Вопрос «можно не начислять зарплату директору?” задают руководители тех компаний, которые испытывают нехватку оборотных средств. Как правило, это небольшие компании либо на стадии становления, либо испытывающие нехватку клиентов (заказов).
Если компания недавно зарегистрировалась, финансов-хозяйственную деятельность не осуществляет, денежные средства на ее расчетный счет не поступают, в компании числится только директор, можно не начислять зарплату директору.
С какого момента нельзя не начислять зарплату директору.
Начислять заработную плату нужно, когда реально начинается хозяйственная деятельность. Когда начинается хозяйственная деятельность? Когда принимается на работу персонал, заключаются договоры с заказчиками, начинаются движения по расчетному счету компании.
Предположим, что директор является единственным работником вновь зарегистрированной компании. На первых порах он занимается организационной работой (покупает мебель, оргтехнику), осуществляет предварительную оплату аренды офиса или склада. Для этих целей учредители компании внесли денежные средства на расчетный счет в качестве займа. Движения по расчетному счету начались. Можно не начислять директору зарплату? Можно, поскольку все может закончиться, даже не начавшись. Покупка компьютеров означает только то, что у компании есть намерения и надежда на то, что будет заключен договор с заказчиком.
Момент подписания договора с заказчиком и начало выполнения условий заключенного сторонами договора являются началом финансово-
хозяйственной деятельности компании. С этого времени нельзя не начислять зарплату директору.
Безопаснее начислять маленькую зарплату, чем не начислять вообще.
Бывает, что в первые несколько месяцев после регистрации компании, директор так и остается одним-единственным сотрудником компании. Договор с заказчиком заключен, получен аванс от заказчика на расчетный счет компании. Можно не начислять зарплату директору?
Думаем, можно, обосновав такое решение тем, что все поступающие денежные средства расходуются на развитие компании. Налоговая служба, Пенсионный фонд и ФСС на первых порах отнесутся лояльно, если за соответствующий квартал в эти органы будет представлена нулевая отчетность и сопроводительное письмо в свободной форме. В письме рекомендуем указать, что финансово-хозяйственная деятельность не велась, заработная плата не начислялась, подписан договор с заказчиком (его реквизиты), начисление зарплаты планируется (указать дату начала следующего квартала).
Но еще безопаснее — начислить директору маленькую зарплату.
Единственному учредителю и директору (в одном лице) нужно начислять зарплату.
Нередко бывает, что директор компании является ее учредителем. Можно не начислять директору зарплату? Сам директор считает, что можно. Зарплата, как он правильно считает, является условием (элементом) трудового договора. Трудовой договор отсутствует (не может же директор сам с собою заключить трудовой договор). Хотим разочаровать директора. Директору, являющемуся одновременно и единственным учредителем, трудовой договор составлять вообще не нужно. Достаточно приказа о вступлении в должность. Приказ существует в обязательном порядке. Если директор является единственным учредителем и компания ведет финансов-хозяйственную деятельность, зарплату директору нужно начислять.
Можно ли директора отправить в отпуск без сохранения зарплаты и не платить зарплату?
Вариант с отправкой директора в отпуск без сохранения зарплаты не пройдет. В таком случае директор не имеет право подписывать юридически значимые документы (договоры, счета, акты выполненных работ, банковские платежки). А теперь вспоминаем, на кого оформлена банковская электронная подпись?
Вывод: можно не начислять зарплату директору, только пока в компании отсутствует финансово-хозяйственная деятельность.
Как уменьшить зарплату директора.
Совет: если оформить директора не как полную штатную единицу, а на 0,5 или даже на 0,1 ставки, можно значительно уменьшить начисленную директору зарплату и социальные налоги.
Ситуация, когда учредитель (собственник) выполняет функции руководителя предприятия, не начисляя себе при этом заработной платы, всегда является актуальной, но, в то же время, и противоречивой. В таких случаях предприятие неизбежно задаётся вопросом: какие отношения возникают — трудовые или корпоративные?
На данный момент, к сожалению, не существует однозначной судебной или правоприменительной практики, которая бы на сто процентов гарантировала, что передача управления предприятием в руки учредителя (собственника) не повлечет за собой проблем в ведении бизнеса в будущем. Однако есть способы для максимального уменьшения рисков возникновения таких проблем.
В соответствии с положениями Хозяйственного кодекса Украины, собственник осуществляет свои права по управлению предприятием непосредственно или через уполномоченные им органы. Такая же правомочность собственника должна быть отображена и в уставе предприятия (если же, уставными документами такой возможности не предусмотрено, необходимо внести в них соответствующие изменения). Так, на основании положений устава, собственник (участники) принимает решение об осуществлении управления предприятием непосредственно его собственником (одним из участников) без начисления заработной платы с источником дохода в виде дивидендов. С таким руководителем не заключается трудовой договор и соответственно не возникает обязательство оплаты единого социального взноса и остальных установленных законодательством сборов.
В то же время, такой вариант не применим для определённых организационно-правовых форм ведения хозяйственной деятельности (например, для акционерных обществ, для которых законодательством прямо предусмотрено обязательство заключения контракта с каждым членом исполнительного органа). Однако, несмотря на то, что судебная практика свидетельствует о том, что суды чаще всего становятся на сторону предприятий, органы ГФС и Гоструда продолжают считать такие отношения скрытыми трудовыми и выписывают далеко не маленькие штрафы.
О штрафах Гоструда за нахождение собственника в рабочем процессе без заключения трудового договора читайте по
В одном из своих разъяснений ГФС указала, что собственник может быть руководителем и не начислять себе заработную плату, только в том случае, если предприятие не получает прибыли и может быть применимо исключительно в качестве временной меры.
Есть и другой вариант оформления таких отношений. Руководитель назначается решением собственника (участников), выносится приказ о назначении собственника (участника) руководителем (директором) предприятия и внесении его в штат. В данном случае предприятие обязано заключить с руководителем трудовой договор, внести запись в трудовую книжку, выплачивать ему заработную плату и осуществлять отчисления единого социального взноса и прочих установленных законодательством сборов. Если же предприятие планирует выплачивать минимальный размер заработной платы, руководителю можно установить зарплату 4173 гривни и оформить на неполный рабочий день (например, несколько часов в день). Однако, минимальный социальный взнос (в размере 918,06 гривень) все равно нужно будет платить, независимо от фактического размера выплачиваемой заработной платы.
Таким образом, учитывая, что суды чаще всего принимают сторону предприятий в подобных спорах, собственники (участники) могут назначаться руководителями, но пока контролирующие органы игнорируют положения законодательства о корпоративном управлении, представителям бизнеса, лучше лишний раз обезопасить себя от получения немаленьких штрафов. В то же время, не стоит забывать и о том, что для каждой отдельно взятой организационно-правовой формы ведения хозяйственной деятельности есть свои особенности, которые следует учитывать при принятии того или иного решения.
Напомним, модуль «Искусство обороны» информационно-правовых систем ЛІГА:ЗАКОН поможет подготовиться к визитам проверяющих и контролирующих органов и, при этом, минимизировать негативные последствия таких визитов. Тестовый доступ к разделу можно получить по
Для кого эта статья: для собственников, учредителей предприятий, приостановивших деятельность.
Из этой статьи вы узнаете: в каких случаях можно возложить функции директора на учредителя и как это должно быть оформлено.
В последнее время все чаще встречаются случаи, когда предприятие приостанавливает деятельность, не имея возможности выплачивать зарплату (даже директору) и уплачивать с нее налоги. Как быть в таком случае и можно ли временно возложить функции директора на учредителя? Рассмотрим подробнее.
Кто руководит предприятием?
Законодательством Украины, в частности ч. 2 ст. 145 Гражданского кодекса и ст. 62 Закона от 19.09.91 г. № 1576-XII «О хозяйственных обществах» предусмотрено создание в обществе с ограниченной ответственностью (далее – ООО) коллегиального (дирекции) или единоличного (директора) исполнительного органа, подотчетного общему собранию участников.
Такая норма – императивная, поэтому при регистрации ООО создание исполнительного органа (в соответствии с уставом предприятия) обязательно.
В случае найма руководителя предприятия с ним заключается трудовой договор (контракт), в котором определяется срок найма, права, обязанности и ответственность руководителя, условия его материального обеспечения, условия увольнения его с должности, другие условия найма по согласованию сторон.
Директор в таком случае является наемным работником и ему должны выплачивать зарплату с соблюдением минимальных гарантий в оплате труда. Отказаться от зарплаты директор не может. Это все равно будет рассматриваться как нарушение законодательства о труде. Об этом, в частности, говорят специалисты Главного управления ГФС в Закарпатской области в консультации от 12.03.16 г. (http://zak.sfs.gov.ua/media-ark/news-ark/240314.html).
В то же время согласно ч. 2 ст. 65 Хозяйственного кодекса (далее – ХК) собственник может осуществлять свои права в отношении управления предприятием непосредственно или через уполномоченные им органы согласно уставу предприятия или другим учредительным документам.
Итак, ХК предоставляет владельцу предприятия право осуществлять управление предприятием самостоятельно, в случае если это предусмотрено уставом предприятия или другими учредительными документами.
О том, что уполномоченным лицом юридического лица, имеющим право подписи налоговой отчетности, является лицо, определенное учредительными документами юридического лица, сказано также в разъяснении ГФС в ОИР (категория 135.02).
Однако обратите внимание, что обычно налоговики настаивают на том, что выполнение учредителем функций директора без заключения трудового договора возможно, только если предприятие не ведет хозяйственной деятельности и не получает дохода.
Напомним, что хозяйственная деятельность – это деятельность лица, связанная с производством и реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, направленная на получение дохода (пп. 14.1.36 Налогового кодекса, далее – НК).
Следовательно, если предприятие производит товары, заключает договоры на реализацию товаров и предоставление услуг, а тем более если получает денежные средства за товары и услуги, оно будет считаться осуществляющим хозяйственную деятельность.
Учредитель – директор
Чтобы возложить функции директора на учредителя, следует:
• в уставе ООО предусмотреть положение, согласно которому управление предприятием может осуществлять один из его участников. Если такого положения в уставе нет, следует внести изменения в него решением общего собрания, оформленным протоколом;
• принять решение о временном управлении ООО одним из участников на основании устава предприятия общим собранием участников ООО (собственником). Решение оформляется протоколом общего собрания (или решением учредителя), в котором четко прописывают, что такие обязанности возлагаются на учредителя временно (на период приостановки деятельности), и он не становится директором, а лишь получает право совершать действия от имени юрлица без доверенности;
• уведомить госрегистратора о полномочиях учредителя исполнять обязанности директора (представить Регистрационную карточку о внесении изменений в сведения о юридическом лице, которые содержатся в Едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц – предпринимателей, по форме № 3, утвержденной приказом Минюста от 18.11.16 г. № 3268/5), и налоговую инспекцию, предоставив справку о взятии на учет налогоплательщика по форме № 1-ОПП (приложение 6 к Порядку учета плательщиков налогов и сборов, утвержденному приказом Минфина от 09.12.11 г. № 1588).
В письме Минсоцполитики от 07.02.12 г. № 113/13/84-12 сказано, что форма участия собственника (участников) в управлении предприятием, в случае если он осуществляет управление предприятием без заключения трудового договора (в т. ч. на период времени, когда предприятие не ведет хозяйственной деятельности), и способ вознаграждения собственника за такую деятельность могут быть определены в учредительных документах.
Итак, если учредитель не состоит в трудовых отношениях с предприятием, ему не должна начисляться зарплата и, соответственно, не будет уплачиваться с нее ЕСВ, НДФЛ и военный сбор. Отчет по ЕСВ и форма № 1ДФ также не представляются (пп. «б» п. 176.2 НК; п. 11 разд. ІІ Порядка формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Минфина от 14.04.15 г. № 435).
В то же время финансовая отчетность все равно представляется независимо от того, ведется ли налогоплательщиком хозяйственная деятельность в отчетном периоде (П(С)БУ 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства», утвержденное приказом Минфина от 25.02.2000 г. № 39). Налоговую отчетность по каждому отдельному налогу налогоплательщик обязан представлять за каждый установленный НК отчетный период, в котором возникают объекты налогообложения, или в случае наличия показателей, которые подлежат декларированию, в соответствии с требованиями НК (п. 49.2 НК).
Финансовую и налоговую отчетность имеет право представлять и подписывать также учредитель (ч. 4 ст. 8 Закона от 16.07.99 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Ук¬раине»).
Выводы
Учредитель может осуществлять управление предприятием без директора, если это предусмотрено уставными документами предприятия и хозяйственная деятельность временно не ведется.
Если директор работает по трудовому договору, его заработная плата не может быть ниже законодательно установленного размера минимальной заработной платы.
Источник: «Баланс-Агро» № 11, который выходит из печати 20.03.17 г.