Налоговое администрирование

Налоговое администрирование — это организация и осуществление эффективной деятельности субъектов налогового контроля, система управления налоговыми отношениями.

Налоговое администрирование заключается в реализации комплекса мер по непосредственному управлению созданной налоговой системой. Налоговое администрирование включает решение задач по обеспечению состояния правопорядка в налоговой сфере, контролю за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками, а также выявлению, раскрытию, расследованию фактов противоправного поведения налогоплательщика и осуществлению мер по возмещению ущерба, нанесенного государству в подобных случаях.

Выделяют следующие субъекты налоговых администраций:

1) первый состав включает Федеральную налоговую службу и ее территориальные органы;

2) второй состав включает государственную налоговую администрацию, которую составляют государственные органы, наделенные властными полномочиями в области налогообложения и являющиеся участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. (Федеральная таможенная служба Российской Федерации, органы внутренних дел и органы государственных внебюджетных фондов (ГВФ) — Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования)

Основными элементами налогового администрирования выступает:

9. контроль за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками (плательщиками сборов);

10. контроль за реализацией и исполнением налогового законодательства налоговыми органами;

11. организационное, методическое и аналитическое обеспечение контрольной деятельности.

Задачами НА на макроуровне является:
— анализ макроэкономических процессов налогообложения и выработка исходных данных для прогнозирования их развития,
— оценка отклонений фактических значений макропоказателей от прогнозируемых, выявление причин их появления,
— детальная (для ввода в действие в ближайшей перспективе) и концептуальная (на дальнейшую перспективу-до завершающей стадии переходного периода) разработка налогового законодательства.
Задачами НА на микроуровне является:
— ввод в действие принимаемых налоговых законов,
— обеспечение повседневной деятельности налоговых органов по мобилизации налогов и сборов, разработка и реализация организационных мероприятий, повышающих эффективность функционирования налоговых органов.

9.1. Понятие и состав органов налогового администрирования

При этом критерием эффективности НА следует считать обеспечение мобилизации налогов и сборов в объемах, отвечающих научно обоснованным на весь переходный период уровням налоговой нагрузки, при минимизации соответствующих затрат на функционирование налоговой системы.

Налоговая администрация — это институт государственного управления в сфере налоговых правоотношений, целью деятельности которого является реализация государственной функции по достижению и поддержанию состояния налоговой безопасности и правопорядка в налоговой сфере.

Государственная налоговая администрация должна выполнять две основные функции в налоговой сфере:

1) в результате контрольной деятельности системы налоговой администрации происходит выявление фактов нестандартного, отклоняющегося поведения налоговых субъектов. По результатам контрольной деятельности должен делаться вывод о том, были ли выявлены факты нестандартного поведения налогового субъекта. Оценка характера, установление причин и последствий такого поведения в задачи контрольной деятельности не входят;

2) правоохранная деятельность системы налоговой администрации заключается во всестороннем анализе имеющейся в ее распоряжении информации, указывающей на возможное проблемное поведение налогового субъекта, и принятии адекватных мер по пресечению противоправного поведения.

Органами налогового администрирования (налоговыми администрациями) условно можно называть те государственные органы, которые наделены какими-либо властными полномочиями в сфере налогообложения, за исключением осуществляющих сугубо правоохранительную функцию. В настоящее время к числу налоговых администраций Российской Федерации следует относить:

— финансовые органы;

— налоговые органы;

— таможенные органы;

— органы государственных внебюджетных фондов.

Финансовые органы включают Министерство финансов Российской Федерации, министерства финансов республик, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономной области, автономных округов, районов и городов. Финансовые органы уполномочены принимать решения об изменении сроков уплаты налогов и сборов (ст. 63 НК РФ). Кроме того, Министерство финансов РФ является компетентным органом по международным соглашениям об избежании двойного налогообложения.

Налоговые органы представлены Министерством Российской Федерации по налогам и сборам (МНС России) и его подразделениями в Российской Федерации. Налоговые органы прежде всего призваны осуществлять контроль за своевременностью и полнотой уплаты налогов и сборов (ст. 30 НК РФ).

Таможенные органы представляет Государственный таможенный комитет Российской Федерации (ГТК России) и его подразделения. Таможенные органы пользуются правами и несут обязанностиналоговых органов по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации (ст. 34 НК РФ).

К органам государственных внебюджетных фондов относятся такие финансово-кредитные учреждения, как Пенсионный фонд России, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и их подразделения (отделения, филиалы). Органы государственных внебюджетных фондов призваны контролировать своевременность и полноту уплаты страховых взносов, при этом они пользуются правами и несут обязанностиналоговых органов, предусмотренные законодательством о налогах и сборах (ст. 341 HK РФ).

Помимо налоговых администраций, существуют также лица, оказывающие им содействие

Полномочия Министерства финансов Российской Федерации в налоговой сфере.

Министерство финансов Российской Федерации — исполнительный орган власти РФ, осуществляющий функции государственного управления в сфере финансовой деятельности. Отличительной чертой этого органа является комплексный характер его функций, охватывающих все стороны финансовой деятельности государства1.

Основные задачи Минфина России:

• проведение единой финансовой, бюджетной, налоговой и валютной политики;

• концентрация финансовых ресурсов;

• разработка проекта федерального бюджета и обеспечение его исполнения;

• разработка методологии составления бюджетов всех уровней иотчетов об их исполнении, а также методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетность.

В сфере налоговых отношений основная цель Минфина России — проведение эффективной налоговой политики путем прогнозирования налоговых поступлений и внесения предложений по совершенствованию системы налогов.

Необходимо учесть, что в структуре центрального аппарата Министерства финансов Российской Федерации функционирует организационно обособленная система органов Федерального казначейства. Как правило, непосредственными участниками налоговых отношений (например, при распределении регулирующих налогов между уровнями бюджетной системы) со стороны Минфина России выступают именно органы Федерального казначейства.

Основные задачи органов Федерального казначейства:

• кассовое исполнение федерального бюджета;

• управление доходами и расходами федерального бюджета;

• краткосрочное прогнозирование и кассовое планирование поступления и расходования средств федерального бюджета;

• сбор информации о состоянии государственных финансов3.

В сфере налоговых отношений основной целью органов казначейства является своевременное и полное зачисление всех сумм налогов,

уплаченных в федеральный бюджет, на единый казначейский счет федерального бюджета (кассовое исполнение бюджета по налоговым доходам). Для этой цели Федеральное казначейство располагает разветвленной сетью территориальных органов по всей стране.

Вопрос 22. Понятие налогового администрирования, его элементы, субъекты

Налогоплательщики перечисляют налоги на счета соответствующего отделения казначейства по месту своего нахождения. Отделение казначейства переводит все полученные суммы на единый счет федерального бюджета. Тем самым все налоговые доходы федерального бюджета консолидируются на одном счете.

Правовое положение Федеральной налоговой службы Российской Федерации.

1. Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции, а также функции агента валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов.

Служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

2. Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации.

3. Федеральная налоговая служба руководствуется в своей деятельности Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, а также настоящим Положением.

4. Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

Служба и ее территориальные органы — управления Службы по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции Службы, инспекции Службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Службы межрайонного уровня (далее — налоговые органы) составляют единую централизованную систему налоговых органов.



Методы налогового администрирования

Принципы налогового администрирования

Можно определить следующие принципы налогового администрирования:

1. Принцип законности.

Данный принцип означает, что налоговое администрирование, являясь подсистемой управления налоговой системы, должно подчиняться в своей деятельности установленному налоговому и финансовому законодательству страны. Контрольные мероприятия, проводимые в рамках налогового администрирования, должны проводиться исключительно в установленных законом правилах.

2. Принцип объективности.

При проведении мероприятий налогового администрирования со стороны налоговых органов как субъекта налогового администрирования, обладающего, несомненно, властными полномочиями, требуется обеспечение неприменения дискриминационных мер, предвзятости в отношении налогоплательщиков, уважения чести и достоинства, обеспечение прав налогоплательщиков.

3. Принцип единства.

Предполагает единство применяемых приемов, методов и инструментов налогового администрирования на всей территории РФ.

4. Принцип эффективности.

Результаты налогового администрирования в абсолютной денежной и относительной оценке (например, собираемость налогов в бюджет) должны быть выше затрат на его проведение. Кроме того, эффективность налогового администрирования проявляется в результативности налоговых проверок (особенно выездных), взыскания и урегулирования налоговой задолженности. С точки зрения ФНС данные показатели являются индикаторами налогового администрирования.

Методы налогового администрирования

Налоговому администрированию присущи методы управления: планирование, учёт, контроль и регулирование. Каждый из методов использует свои формы, способы и приёмы достижения поставленных перед нею задач, т.е. свой инструментарий. Рассмотрим эти методы.

Планирование в системе налогового администрирования

Сущность налогового планирования заключается в признании за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законами средствами, приёмы и способы для максимального сокращения всех налоговых обязательств. Налоговое планирование можно определить как организацию деятельности хозяйственных субъектов с целью минимизации налоговых обязательств без нарушения буквы закона. В основе налогового планирования лежит максимально полное и правильное использование всех разрешенных законом льгот, оценка позиции налоговой администрации и основных направлений налоговой и инвестиционной политики государства.

Налоговое планирование может быть текущим (тактическим) и на более отдалённую перспективу (стратегическим или налоговым прогнозированием). Целью налогового планирования является обеспечение потребностей бюджета (путем определения объема изъятия финансовых ресурсов по плательщикам налогов), а так же оптимизация налогового регулирования и налогового контроля.

Основная задача налогового планирования обеспечить — качественные и количественные параметры заданий по формированию доходной части бюджетов (рис3 стр.44).

Учет в системе налогового администрирования

Оперативно-бухгалтерский учет в налоговых органов выполняет следующие задачи:

— регистрация и учет налогоплательщиков;

— прием и обработка деклараций и отчетности;

— учет налоговых поступлений и задолженности;

— учет использования средств на содержание налоговых органов;

— бухгалтерский анализ и контроль.

Учет обеспечивает налогового администрирования учетно-аналитической и оперативной информацией, характеризующей состояние и динамику учета налогоплательщиков, полноту и своевременность поступающих налогов и сборов, финансовое положение налоговых органов и возможности потенциального роста налогооблагаемой базы каждого из налогов, уплачиваемых налогоплательщиками.

Учет формирует информацию не только для пользователей всех уровней налогового администрирования (внутренних пользователей), но также для правительственных органов и других властных структур, системных аналитиков, иностранных инвесторов и т.д. (внешних пользователей). На основе такой информации осуществляется принятие решений и оценка адекватности принятых управленческих решений в системе налогового администрирования (рис.4.стр. 44)

Таким образом, учёт является одной из основных функций налогового администрирования, его цель — информационное обеспечение всех уровней управления достоверной учетно-аналитической информацией.

Контроль в системе налогового администрирования, формы налогового контроля

Необходимым условием эффективного налогового администрирования является налоговый контроль (рис.7стр46.).

Основная цель налогового контроля — противодействие уходу от налогов, обеспечение устойчивого поступления бюджетных доходов.

Можно выделить следующие основные формы налогового контроля: контроль за своевременным поступлением платежей; камеральные налоговые проверки; выездные налоговые проверки; реализация материалов налоговых проверок; контроль за реализацией материалов проверок и уплатой финансовых санкций и административных штрафов и др.

Регулирование в системе налогового администрирования

Целью налогового регулирования является достижение равновесия общественных, корпоративных и личных экономических интересов участников налоговых правоотношений. Налоговое регулирование преследует интересы государства в бюджетно-налоговой сфере деятельности, т.е.

Тема 3. Налоговое администрирование

направленно на максимальное обеспечение общественных интересов. В качестве форм налогового регулирования можно назвать: систему налогового стимулирования; оптимизацию налоговых ставок; систему налоговых льгот и меры санкционного действия.(рис.9стр47).

Система налогового стимулирования предполагает:

изменение сроков уплаты налога и сбора, а также пени;

предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налога;

предоставление налогового кредита или инвестиционного налогового кредита;

Следует отметить, что оптимизация налоговых ставок занимает особое место в налоговом регулировании. Целью оптимизации налоговых ставок является достижение относительного равновесия между налоговыми функциями — фискальной и регулирующей.

К налоговым стимулам примыкают налоговые льготы. Налоговые стимулы являются более широким понятием, а налоговые льготы являются лишь их составляющей. Совокупность налоговых льгот следует рассматривать как часть системы налогового стимулирования, именуемой «налоговые стимулы, уменьшающие обязательства перед государством» (рис.10стр.48). К ним относятся:

льготы, предоставляемые посредствам сокращения налоговой базы;

льготы, предоставляемые по средствам уменьшения налоговой ставки.

Дата добавления: 2016-10-22; просмотров: 204 | Нарушение авторских прав

Рекомендуемый контект:


Похожая информация:


Поиск на сайте:


Функции налоговых администраторов

Исходя из поставленных перед ним задач, налоговое админист­рирование выполняет следующие четыре основные функции: зако­нодательную, функцию планирования, контрольную и функцию принуждения. Каждая из указанных функций, с одной стороны, является как бы продолжением предыдущей функции. С другой стороны они неразрывно связаны между собой, поскольку при отсутствии одной из них теряет смысл осуществления всех осталь­ных. Действительно, при отсутствии, например, контрольной функции нет смысла осуществления законодательной функции и функ­ции планирования, поскольку принятые законы не будут выпол­няться. Так же не будет осуществляться и функция принуждения вследствие отсутствия необходимых исходных материалов для ее выполнения. Вместе с тем исполнение каждой функции налого­вого администрирования осуществляется присущими исключи­тельно ей способами, приемами и методами. При этом указан­ные функции отличаются и составом налоговых администрато­ров, их исполняющих.

Законодательную функцию реализуют законодательные органы федерального и регионального уровня и представительные органы местного самоуправления. Они принимают соответствующие законы и нормативно-правовые акты, вводящие новые и отменяющие дейст­вующие налоги, налоговые льготы, ставки налогов, устанавливаю­щие порядок исчисления и уплаты налогов и сборов и другие пра­вила налогообложения. В определенной степени законодательную функцию реализуют и исполнительные органы власти — Прави­тельство РФ, администрации регионов. Обладая правом законода­тельной инициативы, они разрабатывают и вносят на рассмотре­ние законодательных органов проекты законов, формирующих и совершенствующих действующую налоговую систему.

Эти же органы, а также Минфин России и финансовые органы субъектов РФ и муниципалитетов в процессе разработки, рассмот­рения и утверждения проектов соответствующих бюджетов на оче­редной финансовый год и краткосрочную перспективу реализуют функцию налогового планирования. В ходе этой работы обеспечи­вается формирование доходной базы бюджетов различных уров­ней, необходимой для выполнения предусматриваемых заданий по развитию экономики, повышению жизненного уровня населения.

Понятие и состав налоговых администраций.

ФНС России и ФТС России непосредственного участия в реализа­ции функции налогового планирования не принимают. Вместе с тем обладая необходимой информацией о ходе поступлений нало­говых доходов, размерах укрывательства от налогообложения, уровне налоговой дисциплины, они подготавливают для Минфина России необходимые расчеты и обоснования в целях обеспечения более реальных прогнозов поступления налоговых доходов.

Контрольную функцию реализуют налоговые органы, а также (в пределах, установленных НК РФ и соответствующими законами) таможенные органы, Счетная палата РФ и органы внутренних дел. Основной целью контрольной функции является обеспечение не только правильного исчисления, полноты и своевременности вне­сения в бюджет налогов и сборов, но и соблюдения установленных в законе прав и обязанностей каждого из участников налого­вых правоотношений. В наиболее общем виде можно сказать, что благодаря контрольной функции налогового администрирования обеспечивается всесторонний контроль за исполнением налого­вого законодательства.

В ходе налогового контроля проверяется правильность формиро­вания налоговой базы, законность использования налоговых льгот, соблюдение сроков уплаты налогов и другие вопросы исполнения налогоплательщиком установленных законом обязанностей. Указанный контроль имеет три последовательные стадии.

Первая стадия — предшествующий контроль, осуществляемый в форме государственной регистрации и постановки на учет в нало­говом органе, а также налогового консультирования в соответст­вующем контролирующем органе на стадии разработки и согла­сования сделки.

Вторая стадия — текущий налоговый контроль. В налоговом органе он осуществляется в формах камеральной проверки, а также анализа уровня налоговых рисков при формировании плана выезд­ных налоговых проверок. В таможенных органах на данной стадии налогового контроля осуществляется контроль за достоверностью и обоснованностью представленных документов при пересечении товаров через таможенную границу.

Третья стадия — последующий контроль. Он осуществляется после поступления (истечения срока поступления) налогов в соот­ветствующий бюджет.

Таким образом, в ходе проведения налоговыми, таможенными органами, а в необходимых случаях — Счетной палатой РФ и орга­нами внутренних дел трех стадий налогового контроля обеспечива­ется проверка исполнения налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами их обязанностей, а в определен­ной степени и прав, в налоговой сфере. Контроль за соблюдением обязанностей налоговыми и таможенными органами, законность использования ими предоставленных законом прав, а также за соблюдение этими органами прав налогоплательщиков осущест­вляет Счетная палата РФ.

Реализацию четвертой функции принуждения осуществляют в первую очередь налоговые, а также таможенные органы, органы внутренних дел и, в определенной степени, Счетная палата РФ. Исполь­зование этой функции преследует две последовательные цели:

1) обеспечение безусловного выполнения налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами налоговых обяза­тельств перед государством;

2) предотвращение нарушений налогового законодательства в будущем вследствие неотвратимости наказания за нарушение налогового законодательства.

Реализация данной функции обеспечивается двумя методами: принудительного взыскания неуплаченных в срок или уплачен­ных не полностью налоговых платежей и применения налоговых и административных санкций, а также в особых случаях — уго­ловного преследования.

Принудительное взыскание неуплаченных в срок или уплачен­ных неполностью налогов и сборов осуществляется различными методами. Их перечень приведен в части первой НК РФ. Подробно они будут рассмотрены в следующих главах данного учебника.

Налоговые санкции являются одной из мер ответственности за совершение налогового правонарушения. Они устанавливаются и применяются в виде денежных штрафов и взыскиваются нало­говыми и таможенными органами. Налоговая ответственность за нарушение налогового законодательства предусмотрена в НК РФ. Она применяется исключительно к налогоплательщикам, платель­щикам сборов и налоговым агентам — юридическим и физическим лицам. Подробно данный вид ответственности будет рассмотрен в соответствующей главе данного учебника.

Административная ответственность за совершение налоговых правонарушений предусмотрена КоАП РФ. К административной ответственности могут быть привлечены юридические и физические лица, а также должностные лица юридических лиц, совершившие административные правонарушения в области налогообложения. В указанном Кодексе предусмотрен закрытый перечень админист­ративных нарушений а сфере налогообложения. К таким правона­рушениям относятся, в частности, нарушения сроков постановки на налоговый учет, непредставление необходимых для проведения проверки сведений или налоговой декларации и т.д. За все виды административных правонарушений предусмотрена ответствен­ность в виде штрафа. Применять меры административной ответст­венности могут налоговые и таможенные органы, а в отдельных слу­чаях — Счетная палата РФ путем составления соответствующего протокола. Окончательное решение по протоколам, составленным налоговым органом или Счетной палатой РФ, принимает суд. В отли­чие от них таможенным органам предоставлено право принимать окончательное решение о назначении административного наказа­ния за нарушение сроков уплаты таможенных платежей.

Уголовная ответственность предусмотрена УК РФ за соверше­ние уголовно наказуемого деяния в виде уклонения от уплаты налогов в крупном и особо крупном размере. Субъектом налого­вого преступления могут быть только физические лица, на кото­рые в соответствии с положениями УК РФ может быть возложена уголовная ответственность. Реализацию данной меры осущест­вляют органы внутренних дел на основании материалов контроль­ных мероприятий, проведенных налоговыми, таможенными орга­нами и Счетной палатой РФ. Решение о применении уголовного наказания принимает суд.

Контрольные вопросы

1. В чем состоит различие налогового администрирования и налогового контроля?

2. Какие органы в Российской Федерации осуществляют налоговое адми­нистрирование?

3. Какое участие в налоговом администрировании принимают законода­тельные и исполнительные органы власти разных уровней?

4. Какова роль Минфина России и финансовых органов в налоговом адми­нистрировании?

5. Каковы основные полномочия таможенных органов в налоговом адми­нистрировании?

6. Какое участие в налоговом администрировании принимают Счетная палата РФ и органы внутренних дел?

7. Какие органы выполняют ведущую роль в налоговом администриро­вании и почему?

8. Какие функции присущи налоговому администрированию? Дайте им характеристику.

9. Какие органы реализуют функции налогового администрирования и в каком направлении?



Налоговое администрирование и налоговый контроль

На сегодняшний день одним из наиболее актуальных вопросов продолжает оставаться реформа налогового законодательства. Ярким тому примером являются постоянные изменения, вносимые в НК РФ (только во второй половине 2006 г. количество поправок составило около 500).

Неудивительно, что законодатель в последнее время стал уделять все больше внимания вопросам, связанным с налоговым администрированием и налоговым контролем. Учитывая, что улучшение налогового администрирования являлось приоритетным направлением налоговой политики еще в 2004 — 2005 гг. и рассматривалось в качестве одного из условий повышения уровня собираемости налогов и сборов, нововведения были прогнозируемы и в некоторой степени ожидаемы.

Однако система налогового администрирования, и в частности налогового контроля, далека от совершенства: актуальными остаются проблемы четкой регламентации действия полномочий налоговых органов и их функциональных обязанностей.

Как известно, налоговый контроль, являясь частью финансовой системы, призван стимулировать своевременность и полноту уплаты налогов и сборов.

Согласно определению, представленному в НК РФ, налоговый контроль — это деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.

При анализе гл. 14 "Налоговый контроль" НК РФ складывается впечатление, что основная цель налогового контроля — это мероприятия, связанные с первоначальной регистрацией налогоплательщиков и последующей их проверкой. Однако не совсем верно рассматривать налоговый контроль только как инструмент, используемый для сбора не уплаченных в срок налогов и регистрации потенциальных нарушителей. Не менее важными и действенными с точки зрения поступления налогов являются профилактические мероприятия и контроль, осуществляемый непосредственно в процессе исчисления и уплаты налогов. К сожалению, в отечественной практике указанные мероприятия не носят системного характера.

Существует достаточно обширная классификация контрольных действий по форме, методам и видам. Кроме того, в различных источниках представлены характеристики налогового контроля с точки зрения элементов, направлений, задач и целей. Обратимся к наиболее часто встречающейся классификации налогового контроля в зависимости от временного характера, т.е. в данном случае речь идет о предшествующем, текущем и последующем контроле.

По мнению автора, при разработке разд. V НК РФ, регулирующего налоговой контроль, была взята за основу именно указанная классификация (табл. 1), однако реализовать ее полностью не удалось.

Таблица 1

Налоговый
контроль
Основные задачи Положения НК РФ
Предшествующий Профилактические мероприятия
по разъяснению налогового
законодательства с целью его
правильного применения
Текущий Контрольные мероприятия,
проводимые в процессе исполнения
налогоплательщиком
законодательства о налогах
и сборах с целью предотвращения
налогового правонарушения
Камеральные
налоговые
проверки
(ст.

88 НК РФ)

Последующий Контрольные мероприятия
в последующие периоды с целью
выявления нарушения
законодательства о налогах
и сборах
Выездные
налоговые
проверки
(ст. 89 НК РФ)

Так, например, процедуры предшествующего контроля не представлены в гл. 14 НК РФ, посвященной налоговому контролю. Сами по себе разъяснения налогового законодательства предусмотрены в ст. 21 "Права налогоплательщиков (плательщиков сборов)" НК РФ, но в данном случае речь идет о правах налогоплательщиков, а не о процедурах, которые должны инициироваться налоговыми органами.

Следует отметить, что законодателем были внесены изменения <1>, в некоторой степени делающие шаги навстречу предшествующему контролю, путем стимулирования налогоплательщиков в части использования разъяснений налоговых органов и Минфина России. Так, начиная с 2007 г. на налогоплательщика не будут налагаться штрафы и пени в случаях, если он действовал в соответствии с разъяснениями финансового, налогового или другого уполномоченного органа, даже если впоследствии будет выяснено, что они носили ошибочный характер (п. 8 ст. 75 и пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

<1> В данном случае речь идет об изменениях, внесенных Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" (в ред. от 30.12.2006).

Тем не менее мероприятия по предшествующему контролю должны отличаться дифференцированным и целенаправленным подходом к организации разъяснений по применению законодательства, причем целью этих мероприятий должно являться формирование мировоззрения налогоплательщиков. Опыт Западной Европы и Америки свидетельствует, что организация предшествующего контроля в первую очередь основывается на формировании чувства гражданского долга у населения, что достигается путем широкомасштабного воздействия. Безусловно, немаловажными факторами является благоприятная общественная и административная среда в условиях развитой и стабильной экономики. Однако неразвитость или отсутствие всех перечисленных факторов не может являться барьером для внедрения передовых форм и методов проведения налогового контроля, подтвердивших свою эффективность на практике и способных оказать существенное влияние на налоговую систему.

Что касается текущего и последующего контроля, возможно, они и представлены разноименными процессами в НК РФ, а именно камеральной и выездной налоговыми проверками, но фактически принципиальных различий они не имеют (табл. 2). Как уже упоминалось, основной задачей текущего контроля является выявление отклонений в процессе исчисления налогов в целях принятия необходимых мер по устранению нарушений налогового законодательства. Фактически камеральная проверка напоминает последующий контроль, поскольку в процессе ее проведения проверяются уже свершившиеся факты и в большинстве случаев налогоплательщика привлекают к ответственности, вместо того чтобы дать возможность исправить сложившуюся ситуацию.

Таблица 2

Сравнительный анализ выводов налоговых проверок

Критерии Камеральные налоговые
проверки
Выездные налоговые
проверки
Сроки проведения
проверки
Три месяца (п. 2 ст. 88
НК РФ)
От двух до шести
месяцев без включения
времени на
приостановление
проверки (п. 6 ст. 89
НК РФ)
Период проверки Не регламентирован Три года,
предшествующие году
проверки (п. 4 ст. 89
НК РФ)
Разрешение
на проведение
проверки
Без какого-либо
разрешения (п. 2 ст. 88
НК РФ)
Разрешение руководителя
налогового органа
о проведение проверки
(п. 1 ст. 89 НК РФ)
Дата начала
проведения
проверки
Дата представления
документов на проверку
(п. 2 ст. 88 НК РФ)
Дата решения налогового
органа о начале
проверки (п. 8 ст. 89
НК РФ)
Дата окончания
проведения
проверки
Не регламентирована Дата справки
о проведении проверки
(п. 8 ст. 89 НК РФ)
Срок давности
привлечения
к налоговой
ответственности
Три года,
предшествующие году
проверки, независимо
от проверяемого периода
(п. 1 ст. 113 НК РФ)
Три года,
предшествующие году
проверки (п. 1 ст. 113
НК РФ)
Перечень
документов,
представляемых
на проверку
В определенных НК РФ
исключительных случаях
перечень представляемых
документов не ограничен
(п. 8 ст. 88 НК РФ)
Объем документов не
ограничен (п. 1 ст.

Налоговый контроль

93
НК РФ)

Сроки
представления
документов или
пояснений при
выявлении ошибок
или противоречий
Пять рабочих дней <1>
со дня требования
о представлении
документов (п. 3 ст. 88
НК РФ)
Десять рабочих дней
со дня требования
о представлении
документов (п. 3 ст. 93
НК РФ)
Оформление акта
<2>
В случае выявления
нарушений
законодательства
оформление акта
обязательно (п. 1
ст. 100 НК РФ)
Акт оформляется
независимо от
результатов проверки
(п. 1 ст. 100 НК РФ)
Сроки оформления
акта проверки
Десять рабочих дней
после окончания
проверки (п. 1 ст. 100
НК РФ)
Два месяца с даты
справки об окончании
налоговой проверки
(п. 1 ст. 100 НК РФ)
Сроки
приостановления
проверки
Не регламентированы От 6 до 9 месяцев
(п. 9 ст. 89 НК РФ)

<1> Здесь и далее времяисчисление осуществляется исходя из положений НК РФ (в ред. Закона N 137-ФЗ) о порядке исчисления сроков, указанных в календарных днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
<2> Начиная с 6 апреля 2007 г. документы, составляемые в процессе налоговых проверок, должны соответствовать требованиям Приказа ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@.

Подтверждением сказанного могут служить новации Закона N 137-ФЗ в части оформления камеральных проверок, т.е. составление акта и вынесение решения о привлечении к ответственности по ее результатам (п. 1 ст. 100 НК РФ).

По нашему мнению, проведение камеральной налоговой проверки за любой период деятельности налогоплательщика (НК РФ не ограничивает проверяемый период) также является отступлением от положений текущего контроля. Обращает на себя внимание тот факт, что даже выездные налоговые проверки ограничены рамками трех календарных лет, предшествующих году проведения проверки (п. 4 ст. 89 НК РФ). Однако следует отметить, что право налогоплательщика на представление разъяснений и внесение изменений в налоговую декларацию в процессе камеральной проверки в течение пяти дней (п. 3 ст. 88 НК РФ), безусловно, является шагом навстречу текущему контролю.

Безусловно, одной из актуальных проблем отечественной системы налогового администрирования является проблема направленности налоговых органов на выполнение плановых заданий ФНС России по сбору налогов и сборов, т.е. фискальных функций. Зарубежный опыт свидетельствует, что для осуществления налогового контроля во многих странах создаются специализированные налоговые управления (отделы, дирекции и др.). В одних случаях эти ведомства обособлены от министерства финансов (Япония, Швеция), в других — являются его структурными подразделениями (Италия, США, Великобритания). Независимо от подчиненности указанные управления нацелены на постоянный и эффективный контроль за взиманием платежей в бюджет и не связаны с осуществлением неналоговых обязанностей, таких как планирование и выполнение функций фискальных агентов, отвечающих за доходы государства.

Таким образом, несмотря на внесенные изменения в налоговое законодательство в части налогового администрирования и налогового контроля, данную сферу необходимо серьезно реформировать. По нашему мнению, необходимо разработать программу мероприятий предшествующего контроля, пересмотреть подходы к текущему контролю, в частности к камеральным проверкам, оценить возможность выделения отдельных управлений в структуре налоговых органов, ориентированных исключительно на налоговый контроль.

М.Гостева

ЗАО БДО Юникон