МСФО 29 финансовая отчетность в условиях гиперинфляции

Тема 7. Корректировка финансовой отчетности в условиях инфляции (МСФО 29)

Цель: изучение порядка составления финансовой отчетности в странах, функционирующих в условиях гиперинфляционной экономики.

Задачи:

  • рассмотреть сферу применения и назначение стандарта МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»;
  • рассмотреть признаки гиперинфляции;
  • рассмотреть порядок пересчета показателей форм отчетности в условиях гиперинфляции;
  • рассмотреть п равила пересчета статей финансовой отчетности по МСФО 29;
  • рассмотреть раскрытие информации в соответствии с МСФО 29.

7.1. МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»

Стандарт должен применяться для первичной финансовой отчетности (включая консолидированную финансовую отчетность) компании, которая составляет отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой.

В условиях гиперинфляции деньги теряют покупательную способность в таких темпах, что сравнение сумм, полученных от операций и событий, имевших место в разное время даже в пределах одного отчетного периода, будет вводить в заблуждение и, таким образом, становится невозможным без коррекции их на уровень инфляции.

Стандарт не устанавливает абсолютное значение темпа инфляции, когда она представляется переходящей в стадию гиперинфляции. Необходимость пересмотра финансовой отчетности в соответствии со стандартом относится к разряду субъективных решений и находится в компетенции руководства компании. На наличие гиперинфляции могут указывать типичные для такого процесса характеристики состояния экономической среды:

  • население в целом предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме или в относительно стабильной иностранной валюте. Имеющиеся суммы в местной валюте немедленно инвестируются для сохранения покупательной способности;
  • население в целом рассматривает денежные суммы не в местной валюте, а в относительно стабильной иностранной валюте.

    Глава 8. Ias 29 "финансовая отчетность в условиях гиперинфляции"

    Цены могут указываться в этой иностранной валюте;

  • продажи и покупки в кредит производятся по ценам, которые компенсируют предполагаемую потерю покупательной способности в течение срока кредита, даже если этот период непродолжителен;
  • процентные ставки, заработная плата и цены связаны с индексом цен;
  • совокупный рост инфляции за три года приближается или превосходит 100%.

Цены меняются с течением времени в результате воздействия специфических или общих политических, экономических или социальных условий. Специфические факторы, такие как изменения спроса и предложения, технологии могут вызвать значительное и независимое повышение или снижение цен на отдельные продукты. Кроме того, условия общего характера могут привести к изменениям в общих уровнях цен и, таким образом, к изменениям общей покупательной способности денег.

В большинстве стран первичная финансовая отчетность составляется на основе фактической стоимости без учета изменений в общем уровне цен или увеличений в определенных ценах имеющихся активов, за исключением тех основных средств и инвестиций, которые могут быть переоценены. Однако некоторые компании представляют первичную финансовую отчетность, основывающуюся на восстановительной стоимости, которая отражает результаты изменений конкретных цен имеющихся активов.

Финансовая отчетность компании, отчитывающейся в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, независимо от того, основана ли она на фактической или восстановительной стоимости, должна представляться в единицах измерения, действующих на отчетную дату.

Пересмотр отчетности в соответствии с МСФО 29 требует применения определенных процедур.

Порядок пересчета показателей форм отчетности в условиях гиперинфляции. Для обеспечения сопоставимости показателей финансовой отчетности, составляемой в условиях гиперинфляции, МСФО 29 регламентирует пересчет стоимостных показателей отчетности за предыдущие периоды в денежных единицах, действующих на отчетную дату. Для пересчета показателей финансовой отчетности должен использоваться индекс цен, который наилучшим образом отражает изменения общей покупательной способности отчетной валюты. В большинстве стран для этой цели принято использовать индекс потребительских цен, который публикуется ежемесячно, а в условиях гиперинфляции – еженедельно.

Правила пересчета показателей финансовой отчетности в условиях гиперинфляции, регламентируемые МСФО 29, различаются для: денежных и неденежных статей; статей, отраженных по фактической или восстановительной стоимости.

Денежными статьями являются деньги или активы и обязательства, предназначенные к получению или выплате деньгами. К денежным активам относятся денежные средства в кассе и на счетах в банке, дебиторская задолженность, соответствующая определению денежных статей, рыночные долговые бумаги и т. п. Денежные обязательства включают заемные средства, налоги к выплате, векселя к оплате, прочую кредиторскую задолженность, соответствующую определению денежных статей.

К неденежным статьям относятся основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы, долевые ценные бумаги, акционерный капитал, резервы, отложенные налоговые обязательства и требования и т. п.

Правила пересчета статей финансовой отчетности по МСФО 29 состят в следующем:

  • денежные статьи не пересчитываются;
  • неденежные статьи, учитываемые по фактической стоимости, пересчитываются с применением к ним индекса цен;
  • неденежные статьи, учитываемые по восстановительной стоимости, по возможной цене продажи или рыночной стоимости, не подлежат корректировке, поскольку они уже выражены в единицах измерения, действующих на отчетную дату.

В соответствии с МСФО 29:

  • стоимость основных средств, инвестиций, запасов сырья и товаров, деловой репутации, патентов, торговых марок и аналогичных активов, учитываемых по фактической себестоимости, корректируется на величину изменения индекса цен, которое произошло с даты их покупки до отчетной даты;
  • стоимость готовой продукции и незавершенного производства – на величину изменения индекса цен с даты возникновения затрат на обработку до отчетной даты;
  • стоимость активов, приобретенных по соглашению, предполагающему отсрочку платежа без уплаты дополнительно начисленных процентов, корректируется на величину изменения индекса цен, произошедшего за период с даты платежа (а не покупки) до даты составления финансовой отчетности.

Если основные средства и нематериальные активы учитываются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, равной первоначальной стоимости за вычетом амортизации, пересчету подлежит остаточная стоимость указанных активов. Скорректированное значение остаточной стоимости определяется путем корректировки их первоначальной стоимости и накопленной амортизации на величину изменения индекса цен, произошедшего с даты приобретения активов до отчетной даты.

Элементы капитала корректируются на величину изменения индекса цен с начала периода или даты взносов учредителей (если последняя окажется более поздней) до даты составления финансовой отчетности.

Доходы и расходы учитываются в отчете о прибылях и убытках в единицах измерения, действующих на отчетную дату, поэтому они пересчитываются на величину изменения индекса цен, произошедшего за период с даты первоначального признания дохода или расхода в бухгалтерском финансовом учете по отчетную дату.

Если активы и обязательства связаны с изменением цен по договору, например индексные облигации, кредиты и займы, то в финансовой отчетности они учитываются в оценке, скорректированной в соответствии с этим договором. Часть затрат по займам, которая компенсирует инфляцию, признается расходом в периоде их возникновения.

По МСФО 29 прибыль или убыток, возникающие в связи с пересчетом активов, обязательства, капитал, доходов и расходов в период инфляции включаются в чистую прибыль или убыток отчетного периода.

Перечисленные корректировки элементов финансовой отчетности могут привести к возникновению различий между налогооблагаемой и бухгалтерской прибылью, учет которых регламентирован МСФО 12 «Налоги на прибыль».

В финансовой отчетности должна раскрываться следующая информация:

  • тот факт, что финансовая отчетность и соответствующие показатели за предыдущие периоды были пересчитаны с учетом изменений в общей покупательной способности отчетной валюты и, таким образом, представлены в единицах измерения, действительных на отчетную дату;
  • составлена ли финансовая отчетность на основе фактической или восстановительной стоимости;
  • название и уровень индекса цен на отчетную дату и изменения в индексе в течение текущего и предшествующего отчетных периодов.

Раскрытия, требуемые стандартом, необходимы для того, чтобы показать метод отражения результатов воздействия инфляции в финансовой отчетности.

Выводы

  1. Стандарт МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» должен применяться для первичной финансовой отчетности (включая консолидированную финансовую отчетность) компании, которая составляет отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой.
  2. Стандарт не устанавливает абсолютное значение темпа инфляции, когда она представляется переходящей в стадию гиперинфляции. Необходимость пересмотра финансовой отчетности в соответствии со стандартом относится к разряду субъективных решений и находится в компетенции руководства компании.
  3. Для обеспечения сопоставимости показателей финансовой отчетности, составляемой в условиях гиперинфляции, МСФО 29 регламентирует пересчет стоимостных показателей отчетности за предыдущие периоды в денежных единицах, действующих на отчетную дату. Для пересчета показателей финансовой отчетности должен использоваться индекс цен.
  4. Правила пересчета показателей финансовой отчетности в условиях гиперинфляции различаются для: денежных и неденежных статей; статей, отраженных по фактической или восстановительной стоимости.

  5. Правила пересчета статей финансовой отчетности по МСФО 29 состят в следующем:
    • денежные статьи не пересчитываются;
    • неденежные статьи, учитываемые по фактической стоимости, пересчитываются с применением к ним индекса цен;
    • неденежные статьи, учитываемые по восстановительной стоимости, по возможной цене продажи или рыночной стоимости, не подлежат корректировке, поскольку они уже выражены в единицах измерения, действующих на отчетную дату.
    • В финансовой отчетности должна раскрываться следующая информация:
      • тот факт, что финансовая отчетность и соответствующие показатели за предыдущие периоды были пересчитаны с учетом изменений в общей покупательной способности отчетной валюты и, таким образом, представлены в единицах измерения, действительных на отчетную дату;
      • составлена ли финансовая отчетность на основе фактической или восстановительной стоимости;
      • название и уровень индекса цен на отчетную дату и изменения в индексе в течение текущего и предшествующего отчетных периодов.

      Вопросы для самопроверки

      1. Когда компании должны применять стандарт МСФО 29?
      2. Назовите признаки гиперинфляции.
      3. Назовите правила пересчета показателей финансовой отчетности в условиях гиперинфляции.
      4. Назовите правила пересчета статей финансовой отчетности по МСФО 29.
      5. Статьи каких форм отчетности подлежат корректировки?
      6. Подлежат ли корректировке запасы, учтенные по чистой стоимости реализации?
      7. Подлежат ли пересчету денежные средства по МСФО 29?
      8. Какие статьи подлежат пересчету для составления отчетности в условиях гиперинфляции?
      9. Как учитывается прибыль или убыток, возникающие при пересчете статей отчетности в период инфляции?
      10. Какая информация подлежит раскрытию по МСФО 29?

      Литература

      1. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. — М.: ИНФРА-М, 2003г.
      2. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: Учеб. пособие. Изд. 2-е, перераб. и доп. – СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2003 г.

      Версия для печати

       

      Хрестоматия

      Название работы Аннотация
         

       

      Практикумы

      Презентации

      Название презентации Аннотация
         

       

      Тьюторы

       

      Тесты

       

      Применение метода пересчета в соответствии с МСФО (IAS) 29

      Общие положения

      КРМСФО (IFRIC) 7 содержит методические указания по применению МСФО (IAS) 29 в отчетный период, когда компания выявляет гиперинфляцию в экономике страны, в валюте которой составлена ее отчетность. При этом в предыдущий период экономика не находилась в состоянии гиперинфляции, соответственно, компания пересчитывает показатели своей финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 29.

      Вопросы

      В КРМСФО (IFRIC) 7 рассматриваются следующие вопросы:

      (1) как компании следует толковать требование МСФО (IAS) 29 «выраженная в денежной единице с учетом ее покупательной способности на отчетную дату» при применении указанного стандарта?

      (2) как компании следует отражать отложенные налоги на начало периода в своей пересчитанной финансовой отчетности?

      Выработанное согласованное решение

      В отчетный период, когда компания выявила наличие гиперинфляции в экономике страны, в валюте которой составлена ее отчетность (при этом в предыдущий период гиперинфляция отсутствовала), компания применяет требования МСФО (IAS) 29, как если бы экономика всегда была гиперинфляционной.

      В отношении неденежных статей, отраженных по первоначальной фактической стоимости, показатели бухгалтерского баланса компании на начало самого раннего периода, представленного в финансовой отчетности, подлежат пересчету для учета влияния инфляции с даты приобретения активов или возникновения/принятия обязательств до отчетной даты конца отчетного периода.

      В отношении неденежных статей, отраженных в бухгалтерском балансе на начало отчетного периода по текущей стоимости с учетом покупательной способности на даты, отличные от дат приобретения или возникновения, при пересчете необходимо учитывать влияние инфляции с дат определения соответствующих показателей балансовой стоимости до отчетной даты конца отчетного периода.

      Отложенные налоги отражаются в отчетности и определяются в соответствии с МСФО (IAS) 12 на отчетную дату конца периода. Однако показатели отложенных налогов в бухгалтерском балансе на начало отчетного периода должны определяться следующим образом:

      (1) компания переоценивает показатели отложенных налогов в соответствии с МСФО (IAS) 12 после пересчета показателей номинальной балансовой стоимости своих неденежных статей на дату начала отчетного периода путем применения денежной единицы измерения на эту дату.

      (2) показатели отложенных налогов, переоцененные в соответствии с пунктом (1), пересчитываются с учетом изменений денежной единицы измерения с даты начала отчетного периода до отчетной даты конца этого периода.

      Эта процедура повторяется в отношении показателей отложенных налогов в бухгалтерском балансе на начало отчетного периода по всем представленным сравнительным периодам.

      После того, как компания пересчитала показатели своей финансовой отчетности, все сравнительные показатели в финансовой отчетности за предыдущий отчетный период, включая отложенные налоги, пересчитываются с учетом изменений денежной единицы измерения за этот последующий отчетный период только по пересчитанной финансовой отчетности за предыдущий отчетный период.

      Метод пересчета

      В соответствии с МСФО (IAS) 29 цель пересчета показателей финансовой отчетности в гиперинфляционной экономике — учесть влияние на компанию изменений общей покупательной способности денег.

      Соответственно, показатели бухгалтерского баланса на начало периода необходимо пересчитать для учета изменений общего индекса цен только за отчетный период, но не изменений общего индекса цен до начала отчетного периода, даже если отдельные статьи бухгалтерского баланса были приобретены или учтены до этой даты.

      Компания применяет требования МСФО (IAS) 29 к своей финансовой отчетности с начала отчетного периода до отчетной даты, а не только с даты, когда ею было выявлено наличие гиперинфляции.

      Соответственно, МСФО (IAS) 29 не исключает из пересчета показателей бухгалтерского баланса компании на начало периода изменений общего уровня цен до начала отчетного периода, в котором компания выявила наличие гиперинфляции.

      Пересчет показателей финансовой отчетности за отчетный период, в котором компания выявила наличие гиперинфляции, должен проводиться на основе метода пересчета, применяемого в отношении последующих отчетных периодов.

      В первый период применения МСФО (IAS) 29 может оказаться необходимым использование независимой профессиональной оценки показателей отчетности в качестве основы для их пересчета.

      При отсутствии общего индекса цен может оказаться необходимым использовать оценочные параметры, основанные, например, на движении обменного курса отчетной валюты и относительно стабильной иностранной валюты.

      Пересчет требуется по причине того, что гиперинфляция может сделать нескорректированную финансовую отчетность малопригодной или вводящей в заблуждение. Однако компании, впервые применяющие МСФО, могут использовать, например, справедливую стоимость на дату перехода в качестве предполагаемой стоимости в отношении основных средств, а в некоторых случаях и в отношении инвестиций в недвижимость и нематериальных активов.

      Соответственно, если компания, впервые применяющая МСФО, которая бы в противном случае должна была применить МСФО (IAS) 29 при переходе на МСФО, использует исключение, предусмотренное МСФО (IFRS) 1 в отношении определения справедливой стоимости, то она будет применять МСФО (IAS) 29 к периодам только после даты, на которую определена справедливая стоимость.

      Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции согласно МСБУ 29

      Соответственно, такие перерасчеты позволят компании, впервые применяющей МСФО, уменьшить необходимый объем работ по пересчету показателей своей финансовой отчетности.

      В отношении изменения в отчетной валюте КРМСФО (IFRIC) указывает, что существование гиперинфляции может (но не обязательно должно) обусловить такое изменение. В КРМСФО (IFRIC) отмечается, что изменение в отчетной валюте представляет собой изменение, которое, как правило, учитывается при установлении цен в рамках совершаемых компанией операций.

      Цель пересчета на гиперинфляцию состоит в учете влияния изменений в покупательной способности в стране, в валюте которой составлена отчетность компании. Соответственно, КРМСФО (IFRIC) считает необоснованным, чтобы учет влияния гиперинфляции основывался на учете изменения в отчетной валюте компании.

      В заключении КРМСФО (IFRIC) указывается, что показатели бухгалтерского баланса на начало отчетного периода, в котором компания выявляет наличие гиперинфляции, подлежат пересчету, как если бы компания всегда применяла метод пересчета в соответствии с МСФО (IAS) 29. В КРМСФО (IFRIC) подтверждена позиция, что такой подход аналогичен ретроспективному применению изменений в учетной политике, предусмотренному МСФО (IAS) 8.

      Отложенные налоги

      В Комитет по разъяснению международной финансовой отчетности (IFRIC) было направлено обращение о разработке методических указаний по учету отложенных налогов в том случае, когда компания пересчитывает показатели своей финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 29. В частности, его попросили разработать методические указания по определению величины отложенных налогов в бухгалтерском балансе на начало отчетного периода, в котором компания выявляет наличие гиперинфляции.

      МСФО (IAS) 12 устанавливает:

      Пересчет показателей финансовой отчетности может привести к образованию разницы между балансовой стоимостью отдельных активов и обязательств, отраженной в бухгалтерском балансе, и их налоговой базой. Указанная разница отражается в отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 12.

      Соответственно, на отчетную дату конца периода компания переоценивает свои отложенные налоги на основе пересчитанных показателей финансовой отчетности, а не применяет общие требования по пересчету денежных и неденежных статей.

      Однако, как отметил вышеуказанный Комитет, существовала неясность, как компания должна отражать в своей отчетности сравнительные показатели по отложенным налогам.

      Комитет подтвердил, что его заключение выше должно применяться и к отложенным налогам. Другими словами, отложенные налоги в бухгалтерском балансе на начало отчетного периода, в котором компания выявляет наличие гиперинфляции, должны рассчитываться, как если бы экономика всегда находилась в состоянии гиперинфляции.

      МСФО (IAS) 12 содержит пояснение:

      Неденежные активы пересчитываются с учетом покупательной способности денежной единицы измерения на отчетную дату (см. МСФО (IAS) 29), при этом для определения налогов аналогичные корректировки не производятся.

      (примечания: (1) отложенный налог отражается в отчете о прибылях и убытках; (2) если, помимо пересчета, неденежные активы также и переоцениваются, отложенный налог, связанный с переоценкой, относится на капитал, а отложенный налог, связанный с пересчетом, отражается в отчете о прибылях и убытках.)

      Соответственно, Комитет подтвердил свое заключение, что пересчет сравнительных показателей отложенных налогов потребует от компании:

      во-первых, переоценить свои отложенные налоги на основе показателей финансовой отчетности за предыдущий отчетный период, которые были пересчитаны с применением общего индекса цен, отражающего уровень цен на конец этого периода;

      во-вторых, пересчитать указанные рассчитанные показатели отложенных налогов с учетом изменения общего уровня цен за отчетный период.

      Ответственность за содержание этой публикации лежит исключительно на ЗАО «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит»,АССА, ФБК и Агриконсалтинг . Эта публикация не может служить отражением точки зрения Европейского Союза.

      

      Тема 2. Бухгалтерский баланс и модели его построения; особенность оценки статей баланса в условиях гиперинфляции

      123Следующая ⇒

      Введение……………………………………………………………………………4

      1 Инструкция по работе с методическими указаниями………………………..5

      2 Программа дисциплины………………………………………………………..5

      3 Контрольная работа……………………………….…………….……………..12

      4 Задание на контрольную работу……………………………….……………..12

      5 Темы практических занятий…………………………………………..………23

      6 Содержание и оформление контрольной работы…………….……………..24

      7 Вопросы к экзамену……………………………………………………………25

      Список литературы…………………………..…………………………………..27

      Введение

      В современных условиях существенным изменениям подвергаются теоретические и методологические основы теории бухгалтерского учета, а именно: содержание и определение предмета бухгалтерского учета, его объекты, основные задачи, требования и принципы, а также содержание разделов и вопросов и их толкования. Хорошее знание курса «Бухгалтерская (финансовая) отчётность» имеет первостепенное значение для формирования профессиональ­ной подготовки и деловых качеств экономистов, бухгалтеров, аудиторов, финансистов и банкиров.

      Цель дисциплины «Бухгалтерская (финансовая) отчётность» состоит в подготовке бухгалтеров высокой квалификации, способных в условиях развития рыночных отношений, на основе знаний в области бухгалтерской отчётности организовать работу бухгалтерской службы на предприятии, сформировать качественную и достоверную бухгалтерскую отчётность.

      В ходе изучения дисциплины «Бухгалтерская (финансовая) отчётность» студенты должны овладеть теоретическими и практическими основами составления бухгалтерской отчётности на всех предприятиях не­зависимо от ведомственной принадлежности, форм соб­ственности и организационно-правовых форм и видов деятельности.

      Инструкция по работе с методическими указаниями

      В разделе «Программа дисциплины» приведены темы и указывается, что необходимо знать в пределах каждой темы.

      В конце тем приводятся вопросы для самопроверки и источники из списка литературы.

      Пример

      Литература: ,

      где 2 и 4 – порядковые номера литературных источников из списка литературы.

      Вариант контрольного задания студент выбирает самостоятельно.

      Программа дисциплины

      Тема 1. Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности в России и международной практике. Нормативное регулирование бухгалтерской отчётности в России; виды бухгалтерской отчётности.

      Сущность и назначение бухгалтерских отчетов в рыночной экономике: понятие бухгалтерской отчетности; назначение бухгалтерской отчетности, пользователи бухгалтерской отчетности, адреса и сроки ее представления (промежуточной, годовой). Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в РФ. Состав бухгалтерской отчетности организации и ее элементы. 3Общие требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности в РФ.

      Литература: .

      Вопросы для самопроверки:

      1. Что такое бухгалтерская (финансовая) отчётность?

      2. В чём назначение бухгалтерской (финансовой) отчётности?

      3. Какие модели (системы) финансовой отчётности существуют в международной практике?

      4. Кто такие заинтересованные пользователи бухгалтерской отчётной информации?

      5. Кто относится к внешним и внутренним пользователям бухгалтерской отчётности?

      6. Какие законодательные и нормативные акты определяют порядок формирования бухгалтерской (финансовой) отчётности в РФ?

      7. Что входит в состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности организаций?

      8. Что входит в состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчётности организаций?

      9. Перечислить виды отчётности

      10. Какие требования предъявляются к бухгалтерской (финансовой) отчётности?

      Тема 2. Бухгалтерский баланс и модели его построения; особенность оценки статей баланса в условиях гиперинфляции

      Значение и функции бухгалтерского баланса в рыночной экономике.

      МСФО № 29 «ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В УСЛОВИЯХ ГИПЕРИНФЛЯЦИИ»

      Схемы построения бухгалтерского баланса в России. Состав и классификация статей актива, характеристика его статей. Состав и классификация статей пассива, характеристика его статей. Техника составления бухгалтерского баланса и особенности оценки его статей в условиях гиперинфляции.

      Литература: .

      Вопросы для самопроверки:

      1. Что такое бухгалтерский баланс?

      2. В чём назначение бухгалтерского баланса?

      3. Что является основным элементом бухгалтерского баланса?

      4. По какому принципу расположены статьи в активе и пассиве бухгалтерского баланса в РФ?

      5. Какие общие требования должны соблюдаться при составлении бухгалтерского баланса?

      6. Что является источником информации для заполнения бухгалтерского баланса?

      7. Как формируются статьи актива бухгалтерского баланса?

      8. Как формируются статьи пассива бухгалтерского баланса?

      9. Какая информация отражается в виде справочной к бухгалтерскому балансу?

      123Следующая ⇒

      Дата добавления: 2017-04-15; просмотров: 67 | Нарушение авторских прав

      Рекомендуемый контект:


      Поиск на сайте: