаются Министерством здравоохранения Республики Беларусь.
При розничной реализации ЛС юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны:
— осуществлять свою деятельность с соблюдением требований НАП, утвержденной постановлением МЗ РБ № 120 от 27.12.2006 г. в ред. постановления МЗ РБ № 181 от 31 октября 2008 г.;
— иметь в наличии ЛС, включенные в перечень основных ЛС, а также ЛС отечественного производства, обязательные для наличия в аптеках всех форм собственности в соответствии с утвержденным перечнем (пост.
НДС на медицинские товары и услуги: определение ставки
МЗ РБ №22 от 3.03.2009 г., в ред. Пост. №90 от 4.07.2012 г.).
РОЗНИЧНАЯ РЕАЛИЗАЦИЯ:
А). ПО РЕЦЕПТУ ВРАЧА:
1.ЭКСТЕМПОРАЛЬНЫЕ ЛФ
2. ГЛФ:
— ПРОМЫШЛЕННОГО ПР-ВА
— ВАЗ
Б). БЕЗРЕЦЕПТУРНЫЙ ОТПУСК
В каждой аптеке лицом, ответственным за фармацевтическую деятельность, должна быть разработана СОП «О порядке реализации лекарственных средств по индивидуальному назначению (рецепту) врача и без рецепта врача».
Реализацию товаров организациям здравоохранения и иным организациям также можно разделить на следующие составные части:
РЕАЛИЗАЦИЯ ОЗ и ДРУГИМ ОРГАНИЗАЦИЯМ à ПО ТРЕБОВАНИЯМ (ЗАЯВКАМ) ОЗ:
-ЭКСТЕМПОРАЛЬНЫЕ ЛФ
-ГЛФ :
— ПРОМЫШЛЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА
— ВАЗ
В аптеке, осуществляющей реализацию лекарственных средств организациям здравоохранения и иным организациям, лицом, ответственным за фармацевтическую деятельность, должна быть разработана РИ «О порядке отпуска ЛС по требованиям (заявкам) ОЗ и (или) их структурным подразделениям».
Учет рецептов врача на ЛС индивидуального изготовления.
За одно лекарственное средство индивидуального приготовления принимается ЛС, приготовленное по одной прописи рецепта или требования, полностью оформленное в соответствии с действующими нормативными документами. Учитывая, что ЛС индивидуального приготовления прописываются сложными по составу и в больших количествах доз, они подлежат пересчету в рецептурные номера в соответствии с таблицей пересчета и правилами по ее применению.
При поступлении в аптеку рецепта на экстемпоральную ЛФ фармацевтический работник аптеки проводит его фармацевтическую экспертизу и таксирует рецепт. При любом методе отпуска индивидуально приготовленных ЛС (квитанционном, чековом и жетонном) рецепт регистрируется в «Рецептурном журнале» по форме 17-АП, где указываются: дата записи, номер рецепта, вид льготы (при наличии), фамилия пациента, вид ЛФ, кол-во рецептурных номеров, стоимость приготовленного ЛС, в том числе стоимость услуги, воды очищенной, дооценка или уценка, образовавшаяся в результате округления цен, сумма, оплаченная пациентом, а также должность, фамилия и подпись лица, осуществившего запись.
В конце смены или рабочего дня рецептар подводит итог в «Рецептурном журнале» и заносит его в «Справку-расчет количества отпущенных лекарственных средств» по форме 18-АП, где указывает количество рецептурных номеров и стоимость индивидуально приготовленных ЛС по рецептам врача. Кол-во экстемпоральных рецептов и сумма, на которую они были отпущены, отмечается также в приходной части «Кассовой книги».
В конце месяца стоимость реализованных за месяц экстемпоральных ЛФ по амбулаторной рецептуре учитывается в расходной части «Товарного отчета».
Учет рецептов врача на ГЛС.
За одно готовое лекарственное средство промышленного производства принимают заводскую или фабричную упаковку в готовом для отпуска населению виде (конвалюта, флакон, банка, коробка и т.д.), за которую указана цена в товарно-транспортной накладной.
Отдельно учитывают стоимость отпущенных ГЛС за отчетный период, а также количество рецептов.
Стоимость готовых лекарственных средств, отпущенных по амбулаторной рецептуре, определяется ежедневно путем вычитания из общей выручки аптеки по амбулаторной рецептуре стоимости ЛФ, отпущенных по экстемпоральным рецептам. Если стоимость реализуемых ГЛС пробивается по отдельному счетчику кассового аппарата, то общая стоимость определяется по разнице показаний счетчика кассового аппарата на конец и начало смены или дня.
Количество готовых лекарственных средств промышленного производства, отпущенных населению за отчетный период, определяется отношением суммы их стоимости к средней стоимости ГЛС промышленного производства. Среднюю стоимость ГЛС промышленного производства в целом по аптеке определяют путем деления общей стоимости всех поступивших в аптеку ГЛС в розничных ценах за последний месяц текущего квартала на их количество. Общая стоимость их по розничным ценам и количество определяется по ТТН, которые поступили в аптеку с аптечного склада за последний месяц.
Результат расчета средней стоимости одного ГЛС промышленного производства отражают в справке, которую подписывают заведующий аптекой и лицо, производившее расчет. Эти данные используются для расчета количества ГЛС в течение последующего квартала.
Документально отпуск готовых лекарственных средств населению учитывается в «Справке-расчете количества отпущенных лекарственных средств» по форме 18-АП, где указывается кол-во рецептов, условная средняя стоимость одного ГЛС промышленного производства и стоимость. В конце месяца – в расходной части «Товарного отчета». В кассовой книге бухгалтером ежедневно учитывается сумма от реализации ГЛС и их кол-во.
В процессе беременности женщины несут немалые расходы, связанные с диагностикой, анализами, приобретением лекарств и так далее. Немалую часть понесенных расходов можно возместить — чего не знают многие мамочки.
Например, 210 статья Налогового Кодекса устанавливает, что плательщик налогов обладает правом на получение социального налогового вычета за услуги по лечению, которые были предоставлены ему либо супруге, родителям или детям до достижениями ими совершеннолетнего возраста, медицинскими учреждениями, а также в пределах стоимости лекарств, назначенных врачом.
Сумма возмещения
Налогоплательщику возмещаются не все расходы, затраченные на лечение. Так, работник вправе на уменьшение своего налогооблагаемого пропорционально израсходованным средствам.
Ставки НДС в 2018 году
Кроме этого, государство возмещает сумму налогов на доходы физлиц, удержанную в предшествующих налоговых отчетных периодах по ставке 13%.
Налоговый вычет предоставляется в объеме понесенных расходов, но не более 120 000 рублей в налоговом периоде (один год), по дорогим видам лечения в клиниках России размер налогового вычета принимается в объеме произведенных de-facto расходов.
Следует также отметить, что наличные средства не могут быть получены, поэтому следует открыть счет в банке.
Какие условия получения социального налогового вычета?
— Услуги по лечению должны оказываться исключительно лицензированными медицинскими учреждениями Российской Федерации;
— лекарства и медикаменты четко определены Постановлением Правительства РФ;
— налогоплательщиком потрачены свои средства;
— лечение назначено лечащим врачом.
Общий перечень услуг утверждается Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 года №201 «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счёт собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета», который можно найти в свободном доступе во Всемирной Паутине. В данном Постановлении Правительства также определен полный перечень (достаточно обширный) медикаментов, расходы на приобретение которых подлежат возмещению.
В общем, беременные вправе включать в налоговые вычеты консультации специалистов, расходы на обследование, включая ультразвуковое.
Налоговый социальный вычет предоставляется территориальным налоговым органом по месту прописки заявителя.
Необходимые документы для получения вычета в связи с расходами на лечение:
— заявление о предоставлении вычета;
— справка о доходах заявителя;
— копия договора с лечебным учреждением;
— копия лицензии, предоставляющей право оказания медицинских услуг учреждением;
— доказательство затрат на услуги врачей;
— также следует представить утвержденную справку об оплате медицинских услуг.
Необходимые документы для получения вычета в связи с расходами на приобретение медикаментов:
— заявление;
— рецептурные бланки;
— доказательство затрат на лекарства;
— если лекарства оплачены супругом — копия свидетельства о браке;
— копия свидетельства о рождении ребенка, если лекарства оплачены для него;
— справка формы №2-НДФЛ о полученных доходах и удержанных налогов с них.
Все необходимые рецепты обязан выписать лечащий врач. Очень важно, чтобы конкретный рецепт был выписан на специально утвержденном бланке с пометкой лечащего врача «Для налоговых органов Российской Федерации».
Следует также отметить, что государство допускает возмещение расходов на беременность, понесенных в частных клиниках при условии наличия у них на такую деятельность лицензии.
Также полезно знать:
Ведение беременности
Пособия в связи с материнством