Справочник Бухгалтера

Экономическое устаревание называют также внешним износом, т.к. оно зависит от причин внешних по отношению к самому объекту оценки.

Экономическое устаревание проявляется в потере стоимости, вызванной крупными отраслевыми, региональными, общенациональными или мировыми технологическими, социально-экономическими, экологическими и политическими изменениями, например, сокращением спроса и предложения на определенный вид продукции, ухудшением качества сырья, рабочей силы, вспомогательных систем, сооружений, коммуникаций, правовыми изменениями, относящимися к законодательству, муниципальным постановлениям и административным распоряжениям .

Экономическое устаревание часто зависит не только от причин, существующих на данном предприятии, но и в смежных отраслях, где используется аналогичное оборудование, а также при определении экономического устаревания необходимо учитывать региональные и местные особенности.

Экономическое устаревание (внешний износ) — это потеря стоимости, обусловленная внешними факторами, такими как: законодательные изменения, ограничивающие или ухудшающие права собственности, потеря рынка и т.д.

Так как экономическое устаревание — результат внешнего влияния, которое воздействует на предприятие в целом, а не на каждый объект в отдельности или их группу, поэтому экономическое устаревание чаще оценивается с применением доходного подхода.

Среди причин экономического устаревания можно выделить следующие:

1. сокращение спроса;
2. возросшая конкуренция;
3. изменения в структуре запасов сырья;
4. рост расценок на сырье, рабочую силу или коммунальные услуги без соответствующего увеличения цены выпускаемой продукции;
5. высокая инфляция;
6. высокие процентные ставки по банковским кредитам;
7. законодательные ограничения;
8. изменения в структуре рынка товаров,
9. факторы окружающей среды.

При расчете величины экономического устаревания используют принцип замещения, т.е. учитывают полезность объекта. В силу экономических причин часть оборудования (инвестиций, мощностей и т.д.) оказывается не задействованной и неприносит никакой пользы. А поскольку полезность объекта в связи с недоиспользованием меньше, чем у объекта, работающего с полной производительностью, то и стоимость его уменьшается.

«Недоиспользование», а в результате потеря стоимости, выражается уравнением

Кэ = (1 — (Np/ Nн)n х 100%,

где:

Кэ — коэффициент экономического устаревания;

Nр — реальная мощность или реальная производительность объекта;

Nн — номинальная мощность или номинальная производительность объекта;

n — «коэффициент торможения» коэффициент Чилтона, отражающий влияние закона экономии на масштабе.

Иногда недоиспользование может быть причиной функционального устаревания, а иногда и физического износа оборудования.

Например, если предприятие работает не в полную мощность по экономическим причинам, то потери, обусловленные недоиспользованием, относятся к экономическому устареванию; если же нарушен производственный баланс (имеются узкие участки производства), то потери могут быть отнесены на функциональное устаревание. Недоиспользование может возникнуть и в силу физических причин, таких как плохое техническое обслуживание, отложенный ремонт, недостаток запчастей и пр. Во всех случаях оценщик должен выявить причины и сопутствующие обстоятельства, приведшие к недоиспользованию техники, чтобы четко разделить виды износа и устаревания и правильно их учесть .

Пример 1.

Требуется оценить производственную линию, рассчитанную на выпуск 500 единиц продукции в день. В результате возросшей конкуренции линия используется с производительностью 380 единиц в день. Недоиспользование (потеря стоимости в результате экономического устаревания) определяется по формуле:

В целях оценки методы определения величины физического износа принято разделять на прямые и косвенные.

Косвенные методы определения физического износа основаны на осмотре объектов и изучении условий их эксплуатации, данных о ремонтах и денежных вложениях для поддержания их в рабочем состоянии. Можно выделить следующие косвенные методы определения физического износа машин и оборудования:

• метод эффективного возраста (метод срока жизни);
• экспертный анализ физического состояния;
• метод корреляционных моделей;
• метод потери производительности;
• метод потери прибыльности.

Машины и оборудование большинства российских предприятий сильно изношены. Значительная часть их по бухгалтерским данным имеет 100-процентный износ, однако активно эксплуатируется и, следовательно, имеет рыночную стоимость. Другая часть, напротив, практически не имея бухгалтерского износа, имеет фактически нулевую стоимость за счет функционального, морального и(или) экономического устаревания. При большом количестве единиц машин и оборудования на предприятиях (от нескольких тысяч на средних предприятиях до десятков тысяч на крупных) особенно часто возникают вопросы определения стоимости как отдельных единиц, так и групп оборудования (что гораздо чаще), а также всего парка машин и оборудования в целом. Важен не только вопрос величины стоимости на конкретную дату, но и прогноз изменения стоимости во времени, а также изменения стоимости после значительных дат (например, после дефолта и т.д.). При этом собственник либо управляющий, как правило, имеет интуитивное представление о стоимости как отдельных групп либо всех фондов целиком.

Задача оценщика еще на этапе предпроектных работ по оценке — понять, насколько интуитивные представления заказчика совпадают с реальностью. В результате дальнейших работ по оценке подробные расчеты должны подтвердить выводы оценщика, полученные из экспресс-анализа. Одним из главных препятствий на пути оценщика, как правило, стоит невозможность получения полного перечня исходных данных (их более 50 наименований) и отсутствие однозначной идентификации объекта оценки.

Идентификация — это выявление технических характеристик и свойств объектов и отнесение их к определенному классу (группе) основных средств. Эта информация впоследствии служит исходными данными для расчетов стоимости объектов. Учитывая большое разнообразие и количество единиц оборудования даже в пределах одного среднего предприятия, очевидно, что эта задача стала одной из самых ответственных и трудоемких в процессе оценки.

Таблица 3.1.

Перечень исходных данных, используемых в различных методах оценки оборудования

• Однородный объект (аналог) — Собственные затраты производителя по сборке объекта из частей
• Цена однородного объекта (аналога) — Группы сложности оцениваемых объектов или его составных частей
• Масса однородного объекта (аналога) — Количество узлов в оцениваемом объекте
• Рентабельность однородного объекта (аналога) — Удельные затраты на изготовление и приобретение комплектующих изделий, приходящиеся на один «вход-выход»
• Объем однородного объекта (аналога) — Удельная зарплата на один технологический узел
• Площадь однородного объекта (аналога) — Косвенные накладные расходы (% от основной заработной платы)
• Мощность однородного объекта (аналога) — Удельные затраты на комплектующие изделия (% от стоимости материалов)
• Производительность однородного объекта (аналога) — Время (месяц, год) зафиксированной исходной цены
• Исходная цена оцениваемого объекта — Цена товарного знака
• Базисная цена оцениваемого объекта — Стоимость дополнительных устройств
• Масса оцениваемого объекта — Данные для определения годовой выручки
• Рентабельность оцениваемого объекта — Данные для определения годовых затрат
• Объем оцениваемого объекта — Данные о стоимости зданий
• Площадь оцениваемого объекта — Данные о стоимости сооружений
• Мощность оцениваемого объекта — Данные о стоимости земли
• Производительность оцениваемого объекта — Реальная ставка дисконта
• Состав конструкции объекта оценки (устройства, блоки, агрегаты и т.п.) — Ставка капитализации для земли
• Цены всех частей, входящих в конструкцию оцениваемого объекта — Нормативный срок службы объекта
• Индексы приведения исходной стоимости к базисной — Фактический срок службы объекта
• Индексы приведения цен от базисного года к уровню на дату оценки — Балансовая стоимость машинного комплекса
• Единые отраслевые укрупненные нормативы удельных затрат на материалы, комплектующие изделия, зарплату основных рабочих, косвенные расходы, приходящиеся на единицу измерения влияющего фактора — Балансовая стоимость отдельных единиц оборудования
• Среднемесячная заработная плата в промышленности на исходный момент — Первоначальная цена объекта
• Среднемесячная зарплата в промышленности на дату оценки

Прямой метод определения физического износа

При прямом методе коэффициент физического износа машин и оборудования рассчитывают исходя из нормативных затрат на их полное восстановление до нового состояния:

Кф = Sз/Св,

где:

Sз — сумма нормативных затрат на восстановление объекта оценки до нового состояния, руб.;

Св — стоимость воспроизводства, руб.

Коэффициент физического износа, определенный данным методом, является несколько заниженным, так как полностью восстановить объект до нового состояния не представляется возможным из-за наличия неустранимого износа.

Косвенные методы определения физического износа

Метод эффективного возраста (метод срока службы)

Это наиболее распространенный метод определения физического износа наряду с методом экспертного анализа физического состояния.

Как уже указывалось выше, реальные сроки службы машин и оборудования могут отличаться от нормативных из-за различных факторов: интенсивности работы и режима эксплуатации, качества и периодичности технического обслуживания и ремонта, состояния окружающей среды и т.д.

При использовании метода эффективного возраста применяются следующие термины и определения:

Срок службы (срок экономической жизни, Всс ) — период времени от даты установки до даты изъятия объекта из эксплуатации (или нормативный срок службы).

Остающийся срок службы (Во) — предполагаемое количество лет до изъятия объекта из эксплуатации (или предполагаемая оставшаяся наработка).

Хронологический (фактический) возраст (Вх ) — количество лет, прошедших со времени создания объекта (или наработка).

Эффективный возраст (Вэ) — разница между сроком службы и остающимся сроком службы (или величина наработки объекта за прошедшие годы):

Вэ = Всс — Во

Если имеются данные о загрузке оборудования, то эффективный возраст можно определить по формуле:

Вэ = Вх х Кзаг

где Кзаг- коэффициент загрузки оборудования. Коэффициент физического износа равен:

Кф = Вэ/ Всс

Существуют следующие варианты соотношения между эффективным и фактическим (хронологическим) возрастом: 1) эффективный возраст меньше фактического; 2) равен ему; 3) эффективный возраст больше фактического.

Первая ситуация (Вэ

Вторая ситуация (Вэ = Вх ) возникает при эксплуатации оборудования в точном соответствии с техническими условиями, а также в случаях, когда за время эксплуатации не произошло существенного совершенствования технологии в данной области и отсутствуют внешние причины, изменяющие стоимость оборудования.

Третья ситуация (Вэ > Вх ) возникает, если оборудование эксплуатировалось с нарушением технических условий при несоблюдении периодичности технического обслуживания, а также в случаях, когда в данной отрасли совершенствовались технологии и увеличивались предложения в данном сегменте рынка. Эта ситуация возможна, когда функциональное и экономическое устаревание оборудования больше его физического износа.

Нормируемые отраслевыми стандартами для различных групп оборудования и механизмов сроки службы указывают на допустимое время эксплуатации оборудования без ощутимого изменения качества выполнения машинами своих функций. При этом полагается, что условия эксплуатации будут соответствовать рекомендованным изготовителями техники, а ремонтные и регламентные работы будут производиться в срок и качественно. Такой подход удобен для определения амортизационных отчислений, однако, при оценке рыночной стоимости машин и оборудования срок службы является обычно только ориентиром для оценщика, и определяется как величина, обратная норме амортизационных отчислений.

Сроки службы машин и оборудования имеют для оценщиков собственности только рекомендательный характер, поскольку отражают их возможности для среднестатистических условий эксплуатации. В каждом конкретном случае определения остающегося срока службы оборудования следует учитывать реально существующий на момент оценки физический износ.

Пример 1

Срок службы станка равен 20 годам. Станок введен в эксплуатацию в конце 1998 года. В результате неполной загрузки эффективный возраст станка оказался меньше действительного на 30%. Дата оценки — июнь 2003 года. Определить коэффициент физического износа станка.

Решение:

1. С 1 января 1999 года по июнь 2003 года прошло 4,5 года.

2. Определим коэффициент загрузки, считая, что полная загрузка равна 100%:

Кзаг = (100-30)/ 100 = 0,7.

3. Определим эффективный возраст станка:

Вэ = 0,7 x 4,5 = 3,15.

4. Определим коэффициент физического износа станка:

Кф = 3,15/ 20 = 0,16.

Пример 2

Требуется определить коэффициент физического износа горизонтально-фрезерного станка, выпускаемого Нижегородским АО «ЗеФС». Нормативный срок службы 20 лет (Всс ). Станок эксплуатировался с неполной нагрузкой в течение 18 лет (Вх). При осмотре и анализе его технического состояния с привлечением инженерно-технических работников, обслуживающих станок, определили, что станок может проработать еще 5 лет (Во) при качественном техническом обслуживании.

Решение:

1. Эффективный возраст станка будет равен:

Вэ = Всс — Во = 20-5 = 15 лет.

2. Коэффициент физического износа станка будет равен:

Кф = Вэ/(Вэ + Во) х 100% = 15/ (15 + 5) х 100 = 75%

Для сравнения, коэффициент физического износа данного станка, рассчитанный по формуле Кф = Вх/ Всс х 100%, будет равен:

Кф = 18/ 20 х 100% = 90%

Срок службы оборудования значительно увеличивается за счет ремонтов, при которых происходит замена устаревших и износившихся узлов механизмов на новые и восстановление сопряжений в узлах трения. Особенно значимо это проявляется при капитальных ремонтах оборудования, когда заменяются основные узлы оборудования и восстанавливаются основные свойства наиболее важных частей машин.

Если объект подвергался капитальному ремонту, коэффициент его физического износа определяется следующим образом:

Кф = Вэ/ Всс

Эффективный возраст объекта при этом рассчитывается по формуле:

Вэ = Вх1 х К1+ Вх2 х К2 +…+ ВХi х Кi,

где:

Bx1, Bх2,…, Bi — соответственно хронологический возраст частей объекта, подвергавшихся ремонту в разные сроки и не подвергавшихся ремонту;

К1 и К2,…, Кi — процентное соотношение этих частей в общем объеме объекта.

Эффективный возраст объекта в данном случае — это средневзвешенный хронологический возраст его частей. Эффективный возраст может определяться также путем взвешивания инвестиций в объект (затрат на ремонт в денежном выражении).

Пример 3

После трех лет эксплуатации станок подвергся капитальному ремонту, в результате которого 20% деталей было заменено на новые. Определить коэффициент физического износа станка после капитального ремонта, учитывая, что срок службы его равен 25 годам.

Решение:

1. Находим эффективный возраст станка как средневзвешенный хронологический (фактический) возраст его деталей, 20% которых после капитального ремонта имеют возраст 0 лет, а 80% — 3 года:

Вэ = Bx1 x K1 + Вх2 х К2 = 0 x 0,2 + 3 x 0,8 = 2,4.

2. Определим коэффициент физического износа станка:

Кф = 2,4 / 25 x 100% = 10%.

Пример 4

Требуется определить коэффициент физического износа пресса механического. Годовая норма амортизационных отчислений для А = 7,7%. Хронологический возраст 12 лет.

На седьмом году эксплуатации были заменены 15% деталей пресса. Через 20 000 часов наработки (9 лет эксплуатации) прессу произведен капитальный ремонт, 25% деталей и узлов заменены на новые.

Решение:

1. Определяем нормативный срок службы пресса как величину обратную норме амортизационных отчислений:

Всс = 100%/ А = 100%/ 7,7 = 13 лет

2. 15% деталей и узлов имеют хронологический возраст:

Bxi = 12- 7 = 5 лет.

3. 25% деталей и узлов имеют хронологический возраст:

Вх2 = 12 — 9 = 3 года.

4. 60% (100% -15% — 25%) деталей и узлов имеют хронологический возраст:

Вхз = 12 лет.

5. Эффективный возраст пресса будет равен:

Метод срока службы (жизни) — метод оценки накопленного износа путем умножения стоимости полного воспроизводства на коэффициент, равный отношению фактического возраста объекта к продолжительности его полезной экономической жизни.

Другие термины на букву М:
Маржинальный доход
Массовая оценка
Математическое ожидание
Машины и оборудование
Медиана
Межевание земельного участка
Метод «избыточных прибылей»
Метод дисконтирования денежных потоков
Метод инвестиционной группы
Метод капитализации дохода
Метод количественного обследования
Метод компании-аналога или метод рынка капитала
Метод кумулятивного построения
Метод определения внутреннего уровня отдачи на вложенный капитал (внутреннего коэффициента эффективн
Метод остатка для зданий и сооружений
Метод остатка для земельного участка
Метод отраслевой оценки
Метод прямого сравнительного анализа продаж
Метод прямой капитализации
Метод разбивки по компонентам
Метод сделок
Метод сравнения продаж
Метод сравнительной единицы
Мода
Модель Гордона
Модель оценки капитальных активов
Мониторинг земель
МСФО (Международные стандарты финансовой отчётности)
Мультипликатор
Мультипликатор (коэффициент) валовой ренты

Морально устаревшая продукция (оборудование) — продукция, товары, оборудование, которые устарели и не соответствуют современным требованиям.

Термин «морально устаревший» применяется в законодательстве, но не определен.

Под «морально устаревший» понимают продукцию, товары, оборудование, которые не соответствуют современным требованиям и из-за этого не пригодны к использованию (для продукции, товаров), либо требуют замены, обновления (для оборудования).

Термин «морально устаревший» применяется в Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ), а также в Трудовом кодексе России. Значения этому термину нигде не определено. Почему устаревшую продукцию или оборудование связывают с моралью, непонятно, но у нас много таких, трудно объяснимых терминов (например, Ввод в эксплуатацию (основных средств, нематериальных активов)).

По налогу на прибыль пп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ устанавливает норматив на списание морально устаревшей продукции издательствами. Указывается, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

«потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах сроков, указанных в настоящем подпункте (морально устаревшей) продукции средств массовой информации и книжной продукции, списываемой налогоплательщиками, осуществляющими производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции, в пределах не более 10 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции, а также расходы на списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции.

Расходом признается стоимость продукции средств массовой информации и книжной продукции, не реализованной в течение следующих сроков:

— для периодических печатных изданий — в пределах срока до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания;

— для книг и иных непериодических печатных изданий — в пределах 24 месяцев после выхода их в свет;

— для календарей (независимо от их вида) — до 1 апреля года, к которому они относятся».

Термин применяется в определении Техническое перевооружение (п. 2 ст. 257 НК РФ):

«К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным».

Термин «морально устаревший» применяется и в Трудовом кодексе России (ст. 160 «Нормы труда»):

«Нормы труда могут быть пересмотрены по мере совершенствования или внедрения новой техники, технологии и проведения организационных либо иных мероприятий, обеспечивающих рост производительности труда, а также в случае использования физически и морально устаревшего оборудования».

Списание морально устаревших материально-производственных запасов

Морально устаревшие МПЗ списываются в бухгалтерском учете в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (пп. «а», «б» п. 124 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации») на основании оформленных организацией первичных учетных документов (акт о списании материалов, акт о списании товаров и т.п.). Так, списание морально устаревших МПЗ отражается в учете проводкой:

Д 91 — К 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» (на сумму себестоимости МПЗ)

Вопрос о признании стоимости расходов на списание МПЗ в налоговом учете (для налога на прибыль) является спорным. Минфин России в ряде разъяснений указывает на недопустимость признания таких расходов (кроме затрат издательств, для которых такое списание предусмотрено пп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такая позиция выражена, к примеру, в Письме Минфина РФ от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332, Письме Минфина РФ от 07.05.2010 N 03-03-06/1/315.

Рубрики:

Налог на прибыль организаций

Советуем прочитать

Ввод в эксплуатацию (основных средств, нематериальных активов)

Техническое перевооружение