МСФО 38 нематериальные активы

Нематериальные активы (МСФО (IAS) 38)

Нематериальный актив– это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий материально-вещественной формы.

Активный рынок –рынок, где соблюдаются все следующие условия:

(i) товары, продаваемые на рынке, являются однородными;

(ii) желающие совершить сделку продавцы и покупатели обычно могут быть найдены в любое время;

(iii) цены общедоступны.

Дата соглашения по объединению компаний — это дата, на которую между сторонами достигнуто соглашение, касающееся существа вопроса, в случае с официально зарегистрированный на бирже компаниями, и об этом объявлено широкой публике.

Амортизация – это систематическое уменьшение амортизируемой стоимости нематериального актива на протяжении срока его полезной службы

Актив– это ресурс:

(i) контролируемый компанией;

(ii) от которого компания ожидает получить экономические выгоды.

Балансовая стоимость – сумма, по которой актив принимается на бухгалтерский баланс, за вычетом суммы накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Виды нематериальных активов:

(i) торговые марки;

(ii) (сведения об издании) фирменные наименования (см. ниже) (названия изданий);

(iii) программное обеспечение;

(iv) лицензии и франшизы;

(v) авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность, права на обслуживание и эксплуатацию;

(vi) рецепты, формулы, проекты и макеты;

(vii) незавершенные нематериальные активы.

Стоимость— это сумма денег, уплаченная за приобретение актива.

Сумма амортизации – это стоимость или оценка актива за вычетом остаточной стоимости.

Разработки– это применение результатов исследований или других знаний в планировании или проектировании производства новых или существенно усовершенствованных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или использования.

Справедливая стоимость – это сумма, на которую можно обменять актив в ходе сделки между хорошо информированными и желающими совершить такую сделку сторонами.

Убыток от обесценения– сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму.

Монетарные активы– это денежные средства и активы, которые будут получены в фиксированных или поддающихся измерению суммах денежных средств или их эквивалентов.

Исследования – это оригинальные и плановые изыскания, предпринимаемые с целью получения новых научных или технических знаний.

Ликвидационная стоимость – это величина поступлений, которые компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию

Актив является нематериальным, если:

(i) его можно отделить от компании и продать, передать, получить на него лицензию, сдать в аренду или обменять, либо отдельно, либо вместе со связанным с ним договором, активом или обязательством; или

(ii) он возникает из договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли его отделить от компании или от других прав и обязательств и передать другой компании

Гудвилл, созданный внутри компании, не признается в качестве актива

Статьи, не являющиеся элементами стоимости нематериального актива, созданного внутри компании:

(i) торговые, административные и другие общие накладные расходы, если только эти расходы не имеют непосредственного отношения к подготовке актива к использованию;

(ii) установленные потери и убытки, понесенные до достижения планового уровня эксплуатации актива;

(iii) затраты на обучение персонала в связи с предполагаемой эксплуатацией актива.

затраты на обучение персонала в связи с предполагаемой эксплуатацией актива.

Затраты на нематериальный актив должны признаваться в качестве расходов по мере их возникновения, за исключением случаев когда:

(i) они составляют часть стоимости нематериального актива, отвечающего критериям признания; или

(ii) объект приобретен при объединении компаний и не может быть признан как отдельный актив. Затраты на этот объект войдут в величину гудвилла.

создается никакого нематериального актива, то эти затраты признаются в качестве расходов по мере их возникновения.

Первоначальные издержки, включая предоплату, могут состоять из следующих затрат:

(i) затраты на юридические и секретарские услуги при учреждении юридического лица (организационные расходы);

(ii) затраты на организацию новой коммерческой или производственной деятельности;

(iii) затраты на освоение новой производственной или коммерческой деятельности, выход на рынок с новыми продуктами, запуск нового процесса;

(i) затраты на обучение персонала;

(ii) затраты на рекламу и продвижение товаров и услуг на рынок;

(iii) затраты на передислокацию или реорганизацию компании.

Амортизация нематериального актива начисляется на регулярной основе в течение срока его полезной службы.

При определении срока полезной службы актива должны учитываться многие факторы:

предполагаемый способ использования актива компанией, а также оценка возможности эффективного управления активом другой командой управляющих компании

(ii) характерный жизненный цикл актива

(iii) технические, технологические или другие типы устаревания

(iv) стабильность отрасли, в которой используется актив, и изменения в рыночном спросе на товары или услуги, получаемые в результате использования актива

(v) предполагаемые действия конкурентов

(vi) величина (уровень) затрат на улучшение актива, необходимых для получения будущих экономических выгод от актива, а также возможности и намерения компании по достижению такого уровня затрат;

(vii) период осуществления контроля над активом, а также юридические или аналогичные ограничения на использование актива, такие как даты истечения соответствующих договоров аренды;

(viii) зависит ли срок полезной службы актива от сроков полезной службы других активов компании.

Ликвидационная стоимость нематериального актива равна нулю, за исключением ситуаций, когда:

(i) есть обязательство третьей стороны приобрести актив по истечении срока его полезной службы, или

(ii) для актива существует активный рынок, а также:

(i) ликвидационная стоимость актива может определяться на основе рыночных цен и

(ii) есть вероятность, что рынок будет существовать после истечения срока полезной службы актива.

Период и метод амортизации должны пересматриваться, по крайней мере, на конец каждого финансового года.

Период амортизации должен быть изменен, если расчетный срок полезной службы актива значительно отличается от прежних оценок этого срока.

Компания должна раскрывать следующую информацию для каждого класса нематериальных активов с проведением разграничения между нематериальными активами, созданными внутри компании, и другими нематериальными активами:

1. сроки полезной службы или применяемые нормы амортизации;

2. используемые методы амортизации;

3. валовую балансовую стоимость и накопленную амортизацию (агрегированную с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;

4. линейные статьи отчета о прибылях и убытках, в которые включена амортизация нематериальных активов;

5. сверку балансовой стоимости на начало и конец периода, показывающую:

(i) поступления, с отдельным указанием тех нематериальных активов, которые были созданы в результате проведения разработок внутри компании и которые были приобретены через объединение компаний;

(ii) активы, классифицируемые как удерживаемые для продажи или включенные в группу активов для выбытия, отнесенных к классу активов, удерживаемых для продажи, в соответствии с МСФО (IFRS) 5, и другие группы активов, предназначенных для выбытия;

(iii) увеличения или уменьшения балансовой стоимости нематериальных активов за период, возникающие в результате переоценок или убытков от обесценения, признанных или компенсированных непосредственно на счете капитала (резерв переоценки);

(iv) убытки от обесценения, признанные в отчете о прибылях и убытках в течение периода;

(v) убытки от обесценения, компенсированные в отчете о прибылях и убытках в течение периода;

(vi) амортизацию, начисленную в течение периода;

(iv) чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете показателей финансовой отчетности иностранной компании;

(v) другие изменения в балансовой стоимости нематериальных активов в течение периода.

Класс нематериальных активов – это группа активов, аналогичных по характеру и назначению. Примерами отдельных классов нематериальных активов могут быть:

(i) торговые марки;

(ii) фирменные девизы названия изданий;

(iii) программное обеспечение;

(iv) лицензии и франшизы;

(v) авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность, права на обслуживание и эксплуатацию;

(v) рецепты, формулы, модели, проекты и макеты;

(vii) незавершенные нематериальные активы.

Согласно МСФО 8 компания также должна раскрывать информацию о характере и влиянии существенных изменений учетных оценок.

Такое раскрытие может быть определено изменениями:

(i) срока амортизации;

(ii) метода начисления амортизации; или

(iii) ликвидационной стоимости нематериального актива.

Финансовая отчетность также должна раскрывать:

(1) причины, по которым срок полезной службы актива считается неопределенным и его балансовую стоимость;

(2) описание, балансовую стоимость и оставшийся период амортизации любого нематериального актива, представляющего существенный показатель финансовой отчетности компании;

(3) в части нематериальных активов, приобретенных за счет правительственных субсидий и первоначально признанных по справедливой стоимости, в отчетности следует раскрывать:

(i) справедливую стоимость, по которой эти активы были первоначально признаны;

(ii) их балансовую стоимость;

(iii) учитываются ли активы по методу первоначальной или переоцененной стоимости для последующей оценки;

(iv) наличие и балансовую стоимость нематериальных активов с ограниченным титулом собственности и балансовую стоимость нематериальных активов, находящихся в залоге;

(v) сумму контрактных обязательств по приобретению нематериальных активов.

Вопросы для самоконтроля (множественный выбор)

1. Ликвидационная стоимость – это:

4. Стоимость утильсырья/лома.

5. Оценочная сумма, которую компания может получить при продаже актива на сегодняшний день за вычетом расходов на продажу.

6. Валовая денежная сумма, которую компания может получить при продаже актива в конце срока его полезной службы.

2. Срок полезной службы актива относится к периоду, на протяжении которого:

4. Актив доступен для использования любым количеством собственников.

5. Актив доступен для использования компанией.

6. Среднее между 1 и 2.

3. Элементами затрат являются:

v. покупная цена;

vi. импортные пошлины;

vii. невозмещаемые налоги на покупку;

viii. накладные расходы отдела закупок, связанные с приобретением актива.

5. i-iv

6. i-iii

7. i-ii

8. i

4. Затраты, напрямую связанные с приобретением актива, включают:

i. затраты на профессиональные услуги;

ii.затраты на юридические услуги;

(iii) административные и другие накладные расходы.

5. i

6. i-ii

7. i-iii

Следующие затраты

(i) первоначальные издержки;

(ii) затраты на обучение персонала;

(iii) затраты на передислокацию или реорганизацию компании.

должны учитываться как:

4. Непредвиденные или чрезвычайные расходы.

5. Капитализироваться как основные средства.

6. Расходы текущего периода.

6. Когда актив приобретается на условиях отсрочки платежа на период, превышающий обычные условия кредитования, любая дополнительная оплата сверх цены актива учитывается как:

4. Стоимость основных средств.

5. Затраты по займам.

6. Затраты на ремонт и техническое обслуживание.

7. Когда один или несколько активов обмениваются на новый актив, новый актив оценивается по:

1. Стоимости замещения имущества.

2. Справедливой стоимости.

3. Ликвидационной стоимости.

8. Если при обмене активами, приобретаемый актив не может быть оценен по справедливой стоимости:

1. Он оценивается по стоимости обмениваемого актива.

2. Он оценивается по ликвидационной стоимости.

3. Актив не может капитализироваться.

9. Компания может выбрать в своей учетной политике либо метод учета по первоначальной стоимости, либо по переоцененной стоимости. Выбранный метод учета должен применяться к:

МСФО: "Стандарт — нематериальные активы"

Всем нематериальным активам.

2. Целому классу нематериальных активов.

3. Большинству объектов нематериальных активов.

10. При учете по методу первоначальной стоимости актив учитывается по:

1. Первоначальной стоимости.

2. Первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения.

3. Первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения.