МСФО 22

Alex Bogopolsky | September 11, 2015 |

Available Languages: English | Russian

Совет по Международным стандартам финансовой отчётности (IASB) добился «почти» всемирного признания и принятия своего довольно тяжело доставшегося в непрекращающихся технических спорах и политических боях (основной костяк стандартов разрабатывали более чем тридцать лет) детища – Международных стандартов финансовой отчётности (МСФО), универсального комплекса стандартов финансовой отчётности. Однако это «почти» является очень значительным: США, крупнейший рынок капитала в мире, по-прежнему скептично смотрят на МСФО и явно не торопятся с их полным допуском в свою национальную систему финансовой отчётности, несмотря на признание МСФО практически на всех континентах в течение последних десяти лет.

Уже много раз на обоих берегах Атлантического океана звучали декларации о том, что целью наиболее уважаемых в деловом мире нормотворческих органов является достижение единого набора глобальных общепринятых стандартов. Поэтому довольно странным представляется тот факт, что по истечении тринадцати лет напряжённейшей работы лучших мировых экспертов бухучета (даже если считать только с формальной даты принятия письменного Норуолкского Меморандума о конвергенции МСФО и ОПБУ США в 2002 году) до сих пор нет никаких признаков того, что конвергенция МСФО и ОПБУ США все же реально состоится (если вообще когда-либо состоится). Тем не менее нет недостатка в публичных заявлениях руководства Комиссии США по ценным бумагам и биржам (SEC) и её ведущих сотрудников, выражающих мнение, что единый набор международных стандартов бухгалтерского учёта и отчётности все же должен быть разработан и затем принят всеми участниками глобального экономического рынка. Совсем недавно Стратегический план Комиссии по ценным бумагам и биржам в отношении 2014–2018 финансовых лет отметил, что «КЦББ будет продолжать содействовать разработке и принятию качественных стандартов бухгалтерского учёта в целях удовлетворения потребностей инвесторов. В связи с все более и более глобальным характером рынков капитала Комиссия будет работать в направлении способствования повышению качества финансовой отчётности во всем мире и будет рассматривать, среди прочего, является ли цель по разработке и внедрению единого набора высококачественных глобальных стандартов бухгалтерского учёта и отчётности достижимой». Однако на сегодня реальность заключается в том, что, несмотря на завершение (или близкое к завершению состояние) всех совместных СМСФО / ССФУ США проектов по конвергенции, реальное слияние (а именно это и является смыслом конвергенции) МСФО и ОПБУ США до сих пор не достигнуто.

Может быть уже настало время открыто признать, что цель наличия «единого набора» глобальных стандартов финансовой отчётности является непрактичной или недостижимой, по крайней мере, в обозримом будущем? К сожалению, скорее всего, ответ на этот неудобный вопрос окажется положительным. Далее в статье я опишу и проанализирую то, что расцениваю как три основных фактора, которые, на мой взгляд, мешают МСФО стать стандартами финансовой отчётности для американских отечественных эмитентов.

Важная роль судебных разбирательств в деловой среде США

Деловая среда США характеризуется высокой частотой судебных разбирательств, где, если что-то пойдёт не так, бухгалтеров и аудиторов обвиняют в первую очередь (а затем преследуют в судебном порядке поодиночке или вместе с руководством компании, выпустившей отчётность), при возникновении проблем у инвесторов или кредиторов, пусть даже отдалённо связанных с отчётностью (включая все случаи действительной вины аудитора, мошенничества с отчётностью со стороны управленцев компании или другие ситуации).

В условиях высокой профессиональной юридической ответственности становится вполне понятным и даже оправданным то, что бухгалтеры в США требуют для своей работы набор очень конкретных правил, а не «общие принципы», которые «всего лишь» декларируют приоритет нейтралитета, объективности и правдивого представления отчётности, оставляя много практических детальных решений на суждение и совесть, а, значит, и ответственность (в том числе и юридическую) составителей.

Не существует никаких сомнений, что профессиональное суждение является важным, а в некоторых случаях и единственно возможным инструментом в процессе формирования внешней финансовой отчётности высокого качества. Но в то же время трудно отрицать, что в реальной жизни, наряду с честным и нейтральным профессиональным суждением, пользователям отчётности приходится сталкиваться и с различными противоречивыми мнениями, сомнительными диапазонами оценок и другими так называемыми гибкими подходами, которые на самом деле могут служить лишь прикрытием других целей, отличных от объективного отображения экономической реальности в отчётности предприятия. Вот почему, отвечая на это требование своих «потребителей», составители ОПБУ США продолжают генерировать очень конкретные, специализированные правила отчётности, которые, в отличие от МСФО, решают специфические узкие вопросы отраслевой отчётности и определенных бизнес-ситуаций, тем самым потенциально создавая все больше и больше различий с МСФО. Похоже, что война между принципами (МСФО) и правилами (как ОПБУ США воспринимается многими, хотя, надо отметить, все-таки не очень справедливо) далека от завершения.

Собственные приоритеты ССФУ

Во-вторых, Совет СФУ США продолжает работать на всю мощь, разрабатывая многие неконвергенционные технические вопросы по своим собственным (то есть без совместных проектов или консультаций с Советом по МСФО) проектам и регулярно выдаёт новое техническое руководство, почти на еженедельной основе, которое иногда расходится с МСФО. Список недавно завершённых проектов на сайте ССФУ (например, в июле и августе 2015 года) показывает, что почти все из них предлагают учётные решения для относительно узких, конкретно-ситуационных вопросов, по которым нет соответствующих изменений в МСФО. Так, одними из последних стандартов ОПБУ США являются следующие (ни один из которых не имеет аналога в МСФО):

  • Исключения в отношении сделок по обычным покупкам и продажам определённых контрактов на поставку электроэнергии в узловых энергетических рынках;
  • Упрощение учёта планов по выплатам пенсионных пособий сотрудникам;
  • Раскрытие информации по инвестициям в определённые компании, которые вычисляют стоимость чистых активов на акцию или её эквивалент;
  • Определение прибыли прошлых периодов на единицу капитала для ограниченных партнёрств общего типа.

Новые (какими бы незначительными они ни были) технические различия, наряду с уже существующими старыми и теми, которые не были устранены в ходе последних конвергенционных проектов (например, возможность различных вариантов расчёта гудвилла), продолжают расширять область расхождений в техническом руководстве по отчётности, что явно не способствует процессу конвергенции или даже гармонизации ОПБУ США и МСФО.

Кроме того, даже совместные технические проекты СМСФО и ССФУ США, которые официально были начаты как чисто конвергенционные, в конце концов получали (или, как ожидается, получат) несколько отличающиеся друг от друга учётные руководства. Примерами такого расхождения являются недавно достигнутые различные решения Советов по МСФО и СФУ по разъяснениям указаний их соответствующих недавних стандартов по признанию выручки и подробные правила бухгалтерского учёта, ожидаемые от применения новых стандартов по аренде и учёту финансовых инструментов. Параллельно с этими различиями проект СМСФО и ССФУ США по страховым контрактам также, как ожидается, не приведёт к сближению МСФО и ОПБУ США в этой важной области отчётности.

Политика

Третья и, возможно, главная причина отсутствия реального прогресса в конвергенции и принятии МСФО для национальных компаний США лежит в политической плоскости, а не в области технического бухгалтерского учёта. Похоже, что США гораздо более осторожны, чем другие государства, в принятии решения об отказе от национального суверенитета в установлении стандартов отчётности для американских компаний в пользу иностранной — даже по-настоящему наднациональной — организации, расположенной в Лондоне (со второй штаб-квартирой в Токио). Справедливо объявляя, что её главной целью является защита интересов инвесторов США, Комиссия по ценным бумагам и биржам США неоднократно отмечала, что стандартам МСФО не хватает последовательного применения, что МСФО позволяют слишком много свободы в суждениях и действиях компаний и, в конце концов, что МСФО недостаточно разработаны во многих конкретных областях, для которых ОПБУ США уже давно имеет подробные и признанные правила и рекомендации и установившуюся практику применения (особенно с точки зрения отраслевых стандартов учёта и отчётности, а также многих конкретных сделок). Например, в августе 2015 года в ОПБУ США было предложено отдельное руководство по представлению в отчётности расходов, связанных с возобновляемыми кредитными линиями.

Выражая мнение рядового инвестора США по поводу замены ОПБУ США новым комплектом глобальных стандартов отчётности, в своём отчёте в июле 2012 года, который был тогда назван окончательным (July 2012 Final Staff Report), специалисты Комиссии по ценным бумагам заявили, что «инвесторы не верят, что высококачественные стандарты должны быть заменены во имя единообразия». Другими словами, до того момента, пока МСФО не достигнут — в глазах Комиссии по ценным бумагам и абстрактного рядового инвестора — высокой планки, установленной для них в США, маловероятно, что Комиссия по ценным бумагам и ССФУ уступят свою нормотворческую роль по установлению стандартов отчётности для американских компаний в пользу МСФО. Кроме того, в подтверждение преждевременности получения стандартами МСФО полной автономии и соответствующего статуса в США, в том же докладе сказано: «Инвесторы отметили, что ССФУ, действуя в качестве одобряющего органа-индоссанта, может играть важную роль, гарантируя, что любой стандарт, допущенный в систему финансовой отчётности США, обладает достаточным качеством, чтобы сохранить или улучшить существующую систему финансовой отчётности». То есть подразумевается, что качество других стандартов, не ОПБУ США, не вполне удовлетворительно. Это означает, что даже в относительно далёком будущем, когда (если) МСФО наконец будут приняты для американских эмитентов, эти стандарты будут рассмотрены (а, возможно, и изменены) в ходе получения одобрения со стороны ССФУ — во имя особенных, специфических потребностей американского инвестора, привыкшего к конкретике и защите в образе конкретных правил ОПБУ США.

В целом не удивительно, что вышеупомянутый Итоговый отчёт специалистов Комиссии по ценным бумагам не предусматривает каких-либо выводов или рекомендаций для руководства Комиссии по ценным бумагам по их возможным действиям в отношении применения МСФО в США.

Если Комиссия по ценным бумагам искренне верит, что единый набор глобально признанных стандартов финансовой отчётности (замещающий ОПБУ США) действительно необходим и что он будет на пользу американским инвесторам, хотя бы в отдалённом, но все-таки обозримом будущем, Комиссия должна разработать окончательный график для осуществления работы в направлении этой цели. В противном случае, на фоне громких деклараций, весь значительный объем работы, проделанный за эти годы многими профессионалами учёта по всему миру во имя конвергенции МСФО и ОПБУ США, может, в конечном итоге, просто рассеяться, уступая страхам (как бы оправданны они ни были) «непроработанности», «непоследовательного применения» и «отсутствия механизма» неукоснительного исполнения МСФО.

Тенденции принятия МСФО и интереса к ним в США

Если с 2000 по 2008 год можно было говорить о некоторых признаках общественного интереса в США по отношению к МСФО и даже их поддержке и начальной (хотя, конечно, ограниченной) эйфории по поводу их принятия в США (на фоне соответствующих решений Евросоюза), то 2009 год был ознаменован началом периода утраты МСФО как общественной, так и институциональной поддержки в США.

  • 2009: новый председатель Комиссии по ценным бумагам США выразил сомнения по поводу МСФО на слушаниях в Конгрессе.
  • 2009: ССФУ и Фонд бухгалтерского учёта США (Financial Accounting Foundation — FAF) ответили на вторую версию дорожной карты МСФО, подготовленную Комиссией по ценным бумагам, что лучшая стратегия в отношении МСФО — ждать и изучать.
  • 2011: персонал Комиссии по ценным бумагам выпустил отчёт с анализом недостатков МСФО.
  • 2012: Комиссия по ценным бумагам опубликовал Итоговый доклад своего персонала, не предоставляя в заключение никаких рекомендаций в отношении принятия МСФО.
  • 2014: бывший председатель Комиссии по ценным бумагам г-н Кокс, заявил, что США имеют лишь «ограниченный аппетит» к МСФО.

Заключительные замечания

Как уже говорилось выше, в своём последнем крупном стратегическом документе, Стратегическом плане на 2014–2018 финансовые годы, Комиссия по ценным бумагам упоминает, что она готова рассмотреть идею единого набора глобальных стандартов бухгалтерского учёта и отчётности, однако при этом во всем документе нет ни одного слова о стандартах МСФО или Совете по МСФО. Какой же тогда единый набор стандартов имеется в виду? Маловероятно, что это будут стандарты ОПБУ США. Времена изменились, и ОПБУ США уже не станет в будущем единым глобальным стандартом, учитывая, что большинство стран по всему миру уже приняли МСФО в качестве основы для формирования и представления отчётности компаний — субъектов общественных интересов (например, листинговых компаний, банков, страховых компаний, брокеров и т. д.). Все понимают, что глобально взаимосвязанные экономики требуют существования единого универсального комплекта стандартов отчётности, которые требовали бы отражения финансовых показателей бизнеса, независимо от страны его регистрации, и что, скорее всего, таким комплектом будут именно МСФО. Тем не менее, период времени, который потребуется для принятия МСФО в качестве основы отчётности для отечественных компаний в США (то есть в качестве внутреннего режима финансовой отчётности), вероятно, будет измеряться десятилетиями, а не годами.

С целью создания единых унифицированных стандартов финансовой отчетности для всех стран мира 29 июня 1973 г. в результате международного соглашения была образована независимая негосударственная некоммерческая организация со штаб-квартирой в Лондоне. Это Комитет по Международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) (International Accounting Standards Committee (IASC)). В состав Комитета вошли представители 10 крупнейших мировых держав: Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Голландии, Великобритании, Ирландии и США.

В 2001 г. произошла реорганизация Комитета, в результате которой он был преобразован в Совет по Международной финансовой отчетности (СМСФО) (International Accounting Standards Board (IASB)). Одновременно вновь выпускаемые международные стандарты были переименованы из IAS (International Accounting Standards) — Международных стандартов бухгалтерского учета (МСБУ) в IFRS (International Financial Reporting Standards) — международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

В настоящее время решение всех задач, связанных с разработкой Международных стандартов финансовой отчетности, а также публикацией тематических документов для обсуждения этих стандартов мировым бухгалтерским сообществом, осуществляет СМСФО. На сегодняшний день СМСФО — это ведущая организация в мире по разработке единых учетных стандартов. Работа СМСФО финансируется за счет взносов профессиональных объединений бухгалтеров, различных компаний, финансовых организаций, а также за счет прибыли от публикаций стандартов. Годовой бюджет СМСФО составляет около 15 млн долл.

Структура СМСФО выглядит следующим образом:

  • • Попечительский совет;
  • • Правление СМСФО;
  • • Консультативный совет по стандартам;
  • • Комитет по интерпретациям Международной финансовой отчетности.

Попечительский совет СМСФО — это некоммерческая организация, которая была зарегистрирована по законам американского штата Делавэр 6 февраля 2001 г. Попечительский совет является правопреемником прежнего Комитета по международным стандартам, отвечавшего за разработку МСФО до реформирования структуры Комитета в 1997—2000 гг. Учредителями Попечительского совета являются 19 доверенных лиц, имеющих богатый опыт работы в различных сферах деятельности и обладающих необходимыми знаниями для разработки высококачественных стандартов финансовой отчетности с целью их использования на международных рынках капитала.

Попечительский совет решает следующие основные задачи:

  • • публикует, исходя из общественных интересов, понятные и осуществимые международные стандарты финансовой отчетности, предусматривающие предоставление качественной информации в финансовой отчетности для того, чтобы пользователи финансовой отчетности могли принимать эффективные экономические решения;
  • • проводит работу по более широкому использованию и точному применению стандартов;
  • • способствует сближению МСФО и национальных стандартов финансовой отчетности отдельных стран.

Попечительский совет выполняет следующие функции:

  • • назначает членов Правления СМСФО, Консультативного совета по стандартам, Комитета по интерпретациям МСФО;
  • • проводит ежегодный анализ эффективности стратегии Правления СМСФО;
  • • принимает бюджет Правления СМСФО;
  • • рассматривает стратегические вопросы, затрагивающие Международные стандарты финансовой отчетности;
  • • утверждает оперативные процедуры Правления СМСФО, Консультативного совета по стандартам, Комитета по интерпретациям МСФО.

Попечительский совет непосредственно не занимается вопросами разработки международных стандартов, это является исключительной прерогативой Правления СМСФО. С 2011 г. председателем Попечительского совета является представитель Франции Мишель Прада. В состав его доверенных лиц входят представители следующих регионов: шесть представителей из Северной Америки, шесть — из Европы, четверо — из Тихоокеанского региона и трое — из других регионов.

Правление СМСФО — это основной орган, занимающийся разработкой Международных стандартов финансовой отчетности.

Правление состоит из 14 членов, 12 из которых работают на основе полной занятости.

Члены Правления отбираются по жестким критериям, их квалификация должна соответствовать определенным требованиям по уровню знаний и практического опыта в сфере бухгалтерского учета, по приверженности целям СМСФО и общественным целям, по знанию конъюнктуры мирового рынка. Минимум пять членов Правления СМСФО должны обладать профессиональным опытом в сфере аудита, минимум трое — опытом подготовки финансовой отчетности, минимум трое должны являться опытными пользователями финансовой отчетности и минимум один член должен иметь академический опыт. Члены Правления избираются на пять лет.

Правление выполняет следующие основные функции:

  • • разрабатывает международные стандарты финансовой отчетности, проекты МСФО, утверждает интерпретации, разработанные Комитетом по интерпретациям МСФО;
  • • публикует проекты МСФО, проекты изложения принципов и прочих документов для публичного осуждения;
  • • решает все технические вопросы, включая их совместное обсуждение с национальными организациями по разработке стандартов;
  • • разрабатывает процедуры по анализу комментариев по вопросам, вынесенным на публичное обсуждение;
  • • создает группы специалистов для технических консультаций по крупным проектам;
  • • проводит совместную работу с Консультативным советом по стандартам по основным проектам.

Консультативный совет по стандартам состоит приблизительно из 45 членов, избираемых на три года, и включает специалистов с различным опытом, представляющих различные географические регионы. Совет проводит встречи с Правлением СМСФО минимум три раза в год. Совет может вносить в повестку работы Правления актуальные проекты, а также проводить совместные консультации по текущим проектам КМСФО.

Комитет по интерпретациям международной финансовой отчетности рассматривает вопросы финансовой отчетности, которые не получили отражения в существующих стандартах или могут иметь неоднозначное толкование. Работа Комитета осуществляется в тесном взаимодействии с аналогичными национальными комитетами. Комитет занимается неудовлетворительной практикой учета в рамках международных стандартов и возникновением новых обстоятельств, не учтенных при разработке существующих стандартов.

Впервые организация, призванная заниматься вопросами представления концептуально выверенных и практически реализуемых Интерпретаций международной финансовой отчетности, была создана в апреле 1997 г. и называлась Постоянным комитетом по интерпретациям (ПКИ) (Standard Interpretation Committee) (5/С)).Сами интерпретации, выпущенные ПКИ, также называются ПКИ (SIC). Большинство выпущенных до 2002 г. ПКИ (SIC) действуют в настоящее время и регламентируют вопросы практического применения МСБУ (IAS).

В марте 2002 г. ПКИ был реорганизован и получил новое название — Комитет по интерпретациям международной финансовой отчетности (КИМФО) (International Financial Reporting Interpretations Committee) (IFRIC)). Интерпретации, которые с 2002 г. выпускает КИМФО, теперь также называются КИМФО (IFRIC) и регламентируют практическое применение, как МСБУ (IAS), так и МСФО (IFRS). Кроме того, в настоящее время выпущены и действуют поправки IFRIC к МСБУ (IAS) и к ПКИ (SIC).

Интерпретации утверждаются Правлением СМСФО. Комитет по интерпретациям международной финансовой отчетности состоит из 12 голосующих членов, избираемых на три года. Представители Европейской комиссии и Международной организации комиссий по ценным бумагам являются наблюдателями Комитета без права голоса.

Наряду с СМСФО вопросами унификации стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности занимаются и другие международные и региональные организации, основные из которых названы ниже.

Международная федерация бухгалтеров {International Federation of Accountants {IFАС) — это международная организация, образованная в 1977 г. и призванная контролировать профессиональную активность представителей бухгалтерской профессии на международном уровне.

Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности при ООН создана в 1982 г. с целью изучения проблем учета в международном аспекте, содействия стандартизации учета на национальном и международном уровне, оказания помощи развивающимся странам во внедрении МСФО.

Европейская Комиссия {European Commission) занимается гармонизацией учета в рамках Европейского Союза (ЕС). Процесс гармонизации в рамках ЕС осложняется наличием существенных различий в бухгалтерской практике стран — членов Евросоюза: в Голландии, Великобритании и Ирландии бухгалтерский учет ориентирован, прежде всего, на кредиторов и собственников; в Германии, Бельгии и Люксембурге — на банки; во Франции бухгалтерский учет зависит в первую очередь от макроэкономического планирования.

Основой европейского законодательства в области бухгалтерского учета являются 4-я и 7-я Директивы (соответственно от 25 июля 1978 г. и 13 июня 1983 г.). Четвертая директива затрагивает проблемы составления годовой отчетности акционерными компаниями, седьмая посвящена вопросам составления консолидированной отчетности.

В ноябре 1995 г. Европейская Комиссия одобрила новый подход к гармонизации бухгалтерского учета путем перехода на МСФО.

  • 27 мая 2002 г. Европейский Парламент принял постановление «О внедрении международных стандартов финансовой отчетности». Принятие данного Постановления призвано обеспечить повышение сопоставимости финансовой отчетности европейских публичных компаний и завершить формирование единого европейского финансового рынка. Постановлением введено обязательное применение МСФО с 2005 г. всеми европейскими компаниями, акции которых котируются на фондовом рынке. Дополнительно страны — члены ЕС должны самостоятельно определить:
  • 1) будут ли переведены на МСФО все котирующиеся на биржах организации или только те, которые захотят разработать свои годовые отчеты согласно МСФО;
  • 2) будут ли другие организации, кроме котирующихся на бирже, обязаны разрабатывать консолидированные отчеты согласно МСФО;
  • 3) каким организациям потребуется специальный переходный период. Этот период может быть предоставлен компаниям, которые осуществляют торговлю на рынках только долговыми обязательствами, и предприятиям, ценные бумаги которых котируются вне рамок Европейского союза и которые уже применяют другие международные стандарты, например US GAAP.

Комиссия по ценным бумагам и биржам США (Securities and Exchange Commission) — это правительственная организация США, юрисдикция которой распространяется на все компании, продающие ценные бумаги в США, включая иностранные компании. Поэтому Комиссия может оказывать определенное влияние на методику бухгалтерской отчетности. В апреле 1996 г. Комиссия по ценным бумагам и биржам США объявила о поддержке СМСФО в качестве разработчика унифицированных стандартов финансовой отчетности.

Совет по разработке финансовых учетных стандартов (Financial Accounting Standards Board) — организация, которая занимается разработкой американских учетных принципов. Как правило, стандарты этой неправительственной организации получают распространение в странах англо- американской модели, однако сейчас эта организация рассматривается как потенциальный конкурент СМСФО в разработке международных стандартов финансовой отчетности. Одной из целей Совета является обеспечение международной сравнимости и качества американских стандартов.

С целью координации деятельности и устранения существующих противоречий 29 октября 2002 г. в Лондоне между Советом по международным стандартам финансовой отчетности и Комитетом по стандартам финансового учета США был подписан протокол о совместной деятельности но конвергенции американских и международных стандартов с целью их сближения.

В настоящее время американские биржи (в частности, Нью-Йоркская) принимают отчетность, составленную по правилам US GAAP. Это связано с тем, что отчетность по МСФО не читается без пояснительной записки и расшифровки принятой учетной политики, поэтому в МСФО сохраняется много возможностей выбора по тем или иным позициям.

МОСКВА, 20 августа. /ТАСС/. «Газпром нефть» за второй квартал 2020 года получила чистую прибыль по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), относящейся к акционерам компании, в размере 22,04 млрд рублей против убытка за первый квартал, говорится в отчетности компании.

При этом чистая прибыль компании по итогам I полугодия снизилась на 96,2% по сравнению с показателем за аналогичный период прошлого года и составила 8,23 млрд рублей. Выручка «Газпром нефти» за январь — июнь 2020 года сократилась на 24,8%, до 912,83 млрд рублей. EBITDA компании за отчетный период уменьшилась на 60% — до 148 млрд рублей. Операционный денежный поток сократился на 43% — до 172,3 млрд рублей. Капитальные затраты компании за шесть месяцев выросли на 27% — до 226,8 млрд рублей.

На динамику показателей в первом полугодии существенное влияние оказали снижение цен на нефть и нефтепродукты на международном и внутреннем рынках, падение спроса на энергосырье в результате распространения COVID-19, отмечается в отчетности компании.

Комментируя результаты работы компании, председатель правления «Газпром нефти» Александр Дюков отметил: «Благодаря эффективным действиям сотрудников компании и стабилизации мировых цен на нефть, последовавшей после заключения новой сделки ОПЕК+, нам удалось показать чистую прибыль во втором квартале и в целом по итогам первого полугодия 2020 года. Несмотря на сложную ситуацию на рынке, вызванную пандемией COVID-19, «Газпром нефть» продолжает реализацию ключевых проектов в добыче и переработке, создает новые партнерства с российскими и международными компаниями — Shell, «Лукойлом» и «Татнефтью», «Зарубежнефтью».​

Канбекова Э. А.,бухгалтер, Acsour

МСФО введены в действие на территории РФ с ноября 2011 г. Российские компании пока еще не готовы перейти на стандарты, принятые и используемые в мировом бизнес-сообществе.

Несколько лет Россия шла к внедрению МСФО. С вступлением в ВТО процесс интеграции ускорится, но предстоит свести к минимуму значительные различия в принципах учета и целях представления финансовой отчетности.

Введение в МСФО

Понятие «Международные стандарты финансовой отчетности» включает совокупность следующих документов:

  • Концепция финансовой отчетности,
  • Стандарты (IAS, IFRS),
  • Интерпретации Стандартов ( SIC, IFRIC).

Концепция финансовой отчетности (The Conceptual Framework for Financial Reporting) определяет цели финансовой отчетности, качественные характеристики информации, порядок признания и измерения элементов финансовой отчетности, понятие капитала и концепций поддержания капитала.

Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО; IFRS англ. International Financial Reporting Standards) — набор документов, регламентирующих правила составления финансовой отчетности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия. Они не регламентируют ни план счетов, ни бухгалтерские проводки, ни формы первичных документов и учетных регистров.

Также следует понимать различия между правилами ведения учета и правилами составления и представления отчетности. Существуют стандарты, которые действительно говорят о составлении и представлении отчетности, но есть и такие, в которых написано, что их цель — установить порядок учета тех или иных активов или обязательств.

Интерпретации Международных стандартов финансовой отчетности (Interpretations of International Accounting Standards) разъясняют положения стандартов, содержащих неоднозначные или неясные решения.

Немного из истории

С 1973 по 2001 год стандарты разрабатывал Комитет по международным стандартам финансовой отчетности ( Board of the International Accounting Standards Committee) ( IASC) и выпускал их под названием International Accounting Standards ( IAS). В 2001 году IASC был реорганизован в Совет по Международным стандартам финансовой отчётности (IASB). В апреле 2001 года IASB принял существовавшие IAS и продолжил работу, выпуская вновь создаваемые стандарты под названием IFRS.

Международные стандарты финансовой отчётности приняты как обязательные в нескольких странах Европы. В большинстве стран Европы отчётность в соответствии с МСФО обязаны подготавливать компании, чьи ценные бумаги обращаются на бирже.

В США, где сейчас применяются собственные стандарты бухгалтерского учёта US GAAP, в августе 2008 года Комиссией по ценным бумагам и биржам был представлен предварительный план перехода на МСФО и отказа от GAAP. В соответствии с этим планом, с 2010 года транснациональные американские компании начали в обязательном порядке предоставлять отчётность по МСФО. Предполагается, что с 2014 года формирование отчётности по МСФО станет обязательным для всех американских компаний.

В России в 1998 году была принята «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО», согласно которой целью реформирования учета было признано его приведение в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. В частности, по этой программе, банковская сфера как один из наиболее важных общественно-значимых институтов была переведена на МСФО в соответствии с директивами Центробанка с 1 января 2004 г., с 2005 года все кредитные организации обязаны подготавливать отчётность в соответствии с нормами МСФО.

За прошедшее время в России было утверждено двадцать новых положений и десяток методических указаний по бухгалтерскому учету, ориентированных на требования МСФО, введен новый план счетов, пересмотрены нормы гражданского, налогового, таможенного законодательства.

В феврале 2011 года вышло «Положение о признании международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации» (Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 №107)

А в ноябре 2011 года вышел Приказ «О введении в действие международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации» (от 25 ноября 2011 г. N160н).

Предполагается, что каждый документ МСФО будет проходить отдельную экспертизу на предмет применимости в России. Решение о вступлении документа МСФО в силу будет принимать Министерство финансов РФ.

Почти все представители финансовой и экономической сферы не раз слышали об этих стандартах, но не все знают и понимают, что они из себя представляют, как их применять, с какими трудностями можно столкнуться и к чему приведет переход на МСФО в России.

Ниже приведена таблица соответствия МСФО и ПБУ.

МСФО (IAS, IFRS)

ПБУ

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»

МСФО (IAS) 2 «Запасы»

ПБУ 5/01 «Учет Материально-производственных запасов»

МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств»

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»

МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки»

ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»

МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты»

ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»

МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда»

ПБУ 2/94 «Учет договоров на капитальное строительство»

МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

МСФО (IAS) 14 «Отчетность по сегментам»

ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам»

МСФО (IAS) 16 «Основные средства»

ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

МСФО (IAS) 17 «Аренда»

нет

МСФО (IAS) 18 «Выручка»

ПБУ 9/99 «Доходы организации»

МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»

нет

МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»

ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»

МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов»

ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»

МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»

ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»

МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»

ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах»

МСФО (IAS) 26 «Учет и отчетность по пенсионным планам»

нет

МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность»

нет

МСФО (IAS) 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»

нет

МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»

нет

МСФО (IAS) 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых учреждений»

нет

МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности»

ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»

МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»

ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»

МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию»

нет

МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность»

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»

МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»

нет

МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»

ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»

МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»

ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»

МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»

ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»

МСФО 40 «Инвестиционная собственность»

нет

МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»

нет

МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО»

нет

МСФО (IFRS) 2 «Выплаты долевыми инструментами»

нет

МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса»

нет

МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования»

нет

МСФО (IFRS) 5 «Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращенная деятельность»

ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»

МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых»

нет

МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»

нет

МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты»

нет

МСФО 14 и МСФО 30 на данный момент не введены в действие на территории РФ.

Официальный перевод МСФО на русский язык можно найти на официальном сайте www.IFRS.org, а также в консультационно-правовых системах.

Paзличия пpинципoв yчeтa и oтчeтнocти

Самое важное и основное отличие между российскими стандартами и международными — это абсолютно разный подход к учету.

В МСФО существует несколько основных принципов: принцип справедливой стоимости, принцип преимущества экономического содержания над правовой формой, принцип прозрачности и принцип соответствия. Рассмотрим каждый из них.

1. Принцип справедливой стоимости заключается в том, что согласно МСФО, пользователь информации может узнать стоимость предприятия на сегодняшний день, то есть реальную цифру. Для этого, возможно, понадобится списать неликвидные средства, например, станки, которые уже не используются несколько лет, либо сделать корректировку стоимости на инфляционную составляющую. Да, это кропотливый труд, так как необходимо проанализировать ни один документ и ни одну цифру, но это того стоит. В российском же учете показывается остаточная стоимость.

2. Второй принцип означает, что операции и другие обстоятельства и события подлежат учету и представлению в отчетности в соответствии с их содержанием, а не исходя из их юридической формы. Это, согласно МСФО, позволяет повысить надежность финансовой отчетности. То есть у объекта хозяйственной деятельности существует приоритет экономического содержания над правовой формой. Этот момент соответствует общей концепции МСФО, но является не совсем корректным, так как экономическая составляющая должна соответствовать правовой, ведь эти два понятия находятся в неразрывной связи друг с другом.

Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», «достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету». Таким образом, в российском учете порядок подготовки отчетности основан на исполнении инструктивных положений и требований регулирующих органов.

Рассмотрим несколько примеров:

Пример 1.

На предприятии пришли в негодность основные средства, либо истек срок их полезного действия. Их необходимо списать. Но в силу того, что нет необходимой документации, это сделать невозможно, поскольку только документ является основанием для списания. При этом руководство компании понимает, что такие объекты уже не существуют по указанной балансовой стоимости.

Пример 2.

Предприятию стало известно, что числящаяся на его балансе дебиторская задолженность является безнадежной к взысканию. Для ее списания в российском учете требуется выдержать срок исковой давности 3 года, либо признания должника банкротом. По международным стандартам для списания такой задолженности в состав расходов не требуется формального подтверждения.

3. В соответствии с концепцией прозрачности по МСФО в отчетности должна быть раскрыта достаточная информация для внешних пользователей, то есть должны быть отображены все существенные моменты в деятельности организации. В российском же бухучете такие требования не являются настолько строгими, более того, некоторые данные, такие как сведения о связанных сторонах или об условных фактах хозяйственной деятельности практически всегда игнорируются. Все дело в том, что российские организации формируют отчетность в основном для налоговых органов и государства, а не для инвесторов и финансовых институтов (банков, бирж).

4. МСФО предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, в то время как в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований в отношении документации.

Необходимость наличия надлежащей документации зачастую не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Эта разница приводит к различиям в моменте учета этих операций.

Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми институтами. Финансовая отчетность в соответствии с российской системой учета, используется органами государственного управления и статистики. Эти группы пользователей имеют различные интересы и различные потребности в информации. Поэтому, и принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных направлениях.

Применение МСФО, выходит за пределы учетного процесса, и требует консультаций и участия не только бухгалтерских работников, но и аналитиков, менеджеров, юристов, оценщиков, экономистов. Российские же ПБУ предназначены в основном для бухгалтеров, а отчетность — для контролирующих органов.

Финансовая отчетность — это структурированное представление финансового положения и финансовых результатов деятельности организации.

Цель финансовой отчетности, подготовленной по МСФО — представить информацию о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и движении денежных средств, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений.

Ниже в таблице представлены основные отличия между МСФО и РПБУ в части финансовой отчетности:

МСФО

РСБУ

Цель бухгалтерской (финансовой) отчетности

Представление информации об организации, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.

Нет указания на внешних пользователей.

Формы бухгалтерской отчетности

Отчеты формироваться исходя из предлагаемых в МСФО 1 вариантов построения финансовой отчетности и разрабатываться организациями самостоятельно.

Российские формы отчетности зачастую не отличаются от рекомендуемых.

Представление дополнительной информации, сопутствующей финансовой отчетности

Содержит информацию о представление финансовых обзоров руководства в виде отчета, который может включать анализ ресурсов компании, ценность которых не отражена в бухгалтерском балансе.

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений.

Классификация активов и обязательств

Предусматривают возможность компаний группировать активы и обязательства как долгосрочные и краткосрочные, с учетом внутренней группировки их по степени ликвидности.

Не установлена такая возможность.

Критерии признания дохода

Упор делают на экономическое содержание сделки, т.е. передача рисков и вознаграждений.

Главное — произошел переход права собственности или нет.

Себестоимость реализованной продукции

Коммерческие расходы и, в общем случае, общехозяйственные расходы не рассматриваются как непосредственно связанные с приобретением и производством товаров, и, следовательно, не включаются в себестоимость производства.

Коммерческие расходы и общехозяйственные расходы могут включаться в состав себестоимости реализованной продукции, если это предусмотрено учетной политикой.

Учет бартера

Если товары или услуги обмениваются на другие однородные и аналогичные по стоимости товары. или услуги, такая сделка не признается реализацией.

Бартерные операции всегда рассматриваются как реализация.

Отражение доходов и расходов

Выручка и расходы по неосновной деятельности должны показываться свернуто.

Доходы и расходы, полученные и понесенные по разным операциям, отражаются развернуто.

Проблемы адаптации МСФО в России

Все организации в России можно поделить на 2 категории: компании с прозрачным управлением и финансовой отчетностью и компании, у которых корпоративное управление только набирает обороты. Конечно, применение МСФО в первой категории произойдет быстрее и проще, чем во второй.

МСФО приводят корпоративное управление, финансовый менеджмент к одному формату, который может быть принят бизнес-сообществом в любой стране мира.

Это, если хотите, можно сравнить со вступлением России в ВТО. Медленными, но верными шагами Россия достигла все-таки своей цели, хотя были и остаются как противники вступления, так и сторонники. Но, в любом случае, Россия является частью мировой экономики, поэтому и необходимо стремиться к интернациональным единым стандартам и требованиям.

Сложность перехода на МСФО В России заключается в том, что МСФО составляются зарубежным комитетом в Великобритании. Наша правовая база меняется нашими законодателями, изменения же Комитета по МСФО должны будут автоматически приняты российским законодательством, что ставит Россию в полную зависимость от решений британского органа. И даже в случае принятия, будет иметь место временное отставание, так как существует определенный временной лаг между утверждением изменений Комитетом по МСФО и утверждением новых требований в национальном законодательстве.

При переходе на МСФО компании приобретут иностранные инвестиции, высокую информативность отчетности и полезность для пользователей. Также это необходимо для дочерних компаний с иностранным капиталом для включения трансформированной финансовой отчетности в консолидированную отчетность материнских компаний.

Иностранные инвесторы зачастую побаиваются и не готовы всерьез прийти на российский рынок, пока не увидят улучшений в части корпоративной прозрачности.

В России, как было сказано выше, отчетность формируется, в основном, для государственных органов, в частности для налоговых и статистических. Отчетность согласно МСФО отвечает интересам рыночной экономики. Отчетность по РСБУ четко стандартизирована, а по МСФО — в каждом финансовом институте уникальна и неповторима. Поэтому, можно сказать, что то, что понятно государству, как регулирующему органу, то не поймет инвестор.

Для того чтобы угодить и тем, и другим, видится следующее решение проблемы: составлять 2 формы финансовой отчетности. Такой способ принят во многих странах Европы. И он является довольно действенным, хоть и более трудоемким. Или, возможно, придумать такую отчетность, которая будет совмещать в себе данные для внутреннего регулятора и внешних пользователей.

В любом случае, должны существовать специальные внутренние стандарты финансовой отчетности, что является обычной практикой в мировой финансовой системе, поскольку связано с необходимостью защиты внутренних финансовых интересов.

МСФО позволит показывать достоверную, непредвзятую и прозрачную отчетность, которая будет отражать реальную картину деятельности предприятия. Основываясь на МСФО и собственное профессиональное мышление, бухгалтер сможет прийти к нужному решению, а не искать лазейки в четко прописанных правилах, которые позволили бы обойти какие-либо базовые положения.

МСФО, с одной стороны, не являются жесткими и строгими стандартами и позволяют принимать решения самим бухгалтерам, но в то же время они несут в себе глубокий смысл.

Естественно, переход на МСФО – это затратная часть бюджета компании, которая будет включать в себя и переобучение сотрудников, и программное обеспечение, и аудит отчетности. Но затраты на начальном этапе могут принести большие доходы в будущем.

Переход российских компаний на МСФО важен не только инвесторам, но и руководству компаний, и государству.

Государству это важно, так как организации, применяющие МСФО, будут привлекать иностранных клиентов, соответственно, это оживит российскую экономику и увеличит поступления в бюджет.

Руководство компаний будет получать достоверную, полную и объективную информацию финансовой отчетности, не прибегая к дополнительным аналитическим операциям.

Конечно, в каждой системе есть свои и достоинства, и недостатки. Чем глубже начинаешь разбираться в проблеме перехода на МСФО, тем больше возникает вопросов о целесообразности данного перехода.

Что касается прозрачности и достоверности, то всегда найдутся заинтересованные лица, которые будут способны показать отчетность в том виде, в котором им выгодно. И все же, любые стандарты ориентируются на добросовестных исполнителей.

Если говорить о практическом применении МСФО в российских компаниях, то можно сказать, что быстрого перехода не получится. На текущий момент отчетность будет составляться согласно РСБУ, затем трансформироваться в отчетность по МСФО. При трансформировании возникнет достаточно много проблем, так как это не просто перевести понятия, это переход на другую систему, что является непростой задачей.

Лишь немногие компании ведут учет по МСФО и РСБУ параллельно. С одной стороны, это упрощает в конечном счете формирование отчетности, а с другой, требует большого количества специалистов и соответствующее программное обеспечение, позволяющее осуществлять учет в соответствии с новыми принципами.

Нет хороших и плохих систем. Каждая система имеет ряд положительных и отрицательных моментов. И то, что существовало десятилетия, очень сложно переделать. Тем не менее, лед тронулся. Россия на сегодняшний день как никогда близка к переходу на МСФО. Со вступлением России в ВТО, процесс интеграции МСФО будет ускоряться.

Но для того, чтобы система работала, предстоит много сделать. Подготовка надежного фундамента займет, возможно, еще ни один год. Но будем надеяться, что любые изменения принесут компаниям и государству только пользу.

Дальнейшая гармонизация бухгалтерских стандартов наилучшим образом может быть достигнута путем сосредоточения внимания на финансовой отчетности, составляемой в целях обеспечения информацией, необходимой: инвесторами

Результат гармонизации различных стандартов подготовки финансовой отчетности проявился в: разработке МСФО;

МСФО в процессе по разработке утверждаются: Советом по МСФО;

Представление концептуально выверенных и практически реализуемых интерпретаций МСФО осуществляет: Комитет по интерпретациям;

МСФО могут использоваться организациями: коммерческими и некоммерческими;

МСФО регламентируют порядок составления отчетности: в интересах инвесторов;

Некоторые стандарты устанавливают:

Моральные требования к руководителю; продолжительность деятельности организации

+ нет правильного ответа;

Отчитывающаяся компания – это компания:

Подготавливающая бухгалтерскую финансовую отчетность за истекший финансовый год;

Работники компании к пользователям финансовой отчетности:

Могут относиться, владея акциями компании;

Покупателей, как пользователей информации финансовой отчетности, прежде всего, интересует информация, характеризующая

Способность компании гарантированно обеспечивать качество продукции;

Правительственные органы используют информацию финансовой отчетности для:

Преследования инакомыслящих; планирования и анализа;

+ нет правильного ответа

Основополагающим допущением при подготовке финансовой отчетности по МСФО является: метод начисления;

Качественными характеристиками информации финансовой отчетности являются:

Понятность и надежность; сопоставимость и уместность;

+ оба ответа верны;

Сопоставимость требует: неизменности учетной политики;

Наиболее важная качественная характеристика информации финансовой отчетности:

Достоверность и надежность;

Элементами финансовой отчетности являются:

Капитали и обязательства; доходы и расходы;

+ оба ответа верны;

Особенностью англо-американской модели учета является:

Ориентация на удовлетворение информационных запросов частных инвесторов;

Целью деятельности Совета по МСФО является:

Разработка стандартов финансовой отчетности;

Продвижение внедрения стандартов, сотрудничество с нац. органами, отвечающими за внедрение стандартов;

+ все ответы верны;

Совет по МСФО отвечает за: подготовку и издание МСФО;

Принципы подготовки и составления МСФО являются:

Документом, формирующим концептуальную основу МСФО;

Принципы подготовки и составления МСФО:

При конфликте между Принципами и каким-либо из МСФО последний имеет пеимущ-тво;

Принципы подготовки и составления финансовой отчетности разъясняют:

Цели и качественные характеристики, финансовой отчетности;

Сущность капитала и содержание концепции его поддержания;

+ все ответы верны;

Какие приведенные ниже признаки являются допущениями составления финансовой отчетности:

Уместность; надежность;

+ оба ответа не верны;

Какие приведенные ниже признаки являются допущениями составления финансовой отчетности:

Метод начисления; непрерывность деятельности;

+ оба ответа верны;

Какие приведенные ниже признаки являются допущениями составления финансовой отчетности: метод начисления;

Какие приведенные ниже признаки являются допущениями составления финансовой отчетности:

Понятность; сопоставимость;

+ оба ответа не верны;

Какие приведенные ниже признаки являются качественными характеристиками:

Понятность и надежность; сопоставимость и уместность;

+ оба ответа верны;

Элементы отчетности при ее формировании проходят этапы: 1. проверка на соответствие критериям признания 2. признание в отчетности 3. выявление элемента финансовой отчетности. Их логическая последовательность: 3,1,2;

Элемент отчетности признается активом, если:

Контролируется комп-й и принадлежит ей ком-и в результате событий прошлых пе-риодов;

Обеспечит компании получение экономических выгод;

+ выполняются условия а) и б) ;

Компания должна формировать финансовую отчетность (за исключением отчета о движении денежных средств): методом начисления;

Взаимозачет активов и обязательств: не допускается.

Активы — это:

Ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых ожидаются экономические выгоды;

Обязательство — это:

Текущая задолженность, возникающая из событий прошлых периодов, потенциально ведущая к оттоку ресурсов, содержащих эконом. выгоды.

Являются обязательствами компании:

Задолженность, возникающая при предоплате клиентами;

Обязательства, возникающие как следствие приобретения товаров и услуг;

+ все вышеперечисленное.

Капитал — это: доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств;

В состав капитала включаются:

Средства, внесенные акционерами и нераспределенная прибыль;

Резервы и фонды, созданные за счет нераспределенной прибыли;

+ все вышеперечисленное.

Основные средства — это материальные активы, которые:

Используются в деятельности компании для производства или продажи товаров (услуг), для сдачи в аренду другим компаниям иди в административных целях;

Предполагаются к использованию на протяжении более одного года;

+ отвечают двум вышеперечисленным требованиям.

В состав отчета о движении денежных средств включаются:

Денежные средства и эквиваленты денежных средств.

Доля меньшинства — это:

Часть акционерного капитала дочерних компаний, не принадлежащая материнской компании;

Справедливая стоимость – это сумма денежных средств, достаточная

При совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми сторонами.

Справедливая стоимость актива – это:

Сумма денежных средств, достаточная для его приобретения при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить ее, независимыми сторонами;

Справедливая стоимость актива – это:

Его балансовая стоимость; цена актива, согласованная Комитетом по МСФО;

+ нет правильного ответа;

Ведение параллельного учета по МСФО требует:

А) трансформации годовой отчетности в отчетность по МСФО;

Б) трансформации подготовленной отчетности по МСФО в отчетность по РСБУ;

+ в) нет правильного ответа.

Выделяют концепции поддержания капитала:

А) физического; б) финансового

+ в) оба ответа верны.

В балансе содержится информация:

Об экономических ресурсах компании; о ликвидности и платежеспособности;

+ оба ответа верны;

В Отчете о прибылях и убытках содержится информация:

Необходимая для оценки инвестиционной, финансовой и операционной деятельности компании;

О ликвидности и платежеспособности;

+ оба ответа не верны;

В Отчете об изменении капитала содержится информация:

Об экономических ресурсах компании; о ликвидности и платежеспособности;

+ оба ответа не верны;

Запасы — это активы, которые:

Используются в деятельности компании для производства или продажи товаров (услуг), для сдачи в аренду другим компаниям иди в административных целях;

Предполагаются к использованию на протяжении более одного года;

+ оба ответа не верны.

Запасы — это активы:

Предназначенные для продажи, а также сырье и материалы, предназначенные для использования в производстве;

Созданные в процессе производства для реализации;

+ все ответы верны.

В состав запасов входят:

Товары, закупленные для перепродажи и готовая продукция;

Незавершенная продукция, подлежащая дальнейшей переработке;

+ все ответы верны.

Основные средства — это материальные активы, которые:

Предназначены для продажи, а также сырье и материалы, предназначенные для использования в производстве;

Созданы в процессе производства для реализации;

+ оба ответа не верны.

Признание запасов в качестве расхода производится: после их продажи;

МСФО 16 регламентирует порядок отражения основных средств:

За исключением предназначенных для сдачи в аренду;

Объект основных средств признается в качестве актива компании, если:

А)стоимость его может быть надежно оценена и компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды;

МСФО 16 не регламентирует порядок отражения основных средств:

Предназначенных для сдачи в аренду;

Независимо от обстоятельств приобретения первоначально нематериальный актив должен оцениваться:

По возможной цене продаж; по справедливой стоимости;

+ ни один ответ не верен.

Независимо от обстоятельств приобретения первоначально нематериальный актив должен оцениваться по: себестоимости;

Срок полезного использования актива: может периодически пересматриваться.

Срок полезного использования актива:

Не должен периодически пересматриваться; должен оставаться неизменным

+ оба ответа не верны.

МСФО 16 разрешает применение следующих методов начисления амортизации:

Равномерное начисление и метод списания стоимости пропорционально объему выпол-ненных работ;

Метод уменьшаемого остатка;

+ все вышеперечисленные

Стоимость работ, выполненных на этапе разработки нематериального актива (НМА) признается НМА и учитывается при его оценке:

Только в случае выполнения условий, определенных МСФО 38;

Доход, полученный в результате продажи инвестиционной собственности, должен признаваться в качестве: дохода в отчете о прибылях и убытках;

Выбранный компанией способ учета в отношении инвестиционной собственности должен применяться: ко всей инвестиционной собственности;

Для последующей оценки объекта инвестиционной собственности компания может выбрать модель учета:

По первоначальной стоимости приобретения, по справедливой стоимости;

+ оба ответа верны.

Инвестиционной собственностью может являться:

Земля; здание или его часть;

+ все вышеперечисленное.

Не может являться инвестиционной собственностью:

Объекты недвиж/, используемые в ходе обычной деят-сти.

Компания предоставляет арендаторам значительные услуги, связанные со сданными в аренду объектами, такие средства классифицируются: в качестве инвестиционной собственности;

Доход, возникающий в результате изменения справедливой стоимости инвестиционной собственности, должен включаться: в отчет о прибылях и убытках.

Что является формой совместного предприятия: совместно контролируемая деятельность;

В консолидированном бухгалтерском балансе доля меньшинства должна быть представлена: отдельно от обязательств и акционерного капитала;

Отрицательный гудвилл должен признаваться покупателем в качестве:

Дохода в отчете о прибылях и убытках.

При консолидации отчетности продажи внутри группы должны: взаимно исключаться;

Методом учета и подготовки отчетности о деятельности совместного предприятия является:

Пропорциональная консолидация; метод долевого участия;

+ все вышеперечисленное.

МСФО 18 «Выручка» не применяется при учете выручки, которая возникает в результате:

Предоставления услуг; продажи товаров;

Использования активов компании, приносящих %, лицензионные платежи и дивиденды;

+ нет правильного ответа.

Выручка от продажи товаров признается, если:

А) к покупателю перешли риски и преимущества владения товарами; сумма выручки и понесенные затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены;

Б) продавец уже не контролирует проданные товары, есть вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в организацию;

+ в) при условии а) и б).

Выручка от предоставления услуг признается:

В зависимости от степени завершенности операции на отчетную дату;

К договорам подряда относятся:

Договоры на разрушение или восстановление объектов и восстановление окружающей среды после разрушения объектов;

Договоры на оказание услуг, которые непосредственно связаны с сооружением объектов;

+ все вышеперечисленное.

Доходы по договору подряда должны включать:

А) первоначальную сумму дохода, которая согласована в контракте;

Б) отклонения от условий договора, претензии и поощрительные платежи;

+ в) указанное в а) и б).

Не признаются в качестве затрат по займам: затраты на приобретение привилегированных акций;

Квалифицируемыми активами являются:

А) запасы, которые требуют значительного времени для приведения в состояние готовности для продажи; б) электроэнергетические мощности;

+ в) верно а) и б).

Квалифицируемыми активами являются:

Запасы, которые требуют значительного времени для приведения в состояние пригодности по назначению;

Не являются квалифицируемыми активами:

А) запасы, производимые в больших количествах, готовые для продажи;

Б) активы готовые к использованию по назначению;

+ В) верно а) и б).

Капитализация затрат по займам должна начинаться, когда:

А) для подготовки актива для использования по назначению началась работа;

Б) по данному активу возникли расходы, по займам возникли затраты;

+ в) верно а) и б).

Текущие вознаграждения работникам представляют собой вознаграждения, подлежащие выплате в полном объеме в течение: года

Текущие вознаграждения работникам представляют собой вознаграждения, подлежащие выплате в полном объеме в течение:

Квартала; одного месяца;

+ нет правильного ответа.

Условное обязательство представляет собой:

А) возможное обязательство; б) текущ. Обязат-во, сумму которого невозможно надежно оценить;

+ в) верно а) и б).

Курсовая разница возникает в результате:

Отражения в отчетах того же количества ин. валюты в валюте отчетности по другим валютным курсам;

Генерирующая единица – наименьшая

Ценность актива в использовании — это текущая дисконтированная стоимость:

Предполагаемый поток денежных средств, ожидаемых от продолжения использования актива и его последующего выбытия;

Ценность актива в использовании — это текущая дисконтированная стоимость:

Доходов, полученных от его эксплуатации за отчетный период;

Прибыли, которую компания намеревается получить от его эксплуатации;

+ нет правильного ответа;

В отчете о прибылях и убытках признают: доходы и расходы

Убыток от обесценения актива — это сумма, на которую:

Балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость;

Чистая курсовая разница, образующаяся в результате пересчета национальной валюты в валюту отчетности, должна признаваться как: собственный капитал

Пересчет местной валюты в функциональную валюту по немонетарным статьям производится по:

Курсу на дату совершения операции;

Курсу на отчетную дату;

Среднерыночному курсу;

Пересчет местной валюты в функциональную валюту по монетарным статьям может производиться с использованием:

А) курса на отчетную дату; б) среднерыночного курса на отчетную дату;

+ в) верно а) и б).

Валюта отчетности — это валюта, используемая:

При представлении финансовой отчетности материнской компании и консолидированной финансовой отчетности;

Операциями в иностранной валюте могут быть:

Продажа товаров, услуг; приобретение, продажа активов;

+ все вышеперечисленное.

Валюта отчетности — это валюта, используемая:

При представлении финансовой отчетности материнской компании и консолидированной финансовой отчетности;

Чистые инвестиции в зарубежную компанию — это:

Доля материнской компании в чистых активах зарубежной компании;

Операциями в иностранной валюте могут быть:

Продажа товаров, услуг; получение кредитов, предоставление займов;

+ все вышеперечисленное.

Операциями в иностранной валюте могут быть:

Принятие, погашение обязательств; приобретение, продажа активов;

+ все вышеперечисленное

Операциями в иностранной валюте могут быть: приобретение, продажа активов;

К связанным сторонам относятся:

А) компании, которые прямо или косвенно, через одного или нескольких посредников контролируют отчитывающуюся компанию; б) ассоциированные компании;

+ в) верно а) и б).

К связанным сторонам относятся:

А) компании, которые прямо или косвенно, через одного или нескольких посредников контролируют отчитывающуюся компанию;

Б) высшие руководители, ответственные за планирование, управление и контроль за деятельностью отчитывающейся компании;

+ в) верно а) и б).

Требует ли МСФО 24 «Раскрытие информации о ввязанных сторонах» раскрытия информации о взаимоотношениях между связанными сторонами при наличии контроля, независимо от того, существовали ли операции между ними: да

Значительное влияние может реализовываться посредством:

Представительства в совете директоров (правлении);

Проведения значительных операций между компаниями;

+

Все вышеперечисленное.

Значительное влияние может реализовываться посредством:

А) представительства в совете директоров (правлении);

Б) взаимного обмена руководящими кадрами;

+ в) верно а) и б)

Согласно МСФО 3 «Объединение компаний» объединение компаний возможно в виде:

Объединение интересов компаний;

Согласно МСФО 3 «Объединение компаний» объединение компаний возможно в виде:

Объединение интересов компаний; приобретение одной компанией другой компании;

+ верны оба ответа.

Согласно МСФО 3 «Объединение компаний» объединение компаний возможно в виде:

Приобретение одной компанией другой компании;

Может ли деловая репутация, возникающая при приобретении, быть отрицательной величиной: да

Может ли деловая репутация, возникающая при приобретении, быть отрицательной величиной:

В зависимости от принятой учетной политики; нет;

+ нет правильного ответа.

С даты приобретения, покупатель обязан:

А) в балансе признавать активы и обязательства приобретаемой компании и возникающий гудвилл;

Б) в отчет о прибылях и убытках включать результаты операций приобретаемой компании;

+ в) верно а) и б).

К различиям между учетом слияния и учетом приобретения компаний относятся:

Отсутствие переоценки активов и расчета деловой репутации;

К различиям между учетом слияния и учетом приобретения компаний относятся:

А) отсутствие переоценки активов и расчета деловой репутации;

Б) отсутствие расчета деловой репутации исключение внутренних остатков;

+ в) верно а) и б).

К различиям между учетом слияния и учетом приобретения компаний относятся:

Отсутствие переоценки активов и расчета деловой репутации;

Если объединение компаний – покупка, то в финансовой отчетности за период, когда про-изошла покупка, раскрывается дополнительная информация:

А) о положительной (отрицательной) деловой репутации;

Б) о проценте приобретенных голосующих акций;

+ в) верно а) и б)

Если объединение компаний – покупка, то в финансовой отчетности за период, когда про-изошла покупка, раскрывается так же дополнительная информация:

О положительной (отрицательной) деловой репутации;

Если объединение компаний – покупка, то в финансовой отчетности за период, когда про-изошла покупка, раскрывается дополнительная информация:

О проценте приобретенных голосующих акций;

Являются ли прекращаемой деятельностью следующие операции:

Остановка производства продукции или отдельных направлений производства;

Замораживание производственных мощностей;

+ нет правильного ответа.

Являются ли прекращаемой деятельностью следующие операции:

Остановка производства продукции или отдельных направлений производства;

Сокращение рабочей силы;

+ нет правильного ответа.

Компания должна включать в финансовую отчетность информацию, относящуюся к прекращаемой деятельности:

А) описание прекращаемой деятельности;

Б) дату или период, когда ожидается прекращение, если они известны иди определены;

+ в) верно а) и б)

Компания должна включать в финансовую отчетность информацию, относящуюся к прекращаемой деятельности:

А) балансовую стоимость активов и обязательств, выбытие которых планируется в связи с прекращением деятельности;

Б) дату или период, когда ожидается прекращение;

+ в) верно а) и б).

Являются ли прекращаемой деятельностью следующие операции:

А) замораживание производственных мощностей; б) сокращение рабочей силы;

+ в) нет правильного ответа.

Компания должна включать в финансовую отчетность информацию, относящуюся к прекращаемой деятельности:

А) описание прекращаемой деятельности;

Б) балансовую стоимость активов и обязательств, выбытие которых планируется;

+ в) верно а) и б).

Событие является условным, если:

А) отсутствует точная уверенность в наступлении данного события;

Б) финансовый результат наступления события невозможно оценить точно;

+ в) все ответы верны.

Если отсутствует точная уверенность в наступлении данного события и его финансовый результат невозможно оценить точно:

Б) событие является условным и признается в отчетности в соответствии с МСФО 10;

В соответствии с принципом осмотрительности в отчетности компании признаются:

Условные убытки;

События после отчетной даты происходят: между отч. датой и датой утверждения фин. Отчет-ти;

Сегментация информации означает детализацию, разбивку информации, представленной в финансовой отчетности, по: различным типам тов-в и услуг и географическим регионам, в которых работает комп-я;

Сегментация информации означает детализацию, разбивку информации, представленной в финансовой отчетности, по:

+ а) верно б) и в);

Б) различным типам товаров и услуг;

В) различным географическим регионам, в которых работает компания.

Сегментация информации означает детализацию, разбивку информации, представленной в финансовой отчетности, по:

Отдельным видам кредиторов; отдельным видам дебиторов;

+ нет правильного ответа.

В доходы сегмента включаются:

А) доходы, которые непосредственно связаны с деятельностью сегмента;

Б) часть доходов компании, которая обоснованно может быть отнесена на данный сегмент;

+ в) верно а и б).

В доходы сегмента включаются:

Результаты чрезвычайных обстоятельств; доходы от дивидендов и процентов;

+ нет правильного ответа.

Активы, используемые в общих корпоративных интересах компании или в интересах ряда отчетных сегментов, как правило:

Не распределяются между сегментами и отражаются в сегментной отчет-и общими суммами;

Активы, используемые в общих корпоративных интересах компании или в интересах ряда отчетных сегментов, как правило:

Не распредел-тся между сегментами и отражаются в сегментной отчетности общими суммами;

Первичным форматом признается раскрытие информации по хозяйственным, сегментам, если риски и прибыли компании определяются главным образом:

Различиями в производимых товарах, работах, услугах;

Первичным форматом признается раскрытие информации по хозяйственным сегментам, если риски и прибыли компании определяются главным образом:

Различиями в производимых товарах, работах, услугах;

Цель промежуточной финансовой отчетности:

Представление пользователям обновленной информации в сравнении с годовой отчетностью;

Привлечение внимания пользователей к новым направлениям деятельности компании, возникшим после составления годовой отчетности;

+ все ответы верны.

Формирование данных о движении денежных средств от операционной деятельности согласно стандарту 7 может производиться способом:

Прямым (основной) ; косвенным (альтернативный);

+ оба ответа верны.

Трансформация российской финансовой отчетности в формат МСФО предполагает:

Реклассификацию основных средств;

Трансформация российской финансовой отчетности в формат МСФО предполагает:

Использование учета доходов и расходов «кассовым» методом; ведение параллельного учета;

+ нет правильного ответа.

Учет выбытия запасов может производиться одним из следующих методов: ФИФО

Учет выбытия запасов может производиться одним из следующих методов

А) ФИФО; б) по средней себестоимости;

+ в) оба ответа верны.