Налог на прибыль объект

Вопрос 2: Налог на прибыль организаций: налоговая база, способы и особенности ее формирования. Расчет налоговой базы. Пример определения налоговой базы по налогу на прибыль.

ОТВЕТ:

НАЛОГОВОЙ БАЗОЙ является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая обложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговый период — календарный год.

Доходы и расходы могут учитываться и признаваться в целях налогообложения прибыли по различным методам, в зависимости от учетной политики организации. Предусмотрены два способа формирования налоговой базы:

  • по методу начисления (который можно сравнить с методом о определения выручки для целей налогообложения по мере отгрузки товаров);

  • по кассовому методу (который можно сравнить с методом определения выручки для целей налогообложения по мере оплаты товаров).

Как правило, все организации должны применять в качестве основного первый из них.

Метод начисления – это метод, при котором доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (фактической выплаты) денежных средств либо иной формы оплаты.

Кассовый метод— это метод, при котором доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были фактически получены (оплачены). Кассовый метод используют организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

При формировании налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу, а также доходы и расходы организаций, использующих специальные налоговые режимы. Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставкам, отличным от ставки 24%, определяется отдельно. Для этого ведется раздельный учет доходов и расходов по операциям.

Законодательством предусмотрены особенности определения налоговой базы по отдельным видам доходов (ст. 275-282 НК):

  • от долевого участия;

  • от передачи имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) организации;

  • участниками договора простого товарищества;

  • при уступке права требования;

  • по операциям с ценными бумагами и др.

В Налоговом кодексе также предусмотрены особенности определения налоговой базы для следующих категорий налогоплательщиков:

  • банки;

  • страховые организации;

  • негосударственные пенсионные фонды;

  • профессиональные участники рынка ценных бумаг и др.

При определении налоговой базы не учитываются некоторые виды доходов, в частности:

  • имущество и имущественные права, полученные в виде взносов в уставный капитал организации;

  • средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия);

  • средства, полученные по договорам кредита и займа, а также суммы, полученные в погашение таких заимствований, и др.

При определении налоговой базы не принимаются во внимание целевые поступления (кроме поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) К таким поступлениям относятся:

  • использованные по назначению целевые поступления из бюджета бюджетополучателями;

  • целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от различных лиц.

При формировании налоговой базы в части расходов необходимо руководствоваться следующими принципами:

  • уменьшение дохода на сумму произведенных расходов;

  • уменьшение дохода на сумму обоснованных расходов,

  • уменьшение дохода на сумму документально подтвержденных расходов;

  • неуменьшение дохода на сумму расходов, которые в силу прямого указания. Налогового кодекса не снижают доход;

  • корректировка расходов в целях налогообложения;

  • перенос убытков на будущее.

Расходы, учитываемые в целях налогообложения, а также порядок определения этих расходов указан в ст. 254-269 НК.

Некоторые виды расходов не учитываются в целях налогообложения. К ним, в частности, относятся:

  • суммы, выплачиваемые налогоплательщиком в виде дивидендов;

  • пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет;

  • расходы по приобретению или созданию амортизируемого имущества;

  • суммы, выплачиваемые работникам в виде премий или материальной помощи за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

Расчет налоговой базы. Этот расчет составляется налогоплательщиком исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. При этом аналитический учет должен быть организован таким образом, чтобы раскрывать порядок формирования налоговой базы. Для организаций установлены определенные правила ведения регистров налогового учета, а именно:

  • регистры ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях,

  • формы регистров и порядок отражения в них данных разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения;

  • правильность отражения хозяйственных операций в регистрах обеспечивают лица, составившие и подписавшие их;

  • при хранении регистров должна быть обеспечена их защита от несанкционированных исправлений;

  • исправление ошибки в регистре должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Для расчета налоговой базы последовательно определяются суммы доходов и расходов различных видов прибыли.

  1. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, включает в себя следующие виды выручки от реализации: 1) товаров (работ, услуг) собственного производства, а также имущества, имущественных прав; 2) ценных бумаг, не обращающихся и обращающихся на организованном рынке; 3) покупных товаров; 4) финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке; 5) основных средств 6) товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

  2. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде и уменьшающих сумму доходов от реализации, включает в себя: 1) расходы на производство и реализацию товаров (работ услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав; 2) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся и обращающихся на организованном рынке; 3) расходы, понесенные при реализации покупных товаров; 4) расходы, понесенные при реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке; 5) расходы, связанные с реализацией основных средств; 6) расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

  3. Прибыль (убыток) от реализации подразделяется на прибыль полученную от реализации: 1) товаров (работ, услуг) собственного производства, а также прибыль (убыток) от реализации имущества, имущественных прав; 2) ценных бумаг, необращающихся и обращающихся на организованном рынке; 3) покупных товаров; 4) основных средств; 6) обслуживающих производств и хозяйств.

  4. Прибыль (убыток) от внереализационных операций получается сложением суммы внереализационных доходов и суммы внереализационных расходов, образовавшихся в отчетном) периоде.

  5. Налогооблагаемая прибыль — сумма прибыли (убытка полученная путем корректировки суммы прибыли от реализации и сумму прибыли от внереализационных операций. (Следует иметь в виду, что для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы должна быть исключена сумма убытка, подлежащего переносу на будущее в порядке, предусмотренном ст. 283 НК.)

В заключение отметим, что характерной чертой законодательства о налоге на прибыль организаций является отсутствие налоговых льгот. Однако налогоплательщику разрешено принимать к вычету необходимые для ведения бизнеса и обоснованные затраты, расширено применение ускоренной амортизации.

Пример определения налоговой базы. Выручка от реализации предприятия в 2003 г. составила 2 500 000 руб. (без НДС и налога с продаж). При этом были произведены следующие расходы: а) на приобретение производственного оборудования — 800 000 руб.; б) материальные расходы — 750 000 руб.; в) на оплату руда — 150 000 руб.; г) затраты на рекламу — 45 000 руб.

Определение налоговой базы:

  1. Рекламные расходы являются нормируемыми. Их величина, принимаемая для целей налогообложения, составляет 25 000 руб. (2 500 000 х 1%).

  2. Расходы на приобретение амортизируемого имущества не являются расходами в целях налогообложения.

  3. Налогооблагаемая прибыль равняется: 2 500 000 — 750 000 — 150 000 — 25 000 = 1 575 000 руб.

Налог с доходов

Каждая организация, если она функционирует и ее деятельность приносит владельцу доход, обязана платить в казну государства налог на прибыль. Что следует называть доходами, а что расходами, указано в НК РФ (статьи 249-251 и 252-270 соответственно). А прибылью является разница между ними. Заметим, законодательство предписывает разными методами определять, что отнести к доходам или расходам финансовых учреждений и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов и потребительских кооперативов.

Далеко не вся прибыль подлежит налогообложению. Это стоит учитывать при формировании налоговой базы. Это условие в обязательном порядке распространяется на:

  • выручку от продажи изготовленной продукции или имущественных прав;
  • внереализационные, то есть непроизводственные (к таковым относят штрафы, плату за найм объектов недвижимости, проценты по кредитам, подаренное имущество и некоторые другие).

Часть прибыли объектом налогообложения не становится. К этой группе относятся:

  • залог или задаток за продаваемое имущество;
  • полученная в качестве кредита или займа (речь идет и о погашении);
  • доходы религиозных организаций от продажи специальной литературы, проведения обрядов и т.д.

Не платят указанный налог и владельцы казино, несмотря на то, что этот бизнес может приносить огромный доход своему владельцу. Но они платят налог на игорный бизнес. Как результат, таким организациям при формировании налоговой базы не нужно учитывать прибыль, которая появилась в результате их вида деятельности. Не платят упомянутый налог и те компании, которые выбрали режимом налогообложения «Единый налог на вмененный доход».

Несколько иная ситуация складывается с расходами. Они учитываются в любом случае, но ведется раздельный учет. И траты, которые пошли на организацию игорного бизнеса, и те, что понесла компания на ЕНВД, высчитываются пропорционально доли прибыли от этой деятельности.

Суммы доходов и расходов необходимо знать для того, чтобы высчитать налоговую базу. Последняя, в свою очередь, является важным элементом любого налога, в том числе и налога на прибыль. Его размером является сумма налоговой ставки и налоговой базы. И если со ставкой всё понятно, то налоговую базу придется «искать».

Необходимо понимать, что такое налоговая база и как ее «найти». Но просто знать формулу недостаточно, нужно уметь правильно ее применять. Забегая вперед, отметим, что она определяется исходя из прибыли предприятия за определенный период. Если ставки разные, база в каждом случае высчитывается отдельно.

Доходы и расходы должны быть выражены в денежном эквиваленте. Если доходом стало имущество, то его денежным выражением станет цена, установленная при купле/продаже. Если получилось так, что в отчетный период компания понесла расходы, которые прибыль не смогла «перекрыть», то налоговая база будет равна «0». Отрицательной она быть не может. Либо «+», либо «0».

Кроме того, на формирование налоговой базы оказывают существенное влияние и такие факторы, как специфика деятельности юридического лица. Например, определение базы по прибыли, полученной от долевого участия в какой-либо организации, и полученной в результате проведения операций с ценными бумагами, — это не одно и то же. Все тонкости прописаны в НК РФ. Каждому конкретному случаю посвящена отдельная статья.

Хотим заострить ваше внимание на том, что определенные налоговые режимы и отдельные виды бизнеса освобождены от уплаты налога на прибыль. Но если у организации есть, например, столовая или учебный центр, то такие доходы и расходы учитываются отдельно, а значит, и налоговая база формируется отдельно.

Данные для расчета налоговой базы берутся из актов, бухгалтерских справок и иных документов, с помощью которых можно подтвердить достоверность данных. Советуем их систематизировать, вести налоговый учет. В таких случаях ст. 314 НК РФ предписывает разработать налоговые регистры по налогу на прибыль. Каждая компания может это сделать самостоятельно, важно утвердить формы регистров и порядок из заполнения в учетной политике организации.

Налоговая политика Российской Федерации основывается на обложении прибыли предприятий налогами. Такой налог диктует формирование доходной части разного рода бюджетов. Его называют регулирующим. При этом он считается федеральным налогом.

Для того чтобы установить налог на прибыль, налоговые органы определяют, кто считается налогоплательщиком и что составляет элементы налогообложения. НК определяет обязательными налогоплательщиками следующие предприятия:

  • российские предприятия;
  • иностранные, чей доход основывается на деятельности российских источников, или те, посредством своих представительств в РФ занимаются бизнесом.

В соответствии с содержанием статьи № 17 Налогового Кодекса РФ элементы налога на прибыль представляются как:

  • объект налогообложения;
  • налоговая база;
  • налоговый период;
  • налоговая ставка;
  • порядок исчисления налога;
  • порядок и сроки уплаты налога.

4.4 Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль является прямым федеральным налогом и обя­зателен к взысканию на всей территории Российской Федерации.

Налогоплательщики налога на прибыль организаций определены главой 25 НК РФ. Лица, освобожденные от уплаты налога на при­быль, приведены в главах 26.1, 26.2, 26.3 и 29 НК РФ.

Налогоплательщики налога на прибыль

  • Российские организации.
  • Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации че­рез постоянные представительства и (или) полу­чающие доходы от источников в Российской Федерации

Освобождены от уплаты налога на прибыль

Организации, применяющие упрощенную сис­тему налогообложения, систему налогообложе­ния для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог), переве­денные на систему налогообложения в виде еди­ного налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Организации игорного бизнеса

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ.

К доходам относятся:

  • доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
  • внереализационные доходы.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации това­ров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приоб­ретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), или имущественных прав, выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

К внереализационным доходам, в частности, относятся доходы:

  • от долевого участия в других организациях;
  • в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, обра­зующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иност­ранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную ва­люту;
  • в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, сумм возмещения убытка или ущерба;
  • от сдачи имущества в аренду (субаренду) (если такие доходы не определяются налогоплательщиком как доходы от реализации);
  • от предоставления в пользование прав на результаты интеллекту­альной деятельности (если такие доходы не определяются налогопла­тельщиком как доходы от реализации);
  • проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим дол­говым обязательствам;
  • восстановленные резервы, расходы, на формирование которых
    учитывались в составе расходов;
  • безвозмездно полученное имущество, имущественные права
    (кроме случаев, указанных в ст. 251 НК РФ);
  • доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его уча­стии в простом товариществе;
  • доход прошлых лет, выявленный в отчетном периоде;
  • положительная курсовая разница, возникающая от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте), стоимость которых выраже­на в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ;
  • суммовая разница, возникающая у налогоплательщика, если сум­ма возникших обязательств и требований, исчисленная по установ­ленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущест­венных прав, не соответствует фактически поступившей (уплачен­ной) сумме в рублях;
  • другие доходы в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и дру­гих документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Налогоплательщик уменьша­ет полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные или понесенные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправ­данные затраты.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществ­ления и направлений деятельности налогоплательщика подразделя­ются на:

  • расходы, связанные с производством и реализацией товаров
    (работ, услуг);
  • внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяют­ся на следующие элементы:

  • материальные расходы;
  • расходы на оплату труда;
  • суммы начисленной амортизации;
  • прочие расходы.

К внереализационным относятся расходы:

  • на содержание переданного по договору аренды (лизинга) иму­щества (включая амортизацию по этому имуществу);
  • расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком;
  • на организацию выпуска собственных ценных бумаг;
  • связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщи­ком ценных бумаг;
  • отрицательная курсовая разница, возникающая от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бу­маг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обяза­тельств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменени­ем официального курса иностранной валюты к российскому рублю, установленного ЦБ РФ;
  • суммовая разница, возникающая у налогоплательщика, если сум­ма возникших обязательств и требований, исчисленная по установ­ленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущест­венных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;
  • отрицательная (положительная) разница, образующаяся вслед­ствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
  • на формирование резервов по сомнительным долгам у налого­плательщика, применяющего метод начисления;
  • на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание материальных активов;
  • связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов;
  • судебные расходы и арбитражные сборы;
  • затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции;
  • иные расходы в соответствии со ст. 265 НК РФ.

Расходы, связанные с производством и реализацией

Материальные расходы.

Основными материальными расходами являются следующие затраты налогоплательщика:

• на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в про­изводстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и на другие про­изводственные и хозяйственные нужды;

• на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды, комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов, топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;

  • на приобретение работ и услуг производственного характера;
  • связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного характера.

Расходы на оплату труда. К основным расходам на оплату труда относятся:

  • суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окла­дам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;
  • начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера;
  • надбавки, доплаты и выплаты, установленные законодательством Российской Федерации;
  • суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обяза­тельного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страхо­вых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государствен­ной поддержке формирования пенсионных накоплений», а также сум­мы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспече­ния), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федера­ции, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации. Совокупная сумма взносов на указанные цели не должна превышать 12% от суммы расходов на оплату труда. Взносы по дого­ворам добровольного личного страхования, предусматривающим оп­лату страховщиками медицинских расходов застрахованных работни­ков, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы оплаты труда. Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в год на одного застрахованного работника;
  • другие виды расходов в пользу работника, предусмотренные тру­довым договором и (или) коллективным договором.

Суммы начисленной амортизации.

Суммы начисленной амортиза­ции зависят от метода начисления амортизации и отнесения аморти­зируемого имущества к амортизационным группам, подгруппам.

Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве соб­ственности, используются для извлечения дохода и стоимость ко­торых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использова­ния более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Амортизационное имущество объединяется в следующие аморти­зационные группы:

Группа

Амортизируемое имущество

Первая

Все недолговечное имущество со сроком полезного использова­ния от 1 года до 2 лет включительно

Вторая

Имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно

Третья

Имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно

Четвертая

Имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно

Пятая

Имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно

Шестая

Имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно

Седьмая

Имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно

Восьмая

Имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно

Девятая

Имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно

Десятая

Имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет

Классификация основных средств, включаемых в амортизацион­ные группы, утверждена постановлением Правительства РФ от 1 ян­варя 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Налогоплательщик вправе выбрать один из методов начисления амортизации: линейный и нелинейный. Метод начисления амортиза­ции определяется в учетной политике организации. Линейный метод начисления амортизации в обязательном порядке применяется в от­ношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериаль­ных активов, входящих в восьмую, девятую и десятую амортизацион­ные группы.

При линейном методе начисления амортизации сумма начислен­ной за один месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортиза­ции по данному объекту. Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К=1/n*100%,

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстано­вительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амортизируе­мого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода начисления амортизации на 1-е число налогового периода для каждой амортизационной группы определяется суммарный баланс, который рассчитывается как сум­марная стоимость всех объектов амортизируемого имущества. Сум­марный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно умень­шается на суммы начисленной по этой группе амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой груп­пы определяется по формуле:

A = B*k/100

где А — сумма начисленной за один месяц амортизации по амортиза­ционной группе;

В — суммарный баланс по амортизируемой группе;

k — норма амортизации по группе.

Установлены следующие нормы амортизации при применении не­линейного метода:

Амортизационная группа

Норма амортизации (месячная)

Первая

14,3

Вторая

8,8

Третья

5,6

Четвертая

3,8

Пятая

2,7

Шестая

1,8

Седьмая

1,3

Восьмая

1,0

Девятая

0,8

Десятая

0,7

Налогоплательщик по некоторым основным средствам вправе при­менять к основной норме амортизации специальный повышающий коэффициент, т. е. увеличивать норму амортизации.

Специальный повышающий коэффициент, но не выше 2, можно применять в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

При применении нелинейного метода начисления амортизации ука­занный специальный коэффициент не применяется к основным сред­ствам, относящимся к первой, второй и третьей амортизационным группам;

  • собственных амортизируемых основных средств налогоплатель­щиков — сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, теплич­ные комбинаты);
  • в отношении собственных амортизируемых основных средств на­логоплательщиков — организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.

Специальный повышающий коэффициент, но не выше 3, можно применять в отношении:

• амортизируемых основных средств, являющихся предметом до­
говора финансовой аренды (договора лизинга). Указанный коэффи­циент не применятся к основным средствам первой, второй и третьей
амортизационных групп;

• амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

В состав прочих расходов, в частности, входят:

  • расходы на ремонт основных средств (включаются в состав про­чих расходов в размере фактических затрат в том отчетном/налого­вом периоде), в котором они были осуществлены. Налогоплательщи­ки вправе создавать резерв под предстоящие ремонты основных средств);
  • расходы на научно-исследовательские и (или) опытно-конструк­торские разработки (равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года);
  • расходы на обязательное и добровольное имущественное страхо­вание (включаются в состав прочих расходов в пределах установлен­ных тарифов или в размере фактических затрат);
  • прочие расходы:
  • суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начис­ленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке;
  • расходы на сертификацию продукции и услуг, на обеспечение по­жарной безопасности, на обеспечение нормальных условий труда и мер технической безопасности;
  • арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в ли­зинг) имущество;
  • на содержание служебного транспорта;
  • на командировки, юридические, консультационные и информа­ционные услуги;
  • аудиторские услуги;
  • иные расходы в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Статьей 270 НК РФ дан перечень расходов, не учитываемых в це­лях исчисления налога на прибыль.

В соответствии со ст. 271, 272 и 273 НК РФ при формировании на­логовой базы по налогу на прибыль организации могут применяться два метода признания доходов и расходов:

  • метод начисления;
  • кассовый метод.

Метод начисления могут применять все организации. При данном методе доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Датой осуществления материальных расходов признается: дата пе­редачи сырья и материалов — в части сырья и материалов, приходя­щихся на произведенные товары (работы, услуги); дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) — для ус­луг (работ) производственного характера.

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленной амортизации.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесяч­но, исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.

Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхо­да в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне за­висимости от их оплаты.

Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосу­дарственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве рас­хода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выда­ны из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственно­го пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пен­сионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равно­мерно в течение срока действия договора пропорционально количест­ву календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Датой осуществления внереализационных расходов признается:

  • дата начисления налогов (сборов) — для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязатель­ных платежей;
  • дата начисления расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом в соответствии с НК РФ;
  • дата расчетов в соответствии с условиями заключенных догово­ров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для производства расчетов, либо последнее число от­четного (налогового) периода — для расходов:
  • в виде комиссионных сборов;
  • в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполнен­ные ими работы (предоставленные услуги);
  • в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (приня­тое в лизинг) имущество;
  • иных подобных расходов;
  • дата утверждения авансового отчета — для расходов:
  • на командировки, на содержание служебного транспорта, на пред­ставительские расходы;
  • на иные подобные расходы.

Кассовый метод могут применять только те организации, сумма выручки, от реализации которых в среднем за предыдущие четыре квартала без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Не могут применять банки, участники договоров до­верительного управления имуществом или простого товарищества.

При кассовом методе датой получения дохода признается день по­ступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления ино­го имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также по­гашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фак­тической оплаты.

При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следу­ющих особенностей:

  • материальные расходы, а также расходы на оплату труда учиты­ваются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в от­ношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;
  • амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начис­ленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амор­тизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов;
  • расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе рас­ходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее по­гашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток — отрицательная разница между доходами и расхода­ми, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признает­ся равной нулю.

Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сум­му полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убы­ток на будущее). Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налоговые ставки для российских организаций устанавливаются в следующих размерах:

Налоговая ставка

По доходам

0%

В виде процентов по государственным и муниципальным облигаци­ям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также до­ходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного зай­ма серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необхо­димых для урегулирования внутреннего валютного долга Россий­ской Федерации

9%

Полученным в виде дивидендов от российских организаций рос­сийскими организациями.

В виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитиро­ванным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также по до­ходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и доходам учредителей довери­тельного управления ипотечным покрытием, полученным на осно­вании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

15%

В виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, облагаемых по ставкам 0% и 9%) и процентов дохода, полученных российскими организация­ми по государственным и муниципальным ценным бумагам, разме­щенным за пределами Российской Федерации, за исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами госу­дарственных ценных бумаг Российской Федерации, которые были получены ими в обмен на государственные краткосрочные беску­понные облигации в порядке, установленном Правительством РФ, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управле­ния ипотечным покрытием, полученным на основании приобрете­ния ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г.

20%

По всем остальным доходам

Сумма налога, исчисленная по ставкам отличным от 20%, полно­стью зачисляется в федеральный бюджет.

Сумма налога при ставке 20% распределяется следующим образом:

  • 2% зачисляются в федеральный бюджет;
  • 18% зачисляются в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для от­дельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5%.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календар­ного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке про­центная доля налоговой базы отдельно по каждому объекту налогооб­ложения.

Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей по нему изложен в ст. 286 НК РФ; сроки и порядок уплаты налога и аван­совых платежей указаны в ст. 287 НКРФ.

Налоговые декларации представляются:

  • не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным перио­дом (первым кварталом, первым полугодием, девятью месяцами или месяцем — в зависимости от выбранного метода исчисления налога на прибыль);
  • по итогам года представляется не позднее 28 марта года, следую­щего за истекшим.

Организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату сумм авансовых платежей и сумм налога производят в соот­ветствии со ст. 288 НК РФ.

Налоговые декларации представляются по форме, утвержденной приказом Минфина России.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представ­ляют в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Налоговые льготы предусмотрены ст. 251 НК РФ как перечень до­ходов, не учитываемых при налогообложении прибыли.

Налоговый учет. Налог на прибыль — единственный налог, исчисляемый как по данным бухгалтерского, так и налогового учета (ос­тальные налоги исчисляются по данным бухгалтерского учета).

Система налогового учета устанавливается налогоплательщиком самостоятельно и закрепляется в учетной политике организации для целей налогообложения.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирова­ния признаваемых для целей налогообложения доходов и расходов организации, сумм задолженности по налогу на прибыль перед бюд­жетом.

На практике организации применяют системы налогового учета, разработанные в программных обеспечениях по бухгалтерскому учету (программа 1С и др.).

>Глава 25 НК РФ. Налог на прибыль организаций

На что начисляется налог

На прибыль, то есть на разницу между доходами и расходами.

Доходы — это выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности. Например, от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и пр. (внереализационные доходы). При налогообложении прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов.

Расходы — это обоснованные и документально подтвержденные затраты предприятия. Они делятся на расходы, связанные с производством и реализацией (зарплата сотрудников, покупная стоимость сырья и материалов, амортизация основных средств и пр.) и на внереализационные расходы (отрицательная курсовая разница, судебные и арбитражные сборы и пр.). Кроме того, существует закрытый перечень расходов, которые нельзя учитывать при налогообложении прибыли. Это, в частности, начисленные дивиденды, взносы в уставный капитал, погашение кредитов и др.

При налоговых проверках большинство проблем возникает именно из-за расходов: инспекторы заявляют, что расходы экономически не обоснованы, первичные документы оформлены неверно и т д. и т п. Поэтому бухгалтеры, как правило, уделяют повышенное внимание документам, подтверждающим расходы.

В какой момент признать доходы и расходы при расчете налога на прибыль

Существует два способа признания доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.

Метод начисления предусматривает, что доходы и расходы в общем случае учитываются в периоде, когда они возникли, независимо от фактического поступления или выплаты денег. Например: организация по договору должна оплатить аренду офиса за август не позднее 31 августа, но арендный платеж перечислен только в октябре. При методе начисления бухгалтер должен отразить данную сумму в расходах в августе, а не в октябре.

При кассовом методе доходы в общем случае признаются в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу, а расходы — в момент, когда организация погасила обязательство перед поставщиком. Так, если аренда офиса за август фактически оплачена в октябре, то при кассовом методе бухгалтер покажет расходы в октябре, а не в августе.

Организация вправе сама выбрать, какой из двух методов — начисления или кассовый — она будет применять. Но существует ограничение: метод начисления может использовать любое предприятие, а кассовый метод запрещено применять банкам. К тому же для перехода на кассовый метод должно выполняться условие: выручка от реализации без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не может превышать один миллион рублей за каждый квартал. Этот же лимит должен сохраняться и в течение времени, когда компания применяет кассовый метод. В случае превышения предельной выручки организация обязана перейти на метод начисления с начала текущего года. Выбранный метод закрепляют в учетной политике на соответствующий год и применяют в течение этого года.

Как рассчитать налог на прибыль

Нужно определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить ее на соответствующую налоговую ставку. По прибыли, подпадающей под разные ставки, базы определяются отдельно.

Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который соответствует одному календарному году. Иными словами, базу определяют в течение периода с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет налоговой базы начинается с нуля.

Если по итогам года оказалась, что расходы превысили доходы, и компания понесла убытки, то налоговая база считается равной нулю. Это значит, что величина налога на прибыль не может быть отрицательной, сумма налога должна быть либо нулевой, либо положительной.

Правильность расчета базы должна подтверждаться записями в регистрах налогового учета. Эти регистры каждое предприятие разрабатывает самостоятельно и закрепляет в учетной налоговой политике. На практике регистры налогового учета аналогичны регистрам бухгалтерского учета. Два вида учета — налоговый и бухгалтерский — нужны, чтобы отразить разные правила формирования доходов и расходов, действующие соответственно в налоговом и бухучете. В некоторых случаях «налоговая» и «бухгалтерская» прибыль могут совпадать.

Как рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль

В течение года бухгалтер должен начислять авансовые платежи по налогу на прибыль. Существует два способа начисления авансовых платежей.

Первый способ устанавливается для всех организаций по умолчанию и предусматривает, что отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев. Авансовые платежи делаются по окончании каждого отчетного периода. Сумма платежа по итогам первого квартала равна налогу от прибыли, полученной в первом квартале. Авансовый платеж по итогам полугодия равен налогу от прибыли, полученной за полугодие, за минусом авансового платежа за первый квартал. Величина платежа по итогам девяти месяцев равна налогу от прибыли за девять месяцев за вычетом авансовых платежей за первый квартал и полугодие.

Плюс к этому в течение каждого отчетного периода делаются ежемесячные авансовые платежи. По окончании отчетного периода бухгалтер выводит авансовый платеж по итогам этого периода (правила расчета мы привели выше), а затем сравнивает его с суммой ежемесячных платежей, сделанных в рамках данного периода. Если ежемесячные платежи в сумме оказались меньше итогового авансового платежа, компания должна доплатить разницу. Если же образовалась переплата, то бухгалтер учтет ее в будущих периодах.

Ежемесячные авансовые платежи рассчитываются по следующим правилам. В первом квартале, то есть в январе, феврале и марте, бухгалтер начисляет такие же ежемесячные авансовые платежи, как в октябре, ноябре и декабре предыдущего года. Во втором квартале бухгалтер берет налог от прибыли, фактически полученной в первом квартале, и эту цифру делит на три. В результате получается сумма ежемесячных авансовых платежей за апрель, май и июнь. В третьем квартале бухгалтер берет налог от фактической прибыли за полугодие, вычитает авансовый платеж первого квартала, и полученную цифру делит на три. Выходит сумма ежемесячных авансовых платежей за июль, август и сентябрь. В четвертом квартале бухгалтер берет налог от прибыли, фактически полученной за девять месяцев, отнимает авансовые платежи за полугодие, и полученную величину делит на три. Это и есть авансовые платежи за октябрь, ноябрь и декабрь.

Второй способ — исходя из фактической прибыли. Данный способ компания может принять для себя добровольно. Для этого нужно уведомить налоговую инспекцию не позднее 31 декабря о том, что в течение будущего года предприятие переходит на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. При этом способе отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Авансовый платеж за январь равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе. Авансовый платеж за январь-февраль равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе и феврале за минусом авансового платежа за январь. Авансовый платеж за январь-март равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе-марте за вычетом авансовых платежей за январь и февраль. И так далее вплоть до декабря.

Организация, ранее выбравшая второй способ начисления авансовых платежей (то есть исходя из фактической прибыли), вправе отказаться от него, и с начала следующего года «вернуться» на первый способ. Для этого нужно подать в ИФНС соответствующее заявление не позднее 31 декабря текущего года. В случае «возвращения» к первому способу авансовый платеж за январь-март будет равен разности между авансовым платежом по итогам девяти месяцев и авансовым платежом по итогам полугодия предшествующего года.

Компании, чья выручка от реализации без НДС не превышала в течение четырех предыдущих кварталов в среднем 15 миллионов рублей за квартал, должна начислять только квартальные авансовые платежи. Это правило независимо от суммы выручки распространяется также на бюджетные, некоммерческие и некоторые другие организации.

Вновь созданные организации начисляют не ежемесячные, а квартальные авансовые платежи до тех пор, пока не закончится полный квартал с даты их госрегистрации. Затем бухгалтер должен посмотреть, чему равна выручка от реализации (без НДС). Если она не превышает 5 миллиона рублей в месяц или 15 миллионов рублей в квартал, компания может продолжать начислять только квартальные авансовые платежи. В случае превышения лимита предприятие со следующего месяца переходит на ежемесячные авансовые платежи.

Когда перечислять деньги в бюджет

Если отчетными периодами являются квартал, полугодие и девять месяцев, то авансовые платежи по итогам отчетных периодов делаются не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября соответственно. Ежемесячный авансовый платеж за январь следует перечислить не позднее 28 января, за февраль — не позднее 28 февраля и так далее по декабрь включительно.

Если компания делает авансовые платежи исходя из фактической прибыли, то авансовый платеж за январь делается не позднее 28 февраля, за январь-февраль — не позднее 28 марта и так далее, вплоть до 28 января следующего года.

Независимо от выбранного способа начисления авансовых платежей по окончании календарного года бухгалтер выводит итоговую величину налога на прибыль за прошедший год. Затем он сравнивает ее с суммой авансовых платежей, начисленных по итогам отчетных периодов. Если авансовые платежи в сумме оказались меньше итоговой величины налога, предприятие доплачивает разницу в бюджет. Если же образовалась переплата, бухгалтер учтет ее в следующих периодах. Итоговую сумму налога на прибыль необходимо заплатить не позднее 28 марта следующего года.

Как отчитываться по налогу на прибыль

Компании, чья деятельность полностью переведена на один или несколько спецрежимов налогообложения (ЕНВД, упрощенную систему или уплату единого сельхозналога) могут не отчитываться по налогу на прибыль.

Все остальные юридические лица, совершившие хотя бы одну операцию по приходу или расходу наличных, либо безналичных денежных средств, независимо от того, есть ли у них доходы, должны предоставлять в инспекцию декларации по налогу на прибыль по итогам отчетных и налоговых периодов.

Декларацию по налогу на прибыль по итогам налогового периода (года) нужно предоставлять в инспекцию не позднее 28 марта следующего года. Некоммерческие организации, у которых не возникла обязанность по уплате налога, сдают декларацию упрощенной формы. Все прочие предприятия независимо от обязанности по уплате налога сдают по итогам года декларации по полной форме.

Компании, для которых отчетными периодами являются квартал, полугодие и девять месяцев, отчитываются по упрощенной форме не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября соответственно. Организации, для которых отчетными периодами приняты месяц, два месяца и так далее, отчитываются по упрощенной форме не позднее 28 февраля, 28 марта и так далее вплоть до 28 января следующего года.