Налоги по договору ГПХ с физическим лицом

Содержание

Налогообложение доходов физических лиц, получаемых по договорам гражданско — правового характера

1. Общие положения

Основные виды договоров гражданско — правового характера определены в части второй Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ). По некоторым видам таких договоров в силу их природы физическое лицо, даже если оно и является их участником, не может получать доходы (например, договор энергоснабжения, по которому физическое лицо не может оказывать соответствующие услуги и получать в связи с этим доходы), и, следовательно, налоговых последствий для физических лиц — участников таких договоров не возникает. Однако большая часть гражданско — правовых договоров может служить основанием для выплаты дохода физическому лицу. Для целей же налогового законодательства под договорами гражданско — правового характера, как правило, понимаются договоры, в соответствии с которыми налогоплательщик выполняет для кого-либо работы (договоры подряда, выполнения НИОКР и т.п.) или оказывает услуги (договоры аренды, найма, перевозки и т.д.), хотя, как будет показано ниже, из этого правила есть исключение <*>.

<*> В статье не рассматриваются также доходы, получаемые физическим лицом на основании договоров банковского вклада, страхования, проведения игр и пари, которые хотя и относятся к доходам по договорам гражданско — правового характера, но имеют специфику налогообложения.

Выделение из всей совокупности доходов физических лиц в отдельную для целей налогообложения категорию доходов, получаемых по гражданско — правовым договорам, и установление некоторых особенностей их налогообложения было обусловлено тем, что часто такими договорами притворно оформлялись отношения, фактически носящие трудовой характер. Поэтому для целей налогообложения зачастую чрезвычайно важно правильно квалифицировать договор.

Основные отличия трудового договора от гражданско — правовых договоров заключаются в том, что исполнение обязательств по гражданско — правовому договору осуществляется без подчинения исполнителя работы внутреннему трудовому распорядку предприятия, и трудовой договор, в отличие от гражданско — правового, в любом случае будет считаться заключенным с момента фактического допущения работника к выполнению своих обязанностей.

Более того, если стороной, получающей доход по гражданско — правовому договору, является индивидуальный предприниматель, то данная сторона, в отличие от наемного работника, будет нести предпринимательский риск, связанный с невыполнением его контрагентами своих обязательств и соответственно неполучением доходов. Индивидуальный предприниматель также несет полную имущественную ответственность по своим обязательствам.

2. Правовые аспекты получения гражданином доходов по договорам гражданско — правового характера

Статья 2 ГК РФ определяет предпринимательскую деятельность как самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном порядке.

При определенных условиях к физическому лицу, не зарегистрированному в качестве предпринимателя без образования юридического лица, может быть применена уголовная ответственность согласно ст.171 "Незаконное предпринимательство" УК РФ. Под незаконным предпринимательством понимается осуществление предпринимательской деятельности без регистрации либо без специального разрешения (лицензии) в случае, если такое разрешение (лицензия) обязательно.

Для привлечения к уголовной ответственности гражданина будут иметься следующие основания:

  • во-первых, осуществление им предпринимательской деятельности без регистрации.

Таким образом, для совершения каких-либо единичных сделок гражданско — правового характера не требуется государственной регистрации в качестве предпринимателя. Когда же гражданин заключает такие сделки систематически, возникает вопрос: как квалифицировать подобные действия? В подобных ситуациях необходимо исследовать специфику возникших правоотношений. Есть разница, например, в том, сдает гражданин в аренду имеющийся у него автомобиль (пусть и неоднократно) или же он специально закупил партию автомобилей и получает доход от их использования. В последнем случае он обязан зарегистрироваться в качестве предпринимателя;

  • во-вторых, причинение крупного ущерба гражданам, организациям или государству либо извлечение дохода в крупном размере. Применительно к данной статье УК РФ извлечением дохода в крупном размере будет считаться получение дохода в сумме более 200 минимальных размеров оплаты труда (на данный момент — 20 000 руб.).

Существенным обстоятельством привлечения гражданина к уголовной ответственности по ст.171 УК РФ является общественная опасность осуществляемой им деятельности. Представляется, что деятельность гражданина при полной уплате им налогов с доходов от такой деятельности не должна признаваться общественно опасной. Однако полностью заплатить все налоги, которые он платил бы как индивидуальный предприниматель, гражданин все равно не сможет, поскольку, например, порядок уплаты НДС не предполагает возможности его уплаты физическими лицами.

3. Налогообложение доходов, получаемых от источников в Российской Федерации и за ее пределами

Если физическое лицо получает доходы по гражданско — правовым договорам, с этих доходов должен быть уплачен налог на доходы физических лиц. При этом согласно ст.209 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) физическое лицо (налоговый резидент Российской Федерации) должно уплачивать налог с доходов, полученных как от источников в Российской Федерации, так и за ее пределами, а физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, — с доходов, полученных только от источников в Российской Федерации. От того, является ли налогоплательщик резидентом Российской Федерации, будет зависеть и ставка налога. Статьей 224 НК РФ налоговая ставка в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, установлена в размере 30%. Российские же резиденты платят налог с доходов, получаемых по договорам гражданско — правового характера, по общеустановленной ставке — 13%.

Вознаграждения за выполнение работ или оказание услуг по гражданско — правовым договорам в соответствии с пп.6 п.1 и пп.6 п.3 ст.208 НК РФ будут считаться полученными из источников в Российской Федерации, если такая деятельность осуществляется на территории Российской Федерации или из источников за пределами Российской Федерации в случае, если работы выполняются или услуги оказываются за пределами Российской Федерации. Если в отношении работ все достаточно ясно — работа практически всегда привязана к какому-либо материальному объекту, нахождение или отсутствие которого на территории Российской Федерации позволяет четко определить и место осуществления работы, то с услугами дело обстоит несколько сложнее. Глава 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ не устанавливает специальных правил определения места оказания услуг, как, например, гл.21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ. Можно предположить, что для определения места оказания услуг должен быть принят критерий местонахождения лица — потребителя таких услуг и источника выплаты дохода.

Вышеуказанные принципы определения местонахождения источника выплаты дохода применимы ко всем доходам, получаемым по гражданско — правовым договорам, за исключением тех, для которых ст.208 НК РФ предусмотрен особый порядок. К таким видам доходов относятся, в частности:

  • доходы от сдачи в аренду или иного использования имущества <**> признаются доходами от источников в Российской Федерации, если такое имущество находится в Российской Федерации. Такие доходы могут быть получены на основании договоров аренды или найма. Аналогично указанному выше, не возникает проблем с определением принадлежности дохода, если в аренду сдается недвижимое имущество. Если же в аренду сдаются, например, транспортные средства, вопрос: откуда получен доход, — должен решаться в зависимости от того, где используются такие транспортные средства;
  • доходы от использования транспортных средств специально выделены из предыдущей группы доходов, поскольку они образуются в том числе вследствие заключения договоров перевозки, которые имеют определенную специфику. В качестве доходов от источников в Российской Федерации будут рассматриваться любые доходы, полученные от использования транспортных средств, если получение этих доходов связано с перевозками в Россию, из России или в пределах России.

<**> Доходы от реализации имущества с точки зрения гражданского законодательства также должны признаваться доходами по договорам гражданско — правового характера, поскольку образуются в результате исполнения договоров купли — продажи. Вместе с тем можно сделать вывод, что применительно к терминологии гл.23 НК РФ доходы от реализации имущества не входят в состав доходов по гражданско — правовым договорам, поскольку, например, по таким доходам вычеты предоставляются в рамках различных групп вычетов: по доходам от продажи имущества — имущественные вычеты, а по иным видам гражданско — правовых договоров — профессиональные вычеты. Поэтому доходы от реализации имущества в данной статье не рассматриваются. Вместе с тем в отличие от договоров продажи имущества договоры, по которым налогоплательщик приобретает товары (работы, услуги), законодатель отнес в гл.23 НК РФ к гражданско — правовым договорам.

4. Материальная выгода от приобретения товаров (работ, услуг) по гражданско — правовым договорам

Согласно ст.210 НК РФ в налоговую базу по налогу на доход физических лиц включаются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ. Статьей 212 НК РФ определено, что в доходы налогоплательщика включается в том числе материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско — правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

Взаимозависимыми согласно ст.20 НК РФ признаются физические лица и организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности, в частности:

  • одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
  • лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Суд может признать лиц взаимозависимыми и по иным отношениям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок.

Величина материальной выгоды, подлежащей в данном случае налогообложению, определяется в соответствии со ст.210 НК РФ как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

5.

Договор ГПХ с физическим лицом — оформление и налоги

Вычеты из налоговой базы

Согласно п.2 ст.221 НК РФ налогоплательщик в связи с получением доходов от выполнения работ (оказания услуг) по гражданско — правовым договорам имеет право на применение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг).

Порядок получения данного вычета зависит от того, для кого выполняются работы (оказываются услуги). Вычет может быть предоставлен налогоплательщику на основании его письменного заявления организациями или предпринимателями — заказчиками его работ (услуг), если они в соответствии со ст.226 НК РФ являются налоговыми агентами (российские организации, представительства иностранных организаций в Российской Федерации, предприниматели без образования юридического лица). В этом случае заказчик — налоговый агент сам уменьшит подлежащую удержанию из дохода физического лица сумму на величину данного налогового вычета.

Если же лицо — источник выплаты дохода не является налоговым агентом, то профессиональный вычет может быть предоставлен налогоплательщику на основании его письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Что же касается стандартных налоговых вычетов, то они предоставляются налогоплательщику согласно п.3 ст.218 НК РФ одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. При этом лицо, выплачивающее налогоплательщику доход по гражданско — правовым договорам, не может считаться работодателем, поскольку в соответствии с нормами трудового законодательства работодателем может быть юридическое или физическое лицо, заключившее трудовой договор (контракт) с физическим лицом, по которому работник (физическое лицо) обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности.

Налогоплательщик, не имеющий работодателя и получающий свои доходы по гражданско — правовым договорам, может для получения стандартных налоговых вычетов воспользоваться положениями п.4 ст.218 НК РФ. Данным пунктом установлено, что если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено в ст.218 НК РФ, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов.

В.В.Нарежный

Консалтинговая фирма

"Беседин, Аваков, Тарасов и партнеры"

Образование

ГПД — что это такое? Воспитатель ГПД: обязанности, особенности работы. Тематическое планирование ГПД

23 января 2017

Неотъемлемой частью работы любого общеобразовательного учреждения являются ГПД. Что это такое? Аббревиатура ГПД расшифровывается, как группа продленного дня. Это настоящая «палочка-выручалочка» для родителей, которые работают на протяжении дня и не могут уделить время ребенку. После уроков вместе с учителем ребята не только смогут выполнить задание, но и весело провести время со сверстниками.

Задачи группы продленного дня

Всестороннее развитие личности каждого ребенка – основная задача ГПД. Что это такое? Это означает, что ребята, которые остаются в школе после уроков, не просто «убивают время» в ожидании родителей. Для учащихся разрабатывается программа обучения новых предметов, школьники могут посещать интересные кружки. Для учащихся 6-7 лет может быть организован дневной сон. Ведь уставший ребенок теряет интерес к обучению.

Педагоги, которые работают с ГПД не первый год, отмечают, что у ребят увеличивается внимание, память, они становятся более усидчивыми на основных занятиях. Связано это с правильной организацией времени детей. В домашней обстановке, напротив, школьники чувствуют себя более расслабленными, отсутствует дисциплина, присущая учебному учреждению.

ГПД – помощь отстающим ребятам

Не все школьники развиваются одинаково. Одному ребенку достаточно один раз прочитать материал, чтоб начать отлично в нем разбираться, другому же придется объяснить тему еще несколько раз. Планирование ГПД обязательно включает работу с отстающими ребятами. Пока остальные школьники заняты рисованием или лепкой, к примеру, учитель может заняться с ребенком индивидуально.

К остальным задачам ГПД можно отнести:

  • формирование полезных привычек у ребенка (складывать за собой в шкаф, убирать школьные предметы после обучения);
  • прививание навыков личной гигиены;
  • укрепление физического здоровья ребят;
  • развитие интереса к обучению;
  • развитие коммуникативных отношений ребят в конкретном коллективе.

Школьники, которые посещают ГПД, являются более социально адаптированными. Они легко находят общий язык с новыми ребятами, знают, как вести себя в той или иной непредвиденной ситуации.

Формы внеурочной работы с ребятами

Существует несколько вариантов работы с учащимися после основных уроков. Важное значение имеет самоподготовка в ГПД. Что это такое? Это организационная форма деятельности учащихся, которые остаются на продленный день в учебном учреждении, предусматривающая выполнение домашних заданий под руководством воспитателя. В ходе обучения у маленьких школьников формируются навыки самостоятельной работы, они учатся с первого раза выполнять задание качественно.

Клубный час – еще одна форма проведения времени в группе продленного дня. Воспитатель ГПД планирует занятие заранее. Это может быть урок рисования, лепки или музыки. Часто ребята посещают музеи, ходят на экскурсии. К внеурочной деятельности могут привлекаться также и родители.

Преимущества посещения групп продленного дня

В группе продленного дня ребята младшего школьного возраста остаются под присмотром и при этом всесторонне развиваются. Это огромное преимущество, в первую очередь, для занятых родителей. Рабочая программа ГПД разрабатывается с учетом возрастных особенностей ребят. Школьники за несколько часов, проведенных в образовательном учреждении, успевают выполнить домашнее задание, пообщаться с ровесниками, узнать новую интересную информацию от воспитателя, отдохнуть физически.

План ГПД включает не только образовательные моменты. Школьники получают также качественное горячее питание (на льготной основе или за счет родителей). В домашней же обстановке мамы и папы не всегда могут проследить, чем занимается и что кушает ребенок после школьных занятий.

Родители всегда хотят, чтобы малыш не только хорошо разбирался в школьной программе, но и занимался спортом, принимал участие в концертах и других внеурочных мероприятиях. Если школьник посещает класс ГПД, он может выбирать, чем ему заниматься дополнительно. В образовательном учреждении могут быть предложены спортивные секции, кружки изобразительного искусства, пения, танцев и т. д.

Режимные моменты

Ребята, которые посещают группу продленного дня, должны привыкать к определенному режиму. Навыки, которые будут выработаны в начальных классах школы, сохранятся в будущем. Поэтому режим – еще одно преимущество ГПД. Что это такое? Что подразумевает понятие «режим»? Это означает, что ребята в одно и то же время обедают, спят (если речь идет о школьниках 6-7 лет), учат уроки, посещают кружки.

Режим для всех групп продленного дня приблизительно одинаковый. Сразу после окончания школьных занятий ребята, которые остаются на продленку, обедают, затем готовятся к прогулке на свежем воздухе, выходят на улицу. Затем следует самоподготовка. Ребята выполняют домашние задания, с некоторыми учащимися индивидуально занимаются учителя. По окончании следует досуговая деятельность (спортивные секции, кружки, экскурсии).

Требования безопасности

Безопасность в работе с ребятами – превыше всего. К работе с ними может быть допущен воспитатель ГПД, который прошел медицинский осмотр. Обязателен также инструктаж по охране труда. Эти условия должны соблюдать также работники кухни, помощники воспитателей, а также руководители кружков.

Школьники должны постоянно находиться под присмотром. Уроки для ГПД могут проводиться в специально отведенном кабинете. Недопустимо, чтобы ребята самостоятельно приходили в класс. Из одной аудитории в другую младшие школьники должны перемещаться в сопровождении воспитателя. Если ребенок посещает кружок, руководитель должен проводить его до кабинета, где будут проводиться занятия.

Во время самоподготовки ребята также должны находиться под присмотром воспитателя. Если педагогу необходимо покинуть кабинет, за школьниками смотрит помощник воспитателя. Обязательно должно контролироваться положение ребят за партами, во избежание развития сколиоза, близорукости и других патологий.

Тематическое планирование ГПД

Четкий план проведения занятий педагогом должен разрабатываться еще в начале учебного года. Вся учебная программа может быть разделена на тематические периоды (по месяцам). План занятий группы продленного дня может быть следующим:

  1. «Здравствуй школа». В сентябре все занятия посвящаются первым дням обучения. На кружках и внеурочных мероприятиях ребята обсуждают, как прошло лето. Воспитатели интересуются, что интересного хотели бы узнать школьники в новом учебном году.
  2. «Золотая осень». В октябре в группах продленного дня начинается подготовка к осеннему балу. Ребята делают поделки из сухих листьев, на уроках музыки разучивают песни на осеннюю тематику.
  3. «Новые знания». В ноябре может быть запланировано посещение музеев, фабрик. Экскурсии вызывают интерес у школьников, стимулируют интерес к обучению.
  4. «Скоро Новый год». В декабре начинается подготовка к празднованию нового года. Все уроки для ГПД разрабатываются с учетом предстоящего праздника. Ребята разучивают стихи, песни, готовят новогодние украшения.
  5. «Зимушка-Зима». В январе обязательно должна быть запланирована зимняя прогулка. Ребята наблюдают за изменениями природы в холодное время года. Понравится школьникам и лыжная прогулка.
  6. «Прощание с Зимой». В феврале на занятиях по музыке ребята разучивают песни, посвященные Масленице, на занятиях по рисованию создают тематические открытки.
  7. «Праздник Мам». В марте вся внеурочная деятельность направлена на организацию предстоящего Международного женского дня.
  8. «Весна-Красна». В апреле воспитатель ГПД вместе с ребятами посещает ботанический сад или пар. Учащиеся изучают растения, которые просыпаются весной. На занятиях создаются тематические поделки.
  9. «Скоро лето». Май – окончание учебного года. Школьники подводят итоги, строят планы по поводу предстоящих каникул. Большую часть внеурочного времени ребята проводят на свежем воздухе.

Представленное планирование – ориентировочно. Каждый педагог может разработать собственную программу с учетом потребностей конкретного школьного коллектива.

Кто может посещать ГПД?

Оставаться на продленный день после основных школьных занятий имеют право все учащиеся младших классов. Но родители предварительно должны написать соответствующее заявление. Обычно процедура проводится на родительском собрании в начале учебного года. За пребывание ребенка в группе продленного дня никакая плата не берется. Это предусмотрено законом «Об образовании РФ». Единственно, за что придется заплатить родителям, это питание.

Подведем итог

Группы продленного дня – уникальная возможность для родителей правильно организовать день младших школьников в условиях постоянной занятости. Под присмотром квалифицированных педагогов ребята полноценно развиваются, вникают в общеобразовательные предметы, посещают интересные экскурсии и общаются с ровесниками.

Если есть такая возможность, отказывать ребенку в посещении ГПД не стоит. Заложенные на начальном этапе обучения навыки самостоятельности помогут организации дня уже взрослого ученика в будущем.

Домашний уют
Алкидная краска — что это такое? Краска алкидная для наружных работ: особенности применения, технология нанесения и отзывы

Алкидные краски отличаются просто замечательными эксплуатационными характеристиками и могут использоваться как для проведения внутренних отделочных работ, так и внешних. Стоят такие ЛКМ не слишком дорого. Они удобны в…

Здоровье
Эпикантус — что это такое? Причины возникновения дефекта, особенности лечения

Эпикантус – что это такое? Под определением принято понимать вертикально расположенную складку в виде полусферы, что прикрывает угловую часть глазной щели. В норме проявление характерно для представителей монгол…

Здоровье
Интрамаммарный лимфоузел молочной железы: что это такое, описание, причины и особенности лечения

Довольно часто во время планового осмотра или же маммографии в медицинской карте оставляют запись о том, что обнаружен интрамаммарный лимфоузел молочной железы. Что это такое? Опасным ли является его увеличение?

Налогообложение доходов физических лиц, получаемых по договорам гражданско — правового характера

Эти в…

Здоровье
ОНР — что это такое и каковы его особенности?

Иногда, когда ребенок имеет проблемы с речью, врачи ставят такой диагноз: ОНР. Что это такое и как именно проявляется, почему дети страдают этим недугом, мы и рассмотрим подробно в данном материале. Также вы узнаете, …

Красота
Процедура "экранирование волос" – что это такое? В чем ее особенности?

Современная индустрия красоты предлагает представительницам прекрасного п…

Здоровье
Серома послеоперационного шва — что это такое, причины возникновения и особенности лечения

Любое хирургическое вмешательство является большим испытанием для организма пациента. Связано это с тем, что все его органы и системы испытывают повышенную нагрузку, не важно, маленькая проводится операция или большая…

Здоровье
Миазмы – что это такое? Описание, причины и особенности

До того как учеными были открыты патогенные микроорганизмы, врачи считали, что причиной возникновения различных заразных заболеваний являлись продукты гниения, которые содержались в сточных водах, почве, бытовых отход…

Домашний уют
Сервопривод — что это такое? Устройство, установка и принцип работы сервопривода

Многие задают вопрос: сервопривод — что это такое? Классическая конструкция сервопривода включает в себя двигатель, датчик позиционирования и трехконтурную управляющую систему (регуляция позиции, скорости и тока)….

Домашний уют
ДСП: что это такое и как с ним работать

ДСП — это материал, который применяется в строительстве и при отделочных работах и является экологически чистым. Расшифровывается эта аббревиатура как "древесно-стружечная плита".

Автомобили
DSG — что это такое? Особенности и проблемы коробки передач DSG

Сейчас автомобили снабжаются разными типами коробок. Времена, когда на машины устанавливалась только «механика», давно прошли. Сейчас больше половины современных авто оснащаются другими типам КПП. Даже оте…

Договор подряда с физическим лицом,налоги и взносы

Обложение договоров ГПХ страховыми взносами в 2018 году

Государственное учреждение — Архангельское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерацииархив Вопрос-Ответ

——Вопрос: Облагаются ли с 01.01.2011 страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и страховыми взносами на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством выплаты по договорам гражданско-правового характера?

Ответ: В соответствии с частью 1 статьи 7, пунктом 2 части 3 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования и территориальные Фонды обязательного медицинского страхования» объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам.
Исчисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», в соответствии со ст.20.1 которого объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Учитывая изложенное, страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору не начисляются; страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму вознаграждения, выплачиваемую по договору гражданско-правового характера, подлежат начислению только в том случае, если договором предусмотрена обязанность организации уплачивать за работника страховые взносы.

Ответ: В соответствии с частью 1 статьи 7, пунктом 2 части 3 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования и территориальные Фонды обязательного медицинского страхования» объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам.
Исчисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», в соответствии со ст.20.1 которого объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Учитывая изложенное, страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору не начисляются; страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму вознаграждения, выплачиваемую по договору гражданско-правового характера, подлежат начислению только в том случае, если договором предусмотрена обязанность организации уплачивать за работника страховые взносы.

К списку »

Особенности выплат по договорам гражданско-правового характера

В учреждении не всегда имеются специалисты, которые необходимы для выполнения определенных работ, оказания услуг. Поскольку такие работы не носят постоянного характера, содержание в штате учреждения лиц соответствующих должностей нецелесообразно. Поэтому привлекаются работники со стороны. В данной статье рассмотрен порядок оформления взаимоотношений с ними, бухгалтерского и налогового учета выплат, произведенных в их пользу.

Привлекая для производства работ, оказания услуг сторонних лиц, учреждение заключает с ними договоры. Как правило, гражданско-правового характера: подряда, возмездного оказания услуг, поручения, авторский договор. Однако остановимся на тех, реализация которых связана с трудовой деятельностью граждан.

Отличие гражданско-правового и трудового договоров

Учреждению при оформлении гражданско-правового договора с физическими лицами на выполнение определенных работ, оказание услуг следует знать, как его заключить и в чем состоят его отличия от трудового договора.

В соответствии со ст. 56 ТК РФ трудовой договор — соглашение между работодателем и работником, согласно которому работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

На основании ст. 420 ГК РФ гражданско-правовым договором признается соглашение двух либо нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Отношения по гражданско-правовому договору регулируются гражданским законодательством, и на лиц, заключивших такой договор, нормы, предусмотренные ТК РФ, не распространяются. Условия этого договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда они предписаны законом или иными правовыми актами (п. 4 ст. 421 ГК РФ).

НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору

В отличие от трудового гражданско-правовой договор заключается на выполнение определенного разового задания (поручения, заказа). При его заключении стороны согласовывают следующие обязательные условия:

  • дату начала и окончания работ;
  • виды выполняемых работ (услуг) и требования к их качеству;
  • порядок сдачи-приемки работы;
  • порядок оплаты результатов работ;
  • ответственность сторон за нарушение условий договора.

Вознаграждение по таким договорам начисляется на основании подписанного акта приема-сдачи работ и выплачивается по расходному кассовому ордеру.

Таким образом, из условий выполнения работ, оказания услуг по гражданско-правовому договору следует, что:

  • исполнитель не обязан соблюдать режим работы и отдыха, установленный в учреждении;
  • работа выполняется на свой страх и риск;
  • оплачивается только конечный результат.

По трудовому договору работник:

  • обязан соблюдать режим работы и отдыха, установленный в учреждении;
  • не несет имущественного риска;
  • получает ежемесячно заработную плату, независимо от конечного результата.

Преимущества гражданско-правовых договоров

Учреждение, заключив гражданско-правовой договор, не обязано:

  • обеспечивать его исполнителя работой и оплачивать ему простой;
  • предоставлять оплачиваемый отпуск;
  • оплачивать больничный;
  • уплачивать взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы вознаграждения;
  • исчислять ЕСН в части уплаты в ФСС.

Однако с учетом явных преимуществ гражданско-правового договора перед трудовым важно экономически обосновать расходы по нему.

Очень трудно доказать проверяющим органам заключение такого договора с исполнителем работ, услуг, если в штате имеется соответствующий специалист. Если все-таки подобная ситуация возникла, то это можно объяснить необходимостью выполнения дополнительных работ, их спецификой, не лишним будет определить обязанности штатных работников.

Стремясь уменьшить налоговое бремя, учреждения часто маскируют трудовые отношения под отношения по гражданско-правовым договорам, подвергая тем самым себя риску, поскольку в таких договорах будут присутствовать условия, по которым контролирующие органы смогут доказать их трудовой характер. Например, указываются условия, по которым работник обязуется выполнять ежедневно работу на территории учреждения с 9.00 до 18.00, предусматривается ежемесячная выплата ему вознаграждения. В такой ситуации доказать трудовой характер договора контролирующим органам нетрудно. За этим последует начисление взносов в ФСС, на страхование от несчастных случаев, штрафов, пеней. В частности, на работодателя может быть наложен штраф, установленный п. 1 ст. 5.27 КоАП за нарушение трудового законодательства в размере от 5 до 50 МРОТ. Кроме того, надо компенсировать нарушенные права работников (оплатить отпускные, больничные, а в отдельных случаях и восстановить на работе).

Бухгалтерский учет выплат по гражданско-правовым договорам

Поскольку выплаты по указанным договорам не относятся к оплате труда, их учет ведется по соответствующим подстатьям ст. 220 "Приобретение услуг" <1> ЭКР.

<1> Приказ Минфина России от 08.12.2006 N 168н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации".

На основании акта приема-сдачи результатов выполненных работ, оказанных услуг суммы начисленных выплат по гражданско-правовым договорам отражаются по кредиту счета 302 00 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". По дебету этого счета учитывается их выплата.

Пример. Учреждение заключило договор гражданско-правового характера с переводчиком, не состоящим в его штате, на оказание услуг по переводу текста. В нем указано, что вознаграждение будет выплачено по окончании установленного договором срока в размере 2000 руб. Условиями договора уплата взносов на страхование от несчастных случаев на производстве не предусмотрена. Оплата производится за счет средств от внебюджетных источников.

С суммы вознаграждения будет удержан НДФЛ — 260 руб. (2000 руб. x 13%).

Начислен ЕСН — 23,1% (без начисления взносов в ФСС в размере 2,9%) — 462 руб. (2000 руб. x 23,1%).

В учете учреждения данные операции будут отражены следующими проводками:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Начислено вознаграждение

2 106 04 340

2 302 09 730

2000

Удержан с вознаграждения НДФЛ

2 302 09 830

2 303 01 730

260

Начислен ЕСН

2 106 04 340

2 303 02 730

462

Перечислен НДФЛ в бюджет

2 303 01 830

2 201 01 610

260

Перечислен ЕСН

2 303 02 830

2 201 01 610

462

Получена в кассу учреждения сумма

для выплаты вознаграждения

2 201 04 510

2 201 01 610

1740

Выплата вознаграждения переводчику

2 302 09 830

2 201 04 610

1740

Иногда возникает ситуация, когда в течение трех дней, отведенных учреждению на выплату вознаграждения, лицо, которому оно начислено, не смогло получить его в кассе учреждения. Кассир должен сдать не полученную по гражданско-правовому договору сумму в банк, но не как депонент, а как излишне полученную сумму. Поясним почему. Учитывать на счете 304 02 000 "Расчеты с депонентами" можно только суммы по оплате труда и стипендий (п. 193 Инструкции N 25н <2>). Так как выплата вознаграждения по договору гражданско-правового характера не считается платой за труд, при возврате на лицевой счет вовремя не полученной суммы в аналитических регистрах бухгалтерского учета будет числиться кредиторская задолженность, а именно она подлежит учету в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051 <3>).

<2> Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н.
<3> Приказ Минфина России от 23.09.2005 N 123н "Об утверждении форм регистров бюджетного учета".

Налоговый учет Налог на доходы физических лиц

Как видно из примера, с суммы вознаграждения по договорам гражданско-правового характера удержан НДФЛ. Это предусмотрено пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ. Причем согласно ст. 224 НК РФ для резидентов РФ ставка налога составляет 13%, для нерезидентов — 30%.

Обратите внимание: в случае если налогоплательщик представит документы, подтверждающие, что он является резидентом государства, с которым РФ заключила действующий договор об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и уплате налога за пределами РФ, то он освобождается от уплаты НДФЛ (ст. 232 НК РФ).

Если участником договора гражданско-правового характера является индивидуальный предприниматель или частный нотариус, то согласно п. п. 1, 2 ст. 227 НК РФ они самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ.

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налог удерживается и перечисляется в бюджет при фактической выплате дохода. Если сумму налога удержать невозможно, то в течение месяца необходимо сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту учета. Кроме того, п. 2 ст. 230 НК РФ обязывает учреждения не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, представлять справку о доходах физических лиц в налоговый орган по форме 2-НДФЛ.

Следует заметить, что лица, работающие по договорам гражданско-правового характера, имеют право на получение стандартных и профессиональных вычетов. Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ они предоставляются по доходам, облагаемым НДФЛ по ставке 13%. На основании п. 3 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет по выбору налогоплательщика может быть предоставлен одним из налоговых агентов, являющимся источником доходов гражданина. Написав заявление и приложив к нему соответствующие документы, налогоплательщик вправе получить вычет в той организации, с которой заключил гражданско-правовой договор.

Профессиональный налоговый вычет физическому лицу, работающему по договору, также может быть предоставлен на основании его письменного заявления налоговому агенту с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы (п. 2 ст. 221 НК РФ).

Кроме вышеуказанных вычетов налогоплательщик имеет право на социальные и имущественные вычеты, однако их предоставление по договорам гражданско-правового характера маловероятно, поскольку в основном выплаты по ним производятся в не столь крупных суммах.

ЕСН и взносы в ПФР

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам признаются объектом обложения ЕСН. Не облагаются данным налогом выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Учреждениям, осуществляющим выплаты по таким договорам за счет средств от предпринимательской деятельности, следует учитывать: если выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, то ЕСН на них не начисляется (п. 3 ст. 236 НК РФ).

С учетом того, что с вознаграждений физическим лицам, выплаченных по гражданско-правовым договорам, не производятся отчисления в ФСС, ставка ЕСН, как указывалось выше, равна 23,1%.

Взносы в ПФР начисляются с той же налоговой базы, что и ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ <4>), при этом размер налога, уплачиваемого в федеральный бюджет, уменьшается на сумму таких взносов (п. 2 ст. 243 НК РФ).

<4> Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

В соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона N 125-ФЗ <5> физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если согласно указанному договору страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. Если же таких условий в договоре не содержится, то и перечислять взносы не надо.

<5> Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Налог на прибыль

Учреждениям, осуществляющим предпринимательскую деятельность, следует помнить, что расходы по выплате вознаграждения по договорам гражданско-правового характера могут уменьшать налоговую базу, если они отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

В Налоговом кодексе предусмотрен особый порядок учета данных расходов, который зависит от того, кем были произведены работы или оказаны услуги. Если по договору работы выполнял индивидуальный предприниматель, то затраты по выплате ему вознаграждения должны учитываться в составе прочих расходов (пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ), если физическое лицо, не состоящее в штате организации, — в составе расходов на оплату труда (п. 21 ст. 255 НК РФ).

Следует обратить внимание на то, что Минфин изменил свою позицию по вопросу правомерности отнесения на расходы учреждения выплат штатным сотрудникам по договорам гражданско-правового характера. При ответе на частный вопрос в Письме от 19.01.2007 N 03-04-06-02/3 он указал, что расходы по выплате вознаграждений по договорам гражданско-правового характера лицам, состоящим в штате организации, могут учитываться в целях налогообложения прибыли на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ. Ранее Минфин в Письмах от 06.05.2005 N 03-03-01-04/1/234, от 28.11.2005 N 03-05-02-04/205, от 24.04.2006 N 03-03-04/1/382 считал, что данные расходы не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль.

А.Сергеева

Эксперт журнала

"Бюджетные организации:

бухгалтерский учет

и налогообложение"