Минимальный налог при УСН

Содержание

Минимальный налог подлежит уплате налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога

Минимальный налог уплачивается в порядке, предусмотренном п. 6 ст.346. 18 НК.

Платят ли минимальный налог налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы?

Нет. Налогоплательщики, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, минимальный налог не платят.

Уплачивается ли минимальный налог, если налогоплательщиком, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, получен убыток?

Да. Налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и получивший убыток, обязан уплатить минимальный налог.

В каких случаях уплачивается минимальный налог?

Минимальный налог уплачивается только в тех случаях, когда сумма исчисленного в общем порядке налога по итогам налогового периода оказывается меньше суммы исчисленного.

Важно!

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу учитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период минимального налога либо когда отсутствует налоговая база для исчисления налога по итогам налогового периода (налогоплательщиком получены убытки).

Минимальный налог уплачивается в бюджет по окончании налогового периода, так как в течение года такой налог не исчисляется и в бюджет не платится.

Важно!

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК.

Пример

По итогам 2014 года налогоплательщиком получены доходы в сумме 900 тыс.

Минимальный налог: проблемы, связанные с его уплатой

руб., а также понесены расходы в сумме 850 тыс. рублей.

Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, составит 7,5 тыс. руб. (900 тыс. руб. — 850 тыс. руб.)*15 %. Сумма минимального налога составит 9 тыс. руб. (900 тыс. руб.*1 %).

Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке налога оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога, налогоплательщик за 2014 год должен уплатить в бюджет минимальный налог в сумме 9 тыс. рублей.

Пример

Налогоплательщиком по итогам 2014 года получены доходы в сумме 900 тыс. руб., а также понесены расходы в сумме 1 150 тыс. рублей. Следовательно, по итогам налогового периода налогоплательщиком получены убытки в сумме 250 тыс. руб. (900 тыс. руб. – 1 150 тыс. руб.)

Налоговая база для исчисления налога в общем порядке в данном случае отсутствует. В этой связи налогоплательщик обязан исчислить и уплатить минимальный налог в сумме 9 тыс. руб. (900 тыс. руб. * 1 %).

Можно ли разницу между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога включить в расходы?

Да. Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 НК.

Пример

Налогоплательщиком по итогам 2014 года получены доходы в сумме 900 тыс. руб., расходы за указанный налоговый период составили 850 тыс. рублей. Сумма исчисленного в общем порядке за 2014 год налога составила 7,5 тыс. руб. (900 тыс. руб. — 850 тыс. руб.)*15 %.

Сумма минимального налога за 2014 год составила 9 тыс. руб. (900 тыс. руб.*1 %).

Учитывая, что сумма исчисленного минимального налога превышает сумму исчисленного в общем порядке налога, налогоплательщиком осуществлена уплата минимального налога в сумме 9 тыс. рублей.

Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, составила 1,5 тыс. руб. (9 тыс. руб. – 7,5 тыс. руб.) и подлежит включению в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы за 2015 год. 

Пример

Налогоплательщиком по итогам 2014 года получены доходы в сумме 900 тыс. руб., расходы за указанный налоговый период составили 1 150 тыс. рублей. Таким образом, за 2014 год налогоплательщиком получены убытки в сумме 250 тыс. руб. (900 тыс. руб. – 1 150 тыс. руб.).

Налоговая база для исчисления налога в общем порядке отсутствует. Сумма минимального налога, подлежащего уплате в бюджет за 2013 год, составляет 9 тыс. руб. (900 тыс. руб. * 1 %).

В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления налога разница между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога составляет 9 тыс. руб. (9 тыс. руб. – 0) и может быть включена в сумму убытков, переносимых на следующие налоговые периоды в порядке, предусмотренном п. 7 ст. 346.18 НК.

Специалисты ААА-Инвест с удовольствием выполнят для Вас услуги регистрации компаний, бухгалтерского учета, в том числе дистанционно для клиентов из любого региона РФ.

Невозможность очной встречи не является препятствием для выполнения услуг нашими экспертами!

В соответствии со статьей 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые согласно статье 346.15 Кодекса, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Исходя из изложенного у налогоплательщика возникает обязанность заплатить минимальный налог в случаях:

  • если по итогам налогового периода налогоплательщиком получен убыток и сумма налога равна нулю;
  • если исчисленная в общем порядке сумма налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

При этом в случае, если исчисленная в общем порядке сумма налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то платится только минимальный налог.

Пример:

По данным налогового учета ООО "Альфа" за 2009г. получен финансовый результат:
Доход – 900 000 рублей;
Расход – 850 000 рублей;
Ставка налога — 15 процентов;

Сумма, исчисленного в общем порядке налога – ((900 000 — 850 000) x 15%) = 7 500 рублей;

Минимальный налог – (900 000 x 1%) = 9 000 рублей.

Учитывая, что налог, исчисленный в общем порядке (7 500 рублей) меньше суммы минимального налога (9 000 рублей), к уплате подлежит минимальный налог в размере 9 000 рублей. Сумма налога исчисленного в общем порядке в размере 7 500 рублей не уплачивается.

Согласно статье 346.18 Кодекса, разницу между уплаченным минимальным налогом и суммой налога, исчисленного в общем порядке, налогоплательщик может включить в расходы в следующий налоговый период, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущие налоговые периоды в течение 10 лет.

Таким образом, разница между налогом, исчисленным в общем порядке, и минимальным налогом в размере 1500 рублей (9000 — 7500) может быть учтена в качестве расходов при определении налоговой базы следующего налогового периода, то есть в 2010 г, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Пунктом 7 статьи 346.18 Кодекса установлено, что налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом обращаем внимание, что налогоплательщик, получивший убыток не в одном налоговом периоде, переносит убытки на будущие налоговые периоды в той очередности, в которой они были получены.

Минимальный налог при УСН доходы минус расходы в 2018 году: расчет, КБК, платежки

То есть сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.19 Кодекса налоговым периодом для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, является календарный год.

Учитывая, что авансовые платежи исчисляются по итогам отчетного периода, а налоговую базу налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить только по итогам налогового периода (календарного года), следовательно, при расчете авансовых платежей, налогоплательщик не вправе учесть сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах.

Действительный государственный советник
Российской Федерации 2 класса
С.Н. Шульгин

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ ПИСЬМО
от 12 мая 2014 года N 03-11-11/22105

(УСН: уплата авансовых платежей)

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

Глава 26_2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) предусматривает уплату авансовых платежей.

На основании пунктов 4 и 5 статьи 346_21 Кодекса налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Пунктом 2 статьи 346_19 Кодекса установлено, что отчетными периодами для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Таким образом, налогоплательщики, перешедшие на применение вышеназванного специального налогового режима, обязаны уплачивать авансовые платежи за первый квартал, полугодие и девять месяцев при наличии доходов (превышении доходов над расходами).

В соответствии с пунктом 7 статьи 346_21 Кодекса при применении упрощенной системы налогообложения авансовые платежи по налогу должны уплачиваться не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. В случае неуплаты или неполной уплаты сумм авансовых платежей по налогу с налогоплательщика взыскивается пеня в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки (пункт 4 статьи 75 Кодекса).

Согласно статье 75 Кодекса пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

При этом следует иметь в виду, что Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.07.2007 N 47 "О порядке исчисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование" арбитражным судам даны разъяснения по вопросам о порядке исчисления сумм пеней за просрочку авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, возникающим в судебной практике, в целях единообразного подхода к их разрешению.

В названном Постановлении, в частности, разъясняется, что если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение этого налогового периода, судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению. Указанный порядок надлежит применять и в случае, если сумма авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исчисленных за первый квартал, полугодие и девять месяцев, меньше суммы минимального налога, уплаченного за налоговый период в порядке, установленном пунктом 6 статьи 346_18 Кодекса.

Согласно пункту 6 статьи 346_18 Кодекса уплата минимального налога осуществляется только в тех случаях, когда сумма исчисленного в установленном порядке налога по итогам налогового периода оказывается меньше суммы исчисленного минимального налога либо когда отсутствует налоговая база для исчисления налога по итогам налогового периода (налогоплательщиком получены убытки).

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346_15 Кодекса. Минимальный налог уплачивается налогоплательщиками по итогам налогового периода.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 статьи 346_18 Кодекса.

Заместитель
директора Департамента
Р.А.Саакян

с

Минимальный налог: проблемы, связанные с его уплатой

По окончании года налогоплательщики-"упрощенцы", избравшие в качестве налоговой базы доходы, уменьшенные на величину расходов, должны сравнить начисленный единый налог с его минимальной суммой и, если первая сумма окажется меньше второй, уплатить в бюджет минимальный налог. Эта обязанность предусмотрена п. 6 ст. 346.18 НК РФ. Простая, казалось бы, ситуация порождает массу вопросов и споров между налоговыми органами и налогоплательщиками. О сути этих споров, их причинах и путях решения рассказывается в настоящей статье.

Когда платится минимальный налог?

В соответствии с п. 6 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, применяющие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивают минимальный налог в размере 1 процента налоговой базы, если сумма начисленного в общем порядке налога окажется меньше суммы начисленного минимального налога.

Обратите внимание: обязанность рассчитать минимальный налог, сравнить его размер с начисленным в общем порядке налогом и, в случае превышения первого над вторым, уплатить его в бюджет возникает у налогоплательщика лишь по итогам налогового периода. На это указано в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15.07.2004 N 03-03-05/2/50 "О минимальном налоге при упрощенной системе налогообложения". По итогам I квартала, полугодия или девяти месяцев такой обязанности у налогоплательщика не возникает, а в декларациях, подаваемых по итогам отчетных периодов, строку 100 разд. 2 необходимо прочеркивать. И только по итогам года в нее могут быть внесены смысловые значения.

Так как минимальный налог установлен в размере 1% от налоговой базы, налогоплательщики, не осуществляющие в налоговом периоде деятельность и не имеющие в связи с этим данной базы, его не уплачивают <1>.

<1> Письмо УМНС по г. Москве от 26.01.2004 N 21-09/05150.

Для того чтобы налогоплательщику узнать, нужно ли ему платить минимальный налог, он должен провести несколько несложных процедур. Во-первых, определить размер дохода, полученного за налоговый период. Во-вторых, сформировать налоговую базу. Для этого из суммы доходов необходимо вычесть величину расходов. В-третьих, необходимо рассчитать сумму единого налога исходя из налоговой базы и налоговой ставки 15%. В-четвертых, определить сумму минимального налога, перемножив сумму, полученную при выполнении первой операции, на ставку 1%. И, наконец, сравнить сумму начисленного минимального налога с единым налогом и, в случае превышения первой суммы над второй, уплатить его в бюджет.

Пример 1. Организация в 2005 г. находилась на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". По итогам налогового периода доходы составили 10 000 000 руб., а расходы — 9 500 000 руб. Нужно ли налогоплательщику платить минимальный налог?

Налоговая база за 2005 г. составит 500 000 руб. (10 000 000 — 9 500 000).

Сумма единого налога по результатам деятельности за 2005 г. — 75 000 руб. (500 000 руб. х 15%).

Сумма минимального налога равна 100 000 руб. (10 000 000 руб. х 1%).

В связи с тем что сумма минимального налога превысила сумму начисленного по итогам 2005 г. единого налога, по итогам налогового периода налогоплательщик должен уплатить сумму минимального налога — 100 000 руб.

До этого момента все было просто. И, как правило, никаких проблем у налогоплательщиков до него не возникает. Налог начислен. Осталось уплатить его в бюджет. Вот тут-то у многих налогоплательщиков и возникают вопросы.

Уплата минимального налога. Какие проблемы?

Не возникнет вопросов только у тех организаций, которые во всех отчетных периодах получали убытки. Авансовых платежей эти налогоплательщики в течение налогового периода не платили, следовательно, и перечислить в бюджет они должны всю начисленную сумму минимального налога. Согласно условиям вышеприведенного примера налогоплательщик в бюджет должен будет перечислить 100 000 руб. Но так бывает крайне редко. Чаще всего у налогоплательщиков хотя бы в одном отчетном периоде возникает налоговая база, и они уплачивают в бюджет авансовые платежи. В связи с тем что организации, перед которыми стоит необходимость исчисления и уплаты в бюджет суммы минимального налога, в финансовом отношении нельзя назвать благополучными. Вопрос о возможности учета суммы осуществленного авансового платежа при уплате минимального налога для них не праздный. К сожалению, фискальные органы заняли формальную позицию, согласно которой осуществить такой зачет невозможно.

Они настаивают на том, что, несмотря на уже уплаченные суммы квартальных авансовых платежей, налогоплательщику нужно уплатить минимальный налог в полном размере. Чем обоснованы их требования?

Как сказано в Письме Минфина России от 15.07.2004 N 03-03-05/2/50, в соответствии со ст. 48 Бюджетного кодекса РФ доходы от уплаты единого и минимального налога при применении упрощенной системы налогообложения распределяются органами Федерального казначейства по различным уровням бюджетной системы РФ и различным нормативам отчислений. В связи с этим в случае возникновения у налогоплательщика обязанности по уплате минимального налога по итогам налогового периода суммы ранее уплаченных ими за истекшие отчетные периоды квартальных авансовых платежей единого налога подлежат возврату этим налогоплательщикам либо зачету в счет предстоящих им авансовых платежей по единому налогу за следующие отчетные периоды.

Таким образом, на основании того, что единый и минимальный налоги распределяются по разным нормам отчислений, и сделан вывод о том, что это совсем разные налоги. В качестве доказательства указывается на то, что данные налоги имеют различные коды КБК.

Но, выбрав такой путь, его сторонники ставят большой вопрос по поводу необходимости уплаты минимального налога вообще. Посудите сами. В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить лишь законно установленные налоги. Таким налог может считаться тогда, когда в отношении его установлены такие элементы, как объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты (п. 1 ст. 17 НК РФ). По крайней мере, для нас очевидно, что не все эти элементы определены гл. 26.2 НК РФ. Неприменение налоговыми органами к минимальному налогу п. 5 ст. 346.21 "Порядок исчисления и уплаты налога" НК РФ, в соответствии с которым уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода, является логичным, если исходить из различной природы единого и минимального налогов. Однако если бы сторонники такого подхода были последовательными, то не могли бы не заметить того факта, что в таком случае для минимального налога не установлен такой обязательный элемент, как срок его уплаты. Однако они не обращают на это внимания и считают, что срок уплаты минимального налога по итогам налогового периода тот же, что и срок уплаты единого налога по итогам налогового периода. В соответствии с п. 7 ст. 346.21 НК РФ и п. п. 1 и 2 ст. 346.23 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается:

  • налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
  • налогоплательщиками — индивидуальными предпринимателями не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом <2>.

<2> См. Письмо УМНС по г. Москве от 10.03.2004 N 21-09/16074.

Возникает вполне резонный вопрос: если минимальный и единый налоги по своей природе являются различными, то на каком основании при определении срока уплаты минимального налога налоговики обращаются к ст. 346.21 НК РФ, в которой речь идет исключительно о едином налоге?

Сумма минимального налога исчисляется в размере

Почему, наконец, налогоплательщики, уплачивающие по итогам налогового периода минимальный налог, отчитываются по нему в налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения? Почему? Ответы на эти вопросы нам кажутся очевидными: потому что минимальный налог является формой единого налога. Только такое понимание позволяет логически объяснить, на каком основании организации, уплатившие по итогам налогового периода минимальный налог, не уплачивают налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций и единый социальный налог. В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ они заменяются уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период, а не минимального.

Поэтому уплаченные авансовые платежи по налогу должны засчитываться при уплате налога по итогам налогового периода, как этого требует п. 5 ст. 346.21 НК РФ. Так считаем мы, такого подхода в основном придерживается арбитражная практика.

Показательным для анализа обозначенной проблемы является дело, рассмотренное ФАС Уральского округа (Постановление от 09.02.2005 N Ф09-163/05АК). Налоговый орган, утверждая, что подлежащий уплате по результатам налогового периода минимальный налог при применении УСН не уменьшается на суммы уплаченных авансовых платежей по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, предъявил налогоплательщику налоговые требования и попытался привлечь его к ответственности по ст. 122 НК РФ. Налогоплательщик с этим не согласился и, считая, что минимальный налог является формой единого налога, а не дополнительным (самостоятельным) налогом, обратился в суд за защитой своих прав.

Удовлетворив заявление, суд согласился с заявленными требованиями и сделал вывод о том, что уплаченные ранее налогоплательщиком авансовые платежи по единому налогу подлежат зачету в счет уплаты минимального налога по итогам налогового периода. Кассационная инстанция поддержала позицию нижестоящего суда, признав, что сделанный им вывод является правильным, основан на материалах дела и соответствует гл. 26.2 НК РФ. При таких обстоятельствах взыскание с налогоплательщика исчисленного минимального налога за 2003 г. при наличии у него переплаты по единому налогу за истекшие отчетные периоды является неправомерным, в связи с чем решение налогового органа о привлечении Общества к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ обоснованно признано недействительным, — резюмировал ФАС Уральского округа.

Другой пример. Налоговый орган, полагая, что зачет авансовых платежей по единому налогу в счет уплаты минимального налога невозможен, поскольку они зачисляются в бюджеты разных уровней, выставил налогоплательщику требование об уплате налога, по поводу которого и возник спор. Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в Постановлении от 27.04.2005 N Ф03-А51/05-2/667, разбирая это дело в кассационном порядке, признал, что суд, установив все обстоятельства, имеющие значение для данного дела, руководствуясь нормами гл. 26.2 НК РФ, пришел к выводу о том, что уплаченные налогоплательщиком авансовые платежи по единому налогу по итогам налогового периода должны быть зачтены в уплату минимального налога, с учетом которых у предпринимателя отсутствовала задолженность перед бюджетом по уплате указанного налога.

Встал на сторону налогоплательщика и ФАС Центрального округа, который в Постановлении от 28.02.2005 N А09-7485/04-12 сказал, что минимальный налог — минимальная подлежащая уплате сумма единого налога. На основании этого вывода кассационная инстанция посчитала, что суд обоснованно указал, что норма п. 5 ст. 346.21 НК РФ — специальная, регулирующая зачет уплаченных авансовых платежей, в том числе и по минимальному налогу. Судом установлено, что общество перечислило сумму минимального единого налога с учетом ранее оплаченных авансов в полном объеме на счета органов Федерального казначейства. Признав обязанность по уплате минимального налога исполненной, суд правомерно удовлетворил заявленные требования общества.

Однако справедливости ради следует отметить, что не все арбитражные суды в этой ситуации вставали на сторону налогоплательщиков. Так, например, защитил налоговые органы ФАС Северо-Западного округа, указав в Постановлении от 23.09.2005 N А42-3386/2005-29, что налоговая инспекция правомерно предложила центру уплатить минимальный налог и не произвела зачет сумм авансовых платежей по единому налогу в счет уплаты минимального налога.

Но мы можем быть уверены в том, что после Постановления Президиума ВАС РФ от 01.09.2005 N 5767/05 судебных решений в пользу налоговых органов не будет. Высшая судебная инстанция решила "поставить точку" в разрозненной арбитражной практике, указав, что минимальный налог является единым налогом, размер которого определяется по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период, независимо от порядка исчисления единого налога.

Следовательно, по итогам налогового периода налогоплательщик уплачивает единый налог, исчисленный по правилам, предусмотренным ст. 346.21 Кодекса, либо п. 6 ст. 346.18 Кодекса — для минимального налога, с учетом внесенных в этом налоговом периоде авансовых платежей.

При таких обстоятельствах оспариваемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Брянской области — без удовлетворения.

Несмотря на это, налоговые органы вряд ли изменят свой подход при проведении налоговых проверок, и практика отказа зачета авансовых платежей в счет уплаты минимального налога продолжится. Единственным способом защитить свои права для налогоплательщиков будет их защита в суде.

Для налогоплательщиков, для которых тяжба с налоговыми органами "себе дороже", можно предложить два пути: зачесть сумму излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей по налогам и сборам (или вернуть переплату на свой расчетный счет) на основании ст. 78 НК РФ или включить в расходы следующих налоговых периодов в порядке, установленном последним абзацем п. 6 и п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

Направляем переплату на расходы будущих налоговых периодов

Как было отмечено выше, налогоплательщик, уплативший минимальный налог, вправе в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 НК РФ (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Наряду с этим налогоплательщики, применяющие в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" и получившие по итогам предыдущих лет убыток, имеют право уменьшить налоговую базу следующих налоговых периодов на сумму этого убытка (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.16 настоящего Кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.15 настоящего Кодекса.

Кроме того, в п. 7 ст. 346.18 НК РФ определены два условия, которые необходимо соблюсти для правомерности принятия данных убытков на расходы. Во-первых, убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. Во-вторых, оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Пример 2. Организация, являющаяся плательщиком единого налога и выбравшая объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", по итогам 2004 г. получила доходы в сумме 400 000 руб. и понесла расходы в сумме 500 000 руб. По итогам 2005 г. доход составил 600 000 руб., а расходы — 300 000 руб., то есть налоговая база 2005 г. равна 300 000 руб.

По итогам 2004 г. организация получила убыток в размере 100 000 руб. (500 000 — 400 000). Сумма подлежащего уплате минимального налога составила 4000 руб. (400 000 руб. х 1%). В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления единого налога разница между исчисленной и уплаченной суммой минимального налога и суммой единого налога, исчисленного в общем порядке, составляет 4000 руб. Таким образом, по итогам 2004 г. организация получила убыток в размере 104 000 руб. (100 000 + 4000).

Если по условиям примера налоговая база по итогам 2005 г. составила 300 000 руб., то сумма единого налога равна 45 000 руб. (300 000 руб. х 15%).

Сумма минимального налога составляет 6000 руб. (600 000 руб. х 1%).

Таким образом, при отсутствии переносимого на будущее убытка налогоплательщик по итогам 2005 г. уплатил бы в бюджет единый налог в размере 45 000 руб.

По итогам 2005 г. налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на 90 000 руб. (300 000 руб. х 30%). Мы видим, что всю сумму убытка, полученного в 2004 г., по итогам 2005 г. налогоплательщик зачесть не сможет. Оставшаяся часть убытка в размере 14 000 руб. может быть перенесена им на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

А.Ю.Воробьева

Эксперт журнала

"Упрощенная система налогообложения"

Уплата минимального налога при упрощенной системе налогообложения

Нюансы исчисления минимального налога при УСН

Нужно ли платить минимальный налог при утрате права на УСН.

Как рассчитать минимальный налог при совмещении УСН с ЕНВД.

Как зачесть аванс по "упрощенному" налогу в счет минимального.

Нередко компания, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы минус расходы", уплачивает минимальный налог. Это происходит, если сумма "упрощенного" налога за налоговый период не превышает величину минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ и Письмо Минфина России от 17.08.2009 N 03-11-09/283). Кроме того, минимальный налог уплачивает организация, которая по итогам года получила убыток (Письмо ФНС России от 14.07.2010 N ШС-37-3/6701@). По общему правилу величина минимального налога составляет 1% от налоговой базы (абз. 2 п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Региональные власти вправе дифференцировать ставку "упрощенного" налога. Влияет ли это на размер минимального налога? Как платить минимальный налог при утрате права на применение УСН или в случае совмещения режимов налогообложения? Можно ли при расчете минимального налога зачесть авансовые платежи по "упрощенному", которые компания уплатила в течение года?

Размер минимального налога не изменяется при применении дифференцированных ставок, установленных в регионах

Субъекты Российской Федерации вправе устанавливать дифференцированные налоговые ставки "упрощенного" налога в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщика (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). При этом Налоговый кодекс не предусматривает изменения ставки минимального налога в случае, если региональные власти увеличили или уменьшили ставку налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, независимо от ставки налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенного спецрежима, которая принята на территории соответствующего региона, организация уплачивает минимальный налог в размере 1% от налоговой базы (п. 6 ст. 348.18 НК РФ и Письмо Минфина России от 28.05.2012 N 03-11-06/2/71).

Если организация утратила право на применение УСН в течение года, то от уплаты минимального налога она не освобождается

Если по итогам отчетного или налогового периода сумма дохода налогоплательщика превысила ограничения, установленные положениями ст. 346.13 НК РФ для применения упрощенной системы налогообложения, он утрачивает право на применение указанного специального режима налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

В этом случае по общему правилу налогоплательщик уплачивает налоги в соответствии с общим режимом и подает налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на применение указанного специального режима (п. 7 ст. 346.21 и п. 3 ст. 346.23 НК РФ).

Примечание. Налоговики считают, что при утрате права на УСН минимальный налог исчисляется за последний отчетный период применения этого режима.

Если налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения только в течение шести месяцев, а за девять месяцев он должен уплачивать налоги в соответствии с общей системе налогообложения, то его налоговый период в части УСН — шесть месяцев. Следовательно, сумма "упрощенного" налога определяется за период с 1 января по 30 июня включительно. Если же сумма исчисленного налога по ставке 15% меньше суммы исчисленного минимального налога (1%), то налогоплательщик уплачивает минимальный налог по итогам отчетного периода, который предшествует переходу на иной режим. Такие разъяснения даны в Письмах ФНС России от 27.03.2012 N ЕД-4-3/5146@ и от 10.03.2010 N 3-2-15/12@.

Кроме того, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 02.07.2013 N 169/13 указал, что в случае утраты права на применение УСН в течение календарного года налогоплательщик уплачивает минимальный налог по итогам отчетного периода, предшествующего переходу на общий режим налогообложения. При этом последний отчетный период является налоговым периодом для уплаты минимального налога.

Отметим, что до выхода указанного Постановления у нижестоящих судов не было единого мнения, как платить минимальный налог при утрате права на УСН — по итогам последнего отчетного периода на упрощенной системе налогообложения или по итогам налогового периода.

В частности, некоторые суды приходили к выводу, что минимальный налог уплачивается за последний отчетный период, в котором компания применяла упрощенную систему налогообложения (например, Постановления ФАС Северо-Западного от 28.12.2011 N А26-11119/2010 и Уральского от 18.08.2009 N Ф09-5884/09-С2 округов).

Другие суды отмечали, что сумма минимального налога рассчитывается по итогам налогового периода, а не отчетного (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Следовательно, минимальный налог рассчитывается по итогам налогового периода. Такие выводы содержат, в частности, Постановления ФАС Северо-Западного от 21.12.2009 N А66-4521/2009, Центрального от 25.08.2009 N А64-999/07-16 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 28.12.2009 N ВАС-16812/09) и Западно-Сибирского от 04.09.2008 N Ф04-4734/2008(9228-А67-3) округов.

Пример 1. Налогоплательщик получил за I полугодие 2013 г. доход от реализации в размере 59 500 000 руб. При этом расходы составили 58 800 000 руб., общеустановленная ставка налога — 15%. 18 июля 2013 г. его доход превысил 60 млн руб.

Следовательно, сумма налога, подлежащая уплате по УСН, составит 105 000 руб. . При этом сумма минимального налога составит 595 000 руб. (59 500 000 руб. x 1%).

Последним отчетным периодом налогоплательщика по УСН в данном случае является полугодие. Значит, до 25 июля 2013 г. он был обязан представить налоговую декларацию и перечислить в бюджет сумму минимального налога.

Смена или совмещение УСН с другими системами налогообложения в некоторых случаях изменяет порядок исчисления минимального налога

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, зачастую применяют иной режим. Например, патентную систему налогообложения. В этом случае налогоплательщик учитывает доходы от применения УСН без учета доходов от ведения предпринимательской деятельности, по которой применяется патентная система (Письмо Минфина России от 13.02.2013 N 03-11-09/3758). Следовательно, при совмещении налогоплательщиком УСН с ПСН сумма минимального налога рассчитывается исходя из доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется "упрощенка".

Кроме того, налогоплательщики вправе перейти на уплату "упрощенного" налога с "вмененной" деятельности с начала налогового периода (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). В этом случае для исчисления минимального налога учитываются доходы, полученные только от предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщик уплачивает "упрощенный" налог.

На практике может быть ситуация, когда компания получает денежные средства в оплату дебиторской задолженности, которая образовалась в период применения ЕНВД. Такие доходы не учитываются при определении "упрощенного" налога (Письма Минфина России от 21.08.2013 N 03-11-06/2/34243 и от 22.06.2007 N 03-11-04/2/169). Следовательно, такие доходы не учитываются при расчете минимального налога.

Однако в случае реализации при УСН товаров, приобретенных в период применения ЕНВД при прекращении ведения "вмененной" деятельности, стоимость реализованных товаров учитывается в отчетном периоде (Письмо Минфина России от 30.10.2009 N 03-11-06/2/230). Следовательно, такие доходы учитываются при исчислении минимального налога.

Примечание. По мнению Минфина, переносить разницу между "упрощенным" и минимальным налогами компания вправе не только на следующий, но и на будущие периоды.

Кроме того, не учитываются при расчете "упрощенного" налога суммы расходов, образовавшихся в период применения ЕНВД, а оплаченных в период применения УСН. На это указал Минфин России в Письмах от 15.01.2013 N 03-11-06/2/02 и от 29.10.2009 N 03-11-06/3/257.

Примечание. При расчете минимального налога не учитывается "дебиторка", образовавшаяся в период применения ЕНВД, а оплаченная — в периоде применения УСН.

Однако на практике может быть ситуация, когда у компании есть неоплаченная кредиторская задолженность, образовавшаяся в период ведения "вмененной деятельности". При этом срок исковой давности по такой задолженности истекает в период применения упрощенной системы налогообложения. Такая кредиторская задолженность увеличивает сумму дохода, учитываемую при исчислении "упрощенного" налога (Письмо Минфина России от 21.02.2011 N 03-11-06/2/29). Следовательно, кредиторская задолженность учитывается при исчислении минимального налога.

По мнению судов, компания вправе зачесть авансовые платежи по "упрощенному" налогу в счет уплаты минимального налога

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы минус расходы", исчисляет и уплачивает авансовые платежи по итогам каждого квартала не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (ст. 346.21 НК РФ). Минимальный налог уплачивается независимо от уже перечисленных в течение года сумм авансовых платежей и представляет собой отдельный налог, имеющий отличный код бюджетной классификации.

Если налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, приходится уплачивать по итогам года минимальный налог, то на суммы ранее уплаченных авансовых платежей у него образуется переплата по единому налогу.

Налогоплательщик может распорядиться возникшей переплатой несколькими способами (Письмо Минфина России от 21.09.2007 N 03-11-04/2/231):

  • вернуть переплату на расчетный счет;
  • зачесть в счет уплаты авансовых платежей будущих периодов по единому налогу (ст. 78 НК РФ).

Суды соглашаются с правом компании зачесть авансовые платежи по "упрощенному" налогу в счет минимального налога (Постановления ФАС Московского от 20.10.2010 N КА-А41/10444-10 и Уральского от 02.06.2009 N Ф09-3456/09-С2 округов).

Пример 2. Налогоплательщик с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", по итогам года получил доход от реализации — 850 000 руб., расходы составили 810 000 руб., в том числе:

I квартал: доход — 300 000 руб., расход — 170 000 руб.;

I полугодие: доход — 430 000 руб., расход — 280 000 руб.;

9 месяцев: доход — 580 000 руб., расход — 330 000 руб.

Авансовые платежи за каждый отчетный период составят:

I квартал: 19 500 руб. . Отражается в строке 030 разд. 1 декларации по УСН, срок уплаты — 25 апреля;

I полугодие: 22 500 руб. . Отражается в строке 040. В бюджет перечисляется сумма 3000 руб. (22 500 руб. — 19 500 руб.);

9 месяцев: 31 500 руб. . Отражается в строке 050 налоговой декларации. В бюджет уплачивается 9000 руб. (31 500 руб. — 22 500 руб.).

В итоге за 9 месяцев налогоплательщик уплатил авансовые платежи в размере 31 500 руб. (19 500 руб. + 3000 руб. + 9000 руб.).

Рассчитаем налог по итогам налогового периода (года). Для этого сравним следующие показатели:

  • налог, исчисленный в общем порядке, составит 6000 руб. ;
  • минимальный налог составит 8500 руб. (850 000 руб. x 1%).

Получается, налогоплательщик обязан уплатить минимальный налог. Сделать это нужно до 31 марта года, следующего за налоговым периодом. При этом образуется переплата по единому налогу в размере 31 500 руб., которую налогоплательщик вправе:

  • зачесть в размере 31 500 руб. в счет будущего периода по единому налогу;
  • зачесть частично в размере 8500 руб. на КБК минимального налога, а оставшуюся часть (23 000 руб.) — в счет уплаты будущих авансовых платежей;
  • вернуть полную сумму по единому налогу на расчетный счет — 31 500 руб., отдельно уплатив минимальный налог в размере 8500 руб.

При обращении в инспекцию особое внимание нужно уделить срокам подачи заявления на зачет переплаты. В общем случае, когда в течение года уплачиваются авансовые платежи, переплата возникнет по сроку 31 марта у организаций и 30 апреля — у индивидуальных предпринимателей.

Например, если организация представит декларацию по УСН 10 февраля и одновременно напишет заявление на возврат либо зачет авансовых платежей, налоговики правомерно откажут ей. Ведь у инспектора по закону есть 10 дней на рассмотрение заявления, а по истечении этого срока переплата по единому налогу еще не возникнет. Рассмотрим, когда налогоплательщик может написать заявление о зачете или возврате сумм переплаты авансовых платежей ранее 31 марта.

Пример 3. Организация вела хозяйственную деятельность только в I и II кварталах. За I квартал получила доход от реализации в размере 550 000 руб. и произвела расходы в размере 500 000 руб. За полугодие доход не изменился, но расходы значительно увеличились и составили 900 000 руб.

Заполняя декларацию по УСН, компания отразит следующие суммы:

  • за I квартал: 3000 руб. в строке 030 разд. 1 декларации. Указанную сумму необходимо уплатить в бюджет до 25 апреля;
  • за полугодие: 0 руб. в строке 040 разд. 1;
  • за 9 месяцев: 0 руб. в строке 050 разд. 1.

Минимальный налог по итогам года составит 5500 руб. (550 000 руб. x 1%). Его необходимо уплатить не позднее 31 марта.

Из примера видно, что уплата авансового платежа производилась только по итогу I квартала. Далее у организации образовался убыток. Следовательно, сумма авансового платежа стала числиться как переплата по сроку 25 июля и до конца года. Поэтому налогоплательщик вправе вместе с подачей декларации написать заявление на возврат или зачет суммы авансового платежа.

На практике некоторые налогоплательщики пытаются придумать различные способы, чтобы сэкономить на налогах. Например, у организации по итогам каждого отчетного периода доходы превышают расходы, но налогоплательщик планирует в конце года крупные расходы и уверен, что выйдет на уплату минимального налога. В результате не уплачивает авансовые платежи в течение года. Возникает вопрос: вправе ли налогоплательщик так поступать?

Налогоплательщик по итогам каждого отчетного периода исчисляет сумму авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (ст. 346.21 НК РФ). При этом запланированных расходов в конце года может и не возникнуть.

Соответственно, налогоплательщик не может быть полностью уверен, что ему придется уплачивать минимальный налог. Следовательно, по мнению контролеров, налогоплательщик обязан исчислять и уплачивать авансовые платежи ежеквартально.

Также отметим, что при проведении проверки инспекторы вправе запросить книгу учета доходов и расходов, первичные документы, а также банковскую выписку по счетам налогоплательщика и направить налогоплательщику сообщение с требованием представления уточненной декларации, на основании которой по неуплаченным авансовым платежам будут начислены пени (Письма Минфина России от 25.07.2012 N 03-02-08/65, ФНС России от 13.09.2012 N АС-4-2/15309).

Е.П.Елисеева

Главный государственный

налоговый инспектор

отдела камеральных проверок,

советник государственной

гражданской службы РФ

3-го класса

Главная — Статьи

Минимальный налог при упрощенной системе налогообложения

Если организация применяет упрощенную систему налогообложения и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, по итогам налогового периода рассчитывается сумма минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Налоговым периодом по единому налогу при УСН является календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). При этом продолжительность налогового периода сокращается, если до окончания календарного года организация утратила право на применение УСН либо была ликвидирована.

В первом случае налоговый период равен последнему отчетному периоду, в котором организация имела право применять упрощенку. В такой ситуации минимальный налог рассчитывается по итогам отчетного периода (I квартала, полугодия или девяти месяцев), предшествующего кварталу, с которого организация не вправе применять УСН. Например, если в августе организация утратила право применять упрощенку, то минимальный налог нужно рассчитать по итогам первого полугодия. Такой порядок следует из п. 4 ст. 346.13 НК РФ и Писем Минфина России от 24 мая 2005 г. N 03-03-02-04/2/10 и ФНС России от 21 февраля 2005 г. N 22-2-14/224. Во втором случае налоговый период равен периоду с начала календарного года по день фактической ликвидации организации (п. 3 ст. 55 НК РФ). Других случаев расчета минимального налога по итогам отчетных периодов (в течение года) законодательством не предусмотрено.

Минимальный налог при УСН рассчитывается как 1 процент от доходов компании или ИП полученных за налоговый период (абз. 2 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). В свою очередь, доходы, полученные организацией за налоговый период, определяются по правилам ст. ст. 346.15, 346.17 и 346.18 НК РФ.

Отметим, что минимальный налог нужно перечислить в бюджет, если по итогам налогового периода организацией получен убыток (т.е. расходы больше доходов) или годовая сумма единого налога меньше минимального налога (абз. 3 п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Если организация, применяющая УСН, ведет бухучет в полном объеме, то в последний день налогового периода необходимо отразить начисление минимального налога к уплате (вместо единого налога) проводками:

Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по минимальному налогу", — начислен минимальный налог по итогам года;

Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по единому налогу", -сторнированы ранее начисленные к доплате суммы авансовых платежей по единому налогу.

Разницу между уплаченным минимальным налогом и единым налогом при УСН можно включить в расходы в следующем году. Минимальный налог, уплаченный при получении организацией убытка, включается в расходы в полной сумме. Это правило действует и в том случае, если следующий год организация закончит с отрицательным финансовым результатом, в этом случае минимальный налог сформирует убыток, переносимый на будущее. Такой порядок установлен в абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ. В бухучете разницу между уплаченным минимальным налогом и единым налогом при УСН никакими проводками не отражают.

Рассмотрим пример включения в расходы компании минимального налога. Так, ООО "Деметра" применяет УСН, при этом единый налог предприятие платит с разницы между доходами и расходами. По итогам 2007 г. организация получила доходы — 1,4 млн руб. и понесла расходы в размере 1,8 млн руб. Таким образом, по итогам 2007 г. у организации сложился убыток в сумме 400 тыс. руб. В связи с этим бухгалтерия ООО "Деметра" перечислила в бюджет минимальный налог в размере 14 тыс. руб. (1,4 млн руб. x 1%).

По итогам 2008 г. компания получила доходы 1,5 млн руб. и понесла расходы — 1490 тыс. руб. Кроме того, бухгалтерия ООО "Деметра" включила в расходы минимальный налог, уплаченный за 2007 г. Таким образом, по итогам 2008 г. у организации сложился убыток в сумме 4000 руб. (1500 тыс. руб. — 1490 тыс. руб. — 14 000 руб.). В связи с этим компания перечислила в бюджет минимальный налог в размере 15 000 руб. (1,5 млн руб. x 1%).

По итогам 2009 г. организация получила доходы — 2,2 млн руб. и понесла расходы — 1,6 млн руб. Также бухгалтерия ООО "Деметра" включила в расходы минимальный налог, уплаченный за 2008 г. Таким образом, по итогам 2009 г. доходы организации превысили ее расходы на 585 тыс. руб. (2200 тыс. — 1600 тыс. руб. — 15 тыс. руб.).

На начало 2009 г. сумма непогашенного убытка прошлых лет составила 404 тыс. руб. (400 тыс. руб. + 4 тыс. руб.). На эту сумму убытка предприятие может уменьшить налоговую базу по единому налогу за 2009 г. В результате сумма единого налога ООО "Деметра" за 2009 г. составляет 27 150 руб. ((585 тыс. руб. — 404 тыс. руб.) x 15%).

Минимальный налог при УСН

А так как данная сумма (27 150 руб.) больше минимального налога (2,1 млн руб. x 1% = 21 000 руб.), то эту сумму необходимо перечислить в бюджет по итогам 2009 г.

В целом одним из отличий УСН от общей системы налогообложения является то, что при УСН даже при наличии убытка необходимо уплатить минимальный налог. Таким образом, минимальный налог при УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", равен одному проценту от полученных доходов.

Оптимизация УСН, УСН