НДС по основным средствам

Содержание

Главная — Статьи

Вычет НДС при приобретении основного средства

Налоговый кодекс РФ разрешает принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении основных средств, оборудования к установке после принятия их на учет. Однако в Кодексе не уточнено, на каком именно счете нужно отразить приобретенное имущество.

Чиновники долгое время высказывали одну позицию, которую недавно внезапно кардинально поменяли. Правда, ненадолго. Подробности мы расскажем далее.

Для вычета необходим 01 счет

На протяжении длительного времени налоговики и Минфин России в один голос утверждали, что право на вычет появляется после отражения имущества на счете 01. Свою позицию чиновники объясняли следующими доводами.

Вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных объектов. Такое правило установлено п. 1 ст. 172 НК РФ.

Согласно Плану счетов бухучета сформированная первоначальная стоимость основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, учитывается на счете 01 "Основные средства".
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, которому присваивается соответствующий инвентарный номер (ПБУ 6/01).

Допускается принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету 01 объекты недвижимости, по которым:

  • закончены капитальные вложения;
  • оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче;
  • документы переданы на государственную регистрацию;
  • объекты фактически эксплуатируемые.

Об этом — в п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
Таким образом, объекты основных средств считаются принятыми на учет в том налоговом периоде, в котором оформлены первичные учетные документы, подтверждающие дату ввода объекта в эксплуатацию.

Следовательно, вычеты сумм "входного" НДС при приобретении основного средства, принимаемого к бухгалтерскому учету как самостоятельный инвентарный объект, производятся в том налоговом периоде, в котором одновременно выполнены следующие условия:

  • принятие объекта на учет в качестве основного средства;
  • наличие на данный объект счета-фактуры, составленного в соответствии с требованиями, предусмотренными в п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ.

В связи с этим в случае приобретения основных средств вычеты налога производятся после принятия их на учет в качестве объектов основных средств, то есть на счет 01 "Основные средства".

Такие разъяснения вы встретите в Письмах Минфина России от 28.10.2011 N 03-07-11/290, от 02.08.2010 N 03-07-11/330, от 21.09.2007 N 03-07-10/20.

Налоговики высказывают аналогичное мнение (Письма ФНС России от 05.04.2005 N 03-1-03/530/8@, УФНС России по г. Москве от 02.10.2007 N 19-11/093494).

Следует отметить, что есть судебные решения, поддерживающие указанную позицию.

НДС по приобретенным ценностям

Так, в Постановлении от 22.02.2012 N А40-56010/11-91-242 ФАС Московского округа указал, что у компании возникло право на вычет после ввода объектов в эксплуатацию и их перевода со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на счет 01 "Основные средства". именно в данный момент соблюдены условия, установленные ст. ст. 171, 172 НК РФ, для предъявления НДС к вычету:

  • имелись счета-фактуры;
  • основные средства приняты на учет;
  • объекты введены в эксплуатацию;
  • начато их использование для осуществления операций, облагаемых НДС.

Такие же выводы содержит Постановление ФАС Поволжского округа от 30.09.2010 N А12-24919/2009.

Для вычета достаточно 08 счета

Недавно Минфин России изменил свою позицию относительно учета объектов в целях применения вычета налога на добавленную стоимость. Правда, рассматриваемое Письмо ведомства касается основного средства, которое будет принято на счет 01 после реконструкции. Но тем не менее Письмо Минфина России от 16.07.2012 N 03-07-11/185 не стоит оставлять без внимания.

Итак, Минфин России рассмотрел следующую ситуацию. Компания приняла объекты недвижимости на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". Данные активы приобретены с целью их дальнейшей реконструкции и использования в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость. У налогоплательщика возник вопрос: в какой момент он вправе принять "входной" НДС к вычету?

Финансисты разъяснили, что право на вычет появляется после отражения имущества на счете 08.

Чиновники напомнили, что вычету подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам, приобретенным им, в том числе для выполнения строительно-монтажных работ. При этом вычеты сумм НДС производятся после принятия на учет товаров при наличии первичных учетных документов и счетов-фактур.

В этой связи суммы НДС по объектам недвижимости, приобретенным с целью их дальнейшей реконструкции и использования в деятельности, облагаемой налогом, принимаются к вычету в момент принятия на учет на счет 08.

Большинство судей и раньше поддерживали в данном вопросе налогоплательщиков. Арбитры ссылались на Постановление Президиума ВАС РФ от 24.02.2004 N 10865/03. В данном документе указано, что основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата.

Таким образом, право налогоплательщика на вычет уплаченных сумм НДС не ставится в зависимость от оприходования основных средств только на счете 01 — "Основные средства".

Для вычета НДС важен сам факт оприходования товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете. Счет, на котором оприходованы товары (работы, услуги), в данном случае значения не имеет. Такие выводы содержатся в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 27.01.2012 N А56-10457/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 24.05.2007 N А28-5658/2006-113/23, ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.08.2008 N А33-12889/07-Ф02-3777/08, ФАС Московского округа от 15.09.2011 N А40-113023/09-126-735, ФАС Уральского округа от 24.08.2011 N Ф09-5226/11.

Есть одно "но"

Конечно, можно было бы обрадоваться, решив, что ведомство изменило свою позицию по поводу момента принятия НДС к вычету по приобретенным объектам. Но есть одно "но"…

Дело в том, что совсем недавно ведомство вновь отметило, что право на вычет возникает только после отражения объекта на счете 01 "Основные средства".

В Письме от 16.08.2012 N 03-07-11/303 Минфин указал, что в случае покупки объектов, предназначенных для осуществления облагаемых НДС операций, вычеты производятся после принятия их на учет в качестве основных средств.

Как мы видим, прежнее разъяснение ведомства вовсе не изменило позицию чиновников.

В рассмотренном Письме финансисты вновь высказали привычную точку зрения.

Таким образом, каждая компания должна сама принять решение, в какой момент принять НДС к вычету по приобретенному основному средству. Однако, учитывая позицию чиновников, свою правоту, возможно, придется отстаивать в суде. Шансы на положительный вердикт судей у компаний есть.
 

Сентябрь 2012 г.

Вычет НДС, НДС

НДС при ввозе оборудования на территорию РФ

Всегда ли можно предъявить к вычету сумму НДС, уплаченную на таможне? Если вычет возможен, то в какой момент? Решение этих вопросов зависит от того, что это за оборудование и с какой целью оно ввозится на территорию РФ.

Порядок учета сумм НДС, уплаченных на таможне при ввозе оборудования на территорию РФ, определяется п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ.

Согласно п.2 ст.171 НК РФ суммы НДС, уплаченные на таможне при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, подлежат вычету, если ввозимые товары предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС, или для перепродажи.

Момент принятия к вычету сумм НДС, уплаченных на таможне, определен в п.1 ст.172 НК РФ.

Общий порядок закреплен в абз.2 п.1 ст.172 НК РФ.

В нем указано, что суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, принимаются к вычету после принятия на учет указанных товаров.

При этом в абз.3 п.1 ст.172 НК РФ закреплен специальный порядок применения вычетов в отношении объектов основных средств.

НДС при продаже и покупке основных средств (ОС)

Если ввозятся основные средства, то суммы НДС, уплаченные на таможне, принимаются к вычету в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

Казалось бы, нормы НК РФ достаточно ясны и определенны. Однако на практике между налогоплательщиками и налоговыми органами то и дело возникают споры относительно порядка применения вычетов при ввозе оборудования на территорию РФ.

Две ситуации, являющиеся постоянными источниками споров, мы рассмотрим в настоящей статье.

Ввоз оборудования, требующего монтажа

Если организация ввозит оборудование, требующее монтажа, то оно принимается к бухгалтерскому учету на счете 07 "Оборудование к установке".

При передаче оборудования в монтаж его стоимость списывается со счета 07 в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". После завершения монтажа оборудование принимается к учету в составе основных средств на счете 01 "Основные средства".

Основной вопрос, который постоянно вызывает споры: в какой момент организация может принять к вычету суммы НДС, уплаченные на таможне при ввозе такого оборудования?

Налогоплательщику, естественно, хотелось бы принять этот НДС к вычету как можно раньше. А налоговые органы, наоборот, стремятся отсрочить момент предоставления вычетов.

Один из таких споров был рассмотрен Президиумом ВАС РФ (см. Постановление от 24.02.2004 N 10865/03).

Суть спора заключалась в следующем.

Организация ввезла на территорию РФ оборудование, требующее монтажа. Суммы НДС, уплаченные на таможне, были предъявлены к вычету в том периоде, когда оборудование было принято к учету на счете 07.

При проверке организации налоговые органы с таким подходом не согласились. По мнению налоговой инспекции, вычет НДС по оборудованию, требующему монтажа, должен производиться в порядке, предусмотренном п.5 ст.172 НК РФ.

Согласно этому порядку вычет НДС предоставляется только после постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств), т.е. после ввода закупленного оборудования в эксплуатацию и учета его на счете 01 "Основные средства".

При рассмотрении этого дела Президиум ВАС РФ указал на следующее.

Порядок, предусмотренный п.5 ст.172 НК РФ, применяется только в отношении сумм НДС, упомянутых в п.6 ст.171 НК РФ.

В этом пункте упомянуты суммы НДС, предъявленные налогоплательщику:

  • подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств;
  • по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ;
  • при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

В данном случае суммы НДС были уплачены налогоплательщиком на таможне при перемещении оборудования через таможенную границу РФ. Поэтому к ним п.5 ст.172 НК РФ не применяется.

Вычет НДС, уплаченного на таможне, должен осуществляться в порядке, предусмотренном п.1 ст.172 НК РФ. При этом по основным средствам нужно руководствоваться абз.3 п.1 ст.172 НК РФ, а в отношении иных товаров — абз.2 п.1 ст.172 НК РФ.

На основании приведенных выше рассуждений суд пришел к совершенно логичному выводу.

Организация ввезла оборудование, требующее монтажа. В соответствии с правилами бухгалтерского учета такое оборудование к основным средствам не относится (п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Поэтому вычет НДС должен предоставляться в порядке, предусмотренном абз.2 п.1 ст.172 НК РФ, т.е. в момент принятия ввезенного оборудования на учет на счете 07.

Таким образом, если ваша организация ввозит оборудование, требующее монтажа, вы можете с полным основанием претендовать на вычет НДС, уплаченного на таможне, в том периоде, когда оборудование было принято к учету на счете 07.

Дожидаться окончания монтажа и принятия его к учету на счете 01 нет никакой необходимости.

В случае спора с налоговым органом вы можете смело обращаться в суд, ссылаясь на правовую позицию Президиума ВАС РФ.

Обратим внимание еще на один важный момент.

Вывод, сделанный Президиумом ВАС РФ, можно распространить и на случаи приобретения оборудования, требующего монтажа, на территории РФ.

Налоговые органы настаивают на том, что вычет НДС по оборудованию, требующему монтажа, возможен только после завершения монтажа и принятия этого оборудования к учету на счете 01. Эта позиция налоговиков нашла свое отражение в п.44.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447). Ссылка в этом случае снова идет на п.5 ст.172 НК РФ.

Однако выше мы уже отмечали, что порядок, предусмотренный п.5 ст.172 НК РФ, распространяется только на суммы НДС, указанные в п.6 ст.171 НК РФ. А в этом пункте нет никакого упоминания о суммах НДС, уплаченных поставщикам при приобретении оборудования, требующего монтажа.

Поэтому вычет этих сумм НДС должен осуществляться в общеустановленном порядке по мере принятия оборудования к учету на счете 07.

Ввоз оборудования в качестве вклада в уставный капитал

Рассмотрим другую ситуацию.

Одним из учредителей (участников) организации с иностранными инвестициями является иностранная фирма (или физическое лицо). И этот иностранный учредитель вносит свой вклад в уставный капитал организации не денежными средствами, а каким-либо имуществом, например производственным оборудованием.

Оборудование, вносимое в качестве вклада в уставный капитал, поступает на имя организации из-за границы. Ей приходится производить таможенное оформление поступившего оборудования, включая уплату всех необходимых таможенных платежей. В том числе организация уплачивает и НДС.

Можно ли этот НДС принять к вычету?

Отметим, что этот вопрос до сих пор является дискуссионным. Причем единого мнения нет даже среди представителей Минфина России и МНС России.

По мнению налоговых органов, суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на таможенную территорию РФ в качестве вклада в уставный капитал, к вычету не принимаются.

Эта позиция нашла свое отражение в Письме Управления МНС России по г. Москве от 22.04.2004 N 24-14/27973 "О порядке применения налоговых вычетов по НДС", в котором дается ссылка на соответствующее разъяснение МНС России (Письмо от 06.04.2004 N 03-1-08/927/16).

Свою позицию налоговые органы обосновывают следующими аргументами.

Вычет НДС возможен только в том случае, если ввозимые товары предназначены для использования в операциях, облагаемых НДС. Целью приобретения имущества, вносимого в уставный капитал, является формирование уставного капитала, а не использование указанного имущества для осуществления операций, являющихся объектом обложения НДС. Поэтому суммы НДС, уплаченные при ввозе такого имущества, к вычету принять нельзя.

Таким образом, если вы не хотите спорить с налоговиками, то суммы НДС, уплаченные при ввозе оборудования в качестве вклада в уставный капитал, нужно включить в стоимость этого оборудования.

Однако, по нашему мнению, позиция МНС России не является бесспорной.

Формулировки п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ, на наш взгляд, позволяют налогоплательщикам принимать к вычету суммы НДС, уплаченные на таможне при ввозе имущества в качестве вклада в уставный капитал.

При этом для вычета НДС необходимо одновременное выполнение следующих условий:

  1. ввезенное оборудование принято организацией к бухгалтерскому учету;
  2. сумма НДС уплачена таможенному органу за счет средств организации. Если уплату НДС произвел иностранный учредитель за счет своих средств, то никакого вычета у организации — получателя оборудования быть не может;
  3. ввезенное имущество предполагается использовать для осуществления операций, облагаемых НДС.

Обратим внимание на третье условие.

Представители налоговых органов настаивают на том, что целью ввоза оборудования в данном случае является формирование уставного капитала организации. Эта операция (формирование уставного капитала) не является объектом обложения НДС, поэтому к вычету НДС, уплаченный на таможне, поставить нельзя.

Но, на наш взгляд, с равным основанием можно утверждать, что организация — получатель оборудования ввозит его именно в целях использования в своей дальнейшей деятельности.

Ведь формированием уставного капитала занимается не сама организация, а ее учредители. Вот с точки зрения учредителя, ввоз оборудования осуществляется исключительно в целях формирования уставного капитала. А для организации, чей уставный капитал формируется, целью ввоза оборудования является не что иное, как использование его в своей деятельности.

Соответственно, если организация является плательщиком НДС и планирует использовать ввозимое оборудование в деятельности, облагаемой НДС, то у нее есть все основания для предъявления суммы НДС, уплаченной на таможне, к вычету.

Отметим, что такой же позиции по данному вопросу придерживается и Минфин России в Письме от 23.04.2004 N 04-03-08/24. В нем указано, что НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на территорию РФ в качестве вклада учредителя в уставный капитал организации, принимается к вычету в общеустановленном порядке.

Анализ арбитражной практики показывает, что у организации есть хорошие шансы отстоять свое право на вычет НДС в суде (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 17.06.2003 N КА-А40/3212-03, ФАС Северо-Западного округа от 28.04.2003).

При возникновении спора с налоговым органом можно воспользоваться также нормой, закрепленной в п.7 ст.3 НК РФ. Согласно этому пункту все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Т.Крутякова

АКДИ "Экономика и жизнь"

Как предъявить к вычету НДС по основным средствам или оборудованию?

Возмещение НДС по основным средствам

Налоговый кодекс РФ предусматривает Возмещение НДС по основным средствам после того, как приобретение средств или оборудования приняты к учету. Минфин РФ в письме интересуется, что можно называть основными средствами, а также записанием их в учет.

Какие предметы являются основными средствами?

Основные средства корректируются бухгалтерским законодательством.

Заявить к вычету НДС по основным средствам можно лишь после принятия имущества к учету

В согласии с учетом основных средств, такими являются объекты, которые соответствуют некоторым условиям:

  1. если объекты предназначены для пользования на производстве по изготовлению продукции, предоставлении услуг, или же предоставляются для аренды;
  2. годны до окончания 12 месяцев, и даже по окончания года;
  3. в дальнейшем не перепродаются;
  4. имеют способность помочь организации сэкономить в будущем.

Помимо этого основные средства не в ком случае, не должны превышать максимальный размер в 40 тысяч рублей. Данная сумма устанавливается компанией соответственно с ее учетной политикой. Таким образом, активы имеющие стоимость, не превышающую максимального лимита, записываются в бухгалтерский учет и в опись о составе запасов материальных и производственных. Имущество, превышающее установленный лимит описывается в учете основных средств.

Возмещение НДС при покупке основных средств

В статье 172 НК РФ оговаривается о том, что вычет сумм «входного» НДС при покупке основных средств осуществляется в одном из кварталов, если в нем были выполнены некие условия:

  1. объект стал основным средством и записан в учет;
  2. объект имеет собственную счет – фактуру;
  3. объект будет взят в пользование деятельности, которая является налогооблагаемой.

В спорах контролирующих органов с финансистами есть разногласия. Вторые из них утверждают, что возмещение НДС во время приобретения основных средств действительно, только после отпечатки имущества на счете основных средств. Также они это утверждают в предоставленном ими письме.

Соответственно с п.2 ст. 173 НК РФ налогоплательщик может в течение 36 месяцев после завершения налогового периода, подать иск на выплату суммы налога на добавленную стоимость. Единственным препятствием может быть, то что перед тем, как имущество достигнет статуса основного средства, оно должно пройти несколько предыдущих стадий, которые меняют состав учета.

В учете есть счет под названием «Вложения во внеоборотные активы», в которые входят операции, повязанные с приобретением объекта. В список основных средств имущество переходит только после завершения всех предыдущих операций и полного оформления соответствующей первичной учетной документации. После чего объект переходит насчет 01.

Имущество должно быть пригодным для пользования, иначе он не примется к бухгалтерскому учету. Дата, по которой объект был приведен в состояние возможности его эксплуатации, не зависит от момента данного деяния. Этим отличаются критерии, по которым опознают основные средства в учете и критерии признания объекта для целей связанных с расчетом налога на прибыль.

Вычет НДС при приобретении основных средств

Практически все организации в своей деятельности используют основные средства. Практика налоговых проверок показывает, что бухгалтеры нередко ошибаются, выбирая момент принятия к вычету НДС по основным средствам. Это, в частности, касается основных средств, требующих сборки или монтажа. Статья призвана помочь бухгалтерам разобраться в этом непростом вопросе.

В какой момент НДС можно принять к вычету

Общие условия, которые необходимо соблюсти, чтобы принять уплаченный НДС к вычету, изложены в п.2 ст.171 НК РФ. Они сводятся к следующему.

  1. Приобретенные товары (работы, услуги) должны предназначаться для осуществления операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.
  2. Товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет и оплачены, что должно подтверждаться соответствующими первичными документами.
  3. Сумма налога должна быть выделена в счете-фактуре.

Для вычетов по основным средствам предусмотрены дополнительные правила. Их два, и они дополняют друг друга.

Первое правило сформулировано в п.1 ст.172 НК РФ. Согласно этому пункту суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении основных средств, в полном объеме вычитаются после принятия на учет данных основных средств.

Второе правило сформулировано в п.5 ст.172 Кодекса. Оно гласит, что по основным средствам, требующим монтажа, суммы НДС, уплаченные подрядным организациям, принимаются к вычету после того, как по основным средствам в налоговом учете начинает начисляться амортизация. А она, как известно, начинает начисляться в месяце, следующем за месяцем, в котором оборудование было введено в эксплуатацию (п.2 ст.259 НК РФ).

Таким образом, ответ на вопрос, когда можно принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам основных средств, зависит от того, требуют ли основные средства монтажа (см. таблицу). Если они не требуют монтажа, налог принимается к вычету в том налоговом периоде (месяце или квартале), когда основные средства были введены в эксплуатацию. По основным средствам, требующим монтажа, НДС принимается к вычету в месяце, следующем за месяцем, в котором основные средства были введены в эксплуатацию. Аналогичный порядок применяется и в отношении НДС по услугам по сборке и монтажу основных средств.

Таблица

Вид вычета Когда можно произвести вычет
НДС, уплаченный поставщикам
основных средств, не требующих
монтажа
В налоговом периоде (месяце или
квартале), когда основные
средства были введены в
эксплуатацию
НДС, уплаченный поставщикам
основных средств, требующих
монтажа
В месяце, следующем за месяцем,
в котором основные средства были
введены в эксплуатацию
НДС по услугам по сборке и
монтажу основных средств

Такой порядок отражен и в п.12 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Они утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (в ред. от 27.07.2002).

До момента введения основных средств в эксплуатацию затраты по их приобретению и доведению до рабочего состояния учитываются по дебету счета 08 "Капитальные вложения". Сформированная первоначальная стоимость основных средств, принятых в эксплуатацию, списывается с этого счета в дебет счета 01 "Основные средства". Таким образом, НДС, уплаченный при приобретении основных средств, можно принять к вычету не ранее налогового периода (месяца или квартала), в котором их стоимость будет отражена по счету 01.

Сумма НДС (включая налог с работ по сборке и монтажу оборудования), уплаченная подрядной организации и подлежащая вычету, должна быть равна сумме налога, отраженной в справке о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3). Объем выполненных строительно-монтажных работ, который указывается в этой справке, определяется подрядной организацией по каждому объекту строительства согласно данным журнала учета выполненных работ.

Основанием для расчетов между налогоплательщиком и подрядной организацией служит акт приемки выполненных строительно-монтажных работ (форма КС-2). При сдаче подрядной организацией оборудования в монтаж документом, на основании которого производятся расчеты, является акт инвентаризации незавершенного производства.

Пример 1. В январе 2003 г. организация приобрела оборудование стоимостью 240 000 руб. (в том числе НДС — 40 000 руб.). В том же месяце его монтаж произведен силами сторонней организации. Ее услуги обошлись в 60 000 руб. (в том числе НДС — 10 000 руб.). Акт приема-передачи основных средств и акт о выполнении работ подписаны, счета-фактуры получены. Оборудование и услуги по его монтажу оплачены в январе. В том же месяце оно введено в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

в январе 2003 г.:

Дебет 07 Кредит 60

  • 200 000 руб. (240 000 руб. — 40 000 руб.) — приобретено оборудование;

Дебет 19 Кредит 60

  • 40 000 руб. — выделен НДС со стоимости приобретенного оборудования;

Дебет 08-3 Кредит 07

  • 200 000 руб. — оборудование передано в монтаж;

Дебет 08-3 Кредит 60

  • 50 000 руб. (60 000 руб. — 10 000 руб.) — отражена стоимость работ по монтажу;

Дебет 19 Кредит 60

  • 10 000 руб. — выделен НДС по выполненным работам;

Дебет 01 Кредит 08-3

  • 250 000 руб. (200 000 руб. + 50 000 руб.) — оборудование введено в эксплуатацию;

Дебет 60 Кредит 51

  • 300 000 руб. (240 000 руб. + 60 000 руб.) — оплачено оборудование и услуги по его монтажу;

в феврале 2003 г.:

(В этом месяце организация может принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении оборудования, а также по услугам по его монтажу.)

Дебет 68 Кредит 19

  • 40 000 руб. — принят к вычету НДС, уплаченный при приобретении оборудования;

Дебет 68 Кредит 19

  • 10 000 руб. — принят к вычету НДС по выполненным монтажным работам.

При приобретении основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации (например, недвижимости), возникают некоторые особенности. Такие основные средства включаются в состав соответствующей амортизируемой группы с момента подачи документов на регистрацию (п.8 ст.258 НК РФ). Этот факт должен быть документально подтвержден. Таким образом, Кодекс позволяет начислять амортизацию независимо от факта государственной регистрации прав на недвижимость.

Как было отмечено выше, уплаченный НДС принимается к вычету только после введения основного средства в эксплуатацию (отражения по дебету счета 01). А это, в свою очередь, можно сделать только после получения свидетельства о государственной регистрации.

Пример 2. В феврале 2003 г. организация приобрела и оплатила здание стоимостью 240 000 руб. (в том числе НДС — 40 000 руб.). В том же месяце она подала документы на регистрацию своего права на здание. В марте организация получила свидетельство о государственной регистрации прав на здание и ввела его в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

в феврале 2003 г.:

Дебет 08 Кредит 60

  • 200 000 руб. (240 000 руб.

    НДС с основных средств

    — 40 000 руб.) — приобретено здание;

Дебет 19 Кредит 60

  • 40 000 руб. — выделен НДС со стоимости приобретенного здания;

Дебет 60 Кредит 51

  • 240 000 руб. — оплачено здание;

в марте 2003 г.:

Дебет 01 Кредит 08

  • 200 000 руб. — здание введено в эксплуатацию;

Дебет 68 Кредит 19

  • 40 000 руб. — принят к вычету НДС, уплаченный при приобретении здания.

Ремонт и модернизация основных средств

Иногда организации дооборудуют, реконструируют или модернизируют принадлежащие им основные средства. Для этого приобретаются различные товары (выполняются работы, оказываются услуги). Когда налог, уплаченный по ним, можно принять к вычету? Это можно сделать в периоде, в котором затраты на дооборудование, реконструкцию и модернизацию будут включены в стоимость основных средств и отражены на счете 01.

Пример 3. В феврале 2003 г. организация начала работы по реконструкции принадлежащего ей основного средства с привлечением подрядной организации. Затраты по реконструкции собирались на счете 08. В марте того же года после окончания работ затраты на реконструкцию были перенесены на счет 01.

В данном случае организация может принять к вычету НДС, уплаченный подрядной организации, в феврале 2003 г.

Работы, связанные с переоборудованием или техническим обслуживанием основных средств, могут являться одним из видов ремонта. В этом случае НДС, уплаченный налогоплательщиком по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым при выполнении соответствующих работ, принимается к вычету в обычном порядке.

Право на вычет при отсутствии объекта налогообложения

Возможна ситуация, когда основные средства приобретены, оплачены и введены в эксплуатацию в период, когда предприятие по каким-либо причинам не осуществляло деятельности и, соответственно, у него не было объекта налогообложения по НДС. Можно ли в этом случае принять налог по основным средствам к вычету?

Ответ на этот вопрос содержится в п.1 ст.171 НК РФ. Согласно данному пункту налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные ст.171 НК РФ налоговые вычеты. Таким образом, вычеты производятся только тогда, когда есть начисленная сумма налога.

Если предприятие не работало и, соответственно, у него не было объекта налогообложения по НДС, уплаченный налог к вычету не принимается. Он должен числиться на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" до того момента, пока не появятся налогооблагаемые обороты.

Заполнение книги покупок и налоговой декларации

Счета-фактуры, полученные от поставщиков основных средств, регистрируются в книге покупок в налоговом периоде (месяце или квартале), в котором будут соблюдены все условия для принятия НДС к вычету. Точно так же регистрируются и счета-фактуры, полученные от подрядных организаций, которые проводили капитальное строительство или сборку (монтаж) основных средств.

Пример 4. Воспользуемся условием примера 1.

Подлежащие вычету суммы НДС по приобретенному основному средству (40 000 руб.) и по монтажным работам (10 000 руб.) следует зарегистрировать в книге покупок в марте 2003 г.

В налоговой декларации сумма НДС, уплаченная поставщику основных средств и принятая к вычету, отражается по строке 361 подраздела "Налоговые вычеты". Сумма налога, уплаченная подрядной организации по капитальному строительству, записывается в строку 365, по сборке (монтажу) — в строку 368.

Кроме того, все суммы НДС, предъявленные налогоплательщику в течение налогового периода, нужно справочно отразить по строке 450. Это необходимо сделать независимо от того, в каком периоде суммы принимаются к вычету.

Первичные документы

В ходе камеральной проверки налоговой декларации налоговая инспекция может потребовать у налогоплательщика документы, которые подтверждали бы правильность расчета налога. В частности, могут потребоваться документы, подтверждающие право на вычет НДС по основным средствам. Что же это за документы?

Прежде всего, это первичные бухгалтерские документы:

  • акт приема-передачи основных средств (форма ОС-1);
  • инвентарная карточка учета основных средств (форма ОС-6) и т.д.

Кроме того, по требованию налоговой инспекции налогоплательщик должен представить счета-фактуры и платежные документы, подтверждающие оплату основных средств и работ по их сборке (монтажу). При их оплате третьими лицами нужно быть готовым предъявить официальные письма контрагентов, акты зачета взаимных требований и другие документы, подтверждающие факт сделки.

Если основное средство нуждается в государственной регистрации, налоговой инспекции могут понадобиться документы, подтверждающие факт регистрации или подачу материалов для регистрации.

Если первичные документы, расчетные документы или счета-фактуры оформлены неправильно, НДС принять к вычету нельзя.

Е.В.Клочкова

Эксперт РНК

Привожу письмо УМНС по г. Москве.

Вычет НДС при покупке основных средств и нематериальных активов

Вопрос: Просим разъяснить применение статей 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении основных средств, не требующих монтажа, а именно: когда налогоплательщик вправе применить налоговый вычет по НДС: в момент приобретения оборудования или после ввода его в эксплуатацию и начала начисления амортизации?

Ответ:
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                ПИСЬМО
                   от 6 марта 2003 г. N 24-11/13085
В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты.
В соответствии с п. 2 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Кодекса, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Согласно п. 1 ст. 172 Кодекса вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 ст. 171 Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет основных средств и (или) нематериальных активов.
При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 ст. 171 Кодекса.
    Таким образом, организация имеет право произвести налоговые вычеты на основании счета-фактуры, выставленного поставщиком, при условии, что приобретенные основные средства оплачены, приняты на учет и используются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
Заместитель руководителя Управления                 советник налоговой службы I ранга     А.А. Глинкин
С уважением, Константин.

Константин