МСФО консолидированная финансовая отчетность

Консолидированная отчетность по МСФО

С каждым годом все большее количество компаний готовит финансовую отчетность в соответствии с МСФО. Обязанность составлять консолидированную отчетность по МСФО для банков была введена с 2004 г. Указанием Банка России от 25.12.2003 N 1363-У и Письмом Банка России от 25.12.2003 N 181-Т. Обязанности составлять консолидированную отчетность по МСФО для других компаний до настоящего времени установлено не было.

Важной вехой в порядке применения МСФО в Российской Федерации стало принятие Федерального закона от 27.07.2010 N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности", в котором установлены общие требования к составлению, представлению и публикации консолидированной финансовой отчетности юридическим лицом, созданным в соответствии с российским законодательством. В Законе отдельно указано, что консолидированная отчетность составляется по стандартам МСФО.

Консолидированную отчетность по стандартам МСФО наряду с индивидуальной бухгалтерской отчетностью, составляемой в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (п. 2 ст. 3 Закона N 208-ФЗ), составляют:

кредитные организации;

страховые организации;

иные компании, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

компании, имеющие иностранных учредителей, в случае если составление консолидированной отчетности предусмотрено учредительными документами;

в случае если составление консолидированной отчетности предусмотрено федеральным законом.

Особенности порядка представления и публикации консолидированной финансовой отчетности организациями, выполняющими государственный оборонный заказ, устанавливаются отдельно Правительством Российской Федерации.

Итак, что представляет собой консолидированная отчетность и каковы основные принципы ее составления?

Консолидированная финансовая отчетность — это систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, организаций и (или) иностранных организаций — группы организаций, определяемой в соответствии с МСФО (п. 2 ст. 1 Закона N 208-ФЗ). Другими словами, отчетность группы должна быть представлена так, как если бы она была подготовлена единой экономической организацией.

Консолидированная и неконсолидированная финансовая отчетность, в соответствии с МСФО, включает:

отчет о финансовом положении на конец отчетного периода;

отчет о прибылях и убытках за отчетный период;

отчет о совокупных доходах за отчетный период;

отчет об изменениях в собственном капитале за отчетный период;

отчет о движении денежных средств за отчетный период;

примечания, включая краткое описание существенных принципов учетной политики по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО и прочие пояснительные примечания.

В зависимости от доли участия и степени контроля различают несколько схем консолидации, основанных на особенностях структуры группы компаний.

  1. В состав группы включаются материнская и дочерние компании. Под дочерней компанией понимается любая компания, контролируемая материнской компанией. Наличие контроля предполагается, когда инвестор прямо или косвенно владеет более чем 50% имеющих право голоса акций (долей) объекта инвестиций. Контроль может существовать при владении менее чем 50% имеющих право голоса акций (долей) объекта инвестиций, если материнская компания обладает возможностью:

управлять более чем половиной акций, имеющих право голоса, по соглашению с другими инвесторами;

определять финансовую и операционную политику компании согласно уставу или соглашению;

назначать или смещать большинство членов совета директоров или аналогичного органа управления;

иметь большинство голосов на заседаниях совета директоров или аналогичного органа управления.

Консолидированную отчетность составляет головная (материнская) организация, инвестирующая средства и управляющая подконтрольными компаниями, как национальными, так и зарубежными.

Стандартами, регулирующими порядок составления отчетности для групп, включающих дочерние компании, являются МСФО IAS 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" и IFRS 3 "Объединение бизнеса".

Если инвестиция в дочернюю компанию совершена исключительно с целью последующей перепродажи, такая компания исключается из консолидации и учитывается согласно IFRS 5 "Необоротные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность".

  1. Ассоциированные компании. Ассоциированная компания — это компания, на которую инвестор оказывает существенное влияние, но которая не является ни его дочерней компанией, ни совместным предприятием.

Под существенным влиянием понимается возможность участвовать в принятии решений по вопросам финансовой и операционной политики компании — объекта инвестиций без возможности контролировать эту политику. Предполагается, что такое влияние имеет место в случаях, когда инвестору принадлежат как минимум 20% имеющих право голоса акций (долей) объекта инвестиции.

Наличие существенного влияния со стороны инвестора подтверждается хотя бы одним способом:

представительство в совете директоров зависимой компании;

участие в процессе выработки политики;

крупные операции между инвестором и объектом инвестиций;

обмен управленческим персоналом или предоставление важной технической информации.

Стандартом, регулирующим порядок составления отчетности для ассоциированных компаний, является IAS 28 "Инвестиции в ассоциированные компании".

  1. Совместная деятельность. Различают три формы ведения совместной деятельности: совместно контролируемая компания, совместно контролируемая деятельность и совместно контролируемые активы. В процессе составления консолидированной финансовой отчетности учитывается только совместно контролируемая компания.

Совместно контролируемая компания составляет индивидуальную финансовую отчетность. При этом за ее деятельностью устанавливается совместный контроль, условия которого определены договорным соглашением. Каждый участник вкладывает в совместно контролируемую компанию денежные средства и другие ресурсы. Совместно контролируемая компания является для обществ — участников совместной деятельности объектом инвестиций, поэтому возникает необходимость формирования консолидированной финансовой отчетности.

Стандартом, регулирующим порядок составления отчетности для совместных предприятий, является IAS 31 "Участие в совместном предпринимательстве".

Примечание. В мае 2011 г. Правление КМСФО выпустило новые стандарты, касающиеся консолидации, которые вступают в силу с годовых периодов, начинающихся 1 января 2013 г.:

IFRS 10 "Консолидированная финансовая отчетность";

IFRS 11 "Соглашения о совместной деятельности";

IFRS 12 "Раскрытие информации о долях участия в других компаниях".

В данной публикации новые стандарты не рассматриваются.

Принципами МСФО установлено, что группы компаний могут не составлять консолидированную отчетность, если:

долговые и долевые инструменты материнской компании не обращаются на открытом рынке (на внутренней или зарубежной фондовой бирже или внебиржевом рынке, включая местные или региональные рынки);

материнская компания не представляла и не находится в процессе представления своей финансовой отчетности регулирующему органу в целях выпуска любого класса инструментов на открытый рынок;

материнская компания сама является дочерней по отношению к другой компании, представляющей консолидированную финансовую отчетность (при условии, что другие акционеры проинформированы об этом и не возражают).

Для того чтобы официально применять МСФО для составления консолидированной отчетности, стандарты должны пройти процедуру признания в порядке, установленном Правительством Российской Федерации по согласованию с Банком России.

Положение о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснения Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 25.02.2011 N 107.

Согласно п. п. 26 и 27 данного Постановления документ международных стандартов подлежит опубликованию в официальном печатном издании, определяемом Минфином России, и размещается на официальном сайте Минфина России в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

До настоящего времени МСФО на русском языке официально не опубликованы.

Когда организации обязаны применять МСФО для составления консолидированной отчетности?

Согласно Закону N 208-ФЗ применение международных стандартов кредитными и страховыми организациями станет обязательным в году, следующем за годом признания стандарта. Повторим, что банки составляют консолидированную отчетность по МСФО с 2004 г., однако до настоящего времени на уровне федерального законодательства этой обязанности установлено не было.

Организации, ценные бумаги которых котируются на бирже и которые составляют консолидированную финансовую отчетность по иным, отличным от МСФО, международно признанным правилам (например, US GAAP), а также организации, облигации которых обращаются на бирже, обязаны представлять и публиковать консолидированную финансовую отчетность начиная с отчетности за 2015 г.

Базовые принципы консолидации

Прежде всего для компаний группы утверждается единая учетная политика. Если дочерняя компания использует иную учетную политику, то перед консолидацией необходимо сделать корректировки в отчетности этой дочерней организации исходя из правил учета, применяемых материнской компанией. Если использование единой учетной политики представляется нецелесообразным и невыполнимым, то этот факт должен раскрываться с указанием статей консолидированной отчетности, к которым применялась различная учетная политика.

Финансовая отчетность материнской (головной) компании группы и ее дочерних организаций готовится на одну отчетную дату. Если даты финансового года не совпадают, то дочерняя компания готовит отчетность на отчетную дату группы. Если это практически нецелесообразно, то можно использовать отчетность на разные даты, если разница между отчетными датами не превышает трех месяцев и будут сделаны корректировки на эффект существенных операций или событий, имевших место в период между этой датой и отчетной датой материнской организации. При консолидации дочерних компаний используется метод приобретения (покупки), при котором данные отчетности дочерних компаний включаются в консолидированную отчетность в их полной величине, при этом необходимо руководствоваться IAS 27, IFRS 3, а также SIC 12 "Консолидация предприятия специального назначения".

Практическая реализация метода покупок предполагает:

определение приобретающей компании;

определение даты приобретения;

признание и оценку идентифицируемых приобретенных активов, принятых обязательств, а также доли неконтролирующих акционеров в дочерней компании;

определение и отражение в консолидированной отчетности гудвилла;

построчное объединение индивидуальной финансовой отчетности материнской и дочерней компаний путем сложения аналогичных статей отчетности. При этом к статьям отчетности материнской компании всегда прибавляют 100% соответствующих статей дочерней компании независимо от степени достигнутого контроля.

При составлении консолидированного баланса (отчета о финансовом положении) инвестиции материнского общества, связанные с приобретением дочерней компании, замещаются тем, чем эти инвестиции являются, — активами и обязательствами дочерней компании на дату составления баланса (отчета о финансовом положении) и гудвиллом.

Остатки по расчетам внутри группы, доходы и расходы по сделкам внутри группы, нереализованная прибыль должны полностью исключаться.

При наличии инвестиции в зависимые (ассоциированные) компании, т.е.

МСФО № 10 Консолидированная финансовая отчетность

когда вложения составляют от 20 до 50%, возможно лишь применение метода долевого участия, что следует из требований IAS 28.

Если учетные политики ассоциированной компании и инвестора различны, то необходимо осуществить корректировки, приводящие отчетность ассоциированной компании в соответствие с учетной политикой инвестора.

Если даты окончания финансового года не совпадают, то ассоциированная компания готовит отчетность на отчетную дату инвестора. Если это практически нецелесообразно, то отчетность ассоциированной компании необходимо скорректировать на эффект существенных операций или событий, имевших место в период между этой датой и отчетной датой инвестора. В любом случае промежуток между отчетными датами не должен превышать трех месяцев.

Консолидация ассоциированной компании не происходит на постатейной основе. При этом методе статья "Инвестиция в зависимую компанию" из консолидированного баланса (отчета о финансовом положении) не исключается, но корректируется на произошедшее после приобретения приращение прибылей (убытков) ассоциированной компании с учетом доли материнской компании.

Доля неконтролирующих акционеров в пассиве консолидированного баланса (отчета о финансовом положении) не отражается.

В консолидированный отчет о комплексной прибыли и убытках включается одной статьей часть прибыли ассоциированной компании после налогов.

Остатки по операциям с ассоциированными компаниями не исключаются из баланса (отчета о финансовом положении), также не корректируются доход и себестоимость инвестора по оборотам с ассоциированными компаниями. Однако нереализованная прибыль подлежит исключению в пределах доли инвестора в ассоциированной компании.

В случае если компания будет находиться под совместным контролем двух компаний, то для целей консолидации используется метод пропорциональной консолидации (основной подход) и метод долевого участия (альтернативный подход).

При методе пропорциональной консолидации баланс (отчет о финансовом положении) участника включает часть активов, которые он контролирует совместно, и часть обязательств, за которые он несет совместную ответственность. Отчет о комплексной прибыли и убытках участника включает его долю в доходах и расходах совместно контролируемой компании.

Применение этого метода не требует расчета неконтролируемой доли участия, поскольку активы и обязательства совместной деятельности отражаются в консолидированном балансе (отчете о финансовом положении) пропорционально доле владения.

Для консолидации капиталов используется метод покупки.

Элиминирование внутригрупповых доходов и расходов, нереализованной прибыли осуществляется подобно полной консолидации, но на пропорциональной основе.

При пассивном участии инвестора, когда его вложения в другую компанию составляют менее 20% или материнская компания не готовит консолидированную отчетность, инвестиции отражаются в консолидированном балансе (отчете о финансовом положении) по фактическим затратам. При этом следует руководствоваться IAS 32 "Финансовые инструменты: представление информации", IAS 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" и IFRS 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации".

Аудит консолидированной отчетности

Процесс составления консолидированной отчетности сложен, уровень подготовки специалистов, занимающихся консолидацией, должен быть достаточно высоким.

Неслучайно ст. 5 Закона N 208-ФЗ введен обязательный аудит годовой консолидированной отчетности. Аудиторское заключение представляется и публикуется вместе с указанной отчетностью.

Таким образом, аудит годовой консолидированной отчетности подпадает под определение аудиторской деятельности, представленное в Федеральном законе от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", как иная, аналогичная по составу отчетность, формируемая в соответствии с иными федеральными законами.

Аудит консолидированной отчетности могут проводить только аудиторские организации (п. 3 ст. 5 Закона N 307-ФЗ).

Срок представления годовой отчетности — не позднее 120 дней с начала года, следующего за отчетным. Через 30 дней после представления отчетности она должна быть опубликована. Таким образом, аудит консолидированной отчетности должен быть завершен до 30 апреля следующего года.

Аудит по МСФО означает применение международных стандартов аудита. Аудит такой отчетности ориентируется главным образом на аудит бизнеса, а не только на аудит ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности. При этом особое внимание уделяется рискам проверяемого субъекта.

Аттестации аудиторов по МСФО с выдачей сертификата, подтверждающего их квалификацию в области международных стандартов учета и международных стандартов аудита, в Российской Федерации на сегодняшний день не существует. Квалификационный аттестат аудитора, выдаваемый в настоящее время, позволяет проводить аудит отчетности только по российским стандартам учета. Вместе с тем наличие квалификационного аттестата свидетельствует о том, что аудитор знает, как минимум, федеральные (российские) стандарты аудита, которые разработаны с учетом международных стандартов аудита и близки им.

Специалист, выполняющий аудит отчетности по МСФО, должен иметь одну из квалификаций, получивших наибольшее признание в мире. В настоящее время в Российской Федерации наиболее распространены две сертификации — Ассоциации присяжных сертифицированных бухгалтеров (ACCA) — Великобритания и сертифицированный бухгалтер (CPA) — США. Помимо ACCA и CPA имеются также и другие национальные сертификаты — CIPA, CAP/CIPA (двухуровневая сертификация, разработанная Международным советом сертифицированных бухгалтеров и аудиторов), IFA (разработка Международной ассоциации бухгалтеров-счетоводов и финансовых аналитиков), профессиональных ассоциаций бухгалтеров и аудиторов Франции, Германии и др.

В Минфине России аттестация DipIFR, разработанная совместно с ACCA, рассматривается как одна из возможных квалификаций, позволяющих подписывать отчетность по МСФО.

Таким образом, имея дипломированных специалистов по МСФО в штате, фактически любая российская аудиторская компания может взяться за выполнение проверки отчетности, составленной по МСФО.

Ю.Пермитина

Ведущий аудитор

Первого Дома Консалтинга

"Что делать Консалт"

В мае 2011 г. Совет по МСФО утвердил комплекс из пяти стандартов, устанавливающих новые требования в отношении формирования консолидированной финансовой отчетности, учета инвестиций в ассоциированные компании и совместное предпринимательство.

«Корпоративная финансовая отчетность.

МСФО 10 (IFRS 10)

Международные стандарты»

№ 5 / 2011

И. В. Тополя

АССА, заместитель главного бухгалтера ОАО «Связьинвест»

Перечень новых и обновленных стандартов включает:

  • МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»;
  • МСФО (IFRS) 11 «Соглашения о совместном предпринимательстве»;
  • МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других организациях»;
  • МСБУ (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность» (редакция 2011 г.);
  • МСБУ (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные компании и совместное предпринимательство» (редакция 2011 г.).

В настоящей статье будут рассмотрены наиболее значимые для составителей и пользователей отчетности положения МСФО 10 «Консолидированная финансовая отчетность».

Основные характеристики стандарта

МСФО 10 устанавливает новые требования в отношении порядка признания контроля и процедур консолидации, заменяя требования МСБУ 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» и ПКИ-12 «Консолидация — предприятия специального назначения».

Стандарт сохраняет ключевой принцип определения группы как совокупности материнского предприятия и его дочерних предприятий, составляющей консолидированную отчетность, в которой их активы, обязательства, капитал, доходы, расходы и денежные потоки представлены как для единого хозяйствующего субъекта.

Процедуры консолидации также сохранились в существующем виде и предполагают:

  • объединение аналогичных статей активов, обязательств, доходов, расходов и денежных потоков материнского предприятия и его дочерних предприятий;
  • взаимное исключение балансовой стоимости инвестиций материнского предприятия в каждое из дочерних предприятий и доли материнского предприятия в капитале каждого из дочерних предприятий;
  • исключение в полной сумме внутригрупповых активов и обязательств, капитала, доходов, расходов и денежных потоков, относящихся к операциям между предприятиями группы (прибыли или убытки, возникшие в результате внутригрупповых операций и признаваемые в стоимости активов, таких как запасы и основные средства, исключаются в полных суммах);
  • распределение прибыли или убытка, а также каждого из компонентов прочего совокупного дохода между собственниками материнского предприятия и неконтролирующими долями.

Основное изменение в составлении консолидированной финансовой отчетности, связанное с принятием МСФО 10, обусловлено введением новой, единой модели контроля. С принятием МСФО 10 контроль становится единственным основанием для включения компаний в консолидированную финансовую отчетность, в том числе и для предприятий специального назначения (в терминах ПКИ-12) или структурированных предприятий (в терминах МСФО 10).

Контроль

Новое определение контроля модифицирует как состав участников (инвестор и объект инвестиций), так и содержание отношений между ними: инвестор контролирует объект инвестиций, когда инвестор подвержен воздействию или обладает правами в отношении переменных экономических и финансовых результатов (далее — результатов), возникающих вследствие его отношений с объектом инвестиций, и способен влиять на такие результаты посредством своих полномочий в отношении объекта инвестиций.

Таким образом, для определения наличия контроля необходимо, чтобы инвестор одновременно:

  • обладал полномочиями в отношении объекта инвестиций;
  • был подвержен воздействию или обладал правами в отношении переменных результатов, возникающих в результате его отношений с объектом инвестиций;
  • был способен использовать свои полномочия в отношении объекта инвестиций с целью оказания влияния на свои результаты от участия в объекте инвестиций.

Предложенная стандартом модель контроля требует дополнительной детализации и анализа с целью конкретизации содержания трех представленных выше условий, в совокупности обеспечивающих признание контроля инвестором над объектом инвестиций.

Полномочия

В соответствии с МСФО 10 инвестор обладает полномочиями в отношении объекта инвестиций, когда инвестор обладает существующими правами, которые обеспечивают его способность управлять значимыми видами деятельности, т. е. теми видами деятельности, которые существенно влияют на результаты объекта инвестиций.

Для определения наличия полномочий необходимо выполнить следующие процедуры.

Анализ объекта инвестиций:

  • определить структуру видов деятельности объекта инвестиций, анализируя их по пространственным (принадлежности к различным бизнес-направлениям, например фиксированная и мобильная связь) и временным (по этапам реализации проектов объекта инвестиций, например проектирование производства и продукта, организация и подготовка производства, маркетинг и дистрибуция) признакам;
  • определить характер и форму результатов, которые обеспечивают различные виды деятельности;
  • определить виды деятельности (в пространственной и временной перспективе), которые наиболее значимым образом влияют на результаты объекта инвестиций.

Анализ отношений управления:

  • определить, осуществляется ли управление объектом инвестиций централизованно через механизмы корпоративного управления или существуют прямые управляющие взаимосвязи между отдельными видами деятельности и инвесторами;
  • определить способ управления различными видами деятельности и объектом инвестиций в целом (например, утверждение операционных и инвестиционных планов и бюджетов, назначение и определение вознаграждения ключевого управленческого персонала).

Анализ прав инвестора:

  • определить источники способности управлять деятельностью объекта инвестиций (голосующие права, потенциальные голосующие права, акционерные соглашения, прочие договорные права);
  • оценить сравнительную значимость таких прав в вопросе способности управления деятельностью;
  • определить характер прав в распоряжении инвестора (по временной перспективе (существующие, истекшие или отложенные), по связи с видами деятельности, по степени возможностей управления видами деятельности объекта инвестиций).

На основе проведенного анализа оценивается наличие полномочий у инвестора в отношении объекта инвестиций.

Результаты

Инвестор подвержен воздействию или обладает правами в отношении переменных результатов, возникающих вследствие его отношений с объектом инвестиций, когда существует потенциал изменения результатов инвестора как следствие эффективности объекта инвестиций.

Результаты инвестора могут принимать различные формы, например:

  • дивиденды, иные виды распределения экономических выгод объектом инвестиций (например, проценты по долговым ценным бумагам объекта инвестиций) и изменения в стоимости инвестиции инвестора в объект инвестиций;
  • вознаграждения за обслуживание активов и обязательств объекта инвестиций, комиссии и риски убытков от предоставления кредитных ресурсов, остаточные доли в стоимости активов и обязательств объекта инвестиций при ликвидации;
  • экономические и финансовые результаты, недоступные для иных участников в объекте инвестиций, например синергетические эффекты от объединения операционных функций для достижения экономии масштаба, экономии затрат, ограничения деятельности или использования активов объекта инвестиций в целях повышения стоимости других активов инвестора.

Такие результаты могут быть исключительно положительными, исключительно отрицательными или как положительными, так и отрицательными. Замена в МСФО 10 категорий «выгоды» и «вознаграждения» на «результаты» необходима для указания на то, что участие в дочернем предприятии может быть связано не только с извлечением выгод, но также в случаях, когда деятельность объекта инвестиций может приносить убытки инвестору, либо результат участия в объекте инвестиций может быть как положительным, так и отрицательным в различные периоды.

Для определения инвестором степени подверженности воздействию или наличию прав в отношении результатов, возникающих вследствие его отношений с объектом инвестиций, необходимо осуществить следующие процедуры:

  • проанализировать историческую и прогнозную динамику эффективности объекта инвестиций;
  • проанализировать форму результатов, получаемых инвестором от участия в объекте инвестиций;
  • проанализировать наличие потенциала изменений в величине результатов инвестора;
  • проанализировать наличие и состав факторов, которые способны повлиять на изменение эффективности объекта инвестиций и, как следствие, определить переменный характер результатов инвестора.

На основе проведенного анализа оценивается степень подверженности инвестора изменению результатов от участия в объекте инвестиций.

Связь между полномочиями и результатами

Перечисленные два фактора (полномочия в отношении объекта инвестиций; подверженность воздействию или наличие прав в отношении переменных результатов), устанавливающие отношения между инвестором и объектом инвестиций, недостаточны для оценки наличия контроля в рамках модели, установленной СФО 10. Инвестор также должен быть способен использовать свои полномочия отношении объекта инвестиций с целью оказания влияния на свои результаты т участия в объекте инвестиций. Для этого инвестору следует проанализировать, выступает ли он в качестве принципала или агента при реализации своих полномочий при управлении деятельностью объекта инвестиций.

Для подтверждения наличия взаимосвязи между полномочиями и результатами инвестор должен убедиться, что объем его компетенций по принятию решений в отношении объекта инвестиций, права других сторон, вознаграждение, получаемое в результате отношений по управлению объектом инвестиций, и степень подверженности переменному характеру результатов от прочих отношений и долей, которыми он владеет в объекте инвестиций, таковы, что он выступает принципалом в любых отношениях с третьими сторонами по вопросу принятия решений по объекту инвестиций. В противном случае он будет признаваться агентом и контроль в отношении объекта инвестиций признаваться не будет.

Порядок применения

Новые стандарты подлежат применению с годовых периодов, начинающихся с или после 1 января 2013 г. Допускается возможность раннего применения при условии раннего применения каждого из вышеперечисленных стандартов. МСФО 10 должен применяться ретроспективно, с изменением сопоставимых данных за прошлые периоды в следующих случаях:

  • в результате применения МСФО 10 необходимо признание объекта инвестиций в качестве дочерней компании, в то время как в рамках применения МСБУ 27 и ПКИ-12 такой объект инвестиций не признавался дочерним предприятием;
  • в результате применения МСФО 10 необходимо прекращение признания объекта инвестиций в качестве дочерней компании, в то время как в рамках применения МСБУ 27 и ПКИ-12 такой объект инвестиций признавался дочерним предприятием.

В остальных случаях исправления в учете и отчетности в связи с принятием МСФО 10 могут не отражаться. Таким образом, при составлении консолидированной отчетности до даты первоначального применения МСФО 10 необходимо осуществлять две группы процедур по определению состава группы: в рамках действующих требований и в рамках комплекса новых стандартов с тем, чтобы реализовать возможность осуществления их ретроспективного применения в будущем. Помимо этого, в случае идентификации контроля в отношении объекта инвестиций с позиций МСФО 10 (при отсутствии такового в рамках МСБУ 27 и ПКИ-12) компаниям потребуется дополнительно провести процедуры оценки справедливой стоимости активов, обязательств и условных обязательств такого объекта инвестиций.

Выводы

Новый стандарт по консолидации МСФО 10 «Консолидированная финансовая отчетность» предъявляет новые требования, в первую очередь к организации взаимодействия между подразделениями компаний в процессе идентификации и непрерывного мониторинга наличия контроля над дочерними предприятиями. В результате применения стандарта компаниям потребуется формировать все большее число суждений, результатом которых может стать изменение структуры группы для целей консолидированной финансовой отчетности по МСФО. Основным фактором успеха в применении новых требований является тщательный анализ существующих корпоративных структур в определениях нового стандарта и своевременное формирование системы практических критериев и процедур определения контроля над объектами инвестиций.

Запись опубликована автором itopolya в рубрике Публикации. Добавьте в закладки постоянную ссылку.

МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»

Международные стандарты финансовой отчетности. Поправки к МСФО (ifrs) 10: освобождение от консолидированной отчетности

Что изменилось?

В соответствии с поправками к МСФО (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность" многие фонды и аналогичные организации будут освобождены от необходимости включения контролируемых ими объектов инвестиций в консолидированную финансовую отчетность. Это произошло в результате выпуска 31 октября 2012 г.

An error occurred.

Правлением КМСФО поправок к МСФО (IFRS) 10, МСФО (IFRS) 12 "Раскрытие информации об участии в других предприятиях" и МСФО (IAS) 27 "Отдельная финансовая отчетность". Это изменение особенно выгодно фондам прямых инвестиций, так как фонды, которые подпадут под действие этих изменений, будут отражать по справедливой стоимости все свои инвестиции, в том числе и контролируемые.

Руководство применимо к "инвестиционной организации". Изменение к МСФО (IFRS) 10 дает определение инвестиционной организации и вводит освобождение от включения этих организаций в консолидированную финансовую отчетность. Поправки к МСФО (IFRS) 12 также вводят требования к раскрытию информации инвестиционной организацией.

Поправки будут применяться в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2014 г. или позднее этой даты, при этом разрешается и более раннее применение.

Ниже приведены основные положения принятого руководства.

Определение инвестиционной организации

Вам потребуется оценить, соответствует ли ваша компания определению инвестиционной организации.

Инвестиционной считается организация, которая:

  • "получает средства от одного или более инвесторов для целей предоставления этому инвестору (инвесторам) услуг инвестиционного управляющего;
  • гарантирует своему инвестору (инвесторам), что ее единственной целью является вложение средств для получения дохода от прироста стоимости капитала, инвестиционного дохода, либо и того, и другого одновременно, а также
  • измеряет и оценивает эффективность практически всех своих инвестиций по справедливой стоимости".

Вам также потребуется рассмотреть ряд типовых характеристик. Проведение оценки соответствия этим характеристикам и определению позволяет обеспечить баланс между созданием четкой сферы применения стандарта и возможностью применения суждения для того, чтобы оценить, является ли ваша компания инвестиционной организацией. К этим характеристикам относятся следующие: вложения более чем в один объект инвестиций, наличие более чем одного инвестора, наличие инвесторов, не являющихся связанными сторонами организации, а также наличие непосредственной доли участия в форме доли в капитале организации или аналогичных долей участия. Отсутствие одной или более из этих характеристик автоматически не свидетельствует о том, что организация не является инвестиционной.

Ваша инвестиционная организация не потеряет этот статус, если вы ведете какой-либо из следующих видов деятельности:

  • предоставление инвестиционных услуг третьим сторонам и вашим инвесторам, даже если объем этих услуг является существенным, а также
  • предоставление управленческих услуг и оказание финансовой поддержки объектам ваших инвестиций, но только в том случае, если эти услуги не представляют собой отдельное направление коммерческой деятельности, которое составляет значительную часть деятельности вашей организации, и оказываются с целью максимизации инвестиционного дохода, получаемого от ваших объектов инвестиций.

Исключение из периметра консолидации и измерение долей в объектах инвестиций

Если ваша организация относится к категории инвестиционных, вам необходимо учитывать свои дочерние компании по справедливой стоимости с отражением ее изменений на счете прибылей и убытков в соответствии с МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (или МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка", если применимо). Единственное исключение — это дочерние компании, которые оказывают услуги, связанные с вашей инвестиционной деятельностью; эти компании должны включаться в консолидированную финансовую отчетность.

Порядок бухгалтерского учета материнской компанией, которая не является инвестиционной организацией, контролируемых инвестиций дочерней компании, являющейся инвестиционной организацией

Вы можете быть инвестиционной организацией, при том что ваша материнская компания не является таковой. Например, ваш фонд прямых инвестиций контролируется страховой компанией. Ваша материнская компания, которая не является инвестиционной организацией, должна консолидировать все контролируемые ей компании, в том числе и те, которые она контролирует через инвестиционную организацию. Страховая группа тоже должна будет консолидировать дочерние компании вашего фонда, несмотря на то что в финансовой отчетности вашего фонда ваши дочерние компании будут отражены по справедливой стоимости. Следовательно, материнской компании, которая не является инвестиционной организацией, не разрешается использовать порядок учета, известный как "метод агрегирования".

Раскрытие информации

Если ваша организация является инвестиционной, вы должны раскрывать следующую информацию:

  • значительные профессиональные суждения и допущения, которые были использованы для того, чтобы установить, соответствует ли ваша организация определению инвестиционной;
  • основания для вывода о том, что ваша организация является инвестиционной, несмотря на то что она не соответствует одной или более типовым характеристикам;
  • информацию по каждой неконсолидируемой дочерней компании (название, страна регистрации, непосредственная доля участия);
  • ограничения по передаче средств инвестиционной организации неконсолидируемыми дочерними компаниями;
  • оказание в течение года финансовой или иной поддержки неконсолидируемым дочерним компаниям, когда для этого не существовало договорного обязательства;
  • информацию о всех контролируемых вами "структурированных компаниях" (например, в случае договорных соглашений об оказании финансовой или иной поддержки).

Материал подготовлен