Начисление амортизации основных средств

Амортизация основных средств – это систематическое уменьшение первоначальной (восстановительной) стоимости ОС на протяжении срока его полезного использования (службы).

Теория бухгалтерского учета

Амортизация начисляется по ОС, находящимся у предприятия на праве собственности (в оперативном управлении, хозяйственном ведении). По ОС сданным в аренду, амортизацию начисляет арендодатель. По ОС, переданным в лизинг, амортизацию начисляет или лизингодатель, или лизингополучатель в зависимости от условий договора лизинга.

Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем принятия объектов ОС к бухгалтерскому учету. Прекращается начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объектов основных средств. Начисляется амортизация до полного погашения стоимости объектов основных средств либо списания объектов основных средств с бухгалтерского учета.

Приостанавливается начисление амортизации в случаях, когда объекты ОС находятся:

• на консервации по решению руководителя организации сроком более трех месяцев;

• на модернизации и реконструкции сроком более 12 месяцев.

По используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам ОС, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется.

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом.

По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Не амортизируются земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.

Амортизация начисляется ежемесячно независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности организации.

Важное значение имеет определение срока полезного использования объектов ОС. Срок полезного использования – это период, в течение которого основные средства приносят доход организации. Срок полезного использования определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта ОС производится, исходя:

• из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначальных нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком на дату ввода в эксплуатацию объекта в соответствии с положениями ч. 2 ст. 258 НК РФ и на основании классификации ОС по Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 о группах амортизируемого имущества. Амортизируемое имущество объединяется в 10 групп в зависимости от срока полезного использования.

При начислении амортизации согласно ПБУ 6/01 (для целей бухгалтерского учета) предприятие может использовать следующие способы:

1) линейный;

2) уменьшаемого остатка;

3) списания лет по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

• При линейном способе амортизационные отчисления определяются, исходя из первоначальной стоимости объектов ОС и срока полезного использования.

• При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования амортизационные отчисления определяются, исходя из первоначальной стоимости объекта и соотношения лет, оставшихся до окончания срока службы, к сумме чисел лет.

• При амортизации по способу уменьшаемого остатка отчисления определяются, исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

• При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) размер амортизационных отчислений определяется за каждый отчетный период, исходя из первоначальной стоимости и соотношения фактического объема продукции в натуральном выражении за отчетный период к предполагаемому объему продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта ОС.

Сумма начисленной амортизации в балансе-нетто отдельной статьей не отражается.

Начисленная амортизация вычитается из первоначальной стоимости объектов ОС, образуя остаточную стоимость объектов ОС, по которой основные средства отражаются в балансе по строке 120.

Бухгалтерские записи при начислении амортизации:

Начисление амортизации – Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и Кредит счета 02 – в зависимости от места эксплуатации объекта.

Начисление амортизации по объектам ОС непроизводственной сферы – Дебет счета 29 и Кредит счета 02.

Service Temporarily Unavailable

2.5 Амортизация основных средств в бухгалтерском учете

1.2 Амортизация основных средств

Под амортизацией понимают процесс ежемесячного перенесения части стоимости основного средства на затраты текущего периода. Иными словами, стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Износ основных средств, отраженный в бухгалтерском учете, накапливается в течение всего срока их службы в виде амортизационных отчислений на счетах по учету износа. В каждом отчетном периоде сумма амортизации списывается со счетов износа на счета по учету затрат на производство. Вместе с выручкой за реализованную продукцию и услуги  амортизация поступает на расчетный счет предприятия, на котором накапливается. Амортизационные отчисления расходуются непосредственно с расчетного счета на финансирование новых капитальных вложений в основные средства.

Амортизация — это планомерный процесс переноса стоимости средств  труда по мере их износа на производимый с их помощью продукт. Амортизация является денежным выражением физического и морального износа основных средств. Сумма начисленной за время функционирования  основных средств амортизации должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости.

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Амортизация не начисляется по следующим видам основных средств:
· по объектам основных  средств,  полученным  по  договору  дарения  и безвозмездно в процессе приватизации;
· жилищному фонду (кроме объектов, используемых для извлечения дохода);
· объектам  основных  средств,  потребительские свойства которых с течением времени не изменяются  (земельные  участки  и объекты природопользования).

Амортизационная политика является составной частью экономической политики любого государства. Устанавливая норму амортизации или срок полезного использования, порядок  начисления и использования амортизационных отчислений, государство регулирует темпы и характер воспроизводства в отраслях.

Срок полезного использования– это средний срок службы объектов данного вида.

Норма амортизации — это установленный государством годовой процент возмещения стоимости основных средств.

В России для начисления амортизации применяются единые нормы амортизационных отчислений. Норма амортизации определена для каждого вида основных средств.

Норму амортизации на полное восстановление, рассчитывают по выражению

где   Нв  – годовая норма амортизации на полное восстановление;      Сперв  – первоначальная стоимость основных средств;  Л – ликвидационная стоимость основных производственных средств; Д – стоимость демонтажа ликвидируемых основных средств и другие затраты, связанные с ликвидацией; Та – срок полезного использования.

Нормы амортизационных отчислений дифференцированы по группам и видам основных средств. Они зависят также от условий, в которых эксплуатируются основные средства.

Так, для зданий они колеблются от 0,4 до 11 % , для силовых и рабочих машин и оборудования примерно от 3 до 50 % , для теплообменных аппаратов в  производстве  пластмасс  с  неагрессивной средой  –  6,7 % ,  для тех  же аппаратов,  используемых  в  производстве  пластмасс  с  агрессивной  средой – 10 % .

Норма амортизации связана со сроком полезного использования объекта основных средств. Можно считать, что срок полезного использования – это величина, обратная норме амортизации. 

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции или модернизации по решению руководителя организации. Начисление амортизации приостанавливается также по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию сроком более трех месяцев.

Начисление амортизации со стоимости вновь поступивших основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их поступления. По выбывшим основным средствам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем их выбытия

Основные средства амортизируются в течение срока полезного использования, который организация определяет при принятии объекта основных средств к учету. При определении срока полезного использования исходят из следующих критериев:

1) ожидаемого срока полезного использования объекта основных средств в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

2) ожидаемого физического износа, зависящего от режима использования производственных мощностей (количество смен, естественные условия, условия и влияние агрессивной среды, система проведения ремонтно-профилактических работ);

3) нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды).

Если в результате проведенной модернизации или реконструкции были улучшены первоначально принятые нормативные показатели функционирования основного средства, то срок полезного использования по этому объекту пересматривается.

Амортизация начисляется по тем основным средствам, которые принадлежат организации на праве собственности или находятся в хозяйственном ведении, оперативном управлении (п. 27 ПБУ 6/01).

Объекты жилищного фонда амортизируются в общеустановленном порядке, если они отражаются в составе доходных вложений в материальные ценности.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию, и производится до полного погашения стоимости или до момента списания объекта с учета. Начислять амортизацию необходимо вне зависимости от результатов хозяйственной деятельности.

2 МЕТОДИКА НАЧИСЛЕНИЯ ИЗНОСА И АМОРТИЗАЦИИ НА ПРИМЕРЕ ООО «РАСКАТ»

2.1.Способы начисления амортизации основных средств

Начисление амортизации может осуществляться только теми способами, которые разрешены к применению. В настоящее время амортизация объектов основных  средств в России производится  одним  из следующих способов:
· линейным способом;
· способом уменьшаемого остатка;
· способом  списания  стоимости  по  сумме  чисел  лет  срока  полезного использования;
· способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);
· ускоренным методом амортизации (увеличение размера отчислений по линейному способу).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

Линейный способ относится к самым распространенным. Его используют примерно 70 % всех предприятий. Популярность линейного способа обусловлена простотой применения. Суть его в том, что каждый год амортизируется равная часть стоимости данного вида основных средств.

Ежегодную сумму амортизационных отчислений рассчитывают следующим образом:

где    А – ежегодная сумма амортизационных отчислений; Сперв – первоначальная стоимость объекта;  На— норма амортизационных отчислений.

Линейный способ целесообразно применять для тех видов  основных средств, где время, а не устаревание (моральный износ) является основным фактором, ограничивающим срок службы.

При способе уменьшаемого остаткагодовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта:

где  Сост – остаточная стоимость объекта;  к –коэффициент ускорения;        На – норма амортизации для данного объекта.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта  основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся  до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта:

где  Сперв – первоначальная  стоимость объекта; Тост– количество лет, оставшихся до окончания срока полезного использования; Т – срок полезного использования.

  Этот способ эквивалентен способу уменьшаемого остатка, но дает возможность списать всю стоимость объекта без остатка.

 В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

При способе  списания  стоимости  пропорционально  объему  продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится на основе  натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств:

  где  А – сумма амортизации на единицу продукции; С – первоначальная стоимость объекта основных средств; В – предполагаемый объем производства продукции.

Данный метод применяется там, где износ основных средств напрямую связан с частотой их использования.

Чаще всего метод списания стоимости пропорционально объему продукции используется для расчета амортизации при добыче природного сырья.

Способ расчета амортизации пропорционально объему работы применяется преимущественно для автотранспорта. Нормы амортизации установлены в процентах от первоначальной стоимости транспортного средства на каждую 1000 км пробега.

Ускоренный метод амортизации. В целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности предприятий в ускорении обновления и техническом развитии активной части основных производственных фондов (машин, оборудования, транспортных средств) предприятия имеют право применять метод  ускоренной  амортизации активной части производственных основных  фондов,  введенных  в  действие после 1 янв. 1991 г.

Ускоренная амортизация является целевым методом  более  быстрого по сравнению с  нормативными  сроками  службы  основных  фондов, полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения.

Предприятия могут применять ускоренный метод исчисления амортизации в отношении основных фондов, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношенной  и  морально устаревшей техники новой более производительной.

При введении ускоренной амортизации предприятия применяют равномерный (линейный) способ исчисления, при этом утвержденная в установленном порядке (по соответствующему инвентарному  объекту  или  их группе) норма годовых амортизационных отчислений на полное восстановление увеличивается, но не более чем в два раза.

Ускоренная амортизация позволяет ускорить процесс обновления основных средств на предприятии; накопить достаточные средства для технического перевооружения и реконструкции производства; уменьшить налог на прибыль; поддерживать основные средства на высоком техническом уровне.

Страницы: ← предыдущаяследующая →

1234Смотреть все

Похожие страницы:

  1. Износ и амортизация основных средств (3)

    Реферат >> Экономика

    … данной курсовой работы была описана методиканачисленияизноса и амортизации. Были приведены формулы, с помощью которых … учета операций по начислениюизноса и амортизации, был приведен пример ведения учета начисленияамортизации по основным …

  2. Износ и амортизация основных средств (5)

    Реферат >> Экономическая теория

    … изучить порядок учета операций по начислениюизноса (амортизации) основных средств. При этом ставятся … учёту основных средств вообще и совершенствованию методики учёта амортизации основных средств в частности. В последнее …

  3. Амортизация основых средств

    Реферат >> Финансы

    … продукции (работ, услуг). Для каждой методикиначисленияамортизации приводятся конкретные примеры. Целью данной … состояние и движение основных фондов, начисленныйизнос и накопленная амортизация. Сумма амортизации за отчетный период определяется …

  4. Износ и амортизация основных средств (1)

    Курсовая работа >> Экономика

    … в течение нормативного срока службы путем начисленияизноса (амортизации) по установленным нормам. Стоимость производственных … такого объёма работ. Причём такая методика применяется независимо от того, хозяйственным …

  5. Амортизация основных средств на примере предприятия

    Курсовая работа >> Бухгалтерский учет и аудит

    методикам. Для каждой методикиначисленияамортизации приводятся конкретные примеры.

    Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете

    Особое внимание уделено ускоренным методам начисленияамортизации … способ уменьшаемого остатка. Ускоренная амортизацияначислениеизноса основного средства с применением к …

Хочу больше похожих работ…

Амортизация инфраструктуры: как поменять учет в связи с поправками в ПБУ 6/01

С 1 января 2006 г. на объекты инфраструктуры распространен общий порядок учета основных средств с начислением по ним амортизации. Рассмотрим порядок перехода на новую учетную политику и способы отражения последствий ее изменения.

Больше года назад в журнале "ФБК" была опубликована статья "Спасительный бухгалтерский учет" <1>, где в полушуточной форме предлагался вариант решения одной из двух главных проблем России — плохих дорог. Для этого следовало установить адекватные правила бухгалтерского учета этих самых дорог, чтобы хоть примерно оценить их состояние.

<1> Сухарев И.Р. Спасительный бухгалтерский учет // Финансовые и бухгалтерские консультации. — 2005. — N 1 (110).

Прошел всего один год, и предложенный путь решения проблемы реализовался на деле в виде поправок в бухгалтерский стандарт. Приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. N 147н (далее — Приказ N 147н) удален абз. 2 п. 17 ПБУ 6/01 <2>, содержавший норму о начислении износа на забалансовом счете в отношении объектов жилищного фонда, внешнего благоустройства, дорожного и лесного хозяйства, судоходной обстановки и других аналогичных объектов (далее — объекты инфраструктуры). То есть по этим объектам не допускалось начислять амортизацию.

<2> Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 утверждено Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.

Эта норма утратила силу 1 января 2006 г., следовательно, на объекты инфраструктуры распространен общий порядок учета основных средств с начислением по ним амортизации.

У многих российских организаций на балансе числятся здания общежитии, объекты внешнего благоустройства, дорожного и лесного хозяйства (автодороги, тротуары, объекты озеленения и т.п.). Такие объекты могут прямо или косвенно использоваться для извлечения дохода. До 2006 г. в отношении них в ПБУ 6/01 было прописано довольно странное требование.

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете: способы амортизации и примеры

Первоначальная стоимость таких объектов учитывалась на балансовом счете 01 "Основные средства", и по ней же объекты отражались непосредственно в бухгалтерском балансе. При этом, несмотря на ограниченность срока использования, амортизация по ним не начислялась, вместо нее за балансом отражался износ. С 2006 г. нелепая норма удалена из стандарта. И теперь к объектам инфраструктуры применяются общие требования учета основных средств, в том числе и правило начисления амортизации на балансе.

Приказ N 147н, поправивший ПБУ 6/01, стал единственно значимым документом за последние несколько лет, регулирующим бухгалтерский учет. Поправки в целом позитивны, они действительно усовершенствовали ПБУ 6/01, слегка приблизив его к МСФО.

Однако ряд новых положений добавил проблем и неясностей в регулирование бухгалтерского учета <3>, в том числе рассматриваемого вопроса об объектах инфраструктуры.

<3> О проблемах налогообложения, вызванных поправками в ПБУ 6/01, см.: Сухарев И.Р., Сухарева О.А. Лингвистические упражнения Минфина России: налоговые последствия изменений в ПБУ 6/01 // Ваш налоговый адвокат. — 2006. — N 1 (37).

Еще раз о проблемах нормотворчества

К сожалению, в России при принятии нормативных документов по бухгалтерскому учету выработалось негласное правило — не соблюдать процедуру нормотворчества. При утверждении новых документов или внесении поправок в действующие Минфин России не заботится о приведении в соответствие новым нормам ранее принятых документов. В своих письмах финансисты неоднократно указывали, что приоритетность нормативных документов устанавливается по дате их принятия. Однако до сих пор нет нормативного акта, который бы закрепил такую приоритетность. Более того, применить ее на практике не всегда возможно. Во-первых, явные противоречия между нормативными актами возникают нечасто, обычно они фактически не выражены. Во-вторых, поправки во многие документы вносились более поздними датами. И какую из них принимать во внимание при установлении приоритетности с другими документами?

Неразберихи добавляет принятие новых документов без сопровождения их переходными положениями. Если организации пытаются перейти на новые правила, применив нормы Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утв. Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н), то сталкиваются с разъяснениями Минфина России, которые не согласуются с нормами этого ПБУ. Так было, например, при первом применении нормы о возможном списании на расходы стоимости объектов основных средств до 10 000 руб.

Внесение поправок в ПБУ 6/01, к сожалению, не стало в этом отношении исключением. Правила нормотворчества опять проигнорированы, а финансовое министерство умалчивает, как быть с положениями других документов, вступающими в явные и неявные противоречия с нынешним текстом ПБУ 6/01. Особенно это касается Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н). В меньшей степени — ПБУ 4/99 <4> и Инструкции по применению Плана счетов <5>. Приказ N 147н также не содержит никаких переходных положений.

<4> Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н.
<5> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-экономической деятельности организаций утверждена Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

Разобраться по силам не каждому

Досадно, что поправка, касающаяся амортизации инфраструктуры, выполнена технически небезупречно. Вместе с удалением из п. 17 ПБУ 6/01 абзаца о забалансовом износе п. 17 тем же Приказом N 147н дополнен новым абзацем — четвертым. Введенная норма предусматривает, что "по объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке". Эта норма буквально повторяет текст п. 51 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, где специально уточняется, что по жилым помещениям, сданным в аренду, учитываемым в составе доходных вложений, организация начисляет амортизацию в общем порядке.

Общие правила ПБУ 6/01 действуют в отношении всех объектов основных средств, если специально не установлено иное. В таком случае целесообразность дополнения этого ПБУ указанной нормой совершенно непонятна. Казуистичность ее вносит неопределенность в вопрос начисления амортизации по всем другим объектам инфраструктуры, не учитываемым в составе доходных вложений во внеоборотные активы. Если специально установлено начисление амортизации по конкретной категории объектов инфраструктуры, то как быть с начислением амортизации по жилым помещениям, не сдаваемым в аренду, а иначе используемым для извлечения дохода, и по иным объектам инфраструктуры, по которым раньше начислялся забалансовый износ?

Так или иначе указанная специальная норма регулирует учет конкретного объекта — жилых помещений, сдаваемых в аренду. В отношении других объектов она не может применяться. По крайней мере, она не отменяет общий порядок учета основных средств, в соответствии с которым "стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением" (абз. 1 п. 17 ПБУ 6/01).

При этом иное в ПБУ 6/01 установлено только в отношении основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. Это земельные участки, объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и другие аналогичные объекты (абз. 5 п. 17 ПБУ 6/01).

Таким образом, если объекты жилищного фонда используются для извлечения дохода иначе, чем путем передачи в аренду, и отвечают признакам признания основными средствами, то они включаются в состав объектов основных средств и по ним начисляется амортизация в обычном порядке. Это правило касается и объектов внешнего благоустройства, дорожного хозяйства и иных объектов инфраструктуры, по которым согласно прежней редакции ПБУ 6/01 до 1 января 2006 г. начислялся забалансовый износ.

Как перейти на новые правила учета

Проверку на соответствие объектов инфраструктуры условиям признания основными средствами проводят в общеустановленном порядке по аналогии с объектами производственного назначения. Так, если многолетние зеленые насаждения используются в течение срока, превышающего 12 месяцев, то в отношении них по аналогии с производственным зданием, вокруг которого они высажены, выполняются условия признания объектами основных средств. Следовательно, многолетние насаждения можно принять к учету в составе объектов основных средств.

Решив вопрос с начислением амортизации, необходимо определиться, как перейти на новые правила учета. Поможет в этом ПБУ 1/98. Правила разд. IV "Изменение учетной политики" регулируют переход на новый порядок учета.

В соответствии с п. 20 ПБУ 1/98 "последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. Если соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном п. 21 настоящего Положения".

Учитывая, что Приказ N 147н не содержит переходных положений, организации следует руководствоваться требованиями п. 21 ПБУ 1/98. Он гласит:

"Последствия изменения учетной политики… отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

При соблюдении указанного требования отражения последствий изменения учетной политики следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному.

Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся".

Таким образом, последствия изменения учетной политики отражаются в бухгалтерском учете только с момента применения нового порядка — с 1 января 2006 г. Изменения в бухгалтерский учет за предыдущие периоды не вносятся. Показатели предыдущих лет — 2005-го, 2004-го и т.д. — поменяются только в отчетности за 2006 г. (в зависимости от глубины периода раскрытия сравнительных показателей).

В рассматриваемой ситуации организация должна представить информацию об объектах инфраструктуры в финансовой отчетности таким способом, как если бы эти объекты изначально признавались в составе обычных основных средств и по ним с момента принятия к учету начислялась амортизация в обычном порядке. Начисленный до 1 января 2006 г. забалансовый износ должен быть переквалифицирован в амортизацию, корректирующую в бухгалтерском балансе стоимость основных средств.

Исключение из названного правила — последний абзац п. 21. Он гласит: "В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа". В рассматриваемой ситуации российские организации были обязаны начислять износ за балансом, поэтому они располагают надежной информацией о суммах начисленной амортизации. Единственная причина, по которой может быть не обеспечена достаточная надежность при корректировках, — использование объектов инфраструктуры при создании других активов. Однако такое использование крайне маловероятно. Таким образом, в подавляющем большинстве случаев указанные исключения из общего правила не применимы.

Вносим коррективы

С 1 января 2006 г. — даты начала применения нового способа учета — организации должны скорректировать нераспределенную прибыль в корреспонденции с корректировкой балансовой стоимости основных средств на величину начисленного ранее износа. Такие же корректировки нужно будет сделать в отчетности за 2006 г. на каждую сравнительную дату за предыдущие периоды, представляемые в бухгалтерском балансе. Одновременно следует скорректировать прибыль каждого предыдущего периода, представляемого в целях сравнения в отчете о прибылях и убытках за 2006 г. Из бухгалтерского баланса начиная с отчетности за 2006 г. нужно исключить строки Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах: "Износ жилищного фонда" и "Износ объектов внешнего благоустройства и иных аналогичных объектов". Также должен быть закрыт забалансовый счет 010 "Износ основных средств" и исключен из рабочего плана счетов.

Кроме того, в п. 23 ПБУ 1/98 указано, что "изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации". В силу этого требования организация должна объявить в пояснительной записке к отчетности за 2005 г. о предстоящих изменениях, а именно о переквалификации начисленного забалансового износа в балансовую амортизацию. При этом в отчетность за 2005 г. не вносятся изменения финансовых показателей.

Описанный порядок перехода к новым правилам учета вытекает из требований ПБУ 1/98. Однако практика российского учета в аналогичных ситуациях шла вразрез с требованиями этого стандарта.

Как избежать повторения печального опыта

Пример произвола в переходных правилах — изменение порядка учета в отношении списания на расходы стоимости малоценных основных средств. Приказом Минфина России от 18 мая 2002 г. N 45н (далее — Приказ N 45н) была внесена поправка в последний абзац п. 18 ПБУ 6/01. Благодаря ей расширились возможности списания на текущие расходы стоимости малоценных основных средств. Вместо лимита в 2000 руб. организациям исходя из технологических особенностей предлагалось самостоятельно определить стоимостной лимит в рамках до 10 000 руб. Приказ N 45н не предусматривал никаких переходных правил. Однако на тот момент действовало ПБУ 1/98. Применяя нормы этого стандарта, организации должны были бы списать стоимость всех малоценных основных средств в пределах нового лимита (конечно, при условии изменения учетной политики).

Однако вскоре после выхода Приказа N 45н Минфин России издал Письмо от 16 сентября 2002 г. N 16-00-14/359, в котором было сказано буквально следующее: "Все объекты бухгалтерского учета, которые до вступления в силу гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации входили в состав основных средств, в целях бухгалтерского учета в соответствии с… ПБУ 6/01… остаются в составе основных средств до их выбытия (продажи, безвозмездной передачи, морального или физического износа) независимо от их стоимости и оставшегося срока полезного использования".

Во-первых, возникает вопрос: на каком основании правила бухгалтерского учета были увязаны с принятием гл. 25 Налогового кодекса РФ, предусматривающей совершенно независимый налоговый учет? Самое главное — такое требование противоречит правилам ПБУ 1/98. Ситуацию можно было исправить, если бы в самом Приказе N 45н были прописаны переходные положения. Однако Минфин России указал их в ненормативном документе, причем иначе, чем прописано в стандарте. В итоге был создан опасный прецедент. Подавляющее большинство организаций последовали рекомендациям Письма, а не нормам стандарта. В нарушение требований нормативных актов бухгалтеры стали отражать однородные объекты совершенно по-разному в зависимости от даты их ввода в эксплуатацию. Конечно, ни о какой сопоставимости данных финансовой отчетности говорить не стоит.

В 2006 г. ситуация может повториться. Уже сейчас на страницах печати некоторые специалисты высказывают идеи о том, что не стоит ничего менять в отношении объектов инфраструктуры, введенных в эксплуатацию до 2006 г. с накопленным забалансовым износом. Он должен так и остаться за балансом. Однако, если организации последуют советам, положительного эффекта от внесения поправки в п. 17 ПБУ 6/01 придется ждать долго. Отчетность российских организаций (в рассматриваемом аспекте) будет недостоверной и бесполезной до тех пор, пока объекты инфраструктуры, введенные до 2006 г., будут оставаться на балансе организаций.

Для исключения ошибок достаточно просто применять действующие положения по бухгалтерскому учету. Объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, дорожного хозяйства и иные аналогичные объекты инфраструктуры независимо от даты их ввода в эксплуатацию должны с 1 января 2006 г. учитываться в составе основных средств на общих основаниях. На них распространяется требование ПБУ 6/01 о начислении по ним амортизации на балансе. Накопленный ранее забалансовый износ с 1 января 2006 г. должен быть переквалифицирован в балансовую накопленную амортизацию и учитываться на счете 02 "Амортизация основных средств". В соответствии с требованиями ПБУ 1/98 в учетную политику организации вносятся коррективы в связи с изменением законодательства Российской Федерации с учетом исправлений сравнительных показателей за предыдущие отчетные периоды.

Корректировке подлежит показатель балансовой стоимости основных средств в корреспонденции с показателем нераспределенной прибыли. При этом корректируются сравнительные показатели с наиболее раннего момента времени, представляемого в финансовой отчетности за 2006 г., таким образом, как будто вновь установленный порядок учета действовал с этого момента. Только в редком случае, если оценка в денежном выражении последствий изменений правил учета на данную дату не может быть произведена с достаточной надежностью, корректируются показатели с той даты, когда такая оценка может быть достаточно точной. При этом информация о подобных ограничениях раскрывается в пояснениях к бухгалтерской отчетности с указанием их причин.

В отчетности за 2005 г. показатели не корректируются, но при этом в пояснительной записке объявляется о предстоящих изменениях учетной политики.

И.Р.Сухарев

Директор

Единого методологического

центра компании "ФБК"

О.А.Сухарева

Заместитель директора

Единого методологического

центра компании "ФБК"

Порядок начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете

Согласно разделу III, ПБУ 6/01 "Учет основных средств" стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Рассмотрим способы начисления амортизации для целей бухгалтерского учета. Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начисления амортизации:

— линейный способ;

— способ уменьшаемого остатка;

— способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;

— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Независимо от того, какой метод начисления амортизационных отчислений выберет организация, она должна определять годовую и месячную нормы амортизационных отчислений.

Способ уменьшаемого остатка для определения срока полезного использования устанавливают в том случае, когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пример 2. Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения 2. Годовая норма амортизации 20%. Годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения 40%.

В первый год эксплуатации: годовая сумма амортизационных отчислений будет определена исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта основных средств, и составит 104 000 рублей (260000 х 40% = 104 000).

Во второй год эксплуатации: амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании первого года эксплуатации, составит 62 400 рублей ((260 000 – 104 000) = 156 000 х 40%).

В третий год эксплуатации: амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании второго года эксплуатации, составит 37 440 рублей ((156 000 – 62 400) = 93 600 х 40%).

В четвертый год эксплуатации: амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании третьего года эксплуатации, составит 22 464 рублей ((93 600 – 37 440) = 56 160 х 40%).

В течение пятого года эксплуатации: амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании четвертого года эксплуатации, составит 13 478,40 рубля ((56 160 – 22 464) = 33 696 х 40%).

Накопленная в течение пяти лет амортизация составит 239 782,40 рубля. Разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации в сумме 20 217,60 рубля представляет собой ликвидационную стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации амортизация исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года ликвидационной стоимости.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования. При данном способе годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример 3.

Учет амортизации основных средств

Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

В первый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 5/15, сумма начисленной амортизации составит 86 666,67 рубля (260 000 х 5/15).

Во второй год эксплуатации коэффициент соотношения 4/15, сумма начисленной амортизации 69 333,33 рубля (260 000 х 5/15).

В третий год эксплуатации коэффициент соотношения 3/15, сумма начисленной амортизации 52 000 рублей (260 000 х 3/15).

В четвертый год эксплуатации коэффициент соотношения 2/15, сумма начисленной амортизации 34 666,67 рубля (260 000 х 2/15).

В последний, пятый год эксплуатации коэффициент соотношения 1/15, сумма начисленной амортизации 17 333,33 рубля (260 000 х 1/15).

При способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В КЧ РГУП «Малокарачаевское АТП» для начисления амортизации используется линейный метод.

При расчете амортизации не применяются ускоряющие или понижающие коэфициенты.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример 1. Стоимость объекта основных средств 260 000 рублей. В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01 января 2002 года № 1, объект отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3-х лет до 5-ти лет включительно. Срок полезного использования установлен 5 лет. Годовая норма амортизации 20% (100% : 5 лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений 52 000 рублей (260 000 х 20 / 100), ежемесячная сумма амортизации 4 333,33 рубля (52 000 / 12).

Предриятие

Date: 2016-05-23; view: 117; Нарушение авторских прав

Понравилась страница? Лайкни для друзей: