Можно ли с УСН перейти на ЕНВД

Вопрос

Добрый день! Подал документы на регистрацию ИП, также уведомление на УСН. Но в дальнейшем планирую работать на ЕНВД. Как и когда мне подавать уведомление о переходе с УСН на ЕНВД? И что делать с кассовым аппаратом, который требуют приобретать при работе на УСН? покупать его или нет? Главный вопрос: когда мне нужно уведомлять налоговую о переходе на ЕНВД, когда арендую место в ТЦ? В законе написано, что с начала деятельности, а когда будет это начало? Заранее спасибо за ответ!

Ответ

Налогоплательщики единого налога вправе перейти на иной режим налогообложения, предусмотренный настоящим Кодексом, со следующего календарного года, (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Т. е., если Вы уже подали заявление на УСН на конкретный вид деятельности, то перевести этот вид деятельности Вы можете только с нового года.

Следовательно, Вам придется по этому виду деятельности доработать до Нового года на УСН. Относительно кассового аппарата, конечно, приобретать и регистрировать кассовый аппарат всего на 4 месяца, до момента регистрации ЕНВД очень накладно. Но если у Вас будут наличные расчеты, то без кассового аппарата при УСН работать нельзя.

Для перехода с УСН на ЕНВД вам необходимо будет:

  1. Подать заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД по форме ЕНВД-1 (для ООО) либо ЕНВД-2 (для ИП), до 31 декабря текущего года.
  2. Подать Уведомление об отказе от применения УСН по форме № 26.2 — 3 не позднее 15 января следующего года.

Если Вы решили заниматься еще каким-то видом деятельности, кроме того который работает на УСН, Вы должны в соответствии с п. 3 ст. 346.28 НК РФ подать:
Заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД в течение пяти рабочих дней со дня начала осуществления деятельности, облагаемой данным налогом.
Данное заявление подаются в инспекцию по месту ведения деятельности или по месту нахождения налогоплательщика, в зависимости от того, какой вид деятельности он осуществляет (п.

Как перейти с ЕНВД на УСН

2 ст. 346.28 НК РФ).

Началом осуществления деятельности в целях уплаты ЕНВД является дата, когда началось ведение розничной торговли, оказание соответствующих услуг или выполнение работ (см., например, письмо Минфина России от 07.09.2007 № 03-11-04/3/355).

Тоже может быть полезно:

Информация полезна? Расскажите друзьям и коллегам

Комментарии к статье

Гарантированно получить юридическую консультацию можно, задав вопрос в форме в правом нижнем углу

Нажимая на кнопку "Отправить" вы подтверждаете, что ваш комментарий не содержит персональных данных в любой их комбинации

Вопросы и ответы в комментариях даются пользователями сайта и не носят характера юридической консультации. Если вам необходима юридическая консультация, рекомендуем получить ее, задав вопрос в форме в правом нижнем углу.

Переход на "вмененку" станет добровольным

Президент России В.В. Путин 25 июня 2012 г. подписал Федеральный закон N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", который совершенствует применение специальных налоговых режимов. О том, какие конкретно произошли изменения, вы узнаете из данной статьи.

Начнем с того, что отмена "вмененного" налога откладывается. Сначала его планировали отменить с 1 января 2012 г., потом сроки перенесли на 2014 г. Теперь же согласно Основным направлениям налоговой политики РФ на 2013 год и плановый период 2014 и 2015 годов отменить систему налогообложения в виде ЕНВД предполагается с 2018 г. А пока этот срок не наступил, применять "вмененку" необходимо с учетом поправок, внесенных в законодательство Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ (далее — Закон N 94-ФЗ). Далее рассмотрим указанные поправки. Причем сначала поговорим о тех, которые касаются всех плательщиков ЕНВД, а затем — отдельных "вмененщиков".

Порядок перехода на уплату ЕНВД

Главным новшеством является то, что переход на уплату единого налога будет добровольным. В настоящее время применение "вмененки" является обязательным для тех налогоплательщиков, которые осуществляют перечисленные в п. 2 ст. 346.26 НК РФ виды деятельности на территории муниципального образования, где этот спецрежим введен решением исполнительного органа местной власти.

Несмотря на то что переход на уплату ЕНВД будет зависеть от желания налогоплательщика, обязанность по постановке на учет в налоговом органе за организациями и коммерсантами все же останется.

Напомним, что постановка на учет в качестве плательщика ЕНВД производится налоговым органом на основании заявления плательщика, которое подается в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД. При этом датой постановки на учет будет являться дата начала применения "вмененки", указанная в заявлении.

Примечание. Формы и форматы заявлений о постановке на учет (снятии с учета) в качестве плательщика ЕНВД утверждены Приказом ФНС России от 12.01.2011 N ММВ-7-6/1@.

Сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД можно будет только по трем основаниям:

  • прекращение предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом;
  • переход на иной режим налогообложения в связи с утратой права на применение "вмененки" из-за несоблюдения условий пп.

    1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ;

  • переход на иной режим налогообложения по желанию налогоплательщика.

Примечание. Перейти с ЕНВД на иной режим налогообложения можно только со следующего календарного года, если иное не установлено гл. 26.3 НК РФ.

Для снятия с учета организациям и предпринимателям также необходимо подать в налоговый орган заявление по установленной форме. Указанное заявление подается в течение пяти дней:

  • со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом;
  • со дня перехода на иной режим налогообложения по желанию плательщика;
  • с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения требований, установленных пп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ.

Датой снятия с учета будет считаться дата прекращения "вмененной" деятельности, или дата перехода на иной режим налогообложения, или дата начала налогового периода, с которого организация или индивидуальный предприниматель обязаны перейти на общий режим налогообложения при нарушении установленных требований.

Обратите внимание: Закон N 94-ФЗ вводит новый порядок снятия с учета плательщика ЕНВД в случае нарушения им срока подачи заявления о снятии его с учета в связи с прекращением "вмененной" деятельности. Так, снятие с учета такого плательщика производится не ранее последнего дня месяца, в котором представлено заявление. Датой снятия с учета в данном случае является последний день месяца, в котором представлено заявление о снятии с учета.

Получается, что если организация или предприниматель прекратили осуществлять "вмененную" деятельность, например, в июне, а заявление подали только в августе, то уплачивать ЕНВД придется по август включительно. Поэтому, чтобы не переплачивать единый налог за период фактического отсутствия "вмененной" деятельности, налогоплательщикам следует позаботиться о своевременной подаче соответствующего заявления.

Ограничение численности сотрудников

Также изменился и порядок определения численности работников организаций и предпринимателей, ограничивающей право применения системы налогообложения в виде ЕНВД. Так, сейчас уплачивать единый налог не могут налогоплательщики, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек. На это неоднократно указывал и Минфин России (Письма от 12.10.2010 N 03-11-06/3/141, от 07.12.2009 N 03-11-11/224, от 17.04.2009 N 03-11-06/3/98, от 31.03.2009 N 03-11-06/3/83 и от 23.03.2009 N 03-11-06/3/69).

После вступления в силу Закона N 94-ФЗ для определения права на применение "вмененки" будет использоваться средняя численность работников, которая включает в себя:

  • среднесписочную численность работников;
  • среднюю численность внешних совместителей;
  • среднюю численность работников, трудящихся у налогоплательщика на основании гражданско-правовых договоров о выполнении работ или оказании услуг.

Это следует из п. п. 77 и 83 Указаний по заполнению форм федерального статического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации".

Примечание. Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения утверждены Приказом Росстата от 24.10.2011 N 435.

Ранее при определении среднесписочной численности внешние совместители не учитывались. Аналогичную позицию Минфин России высказывал в своих Письмах от 23.01.2012 N 03-11-06/3/1 и от 26.09.2011 N 03-11-06/3/103.

Расчет единого налога за неполный месяц

Затронули изменения, предусмотренные Законом N 94-ФЗ, и порядок расчета единого налога. Так, в ныне действующей редакции ст. 346.29 НК РФ указано, что размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации. Однако оставался вопрос: что в данном случае означает "соответствующая государственная регистрация"? Налогоплательщики трактовали эту фразу по-разному. Одни понимали постановку на учет в налоговом органе в качестве плательщика единого налога, другие — государственную регистрацию юридического лица (индивидуального предпринимателя) в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ.

В новой редакции ст. 346.29 НК РФ таких вопросов у налогоплательщиков не возникнет. Ведь в п. 10 ст. 346.29 НК РФ теперь будет сказано, что размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка на учет в налоговом органе в качестве плательщика единого налога, рассчитывается начиная с даты постановки организации или ИП на учет в качестве плательщика единого налога.

То же касается и снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД. Вмененный доход будет определяться с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в качестве плательщика единого налога. Эта дата будет указана в уведомлении налогового органа, выданном после снятия с учета.

Также законодатели ввели формулу для расчета вмененного дохода за неполный календарный месяц работы:

ВД = (БД x ФП) : КД x КД1,

где ВД — сумма вмененного дохода за месяц;

БД — базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;

ФП — величина физического показателя;

КД — количество календарных дней в месяце;

КД1 — фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве плательщика ЕНВД.

Но следует учесть, что использовать указанную формулу можно только для расчета вмененного дохода при постановке на учет в качестве плательщика единого налога или снятии с него. То есть в случае временного приостановления "вмененной" деятельности данная формула не применяется.

Уменьшение ЕНВД на сумму страховых взносов

С 1 января 2013 г. уменьшить единый налог, помимо страховых взносов на обязательное страхование и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам, можно будет и на платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими соответствующие лицензии, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности. Указанные платежи (взносы) будут уменьшать ЕНВД, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает размера пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств работодателя.

Примечание. Уменьшить ЕНВД можно не более чем на 50%.

Как и прежде, индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Услуги автосервисов и автостоянок

Как известно, одним из "вмененных" видов деятельности является оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. При этом к таким услугам согласно действующей редакции ст. 346.27 ГК РФ относят платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному ОКУН. Не относятся к данным услугам услуги по заправке автотранспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках и штрафных автостоянках.

В соответствии с ОКУН в группу 017000 "Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования" включена, в частности, группировка 017500 "Техническое обслуживание и ремонт мототранспортных средств". Таким образом, специалисты финансового ведомства признавали "вмененным" видом деятельности и услуги по ремонту и техническому обслуживанию снегоходов, мотоциклов, мопедов, скутеров, катеров, гидроциклов, квадроциклов, мотовездеходов. Об этом сказано в Письмах Минфина России от 17.08.2011 N 03-11-11/211, от 20.10.2010 N 03-11-11/273, от 22.06.2010 N 03-11-09/49 и от 10.12.2009 N 03-11-06/3/287.

Примечание. ОКУН утвержден Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.

Возьмите на заметку. Налоговый кодекс РФ дополнен новой главой

С 1 января 2013 г. ст. 346.25.1 НК РФ утратит силу, а порядок применения патента будет регламентироваться новой гл. 26.5 "Патентная система налогообложения". В чем же отличие новой гл. 26.5 от старой ст. 346.25.1 НК РФ?

Во-первых, перечень видов деятельности, в отношении которых можно применять патент, сокращен. Однако региональные власти могут добавить дополнительные виды деятельности по бытовым услугам в соответствии с ОКУН.

Во-вторых, коммерсанты смогут привлекать до 15 человек наемных работников.

В-третьих, будут установлены минимальный (не менее 100 000 руб.) и максимальный (не более 1 000 000 руб.) размеры потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода.

В-четвертых, изменится порядок оплаты патента. Так, если патент получен на срок до шести месяцев, полная сумма уплачивается в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента. Если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года, порядок его оплаты следующий: 1/3 суммы уплачивается не позднее 25 календарных дней после начала действия патента, а 2/3 суммы — не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

В-пятых, коммерсанты при осуществлении патентной деятельности освобождаются от обязанности применять ККТ при условии выдачи по требованию покупателя товарного чека, квитанции или другого документа.

В-шестых, при утрате права на применение патента коммерсант может вновь перейти на указанный режим налогообложения по тому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года.

Также хотим отметить, что патенты, выданные до вступления в силу Закона N 94-ФЗ, со сроком действия, истекающим после 1 января 2013 г., действуют по 31 декабря 2012 г. включительно. Стоимость патента в этом случае подлежит пересчету и зачету (возврату) в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

После вступления в силу Закона N 94-ФЗ сомнений в этом не останется. Согласно новому пп. 3 п. 2 ст.

Как перейти с УСН на ЕНВД

346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД будет применяться в отношении деятельности в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств.

Следует обратить внимание на то, что и само определение "услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств" будет расширено.

С 1 января 2013 г. к таким услугам также будут относиться и платные услуги по проведению технического осмотра автомототранспортных средств на предмет их соответствия обязательным требованиям безопасности в целях допуска к участию в дорожном движении на территории РФ, а в случаях, предусмотренных международными договорами РФ, за ее пределами.

Таким образом, начиная со следующего года услуги технического осмотра транспортных средств, осуществляемые в соответствии с Федеральным законом от 01.07.2011 N 170-ФЗ, будут облагаться в рамках "вмененки".

Обратите внимание: в настоящее время финансовое ведомство не относит такие услуги к "вмененным" видам деятельности.

Примечание. Об этом — Письма Минфина России от 14.05.2012 N 03-11-06/3/33 и от 12.05.2012 N 03-11-06/3/32.

Изменения коснулись и услуг автостоянок. Здесь слово "автотранспортных" также заменено словом "автомототранспортных". Таким образом, услуги по хранению на стоянке мотоциклов, мотороллеров и других мототранспортных средств также будут переводиться на систему налогообложения в виде ЕНВД.

Реклама на транспорте

Размещение рекламы на транспортных средствах относится к "вмененным" видам деятельности на основании пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. При этом ст. 346.27 НК РФ определяет данный вид деятельности как предпринимательскую деятельность по размещению рекламы на транспортном средстве, осуществляемую с соблюдением требований Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортное средство.

Как видно, в этом определении не указано, на внешних или на внутренних поверхностях транспортного средства должна располагаться реклама в целях уплаты ЕНВД.

С 1 января 2013 г. таких неясностей в гл. 26.3 НК РФ не будет. Согласно поправкам, внесенным Законом N 94-ФЗ, в пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ будет четко прописано, что "вмененной" деятельностью будет признаваться размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств.

Кстати, ранее Министерство финансов РФ в своих разъяснениях указывало, что под уплату единого налога подпадает деятельность по размещению рекламы как на внутренних, так и на внешних поверхностях транспортных средств (Письмо от 25.01.2010 N 03-11-09/03).

Розничная торговля

В целях гл.

26.3 НК РФ розничная торговля — это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). При этом к данному виду деятельности не относится реализация:

  • подакцизных товаров, указанных в пп. 6 — 10 п. 1 ст. 181 НК РФ;
  • продуктов питания и напитков (в том числе алкогольных), в упаковке и без, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания;
  • газа;
  • грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов;
  • товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети);
  • передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам;
  • продукции собственного производства (изготовления).

С 1 января 2013 г. список дополнится еще одним пунктом, а именно: реализация невостребованных вещей в ломбардах.

Напомним, что сотрудники финансового ведомства и сейчас считают данный вид деятельности "невмененным".

Примечание. Об этом — Письмо Минфина России от 23.04.2012 N 03-11-09/30.

Помимо этого, немного скорректированы физические показатели, используемые для расчета суммы единого налога. Так, при ведении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м, следует использовать физический показатель "количество торговых мест".

При реализации товаров с использованием торговых автоматов физическим показателем является "количество торговых автоматов".

В заключение хотелось бы отметить, что по оценке ОПОРЫ России, плательщиками ЕНВД являются примерно 50% организаций малого бизнеса и предпринимателей. Для них он очень удобен, так как, уплачивая единый налог, они освобождаются от нескольких других налогов. Для крупных же налогоплательщиков обязательное применение системы налогообложения в виде ЕНВД часто является проблематичным. Ведь им приходится вести раздельный учет операций, облагаемых в рамках различных режимов налогообложения. Введение добровольного порядка перехода на уплату единого налога, возможно, облегчит жизнь бухгалтеров.

Е.Г.Ромашкина

Эксперт журнала "Вмененка"

В отличие от УСН, переход на ЕНВД – обязательный, а не добровольный. В то время как на упрощенную систему налогообложения переводится организация в целом, на ЕНВД – лишь отдельные виды деятельности. Это означает, что малое предприятие, находящееся на УСН и осуществляющее в числе прочих вид деятельности, подпадающий под ЕНВД, обязано перечислять его в бюджет.

Таким образом, организации или индивидуальные предприниматели могут перевести на ЕНВД свою деятельность частично. Этот специальный налоговый режим может применяться в сочетании как с общим режимом налогообложения, так и с УСН. Возможность совмещения двух специальных налоговых режимов – УСН и ЕНВД – предоставлена малым предприятиям с 1 января 2004 г.

Порядок перехода на ЕНВД с УСН (с упрощенки на вмененку)

(пункт 4 ст. 346.12 НК РФ, www.consultant.ru).

Если малое предприятие открывает новый бизнес в другом регионе, то не позднее пяти дней после начала работы необходимо встать на учет в инспекцию, курирующую этот регион. Данное требование содержится в пункте 2 ст. 346.28 НК РФ. Чтобы встать на учет в качестве плательщика ЕНВД, малому предприятию следует подать в налоговую инспекцию заявление, форма которого утверждена приказом МНС РФ от 19.12.2002 г. (www.consultant.ru). Если же вмененная деятельность ведется на той же территории, где зарегистрировано малое предприятие, заявление подавать не нужно.

В тех случаях, когда малое предприятие, находящееся на УСН, начало деятельность, подпадающую под ЕНВД, единый налог уплачивается со следующего месяца после открытия этого вида деятельности. При этом согласно пункту 10 ст. 346.29 НК РФ ЕНВД рассчитывается исходя из полных месяцев работы. Таким образом, если малое предприятие начало работать по этой системе не с начала месяца, то платить налог за этот месяц не нужно.

Если малое предприятие совмещает два специальных налоговых режимов, то согласно Письму Минфина РФ от 26.03.2004 г. № 04-02-03/69 «О ведении бухгалтерского учета при применении двух специальных режимов» (www.consultant.ru) малому предприятию придется вести бухгалтерский учет, составлять и представлять бухгалтерскую отчетность по предприятию в целом.

Если организация или индивидуальный предприниматель полностью переходит с УСН на ЕНВД, то об этом событии извещать налоговую инспекцию не нужно (если малое предприятие переходит с УСН на общий налоговый режим, в соответствии с пунктом 5 ст. 346.13 НК РФ об этом следует уведомить налоговую инспекцию).

За последний период, в котором малое предприятие было на УСН, необходимо заплатить единый налог и сдать декларацию. Если базой для исчисления налога были «доходы», то больше ничего сдавать и платить не придется. Ситуация усложняется, если налоговой базой организации признавались «доходы, уменьшенные на величину расходов». В этом случае сумма налога, исчисленная за календарный год, может оказаться меньше 1% всего дохода предприятия. Тогда организации или индивидуальному предпринимателю придется заплатить минимальный налог. Обычно его платят по итогам календарного года. Если же организация или индивидуальный предприниматель переходит на ЕНВД с середины года, то минимальный налог по УСН следует перечислить по итогам того квартала, в котором они закончили применять УСН.