- Поставить закладку
- Посмотреть закладки
А. Снежковский, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету группы
компаний по внедрению и сопровождению ПО «К2. Бюджет», САР, DipIFR
КАК ОТНЕСТИ РАСХОДЫ ПО КОМАНДИРОВКЕ НА ВЫЧЕТ, ЕСЛИ НЕТ ПОДТВЕРЖДАЮЩИХ ДОКУМЕНТОВ?
ТОО ведет учет по МСФО для МСБ. Сотрудник находился в командировке для организации участия компании в выставке. Документов по найму жилья не было предоставлено, т. к. на момент выставки все гостиницы были заняты, и сотруднику пришлось снять квартиру у частного лица. Как провести расходы по БУ и НУ?
Согласно положениям Трудового кодекса командировка — направление работника по распоряжению работодателя для выполнения трудовых обязанностей на определенный срок вне места постоянной работы, а также направление работника в другую местность на обучение, повышение квалификации или переподготовку.
В соответствии со статьей 152 Трудового кодекса за время командировки за работником сохраняются место работы (должность) и зарплата.
Работникам, направляемым в командировки, оплачиваются:
а. суточные за календарные дни нахождения в командировке, в том числе за время в пути;
б. расходы по проезду к месту назначения и обратно;
в. расходы по найму жилого помещения.
Условия и сроки направления в командировки работников определяются трудовым, коллективным договорами или актом работодателя.
Согласно статье 101 Налогового кодекса к компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету, относятся:
— фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на проезд и за бронь (в том числе электронного билета при наличии документа, подтверждающего факт оплаты его стоимости);
— фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения и за бронь;
— суточные, выплачиваемые работнику за время нахождения в командировке, в размере, установленном по решению налогоплательщика.
На основании статьи 7 Закона о бухгалтерском учете и финансовой бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.
Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов.
Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.
Таким образом, если нет подтверждающих документов, то
а. либо сумму выданных в подотчет денежных средств, расход которых не подтвержден документально, работник должен вернуть в кассу.
б. либо необходимо оформить договор найма помещения с физическим лицом-Арендодателем, подписать с ним акт на сумму проживания, удержать с суммы выплаченного дохода ИПН.
в. либо компания вправе «простить» эту сумму работнику, признав ее доходом и обложив всеми налогами совокупно с ЗП (согласно статье 164 Налогового кодекса).
Сотрудники многих компаний часто совершают поездки для выполнения служебных поручений, в том числе с использованием воздушных авиалиний. Вернувшись, они должны предоставить отчет о своих расходах в документах строгой отчетности. К таким расходам также относится и приобретение авиабилетов. Счет-фактура в большинстве случаев для них не выписывается, поэтому возникает вопрос – можно ли принять к вычету НДС с билетов?
Чтобы ответить на этот вопрос, для начала нужно принять во внимание нынешнюю ситуацию с НДС на авиабилеты.
Актуальная ставка НДС при рейсах внутри России составляет 10%. Исключение – рейсы в Крым, Калининградскую область и на Дальний Восток. До 2025 года на них действует нулевая ставка. При этом заграничные полеты из РФ не облагаются налогом.
По поручению правительства Минтранс подготовил пакет предложений, направленных на поддержку авиаотрасли. В число предложенных мер вошло также обнуление ставки НДС на региональные авиаперевозки.
На заседании правительства 11 апреля 2019 года премьер-министр Д. Медведев сообщил:
«Ещё один вопрос касается развития региональных перевозок. Мы обнуляем для таких рейсов ставку НДС. Сейчас эта льгота действует только для тех маршрутов, которые связаны с Крымом, Севастополем, Калининградской областью, Дальневосточным федеральным округом. Она рассчитана на период до 2025 года. Теперь эта льгота становится бессрочной и будет распространяться на все внутренние региональные рейсы, кроме тех, где пунктом отправления или назначения служат аэропорты Московского авиационного узла. Для них сохраняется ставка 10% до 1 января 2021 года<.»
Таким образом, в соответствии с Федеральным законом от 06.06.2019 № 123-ФЗ с 1 октября внутренние авиаперевозки (из исключением Москвы и МО) будут облагаться НДС по нулевой ставке.
Поскольку изменения не вступили в силу, вопрос о вычете НДС с авиабилетов все еще актуален.
Принимать НДС к вычету можно не только на основании счета-фактуры. Также допускается использование бланков строгой отчетности, которые были выданы сотруднику и прикреплены им к отчету о командировке (п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ).
Эта позиция неоднократно подтверждалась Минфином РФ (письма Минфина России от 21 сентября 2012 года № 03-07-11/393, 10 января 2013 года № 03-07-11/01 и от 14 октября 2015 г. № 03-07-14/58804).
Положения пункта 44.3 Методических рекомендаций не единственный случай, когда налоговые инспекторы связывают вычет по НДС с порядком признания тех или иных расходов в налоговом учете. Сразу отметим, что подобные требования со стороны проверяющих неправомерны. Глава 21 Налогового кодекса таких ограничений не содержит. Соответственно, зачесть «входной» НДС фирма вправе и в том случае, если не сможет доказать обоснованность произведенных затрат. Но отстаивать свою позицию фирме придется, скорее всего, в суде. Решения арбитров в пользу организаций есть. В качестве примера можно привести постановление ФАС Северо-Западного округа от 31 августа 2004 г. № А56-50026/03. В нем судьи четко указали, что право фирмы на применение вычета по НДС не зависит от факта отнесения затрат, в составе которых этот НДС был уплачен, к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.
Пункт 7 статьи 171 Налогового кодекса содержит требование, в соответствии с которым НДС по нормируемым расходам принимается к вычету также в пределах лимита. Однако нормы главы 25 Налогового кодекса не предусматривают никаких нормативов в отношении командировочных расходов, за исключением суточных, которые НДС не облагаются.
Необходимые документы
Одним из условий вычета по НДС является документальное подтверждение факта покупки и перечисления налога поставщику. Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса вычет производится на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, а также документов, которые свидетельствуют о фактической уплате сумм налога. При этом основанием для налогового вычета по командировочным расходам могут служить и иные документы.
Позиция работников налогового ведомства относительно документов, необходимых для получения вычета по расходам на служебные командировки, указана в пункте 42 Методических рекомендаций. По мнению инспекторов, при оплате командированным сотрудником за наличный расчет стоимости проезда и гостиничных услуг документом, подтверждающим право вычета «входного» НДС, может являться бланк строгой отчетности с выделенной в нем отдельной строкой суммой налога. При отсутствии такого бланка вычет производится на основании счета-фактуры и документа, подтверждающего фактическую уплату НДС поставщику. В качестве примера подобного документа налоговики указывают кассовый чек с выделенной в нем суммой НДС.
Так какие именно бланки строгой отчетности могут служить основанием для налогового вычета? В отношении НДС, уплаченного за услуги по проезду к месту командировки и обратно, необходимо, чтобы сумма налога была выделена отдельной строкой в проездном документе (билете). Формы бланков строгой отчетности для гостиничного бизнеса утверждены приказом Минфина от 13 декабря 1993 г. № 121. Счета по форме № 3-Г и № 3-Гм подтверждают оплату услуг гостиницы и являются основанием для осуществления налогового вычета. Разумеется, при условии, что сумма НДС выделена в счете отдельной строкой.
Пример
ЗАО «Янтарь» направило своего работника Мухина Ю.С. в служебную командировку на 12 дней. Сотруднику было выдано под отчет 26 500 руб. На предприятии установлена норма суточных в размере 600 руб. в день. За весь период командировки Мухину должны быть выплачены суточные на общую сумму 7200 руб. (12 дн. × 600 руб.). По возвращении из командировки Мухин составил авансовый отчет, к которому приложил:
– авиабилет до места назначения и обратно стоимостью 8260 руб., в том числе НДС – 1260 руб., который выделен в билете отдельной строкой;
– счет гостиницы по форме № 3-Г на сумму 10 620 руб., в том числе НДС – 1620 руб. (выделен отдельной строкой).
После утверждения авансового отчета сотрудник вернул в кассу остаток неиспользованных средств в сумме 420 руб. (26 500 руб. – 7200 руб. – 8260 руб. – 10 620 руб.).
Бухгалтер «Янтаря» отразил операции в учете следующим образом:
Дебет 71 Кредит 50
– 26 500 руб. – выданы под отчет денежные средства Мухину Ю.С.;
после утверждения авансового отчета:
Дебет 26 Кредит 71
– 7000 руб. (8260 руб. – 1260 руб.) – стоимость авиабилета включена в расходы;
Дебет 19 Кредит 71
– 1260 руб. – учтен НДС со стоимости проезда;
Дебет 26 Кредит 71
– 9000 руб. (10 620 руб. – 1620 руб.) – отнесена на затраты стоимость гостиничных услуг;
Дебет 19 Кредит 71
– 1620 руб. – учтен НДС по услугам гостиницы;
Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 2880 руб. – принят к вычету НДС на основании авиабилета и счета гостиницы;
Дебет 26 Кредит 71
– 7200 руб. – включены в расходы суточные.
В налоговом учете фирма сможет учесть суточные только в пределах норм, установленных постановлением правительства от 8 февраля 2002 г. № 93:
100 руб. × 12 дн. = 1200 руб.
Таким образом, в учете организации образуется постоянная разница в размере 6000 руб. (7200 руб. – 1200 руб.), которая отражается следующими записями:
Дебет 26 субсчет «Постоянные разницы» Кредит 26
– 6000 руб. – учтена постоянная разница по суточным;
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 1440 руб. (6000 руб. × 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство;
Дебет 50 Кредит 71
– 420 руб. – возвращен в кассу неиспользованный остаток подотчетных сумм.
Вычет НДС по авиабилетам и билетам на поезд
В комплект документов, оформляемых ООО «Агентство САМОЛЕТ» при продаже авиационных и железнодорожных билетов, входят:
- Счет с перечислением билетов и сервисных сборов к ним
- Акт приемки-передачи билетов с перечислением авиабилетов
- Акт сдачи приемки услуг с перечислением сервисных сборов к билетам
- УПД на сервисные сборы с выделением НДС с суммы сборов
- Маршрут-квитанции билетов с выделенной суммой НДС в билете
Билет является необходимым и достаточным документом для зачета НДС и регистрации в книге покупок, а билет, в котором НДС отдельной строкой не выделяется, полностью включается в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль.
Пунктом 18 Раздела II Приложения № 4 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденных Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26.12.2011 г. определено, что основанием для вычета НДС является сумма налога, выделенная в проездном документе (билете) отдельной строкой, при этом в книге покупок регистрируется сам бланк билета. Обращаем Ваше внимание, что при регистрации билета в книге покупок следует учитывать, что в маршрут-квитанции электронного пассажирского билета не предусмотрено указание ИНН перевозчика или агентства, оформившего билет. Поэтому в книге покупок в графе 5 приводятся наименование и (или) код перевозчика, а в графах 5а (ИНН продавца) и 5б (КПП продавца) ставятся прочерки (Письмо Минфина России от 29.11.2010 № 03-07-09/52).
Порядок обложения НДС транспортных услуг
Применение ставки 0% по транспортным услугам:
- перевозки пассажиров и багажа с пунктом отправления/назначения за пределами РФ
- пассажирских перевозок по железной дороге в пригородном сообщении в РФ (в период с 01.01.2015 по 31.12.2029)
- перевозки пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении по России (с 01.01.2017 по 31.12.2029)
- внутренних воздушных пассажирских и багажных перевозок с пунктом отправления/назначения на территории Республики Крым или г. Севастополя, а также на территории Калининградской области
Применение ставки 10% по транспортным услугам:
- внутрироссийские воздушные пассажирские и багажные перевозки (подп. 6 п. 2 ст. 164 НК РФ). Исключение составляют аналогичные перевозки с пунктом отправления/назначения на территории Республики Крым, г. Севастополя, Калининградской области — для них действует ставка 0% (подп. 4.1, 4.2 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Применение ставки 20% по транспортным услугам:
- дополнительные услуги, входящие в стоимость билета: таксы, сборы, питание, вода, постель, пресса, а также сервисные сборы агентства.
Заказывая авиабилеты и билеты на поезд через наше агентство, Вам всегда будут предоставлены оформленные должным образом бухгалтерские документы позволяющие проводить к вычету НДС по командировочным проездным документам.
Ознакомьтесь с договором о корпоративном обслуживании и другими документами, предоставляющими ряд дополнительных преимуществ в работы для юридических лиц.