Справочник Бухгалтера

Страницы ← предыдущая следующая → 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 средств на счетах в банках, действующим в Российской Федерации нормативным документам. Информационная база, используемая аудитором при проверке операций на счетах в банках, включает: • основные нормативные документы, регулирующие порядок ведения операций на счетах в банке и бухгалтерский учет этих операций; • бухгалтерскую отчетность (бухгалтерский баланс и отчет о движении денежных средств); • налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте); • приказ об учетной политике предприятия; • регистры по учету операций на расчетном и прочих счетах в банке (ведомость № 2, журнал-ордер № 2, журнал-ордер № 3); • первичные документы, оформляющие операций на счетах в банке (платежные поручения, платежные требования, инкассовые поручения, чеки, объявления на взнос наличными, выписки банка). Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте, приложенными к налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках и наименования банков. Эти данные необходимы для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету. Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений предприятия и банка, то есть проверяет соответствие договора банковского обслуживания нормам Гражданского кодекса РФ. Следующим этапом производится проверка документального оформления операций по счетам в банке. Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены Центральным банком Российской Федерации. К таким документам относятся: • выписки банка с приложенными расчетно-платежными документами (платежными поручениями, платежными требованиями, инкассовыми поручениями, объявлениями на взнос наличными, денежными чеками, поручениями на обязательную продажу валюты, поручениями на покупку валюты и другими); 93 • первичные документы, прилагаемые к расчетным банковским документам и обосновывающие правомерность совершаемых операций. • Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций. Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона или договора предприятия с банком. Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности аудитору нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка. Данная процедура оформляется в рабочей документации аудитора. Выявленные нарушения указываются в ней и поясняются причины их возникновения. В процессе аудита операций по счетам в банке аудитор осуществляет следующие процедуры: 1. проверка соответствия произведенных операций нормативным документам Российской Федерации; 2. проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к ним; 3. арифметическая проверка остатков на конец дня и подсчета оборотов по поступлению и списанию денежных средств в выписках банка и четных регистрах; 4. проверка соответствия записей в выписках банка, учетных регистрах и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса. Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в банке. В первую очередь аудитору необходимо ознакомится с классификатором типовых бухгалтерских записей по банковским операциям, связанным с расчетным счетом. Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность корреспонденции счетов. Если на предприятии нет такого классификатора, то эту информацию можно получить в Главной книге. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для предприятия. Если по банковскому договору предусмотрена выплата банком процентов за пользование денежными средствами, то аудитор должен проверить, начисляет ли предприятие доходы или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет. Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению налогооблагаемой прибыли, но и к налоговым санкциям. 94 При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет: • порядок ведения учетных регистров (журналов-ордеров, ведомостей); • своевременность отражения в регистрах операций по движению денежных средств на расчетном счете; • тождественность записей в учетных регистрах и в выписках банка. Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных продукции, работ, услуг, аудитору необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями по счетам 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Поступление денежных средств от банков в виде кредитов, зачисление средств с других счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчетам к счету 51 «Расчетный счет», счету 55 «Специальные счета в банке», а также сверки выписок и приложенных к ним документов. Особое внимание аудитор должен уделить проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых на расчетный счет. Для этого проводят встречную проверку записей с данными счета 50 «Касса». Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разрезе расчетных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками», чтобы установить насколько реально и обоснованно они использованы. Детальной проверке подвергаются операции по счету 51 «Расчетный счет» в корреспонденции со счетами затрат (20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на продажу»), так как в данном случае коммерческим предприятиям запрещается списывать затраты с расчетного счета минуя счета расчетов. А также при таком перечислении могут быть сокрыты средства за невыполненные работы или неоказанные услуги. Детальная проверка и анализ первичных документов, подтверждающих списание денежных средств, в корреспонденции со счетами затрат позволяют выявить ошибки по списанию расходов на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых услуг и других на себестоимость продукции, что ведет к искажению налогооблагаемой прибыли и может иметь налоговые последствия. Важной частью аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить: 95 • приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру; • равенство записей по кредиту счета 51 «Расчетный счет» и дебету счета 50 «Касса». Выявленные в ходе проверки нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в отчете по результатам проверки данного раздела аудиторской проверки. Следующим этапом проверяется проверка законности операций по валютному счету. При осуществлении внешнеэкономической деятельности предприятия получаю выручку от экспорта продукции (работ, услуг), производят платежи по импорту товаров, оплачивают расходы по загранкомандировкам и производят другие операции через валютные счета, открываемые в банках Российской Федерации, а также за границей. Порядок открытия валютных счетов и проведения на них операций регулируется валютным законодательством и нормативными актами Центрального банка Российской Федерации. В соответствии с законодательством юридические лица – резиденты имеют право открывать следующие валютные счета: • транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений экспортной валютной выручки; • специальный транзитный валютный счет для учета операций по покупке иностранной и продаже валюты на валютном рынке Российской Федерации; • текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций; • валютный счет за рубежом, который открывается по специальному разрешению Центрального банка Российской Федерации. При проверке операций по валютным счетам, особое внимание аудитор должен обратить на следующее: • соблюдение правового режима текущих валютных операций и операций, связанных с движением капитала; • проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка РФ на осуществление валютных операций; • осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами – резидентами, в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение; 96 • учет операций в иностранной валюте на счете 52 «Валютный счет». При аудите полноты зачисления валютной выручки предприятий-экспортеров в уполномоченном банке необходимо установить: 1. не зачисляло ли предприятие валютную выручку за счет удовлетворения рекламаций иностранного партнера с требованием о возмещении убытков или штрафа, то есть зачета взаимных требований, оформляя это актом, соглашением, протоколом; 2. не допускался ли взаимозачет при исполнении как экспортных, так и импортных контрактов; 3. не производились ли платежи из выручки, подлежащей переводу в Российскую Федерацию и поступившей в собственность или распоряжение резидента за границей. Полученная выручка может использоваться им до перевода только для оплаты банковских расходов или расходов, непосредственно связанных с операцией, по которой была получена выручка. Для проверки полноты зачисления выручки сравнивают сумму поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара. При аудите операций по валютному счету особое внимание аудитор обращает на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как бухгалтеры предприятий нередко допускают значительное количество ошибок, как в методике учета, так и при расчетах курсовых разниц. Проверку операций по покупке валюты аудитор проводит в следующем порядке: 1. Проверяется цель приобретения валюты (для осуществления текущих валютных операций, для операций, связанных с движением капитала). 2. Относится ли валютная операция, связанная с движением капитала, к операциям, не требующим разрешения (лицензии) ЦБ РФ. 3. Использована ли купленная валюта по целевому назначению в соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку. 4. Соблюдены ли сроки списания валюты по целевому назначению со специального транзитного счета. 5. Осуществлена ли операция обратной продажи купленной иностранной валюты. 6. Соблюдены ли условия покупки на оплату импортных товаров до таможенного оформления товаров. 7. Проверяют, какие счета использует предприятие для отражения покупки валюты. 8. Включается ли комиссионное вознаграждение банку в стоимость материальных запасов, для оплаты которых приобретается валюта. 97 9. Списывается ли комиссионное вознаграждение банку на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». 10. Проверяется правильность определения курсовых разниц. 11. Проверяется корреспонденция счетов по отражению операций по покупке валюты. Продажа валюты делится на обязательную, обратную и добровольную. Обязательная продажа представляет продажу валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), зачисленной на транзитный валютный счет. Обратная продажа валюты представляет продажу валюты, приобретаемой на внутреннем рынке и зачисленной на специальный транзитный счет, в том случае, если купленная валюта не была использована по целевому назначению в установленные сроки. Добровольная продажа включает продажу части валютной выручки, превышающей сумму обязательной продажи валютной выручки, и продажу валюты с текущего валютного счета. Проверку операций по продаже валюты проводят следующим образом: 1. определяется вид продажи (обязательная с транзитного счета, обратная со специального транзитного счета, добровольная); 2. проверяют подлежат ли обязательной продаже поступления на транзитный валютный счет; 3. проверяют правильность определения размера обязательной продажи (25% валютной выручки); 4. проверяется соблюдение сроков продажи экспортной валютной выручки; 5. проверяется наличие условий для обратной продажи валюты; 6. проверяются сроки обратной продажи валюты; 7. проверяется использование счета 91 «Прочие доходы и расходы» для отражения операций по продаже валюты; 8. относится ли комиссионное вознаграждение банку на счет 91; 9. проверяется правильность определения курсовых разниц. Положительные курсовые разницы оформляются проводкой Д 52 К 91, отрицательные – Д 91 К 52; 10. правильность корреспонденции счетов по отражению операций по продаже валюты. Результаты проверки валютного счета заносятся в рабочую документацию аудитора. Кроме расчетных и валютных счетов предприятие может иметь и прочие счета в банках. Открытие специальных счетов в банке вызывается необходимостью расчетов 98 между предприятиями. Аудиторская проверка проводится по каждому специальному счету в банке отдельно. Для учета операций на прочих счетах в банке предназначен счет 55 «Специальные счета в банке», на котором отражается движение денежных средств в российской и иностранной валюте. Для контроля за движением денежных средств, требующих обособленного хранения, открываются субсчета 55/1 «Аккредитивы», 55/2 «Чековые книжки». Аудитор должен проверить, обеспечивает ли построение аналитического учета на счете 55 «Специальные счета в банках» возможность получения данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения. Аудиторская проверка операций по специальным счетам в банке проводится по методике аналогичной проверке расчетного счета. При проверке операций по субсчету 55/1 «Аккредитивы» необходимо дополнительно проверить соблюдение правил применения аккредитивной формы расчетов: • предусмотрена ли данная форма расчетов договором; • соблюдение сроков действия аккредитивов; • не выплачивались ли наличные денежные средства с аккредитива; • правильность документального оформления закрытия аккредитива. Результаты проверки специальных счетов оформляются в рабочей документации аудитора и включаются в общий отчет. Глава 3.2 Проверка учета расчетных и кредитных операций 3.2.1 Аудит учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами Целью проверки учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами является установление достоверности отражения статей в отчетности, касающихся расчетов. Аудит всех видов расчетов начинается с ознакомления и анализа материалов инвентаризации счетов расчетов. Если таких данных в бухгалтерии нет, то аудитор может потребовать, чтобы инвентаризация была проведена, и это позволит выявить реальное положение дел с дебиторской и кредиторской задолженностью. 99 Важным моментом в проверке расчетов является аудит расчетов по налогам и сборам, так как расчеты по дебиторской и кредиторской задолженностью напрямую связаны с налогообложением. Учитывая большое количество налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды, нестабильность и несовершенство налоговой системы, вопросы начисления и уплаты налогов являются наиболее трудоемкими в аудиторской проверке. Контроль за правильностью исчисления налогов и платежей и своевременностью их перечисления возложен на налоговые органы. Данные органы имеют право применять к предприятиям штрафные санкции в виде взысканий сокрытых сумм, штрафов и пеней. В связи с этим, аудитор должен помочь предприятиям избежать убытков, связанных со штрафными санкциями налоговых органов. Расчеты по начислению налогов и их перечислению в бюджет являются довольно трудоемкими. Для этих целей в бухгалтерском учете используется счет 68 «Расчеты с бюджетом». Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов. Аудитор, прежде всего, должен установить, какие налоги и платежи уплачивает предприятие. По каждому налогу необходимо определить правильность: • исчисления налогооблагаемой базы; • применения ставок налогов и платежей; • расчетов сумм налогов; • применения льгот при расчете и уплате налогов; • полноты и своевременности уплаты платежей в бюджет; • составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате налогов и платежей; • составления и своевременности представления в налоговую инспекцию отчетности по видам налогов и платежей; • ведения аналитического и синтетического учета по счету 68. Для проверки аудитору необходимо иметь в распоряжении нормативную базу (Налоговый кодекс, инструкции, положения и другие) или в компьютере (информационно-справочные системы типа «Гарант», «Консультант-плюс» и другие), или в виде справочников и специальных таблиц. Это значительно сокращает трудоемкость проверок. Аудитору также следует проверить отражение расчетов с бюджетом по налогам в отчетных формах: балансе (ф. № 1), отчете о прибылях и убытках (ф. № 2). Так, в балансе изучается дебиторская и кредиторская задолженность по расчетам с бюджетом. В отчете о прибылях и убытках проверяется, как отражен налог на прибыль. 100 При аудите расчетов по налогам и сборам аудитор должен обратить внимание на базу налогообложения, источники выплаты налогов, налоговые ставки и налоговые льготы. Все эти вопросы регламентированы налоговым кодексом РФ. Так, по источникам уплаты налоги делятся на следующие группы: • налоги, включаемые в себестоимость ( налог с владельцев автотранспортных средств, налоги за пользование природными ресурсами и др.). Данные налоги при начислении отражаются проводкой Д 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» К 68 «Расчеты по налогам и сборам; • налоги, начисляемые на реализацию (акцизы, налог на добавленную стоимость). Перечисленные налоги начисляются проводкой Д 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам»; • налоги, начисляемые на валовую прибыль до налогообложения (налог на имущество и другие). Составляется проводка Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам»; • налоги на валовую прибыль (налог на прибыль). При начислении налога на прибыль составляется проводка Д 99 «Прибыли и убытки» К 68 «расчеты по налогам и сборам». Отдельным этапом аудитор проверяет правильность исчисления единого социального налога. Для этих целей аудитор проверяет, как организован учет по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Расчеты ведутся на следующих субсчетах: 69/1 «Расчеты по социальному страхованию»; 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; 69/3 «Расчеты по медицинскому страхованию». Единый социальный налог начисляется на доходы каждого работника предприятия. Порядок расчета этого налога регулируется 23 главой «Единый социальный налог» Налогового кодекса РФ. При проверке аудитор, прежде всего, должен обратить внимание на такие моменты: • правильно ли определена налогооблагаемая база для начисления соответствующих взносов; • своевременно ли перечислялся налог; • как отражены в бухгалтерском учете данные по начислению единого социального налога и его перечислению в фонды; • соответствие данных аналитического и синтетического учета по счету 69 записям в расчетах, главной книге и балансе. Ставка единого социального налога установлена в размере 26 %. 101 Расходы, связанные с начислением страховых взносов в Фонд социального страхования РФ , относятся на издержки производства и оформляются проводкой Д 20, 25, 26, 44 К 69/1 Проверка расчетов по субсчету 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» ведется следующим образом. Прежде всего, следует учесть, что ставка налога по Пенсионному фонду Российской Федерации установлена в размере 20 %. Начисление налога в Пенсионный фонд РФ производится проводкой Д 20, 25, 26, 44 К 68. Расчеты по медицинскому страхованию ведутся на субсчете 69/3 «Расчеты по медицинскому страхованию». . При начислении составляется такая же проводка, как и в Пенсионный фонд РФ. Все выявленные результаты по проверке расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами должны доводится до сведения предприятия в письменном отчете по результатам проверки. 3.2.2 Аудит учета расчетов с подотчетными лицами Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на мелкие административно-хозяйственные и операционные расходы, которые не могут быть произведены безналичными расчетами, а также на расходы по командировкам. Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны. Они включают: • приобретение запасных частей, материалов, топлива за наличный расчет, канцелярских товаров; • оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств; • расходы на командировки по территории РФ и за границу; • представительские расходы. Все эти хозяйственные операции связаны с выдачей денежных средств из кассы предприятия или непосредственно из банка под отчет. Так как расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Сами операции достаточно однообразны, а методы и процедуры проверки просты. Аудит расчетов с подотчетными лицами осуществляется сплошным методом, и поэтому для его проведения целесообразно привлекать ассистентов аудитора. 102 Страницы ← предыдущая следующая → 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14

Метод контрольного сличения остатков чаще всего применяют контрольно-ревизионные органы при выявлении хищений на предприятиях розничной торговли и общественного питания в тех случаях, когда нельзя применить метод восстановления количественного учета. Данные об остатке товара по инвентаризационной описи на конец проверяемого инвентаризационного периода сопоставляются с итоговыми данными о движении этого товара за весь период начиная от предыдущей инвентаризации.

При контрольном сличении остатков в розничной торговле используют следующие документы:

• две инвентаризационные описи (на начало и конец инвентаризационного периода);
• приходные документы за проверяемый период;
• расходные товарные документы (продажа товаров мелким оптом, в кредит, документы на возврат товаров, акты на списание товаров, кассовые ленты и чеки).

Используя эти документы, ревизор анализирует движение конкретного товара и делает его количественную выборку. На основе выборки вычисляется максимально возможный остаток товара на день инвентаризации, который сравнивается с остатком по инвентаризационной описи.

Под максимально возможным остатком понимается остаток товара, который мог бы оказаться в наличии при очередной инвентаризации при условии, если население за весь инвентаризационный период не приобрело ни одного килограмма или наименования товара. В результате контрольного сличения остатков может быть получено два результата:

• излишки товара;
• недостача (что свидетельствует о возможной реализации товара населению без отражения этого факта в учете).

Оба эти показателя могут использоваться при доказывании противоправной деятельности. Например, излишек проверяемого товара может быть вызван:

• поступлением неучтенных товаров (в том числе и заменой одних товаров другими при их получении от поставщиков);
• приписками в описи на конец инвентаризационного периода с целью временного сокрытия недостачи;
• оформлением бестоварных расходных документов;
• невключением в описи на начало периода каких-либо товаров с целью сокрытия суммарных излишков;
• ошибками материально ответственных лиц и членов инвентаризационных комиссий.

Наиболее эффективно применение данного метода в случаях получения правоохранительными органами следующей информации:

• о реализации в торговой организации неучтенных товаров;
• об оформлении бестоварных расходных документов;
• о подлоге в товарных отчетах, связанном с несвоевременным проведением по учету первичных приходных и расходных документов с целью сокрытия недостач и излишков;
• включении в описи в момент проведения инвентаризации несуществующих или позаимствованных товаров с целью сокрытия недостачи;
• сокрытии суммовых излишков в период инвентаризации.

Очень часто два последних случая применяются для искажения данных инвентаризации в период изменения цен (расценок) на товары. Вместе с тем существуют определенные ограничения применения метода контрольного сличения остатков. К их числу относится завоз товара на «свободное место». Наиболее часто подобные противоправные отклонения используются в сфере торговли и общественного питания, когда товар реализуется за наличный расчет без использования контрольно-кассовых машин (развалы, микрорынки, ярмарки и т. п.).

Любой документ в процессе контроля подлежит тщательной проверке. Однако проверку документов необходимо проводить в комплексе, объединяя различные способы их исследование. Это сокращает время, повышает качество и эффективность ревизии.

К основным способам проверки документов относятся:

Хронологическая проверка – предусматривает рассмотрение документов по датам, по порядку размещения документов в папках, сводных накопительных накладных.

Систематизированная проверка документов по экономически однородным хозяйственным операциям в разрезе отдельных участков. Основными приёмами систематизированной проверки документов являются:

• постоянный контакт ревизора с хозяйственной деятельностью подконтрольного субъекта;

• встречная проверка документов и операций;

• рассмотрение хозяйственных операций в их взаимосвязи;

• проверка регистров бухгалтерского учёта и их взаимосвязь с другими документами;

• сравнение однородных фактов;

• нормативная проверка затрат;

• опрос участников хозяйственных операций.

Таким образом, систематизированная документальная проверка характеризуется объединением обобщённого изучения однородных операций с детальным их изучением, выявлением взаимосвязи между операциями, первичными документами, учётными регистрами и отчётностью.

Комбинированная проверка – исследование документов объединяет хронологический и систематизированный способы, т.е. часть документов проверяется в порядке их подшивки, а прочие – по экономически однородным операциям.

Выборочная проверка – ревизор по определённой схеме отбирает часть документов для их изучения.

Также можно выделить такие способы проверки:

• формальная проверка;

• фактическая проверка по сути;

• аналитическая (нормативная) проверка;

• юридическая проверка;

• экономическая проверка.

Проверка бухгалтерских документов и записей, которые основываются на них в учётных регистрах аналитического учёта, осуществляется двумя способами: от записи к документу и от документа к записи. При первом способе за основу берутся учётные регистры. Каждая запись в них, которая отражает хозяйственную операцию, проверяется на основе первичных документов. При втором способе, наоборот, за основу берётся дело (папка) документами первичного учёта. Каждый документ в деле, которым оформлена хозяйственная операция, проверяется по соответствующим записям в учётных регистрах

Планирование контрольно-ревизионной работы (составление планов)

Перспективные планы

Текущие планы (на год, полугодие, квартал, месяц)

Организация и проведение контрольно-ревизионного процесса

Стадии

Этапы

Формирование ревизионных бригад

Составление программы ревизии

Выбор методики проведения

Разработка плана-графика ревизии

Составление рабочего плана

Изучение финансово-экономического состояния объекта

Выбор объекта

Организационная

Обследование объекта ревизии, корректировка программы ревизии

Уточнение плана-графика ревизии, календаризация рабочего плана ревизии

Исследовательская

Выполнение контрольно-ревизионных процедур документальной и фактической проверок операций согласно рабочему плану

Обобщение результатов контроля

Группировка, систематизация, анализ материалов ревизии, выводов, рекомендаций

Согласование и обсуждение результатов ревизии в коллективе, утверждение материалов ревизии и принятие мероприятий по ним, контроль за выполнением принятых решений

Реализация результатов контроля

Рисунок 3. Планирование контрольно-ревизионной деятельности

Практическое занятие

Тема: Организация и методика контрольно-ревизионной работы

Цель занятия: закрепить теоретические знания по организации и планированию контрольно-ревизионной работы, научиться составлять рабочие документы ревизора, акт ревизии; изучить документы ревизионного процесса; права, функции и ответственность контрольно-ревизионной службы.

Основные термины: контрольно-ревизионный процесс, ревизия, стадии контрольно-ревизионного процесса, методы контроля, исследование документов, контрольные процедуры, встречная проверка, доброкачественные документы, недоброкачественные документы, материальная подделка, интеллектуальная подделка

Задания для самостоятельной работы:

• Понятие ревизионного процесса и его участники

• Закон Украины «О контрольно-ревизионной службе в Украине»

• Стандарты государственного финансового контроля за использованием бюджетных средств, государственного и коммунального имущества № 1, 2, 3, 4

Вопросы для обсуждения:

• Определите стадии контрольно-ревизионного процесса

• Назовите формы осуществления контрольно-ревизионной работы

• Дайте сравнительную характеристику понятий «проверка» и «ревизия»

• Назовите и охарактеризуйте наиболее важный этап организации контрольно-ревизионной работы

• Раскройте содержание плана ревизии

• Назовите периодичность проведения ревизий

• Назовите основания для проведения ревизий

• Назовите период, когда составляется план ревизий и проверок на будущий год

• Дайте характеристику видам планов

• Раскройте содержание и цели ревизии

• Назовите классификационные признаки ревизии

• Определите и дайте характеристику действиям ревизора перед началом ревизии

• Раскройте содержание информации, которую ревизор записывает в рабочую тетрадь (журнал, дневник)

• Назовите функции государственной контрольно-ревизионной службы

• Перечислите права ревизора

• Перечислите обязанности ревизора

• Определите, какую ответственность несёт ревизор при проведении ревизии

• Перечислите основные обобщающие документы ревизионной деятельности

• Определите, какие требования ставятся перед обобщением и оформлением материалов ревизии

• Требования к составлению акта ревизии

• Назовите основные разделы акта ревизии

• Сроки рассмотрения результатов ревизии

• Кто рассматривает и утверждает результаты ревизии

• Кто осуществляет контроль за выполнением решений, принятых по результатам ревизии

Темы рефератов:

• Особенности ревизий, которые проводятся по требованию правоохранительных органов

• Этика и профессиональная культура ревизора

• Выводы и рекомендации ревизоров и контроль за их реализацией

Ситуационные задачи

1. Составить программу ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

2. Подготовить проект приказа о проведении ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

3. Составить рабочий план проведения ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

4. Написать вступительную часть акта ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

5. Завести журнал ревизора по форме, приведенной ниже, записи в котором будут осуществляться соответственно структуре акта ревизии (для ведения журнала ревизора использовать отдельные листы или тетрадь).

№ документа

Документ

Операция

14. МЕТОДЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ:

1. Обследование – изучение широкого спектра финансово-экономических показателей обследуемого экономического субъекта для определения его финансового состояния и возможных перспектив развития.

2. Надзор производится контролирующими органами за экономическими субъектами, получившими лицензию на тот или иной вид финансовой деятельности. Например, осуществляется надзор со стороны ЦБ России за деятельностью коммерческих банков; со стороны Департамента страхового надзора Минфина России – за страховыми фирмами. Несоблюдение нормативов, приводящее к риску банкротства и ущемлению интересов клиентов, влечет за собой отзыв лицензии.

3. Анализ финансового состояния как разновидность финансового контроля предполагает детальное изучение периодической или годовой финансово-бухгалтерской отчетности с целью общей оценки результатов финансовой деятельности и ликвидности, обеспеченности собственным капиталом и эффективности его использования.

4. Наблюдение (мониторинг) – постоянный контроль со стороны кредитных организаций за использованием выданной ссуды и финансовым состоянием предприятия-клиента; неэффективное использование полученной ссуды и снижение ликвидности могут привести к ужесточению условий кредитования, требованию досрочного возврата ссуды.

5. Ревизия или проверка – наиболее глубокий и всеобъемлющий метод финансового контроля. Это полное обследование финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта с целью проверки ее законности, правильности, целесообразности, эффективности. Виды ревизии:

• полные и частичные;

• комплексные и тематические;

• плановые и внеплановые.

Ревизии проводятся органами управления в отношении подведомственных предприятий и учреждений, а также различными государственными и негосударственными органами контроля (Департаментом финансового контроля и аудита Министерства финансов РФ, Казначейством, Центральным банком, аудиторскими службами). Результаты ревизии оформляются актом, на основании которого принимаются меры по устранению нарушений, возмещению материального ущерба и привлечению к ответственности виновных лиц.

Поделитесь на страничке

Следующая глава >

Специалист налогового органа сообщил, что в организации через неделю состоится встречная проверка и попросил подготовить для проверки определенный перечень документов.

По каким основаниям проводится встречная проверка?

ОТВЕТ:

Встречная проверка – метод (способ) проведения проверки, используемый для установления (подтверждения) достоверности и законности совершения финансово-хозяйственных операций между проверяемым субъектом и его контрагентами или третьими лицами, имеющими отношение к проверяемым финансово-хозяйственным операциям (п. 4 Положения о порядке организации и проведения проверок, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 № 510; далее Положение № 510 и Указ № 510).

Внеплановая проверка:

– не включается в координационный план контрольной (надзорной) деятельности;

– проводится в отношении контрагентов (третьих лиц) проверяемой организации на основании предписания, выданного в отношении проверяемой организации в порядке, установленном Положением № 510 для проведения проверок (п. 25 Положения № 510);

– может быть продлена или приостановлена по основаниям и на срок, предусмотренные для проведения выборочной проверки (п. 29 Положения № 510).

Справочно: срок проведения:

• выборочной проверки – 30 рабочих дней;
• внеплановой тематической оперативной проверки в отношении одного проверяемого субъекта или его обособленного подразделения – не больше 3 рабочих дней;
• дополнительной проверки – не больше 10 рабочих дней. Данный срок не распространяется на дополнительные проверки, проводимые по поручениям органов уголовного преследования по возбужденному уголовному делу (п. 26 Положения № 510).

В ходе проведения встречной проверки:

– должны изучаться только те вопросы (сферы), к которым относятся факты и обстоятельства, выявленные в отношении конкретных проверяемых субъектов и послужившие основанием для назначения данной внеплановой проверки (п. 11 Указа № 510).

– проверяемые вопросы должны соответствовать компетенции этого органа (п. 1 Указа № 510).

Важно! Встречные проверки не проводятся, если сумма отдельно взятой финансовой операции (сумма денежной оценки хозяйственной операции) на момент ее совершения, осуществлявшейся:

– с субъектами хозяйствования – юридическими лицами и ИП Республики Беларусь, – не превышает 250 базовых величин;

– с субъектами хозяйствования – иностранными организациями и физическими лицами, зарегистрированными в качестве ИП за пределами Республики Беларусь, – 500 базовых величин.

Вышеуказанные критерии не применяются в случаях:

• осуществления финансово-хозяйственных операций с использованием (расходованием) бюджетных средств, средств государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов, государственного имущества, мер государственной поддержки;
• установления фактов оформления финансово-хозяйственных операций документами, содержащими недостоверные сведения и (или) оформленными с нарушениями требований законодательства;
• когда встречная проверка назначена в рамках возбужденного уголовного дела.

По результатам встречной проверки меры ответственности в отношении контрагента или третьих лиц проверяемого субъекта не применяются.

Вышеизложенные критерии и их применение определены п. 25 Положения № 510.

Юлия Костюк, экономист