Налог на прибыль счет

Содержание

Счет 68.04.1 "Расчеты с бюджетом"

Счет 68.04.1 "Расчеты с бюджетом"

Общая информация о счёте:

Синонимами счета являются : счет 68.4.1, счет 68-04-1, счет 68/04/1, счет 68 04 1, счет 68@04@1

Вид счета : Активно-пассивный

смотри также другие счета плана счетов:весь план счетов

смотри также ПБУ: все ПБУ

Характеристики/описание счёта:

Субсчет 68.04.1 "Расчеты с бюджетом" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогу на доходы (прибыль) организаций. На данном счете не отражаются подробности расчета суммы налога на прибыль, производимого в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Организации, не применяющие положения ПБУ 18/02, отражают начисление сумм налога на прибыль к уплате в бюджет (либо уменьшение сумм, причитающихся к уплате в бюджет), на данном субсчете в корреспонденции со счетом 99.01 "Прибыли и убытки".

Организации, применяющие положения ПБУ 18/02, отражают начисление сумм текущего налога на прибыль к уплате в бюджет (либо уменьшение сумм, причитающихся к уплате в бюджет), на данном субсчете в корреспонденции с субсчетом 68.04.2 "Расчет налога на прибыль".

Аналитический учет ведется по бюджетам, в которые налог подлежит зачислению (субконто "Уровни бюджетов"). Субконто могут принимать значения:

— "Федеральный бюджет",

— "Региональный бюджет",

— "Местный бюджет".

Описание родительского счета: Описание счета 68.04 "Налог на прибыль"

Хозяйственные операции:

"Ввод начальных остатков: налог на прибыль"

Дебет 000 "Вспомогательный счет" Кредит 68.04.1 "Расчеты с бюджетом"

Каким документом делается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0:
Ввод начальных остатков в меню "Предприятие" вид операции: "Расчеты по налогам и сборам (счета 68, 69)"

"Перечисление денежных средств с расчетного счета организации в счет погашения задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль"

Дебет 68.04.1 "Расчеты с бюджетом" Кредит 51 "Расчетные счета"

Каким документом делается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0:
Списание с расчетного счета в меню "Банк" вид операции: "Перечисление налога"

"Начисление налога на прибыль для организаций, применяющих ПБУ 18/02"

Дебет 68.04.2 "Расчет налога на прибыль" Кредит 68.04.1 "Расчеты с бюджетом"

Каким документом делается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0:
Регламентная операция в меню "Операции — Закрытие месяца" вид операции: "Расчет налога на прибыль"

"Начисление налога на прибыль для организаций, не применяющих ПБУ 18/02"

Дебет 99.01.1 "Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения" Кредит 68.04.1 "Расчеты с бюджетом"

Каким документом делается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0:
Регламентная операция в меню "Операции — Закрытие месяца" вид операции: "Расчет налога на прибыль"

Запуталась с субсчетом расчетов по налогу на прибыль 68.4 в 8-ке.

Т.В.Федосова
Бухгалтерский учет
Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2007

Тема 10: Учет финансовых результатов

10.2. Чистая прибыль организации. Учет прибыли (убытков) предприятия

Для учета конечного финансового результата используется счет 99 «Прибыли и убытки». Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

На каких счетах учитывается сумма налога на прибыль?

По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:

·          прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 "Продажи"; (90-9)

·          сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы"; (91-9)

·          потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) — в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

·          начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Дебет     Счет 99 «Прибыли и убытки» (в течение отчетного года)        Кредит

Убытки, потери

Корреспондирующий счет

Прибыли, доходы

Корреспондирующий счет

Выявлен и списан убыток от реализации

·        Товаров, продукции, работ, услуг

·        Основных средств

·        Материальных ценностей и прочих активов

Выявлены потери в связи со стихийным бедствием

Начислен налог на прибыль

10,69,70

Выявлена и списана прибыль от реализации

·        Товаров, продукции, работ, услуг

·        Основных средств

·        Материальных ценностей и прочих активов

Получена страховка в связи с пожаром

Дебет             Счет 99 «Прибыли и убытки» (по окончании года)          Кредит

Использованная за отчетный год прибыль

Корреспондирующий счет

Балансовая прибыль отчетного года

Корреспондирующий счет

Сальдо – убыток за отчетный год

Списана оставшаяся прибыль отчетного года

Сальдо – прибыль за отчетный год

Списан убыток отчетного года

Аналитический учет по счету 99 ведется по каждой статье прибылей и убытков.

Текущий налог на прибыль показывается по строке 150. По этой строке отражается вся сумма налога на прибыль, начисленная за отчетный (налоговый) период. Этот показатель должен равняться сумме налога на прибыль, начисленного по налоговой декларации за данный период, а также сумме налога на прибыль, сформированной в бухгалтерском учете на счете 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

 

Начис­ленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому нало­гу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санк­ций отражаются по дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

С принятием 25-ой главы Налогового кодекса РФ величина налога на прибыль определяется по правилам налогового учета и подлежит отражению в системе бухгалтерского учета, как и любой хозяйственный факт, относящийся к деятельности экономического субъекта. Введенное в действие с 1 января 2003 года Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02) позволяет отражать в бухгалтерском учете и отчетности имеющиеся различия при исчислении налога по правилам бухгалтерского учета от налога на прибыль, сформированного в налоговом учете. Важно также подчеркнуть, что данное Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в текущем периоде, но и сумм, оказывающих влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов. В соответствии с ПБУ 18/02 эти суммы получили название постоянных и временных разниц.

Отложенные налоговые активы и обязательства

Под постоянной разницей понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые для целей налогообложения как в отчетном, так и в последующих периодах.

В соответствии с ПБУ 18/02 организация самостоятельно определяет порядок формирования информации о постоянных разницах. На наш взгляд, для формирования информации о возникающих доходах и расходах, не учитываемых для целей налогообложения, следует использовать систему субсчетов к счетам учета доходов и расходов. Так, к счетам учета доходов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыль или убыток" и расходов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки" и другим счетам Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности целесообразно открыть следующие субсчета второго порядка:

  1. "Доходы, учитываемые для целей налогообложения";
  2. "Доходы, не учитываемые для целей налогообложения";
  3. " Расходы, учитываемые для целей налогообложения";
  4. "Расходы, не учитываемые для целей налогообложения".

Умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль определяется величина постоянного обязательства.

Под постоянным налоговым обязательством (ПНО) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

На сумму постоянного налогового обязательства, определяемого как произведение постоянной разницы (в части расходов), возникшей в отчетном периоде на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ и налогах и сборах и действующую на отчетную дату, в бухгалтерском учете составляется проводка:

Дебет счета 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит счета 68.

Особенности и недостатки ПБУ 18/02

 

К сожалению, ПБУ 18/02 не рассматривает ситуацию, когда постоянные разницы в части доходов, отраженные в бухгалтерском учете, превышают «налоговые» (на практике этот вариант возможен). В этом случае выявленная сумма, исчисленная как произведение постоянной разницы (в части доходов) на ставку налога на прибыль, не является постоянным налоговым обязательством, а скорее всего «постоянным налоговым активом». В бухгалтерском учете она должна быть отражена проводкой:
Дебет счета 68 Кредит счета 99 субсчет «Постоянный налоговый актив».

Разница между доходами и расходами, которая формирует прибыль (убыток) в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в другом, в соответствии с ПБУ 18/02 получила название временной.

Причем, если доходы и расходы увеличивают налог на бухгалтерскую прибыль в отчетном периоде (т.е. сумма бухгалтерской прибыли в отчетном периоде меньше суммы налоговой прибыли на величину указанных доходов и расходов), но уменьшают ее в последующих периодах, то они называются вычитаемыми временными ризницами. Если же такие доходы и расходы уменьшают налог на бухгалтерскую прибыль в отчетном периоде, но увеличивают ее в последующих периодах, то они называются налогооблагаемыми временными ризницами.

ПБУ 18/02 предписывает учитывать налогооблагаемые и вычитаемые разницы обособленно в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая или налогооблагаемая временная разница. Для формирования в системе бухгалтерского учета информации о доходах и расходах, приводящих к образованию временных разниц, считаем целесообразным организацию их обособленного учета на субсчетах второго порядка с выделением доходов и расходов, имеющих отличный порядок учета или признания для целей налогообложения.

Под отложенным налоговым активом (ОНА) понимается та часть налога на прибыль, на которую увеличивается налог на бухгалтерскую прибыль отчетного периода и уменьшается налог на прибыль, подлежащий уплате в последующие отчетные периоды.

Под отложенным налоговым обязательством (ОНО) понимается та часть налога на прибыль, на которую уменьшается налог на бухгалтерскую прибыль отчетного периода и увеличивается налог на прибыль, подлежащий уплате в последующие отчетные периоды.

Величина отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства определяется умножением вычитаемой и налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.

В производственном предприятии упрощенную схему расчета постоянных и временных разниц можно представить виде формул:

З = Матер. + Зар.пл. + Отч.

Как производится расчет налога на прибыль в 1С

+ Ам. + Прочие + ПР + Списание РБП

S РП (бух.) = (ГП н – ГП к) бух. + (НЗП н – НЗП к ) бух. + З пр. + З косв. + ПР + А бух.  + РБП равн.

S РП (нал.) = (ГП н – ГП к)нал.  + (НЗП н – НЗП к)нал. + З пр. + З косв. + А нал.  + РБП ед.

S РП (нал.)   —  S РП (бух.)  = D ГП нал. — DГП бух. + DНЗП нал. – DНЗП бух. – ПР. + А нал. –  А бух.  + РБП ед.  —  РБП равн.

В отличие от баланса форма № 2 строится не на остатках счетов бухучета, а исходя из оборотов. Поэтому в форме № 2 отражаются не остатки по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства», а итоги по оборотам этих счетов за отчетный период.

В отчете о прибылях и убытках отражается разница между начисленными и списанными отложенными налоговыми активами и обязательствами. А именно: по строке «Отложенные налоговые активы» показывается разница между дебетовым оборотом счета 09 и кредитовым оборотом по этому счету за отчетный период, а по строке «Отложенные налоговые обязательства» — разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77.

В форме № 2 по строке «Отложенные налоговые обязательства» не проставлено скобок. Дело в том, что показатели строк« Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» в форме № 2 в определенных случаях могут менять свой знак.

Будучи начисленными, отложенные налоговые активы увеличивают прибыль (уменьшают Убыток) до налогообложения. А отложенные налоговые обязательства, наоборот,  уменьшают величину прибыли или увеличивают убыток. Когда отложенные налоговые активы или обязательства погашаются, происходит обратный процесс. Списание отложенных налоговых активов происходит за счет прибыли (то есть прибыль уменьшается), а погашение отложенных налоговых обязательств приводит к увеличению прибыли организации.

Показатель отложенных налоговых активов отражается в форме № 2 как положительная величина, если дебетовый оборот по счету 09 (сумма начисленных налоговых активов) за отчетный период был больше кредитового оборота (суммы погашенных налоговых активов). Если же кредитовый оборот по счету 09 больше дебетового (то есть отложенных налоговых активов больше погашено, чем начислено), то разница между оборотами отражается со  знаком «минус». В отчете о прибылях и убытках появится отрицательный показатель отложенных налоговых активов.

С отложенными налоговыми обязательствами складывается обратная ситуация. Если оборот по кредиту счета 77 больше дебетового оборота по этому счету, то это значит, что за истекший период налоговых обязательств было начислено больше, чем погашено.  Тогда в форме № 2 по строке «Отложенные налоговые обязательства» будет отражен показатель со знаком «минус», который будет уменьшать прибыль (увеличивать убыток) до налогообложения. Но если за отчетный период в организации было погашено отложенных налоговых обязательств больше, чем начислено (то есть дебетовый оборот по счету 77 превышает кредитовый), то в отчете о прибылях и убытках показатель строки  «Отложенные налоговые обязательства» сменит свой знак с минуса на плюс.

Исчисление налога на прибыль

По правилам ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль исчисляется по формуле:

ТНП = УРНП + ОНА – ОНО + ПНО – ПНА + гашение ОНО – гашение ОНА,
где: УРНП – условный расход по налогу на прибыль.
УРНП = бух. прибыль х  ставка налога   Дебет 99   Кредит 68,
ОНА   Дебет 09   Кредит 68, гашение ОНА Дебет 68  Кредит 09,
ОНО   Дебет 68   Кредит 77, гашение ОНА Дебет 68  Кредит 68,
ПНО Дебет 99   Кредит 68,
ПНА Дебет 68   Кредит 99.

Сальдо по счету 68 может быть:

  • либо кредитовым;
  • либо нулевым, поскольку сумма налога на прибыль не может быть отрицательной.

При возникновения для целей налогообложения убытка налоговая база по налогу на прибыль считается равной нулю, а полученный убыток образует отложенный налоговый актив:

Дебет счета 09   Кредит счета 68.

После строки 150 выделена пустая строка. В нее вписываются расходы, относимые за счет финансовых результатов, например, экономические санкции за нарушение налогового законодательства (пени, штрафы) и т.п. показываются в скобках.

Если Вам понравилась статья, возможно, Вас также заинтересует материал "Коллекторы звонят и угрожают — что делать"

Планы счетов

План счетов налогового учета (по налогу на прибыль)

Специальный план счетов налогового учета (по налогу на прибыль) не предусмотрен нормативными документами и является частью методики ведения учета в "1С:Бухгалтерии 8". Этот план счетов служит для того, чтобы хозяйственные операции отображались в налоговом учете (по налогу на прибыль) в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. Кроме того, данный план счетов используется для учета постоянных и временных разниц в целях выполнения положений ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

План счетов налогового учета по структуре счетов и установленным свойствам подобен плану счетов бухгалтерского учета. Коды счетов в большинстве случаев соответствуют кодам счетов бухгалтерского учета аналогичного назначения. Это облегчает сопоставление данных бухгалтерского и налогового учета.

План счетов налогового учета доступен через меню "Предприятие" › "Планы счетов" › "План счетов налогового учета (по налогу на прибыль)".

Особенности плана счетов налогового учета по сравнению с планом счетов бухгалтерского учета состоят в следующем:

  • Все счета налогового учета являются забалансовыми, то есть в налоговом учете могут быть проводки без корреспонденции счетов, хотя в большинстве случаев все же используется корреспонденция;
  • В плане счетов налогового учета присутствует счет ПВ "Поступление и выбытие имущества, работ, услуг, прав", играющий роль аналога счетов расчетов (с поставщиками, покупателями и т.д.) бухгалтерского учета.
  • Отсутствуют счета учета объектов, которые в любом случае не влияют на налог на прибыль (например, отсутствует счет учета уставного капитала, нераспределенной прибыли и т.п.), или предполагается, что соответствующие активы или обязательства имеют ту же оценку, что и в бухгалтерском учете (например, денежные средства). В налоговом учете не регистрируются данные, которые в бухгалтерском учете отражаются на счетах 46, 50, 51, 52, 55, 57, 59, 60, 62, 63, 66, 67, 68, 71, 73, 75, 76, 79.01, 79.03, 80, 81, 82, 83, 84, 90.03, 90.04, 99.02, а также на забалансовых счетах.

    Счет 68 04 в бухгалтерском учете

    Считается, что для целей налогового учета соответствующих хозяйственных операций, достаточно данных бухгалтерского учета или эти данные не требуются для целей налогового учета. Например, выручка от реализации товаров, работ и услуг для целей налогообложения учитывается без НДС и акцизов, поэтому в налоговом учете не отражаются суммы налогов, учтенные в бухгалтерском учете на счетах 90.03 и 90.04. Таким образом, если в бухгалтерской проводке по дебету или кредиту указан один из перечисленных счетов, то для целей налогового учета соответствующая часть проводки налогового учета не заполняется, то есть вводится не двойная, а простая запись.

  • Практически все счета налогового учета затрат производства имеют по 2 субсчета – для учета прямых и косвенных расходов. К счету 91 "Прочие доходы и расходы" открыто необходимое для налогового учета количество субсчетов.

Замечание:
Для ускорения выбора счета при вводе документов, можно использовать коды быстрого выбора, указанные в плане счетов налогового учета (по налогу на прибыль) в колонке "Быстрый выбор". В качестве кода быстрого выбора используется код счета без разделителей. Для выбора счета достаточно набрать код счета без "точки" (например для выбора счета "41.01" достаточно в форме документа набрать в поле выбора счета "4101").

Из формы плана счетов налогового учета с помощью кнопок командной панели можно получить дополнительную информацию по выбранному счету, например, сформировать отчет "Оборотно-сальдовая ведомость по счету (налоговый учет)" (кнопка "Отчеты") или перейти к списку субконто счета (кнопка "Субконто"). С помощью кнопки "Печать" в форме планов счетов можно вывести на экран и распечатать план счетов налогового учета "1С:Бухгалтерии 8".