Налоговая прибыль

Бухгалтерская и налоговая прибыль. В чем разница?

Приведенный на рис. 10.5 алгоритм формирования бухгалтерской прибыли отража­ет ее расчет согласно бухгалтерским регулятивам. Однако конечный финансовый ре­зультат зависит не только от внутренней финансовой политики (в смысле оптимизации затрат как фактора формирования прибыли), но и от некоторых факторов внешнего по­рядка, основным из которых является налоговая политика государства. Очевидно, что любые налоги для предпринимателя не желательны, однако он вынужден с ними ми­риться, а роль государства заключается в том, чтобы налоговая нагрузка не была уду­шающей для бизнеса. Рассчитывая роль и влияние факторов изменения конечного финансового результата, менеджеры и бухгалтеры фирмы вынуждены принимать во внимание требования пе только бухгалтерского, но и налогового законодательств. По­скольку соответствующие регулятивы готовят разные ведомства и их целевые установ­ки не всегда идентичны, возникают проблемы приоритетности требований того или иного законодательства.

С 2003 г. в нашей стране введены регулятивы, позволяющие в отчете о прибылях и убытках демонстрировать как бухгалтерскую, так и налогооблагаемую прибыль. Раз­ница между ними в том, что первая исчислена в соответствии с бухгалтерскими, а вто­рая — в соответствии с налоговыми регулятивами. Первая ориентирована в основном на участников бизнеса, вторая — на фискальные органы. Не принимать во внимание требо­вания налоговых органов в отношении расчета прибыли нельзя по многим очевидным причинам, в частности и потому, что именно принципы расчета налогооблагаемой при­были сказываются на движении денежных средств, т. е. на реальных денежных потоках, связывающих предприятие и бюджет. Различие в величинах бухгалтерской и налого­вой прибыли определяется двумя факторами.

Во-первых, расходы (по видам и сумме), признаваемые затратами в отчетном перио­де и влияющие на величину конечного финансового результата, в бухгалтерских и на­логовых регулятивах различаются. Чаще всего речь идет о том, что либо некоторые рас­ходы не признаются в качестве затрат, либо они признаются, но в меньшей сумме. Ины­ми словами, величина налогооблагаемой прибыли, исчисленная бухгалтерами, должна быть в целях налогообложения увеличена на сумму излишне, по мнению налоговых ре-

294 • Глава 10. Индикаторы оценки результативности деятельности фирмы

гулятивов, начисленных затрат. Эта сумма называется постоянными налоговыми раз­ницами.

Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» постоянные разницы возникают, например, в результате превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам; не­признания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей имущества на безвозмездной основе, и др.

Во-вторых, благодаря предоставленной предприятию свободе в применении разных методов оценки и учета в целях исчисления бухгалтерской и налогооблагаемой прибы­ли возникает возможность уплатить в бюджет большую или меньшую сумму налога на прибыль, нежели учтено при расчете бухгалтерской, т. е. публично объявляемой при­были. Если уплачено больше, т. е. по сути бюджет временно проавансирован, в балансе появляется отложенный налоговый актив, который в дальнейшем будет постепенно трансформироваться (в неявной форме) в денежные средства путем уменьшения сум­мы очередных платежей в бюджет. Если уплачено меньше, т. е. бюджет временно про­финансировал предприятие, появляется отложенное налоговое обязательство, т. е. за­долженность перед бюджетом, которая будет погашена предприятием позднее путем увеличения суммы очередных платежей в бюджет.

Итак, в отчетности появляются данные о бухгалтерской и налогооблагаемой прибы­лях, а также о взаимных текущих и отложенных налоговых обязательствах, возникаю­щих между предприятием и бюджетом. Для иллюстрации рассмотрим простейший пример.

Предположим, что выручка за проданную продукцию составляет 800 тыс. руб., сово­купные затраты — 500 тыс. руб., ставка налога на прибыль — 24%, сумма начисленной го­довой амортизации для целей бухгалтерского учета 25 тыс. руб., для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль — 34 тыс. руб.

Бухгалтерская прибыль до вычета налога на прибыль составляет 300 тыс. руб. (800 — 500). Для расчета налогооблагаемой базы нужно учесть не 25 тыс. руб., а 34 тыс. руб., что приведет к уменьшению налогооблагаемой прибыли на 9 тыс. руб. (это налогооблагаемая временная разница). Далее, условный расход по налогу на прибыль составит 72 тыс. руб. (300 ■ 24% : 100%), а отложенное налоговое обязатель­ство 2,16 тыс. руб. (9 • 24% : 100%). Текущий налог на прибыль равен 69,84 тыс. руб. (291 • 24% : 100%), т. е. фирма заплатит на 2,16 тыс. руб. меньше и одновременно от­разит эту сумму как отложенное налоговое обязательство, которое со временем бу­дет погашено.

Операции по счетам будут иметь вид:

операция (1) — начисление бухгалтерской прибыли в сумме 300 тыс. руб.

Дебет счета 90 «Продажи»…………………………………………………… 300

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»…………………………………… 300

операция (2) — начисление налога на прибыль (72 тыс. руб.) с одновременным раз­биением на две части: (а) сумма, которая будет перечислена бюджету по итогам отчет­ного периода (69,84 тыс. руб.); (б) сумма, которая будет перечислена бюджету в следую­щие отчетные периоды (отложенное налоговое обязательство в сумме 2,16 тыс. руб.)

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»……………………………………… 72

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»……………………. 69,84

Кредит счета 77 «Отложенное налоговое обязательство»……….. 2,16

10.2. Оценка и анализ прибыльности и рентабельности295

90 "Продажи»   99 «Прибыли и убытки» итогам" четы сбо 77 «Отл п нало эженн овое льствс ое
  с-     С-   С-   С.
(2) (1) (2а) 69,84 (26) 2,16
(1)300   Об. Об. 300 Об. Об. 69,84 Об. Об. 2,16
  с-     с. С. 69,84 С. 2,16

Сальдо счетов 68 и 77 будут показаны в балансе, на основании счетов 90 и 99 будет составлен отчет о прибылях и убытках (табл. 10.1).

Таблица 10.1 Отчет о прибылях и убытках

(тыс.руб.)

Статья Сумма
Выручка (нетто) от продажи 800,00
Себестоимость проданных товаров 500,00
Прибыль (убыток) до налогообложения 300,00
Отложенные налоговые обязательства 2,16
Текущий налог на прибыль 69,84
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Заметим, что в нашем условном примере отложенное налоговое обязательство, при­водимое в пассиве баланса и в отчете о прибылях и убытках, совпало по величине. Это обусловлено тем обстоятельством, что на начало года счет 77 не имел начального саль­до; в последующие годы подобного совпадения, естественно, не будет. Иными словами, статьи «Отложенные налоговые обязательства», приводимые в балансе и в отчете о прибылях и убытках, совпадают по названию, по имеют различное содержание. В ба­лансе приводится выходное сальдо счета 77 па конец отчетного периода, а в отчете о прибылях и убытках — разница в оборотах за отчетный период.

Рассмотрим более детальный пример. Имеются следующие данные о фирме за трех­летний период:

— фирма имеет основное средство стоимостью 900 тыс. руб.;

— ежегодная выручка от продаж составляет 5000 тыс. руб.;

— совокупные ежегодные затраты на производство и реализацию продукции (за ис­
ключением амортизационных отчислений) составляют 2000 тыс. руб.;

— налог на прибыль взимается по ставке 30%;

— фирма амортизирует основное средство; (а) в целях составления отчетности —
по методу равномерной амортизации; (б) в целях налогообложения — по методу уско­
ренной амортизации, при этом амортизационные отчисления по годам составляют 600,
200 и 100 тыс. руб.

Требуется рассчитать значения показателей прибыли, а также начисление и движе­ние денежных средств по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Для наглядности рассмотрим три варианта возможных взаимоотношений фирмы с бюджетом: (1) равномерная амортизация; (2) ускоренная амортизация; (3) смешан­ный вариант (т. е. отчетная прибыль исчисляется в условиях равномерной амортиза­ции, но расчеты с бюджетом ведутся на основе ускоренной амортизации). Результаты расчетов прибыли и величины платежей в бюджет по каждому из вариантов приведены соответственно в табл. 10.2, 10.3, 10.4. Отчеты о прибылях и убытках по годам в дейст­вующем в настоящее время формате приведены в табл. 10.5.

Дата публикования: 2015-01-10; Прочитано: 412 | Нарушение авторского права страницы

Существует два важнейших финансовых показателя хозяйственной деятельности предприятия — налоговая и бухгалтерская прибыль. В чем заключаются их особенности?

Факты о налоговой прибыли

Под налоговой прибылью принято понимать разницу между доходами и расходами, которая формирует налогооблагаемую базу — в случае, если фирма применяет такие системы исчисления сборов, как, например, УСН по схеме «доходы минус расходы» или ОСН. Все те финансовые показатели, что подлежат налогообложению, составляют налоговую прибыль.

Она может отличаться, в частности, от экономической прибыли, которая представляет собой разницу между фактическими доходами и расходами, уменьшенную в некоторых случаях на величину альтернативных издержек.

Можно отметить, что в тех случаях, когда расходы фирмы превышают доходы (и, соответственно, налог исчисляться по итогам коммерческой деятельности не может), финансовые специалисты организации фиксируют отрицательную налоговую прибыль, или налоговый убыток.

Факты о бухгалтерской прибыли

Под бухгалтерской прибылью понимается разница между доходами и расходами, определяемая в соответствии с методами бухучета, которые, как правило, фиксируются законодательно.

Отличия бухгалтерского учета от налогового

Чаще всего подобные методы означают исключение из расчета тех доходов и расходов, которые не подтверждены документально. К ним могут быть отнесены те же альтернативные издержки (учитываемые, как мы отметили выше, при определении экономической прибыли).

Как правило, при расчете бухгалтерской прибыли основными расходами признаются:

  • затраты на производственных линиях;
  • издержки, связанные с закупкой сырья и материалов;
  • затраты на уплату процентов;
  • издержки на сбыт производимой продукции.

Сравнение

Главное отличие налоговой прибыли от бухгалтерской — в методологии и целях их исчисления. Фактическая величина и той и другой может совпадать. Налоговая прибыль определяется по тем критериям, которые зафиксированы в НК РФ и применяются в целях исчисления корректной величины сборов, что должны уплачиваться фирмой в бюджет. Бухгалтерская прибыль исчисляется, в соответствии с правилами бухучета, исходя из документально подтвержденных операций. В обоих случаях в расчет не берутся альтернативные издержки компании.

В принципе, между налоговой и бухгалтерской прибылью гораздо больше сходств, чем различий. Они способны исчисляться на основе одних и тех же документов — счетов-фактур, выписок, актов и т. д. Бухгалтерская прибыль, как и налоговая, бывает отрицательной.

Следует отметить, что при некоторых системах налогообложения может исчисляться бухгалтерская прибыль, но необходимость в определении налоговой отсутствует, так как величина сборов, которые фирма должна уплачивать в бюджет, определяется исходя из иных критериев. Это возможно, если, например, компания платит налоги по схеме УСН «доходы», по ЕНВД или патентной системе налогообложения.

Указанные схемы осуществления расчетов с государством не предполагают учета расходов, а в случае с патентом и ЕНВД не имеет значения также и величина доходов. Но бухгалтерская прибыль, так же как и экономическая, в фирмах, работающих по УСН «доходы», ЕНВД или ПСН, может исчисляться — особенно если предприятие обязано вести бухгалтерский учет по закону, а также отчитываться перед инвесторами.

Определив, в чем разница между налоговой и бухгалтерской прибылью, зафиксируем выводы в таблице.

Таблица

Налоговая прибыль Бухгалтерская прибыль
Что общего между ними?
Могут быть одинаковыми по величине
Не предполагают учета альтернативных издержек — в отличие от экономической прибыли
Могут исчисляться на основе одних и тех же документов
В чем разница между ними?
Исчисляется в целях определения налогооблагаемой базы предприятия по критериям НК РФ Исчисляется в целях соблюдения предписаний законодательства в сфере бухгалтерского учета или по требованию инвестора
Определяется только при тех системах налогообложения, в которых налог исчисляется с учетом доходов и расходов Исчисляется при любых системах налогообложения