Метод запланированных затрат

Клиновицкая Т.Г.

Восточно – Казахстанский Государственный Технический университет.

Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию .

Калькуляцией называются расчеты по определению себестоимости единицы изделия, себестоимости продукции по объекту учета затрат на производство, себестоимости вида и всей товарной продукции предприятия.

Задача калькулирования – определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления.

Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

Объект калькулирования (носитель затрат) – отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, незавершенное производство, работы и услуги, себестоимость которых определяется.

В современных условиях хозяйствования возрастает значение методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, которые обеспечивают методологическое единство принципов исчисления издержек производства на различных предприятиях и одновременно отражают особенности технологии организации производства в соответствующих отраслях.

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимается совокупность приемов по сбору, группировке в учете информации о произведенных затратах и исчислению фактической себестоимости продукции для контроля за издержками предприятия.

Общепринятой классификации методов учета затрат и калькулирования не существует. Тем не менее их можно сгруппировать по трем признакам: по объектам учета затрат, по полноте учитываемых затрат и по оперативности учета и контроля за затратами .

Метод учета затрат и калькулирования выбирается предприятием самостоятельно, так как зависит от ряда частных факторов: отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции, то есть, от индивидуальных особенностей предприятия.

Полнота учета затрат.

Калькулирование полной себестоимости (абзорпшен-костинг).

Система учета затрат «Абзорпшен-костинг» предназначена для исчисления полных затрат. Она предполагает распределение всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции. При этом расходы подразделяются в зависимости от их функциональной роли на производственные, реализованные и административные. Это наиболее широко используемый подход к калькулированию себестоимости, применяемый в бухгалтерском учете, а так же соответствующий требованиям.

Основные преимущества данной системы:

  • возможность рассчитать себестоимость и рентабельность отдельных видов продукции;
  • применение в целях финансового учета и составления внешней отчетности;
  • возможность рассчитать полную себестоимость готовой продукции, запасов готовой продукции на складе и незавершенного производства;
  • возможность применения для расчета цены за единицу продукции.

Калькулирование неполной себестоимости (директ-костинг).

Система учета затрат «Директ-костинг» представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости, согласно которой только переменные производственные затраты включаются в себестоимость продукции и в оценку конечных запасов, а постоянные затраты в общей сумме относятся на финансовый результат деятельности и не разносятся по видам продукции.

Главной особенностью «директ-костинга» является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например «Прибыли и убытки». Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство.

Основные преимущества указанной системы:

— установление взаимосвязи между объемом производства, величиной затрат и прибылью;

— определение точки безубыточности, т.е. минимального объема производства, при котором предприятие не получит убытка;

— возможность применения более гибкой системы ценообразования и установление нижней цены единицы продукции, что особенно эффективно при неполной загрузке производственных мощностей и уменьшает затоваривание продукции на складе;

— упрощение расчета себестоимости (по сравнению с системой учета полных затрат), поскольку отсутствует процедура распределения постоянных расходов по видам продукции;

— возможность определить прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, что позволяет планировать цены и скидки на определенный объем продаж.

Недостатком данной системы является отсутствие информации о полной себестоимости единицы продукции.

Таким образом, какой бы из методов расчета себестоимости ни был выбран предприятием, цель их применения одна — получить информацию о себестоимости единицы продукции для ценообразования, контроля затрат, оценки НЗП и готовой продукции.

Литература

1. Шишкова Т.В., Николаева О.В. Управленческий учет – 4-е издание, 2004 – 320 с.

2. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям. – 4-е издание, — М.: Омега – Л, 2005 – 576 с.

3. Котляров С.А. Управление затратами – СПб.: Питер, 2004 – 160 с.

-Economy and Business-

ИННОВАЦИОННЫЕ МЕТОДЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ В ВИНОГРАДАРСКИХ ХОЗЯЙСТВАХ РОССИИ

B. В. Говдя, д-р экон. наук, профессор

Ж.В. Дегальцева, канд. экон. наук, профессор

C. И. Кравцова, ст. преподаватель

Кубанский государственный аграрный университет (Россия, г. Краснодар)

Аннотация: Рассматривается состояние отрасли виноградарства в современных условиях, дается оценка уровня производственных затрат, предлагается система инновационных методов управления затратами и повышения эффективности отрасли. Авторами произведен сравнительный анализ учетно-аналитических систем управления затратами, учитывающие технико-технологические особенности отрасли виноградарства. Доказано, что в различных организационно-правовых формированиях следует выбирать такую учетно-аналитическую систему, которая бала бы адаптирована к конкретной организационной структуре управления, учитывала содержание и методику отражения фактов хозяйственной жизни, приказов об учетной политике налогового, производственного и управленческого учета, а также технологию производства винограда технических и столовых сортов.

Ключевые слова: производство винограда, технология, затраты, учет, управление, инновационные методы

Для обеспечения четкого управления работой организации, анализа и контроля за состоянием хозяйственных средств и источников, результатами хозяйственной деятельности и сохранностью имущественного комплекса собственников необходим поиск различных рациональных и эффективных рычагов проведения аграрной реформы. Основой эффективной деятельности субъектов хозяйствования, в том числе и в агросфере, выступает четко налаженная система учета и контроля.

В отечественной и мировой бухгалтерской практике вопросам управленческого учета, в том числе методам планирования, учета затрат и калькулирования готовой продукции (работ, услуг), придается большое значение .

Каждая из особенностей управления затратами в сельскохозяйственных организациях сложна и противоречива, и таковы и векторы ее влияния на конечный результат их предпринимательской деятельности. Например, повысить прибыль организации можно за счет снижения текущих затрат на производство, что обеспечивает повышение капитальных вложений в НИОКР, технику и технологию; высокая при-

быль при производстве продукции может быть значительно снижена затратами на ее хранение, транспортировку и продажу.

Основными задачами управления затратами предпринимательской деятельности аграрных формирований являются:

— выявление роли управления затратами как фактора повышения экономических результатов деятельности;

— определение основных методов управления затратами;

— определение экономических и технических способов и средств измерения, учета и контроля затрат;

— рациональный выбор IT-технологий формирования, накопления и использования управленческой информации .

Каждый экономический агент аграрного рынка всегда имеет резервы для снижения затрат. Организация как объект управления — это сложная, динамичная, производственная, социально-экономическая, техническая и организационная система, открытая воздействию внешней среды. В бизнес-процессах (снабжение, производство, сбыт) организации объединяются в различные вещественные элементы: земля, техника, персонал, между которыми суще-

Journal of Economy and Business, vol. 7

-Economy and Business-

ствует множество связей. Экономический агент является многоэлементным образованием и подразделяется, в зависимости от применяемого признака деления, на различные множества элементов (подсистемы).

В зависимости от объектов управления можно выделить бизнес-процессы управления: снабжение, сбыт, непосредственно производство, вспомогательное производство, обслуживающее производство и др.

Объектом управления затратами являются расходы организации, процесс их формирования и снижения.

Субъектами управления затратами выступают руководители и специалисты организации и производственных подразделений (руководители центров затрат), т. е. управляющая система .

В современных рыночных условиях, характеризующейся значительной турбулентностью, формирование целей определено стратегией инновационного развития аграрного экономического агента . Данный период можно преодолеть только при рациональном использовании имущественного комплекса и ресурсов при их значительной ограниченности. В экономике нашей страны нашли применение целевые программы на микро-, мезо-, и макроуровне (ФЦП — федеральные целевые программы). Так, наиболее ярким примером таких программ является разработка «дорожной карты» превращения Крыма в один из крупнейших в мире винодельческих кластеров. Концепция ФЦП стратегии развития виноградарства и виноделия Крыма предполагает, что к 2025 г. площадь крымских виноградников вырастет с 37,3 тыс. до 100 тыс. га, и отрасль будет формировать не меньше 15 % валового продукта региона. ФЦП предусматривает создание холдинга «Вина Крыма» — 100% данного акционерного общества будет принадлежать государству. Холдингу предлагается передать права по распоряжению всем государственным имуществом, в том числе земельными участками, необходимым для развития виноградарства.

В настоящее время 82% виноматериа-

лов, используемых российскими винодельческими заводами, импортируется. К 2025 г. производство виноматериалов в Крыму и Севастополе может увеличиться до 50 млн. дал по сравнению с 7,7 млн. дал в 2013 г., отмечается в концепции.

В Крыму есть большое количество фактически бесхозной, но пригодной для выращивания винограда, земли, находящейся на балансе обанкротившихся хозяйствующих субъектов. Фактически это заросшие сорняками земли общей площадью 30-35 тыс. га. Освоение данных земель возможно только при участии бюджетных средств. Государственное участие необходимо, потому что привлечь частные инвестиции под такой объем виноградников имеет определенные затруднения в силу объективных и субъективных причин. Исследование возрождения виноградников на Тамани Краснодарского края показывает, что на закладку и выращивание 1 га виноградников необходимо примерно 900-1200 тыс. руб. Следовательно, на финансирование ФЦП, которая предусматривает закладку 30 тыс. га, нужно 27-30 млрд. руб.

Подготовленная ФЦП предусматривает принятие целого ряда преференций для винодельческой отрасли Крыма. В госпрограмму развития сельского хозяйства до 2020 года предлагается включить статью о целевом финансировании виноградарсковинодельческой отрасли Крыма и Севастополя. Для вин, произведенных из российского, в том числе крымского, винограда рекомендуется ввести нулевую ставку акциза, а также предусмотреть льготные условия лицензирования и учета в системе ЕГАИС. Также необходимо разрешить рекламу подобной продукции, торговлю ею в Интернете, ввести квоты для ресторанов, обязав их включать в винные карты не менее 50% российских вин.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Такая региональная целевая программа развития виноградарства давно разработана и успешно осуществляется в Краснодарском крае. Виноградарство и виноделие в крае является одним из ведущих направлений агропромышленного комплекса. Порядка 60% винограда России выращивается на Кубани, вследствие чего

Journal of Economy and Business, vol. 7

-Economy and Business-

Краснодарский край занимает первое место в России по площади виноградников. Этому способствует ряд факторов: благоприятный климат, подходящий минеральный состав почв для выращивания винограда, профессионально подготовленный персонал и др. Выращиванием винограда на Кубани занимается 39 специализированных организаций. Основные площади виноградных насаждений сосредоточены в Темрюкском, Крымском районах, городах Анапе и Новороссийске. Новые виноградники заложены на 27 тыс. га, из которых 14 % засажены столовыми сортами винограда, а 86 % — техническими сортами .

Благодаря государственной программе «Развитие сельского хозяйства и регулирование рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия в Краснодарском крае», производство винограда в крае увеличилось на 47 тыс. тонн, производство вина — на 4,6 млн. дал, шампанских и игристых вин — на 710 тыс. дал. .

Справедливости ради следует заметить, что производством винограда занимаются не только крупные аграрные формирования, но и крестьянские фермерские хозяйства. Это позволяет обеспечить трудовую занятость населения региона. Данная отрасль будет успешно развиваться в КФХ только при разно векторной государственной поддержке, пока они не приобретут полную самостоятельность и не достигнут уровня самофинансирования. И для этого уже многое делается. Так, госпрограммами развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельхозпродукции, сырья и продовольствия на 2013-2020 годы предусматривается господдержка производителей отечественного винограда с помощью субсидирования части затрат на закладку и уход за виноградниками, направленных на сохранение и развитие виноградарства; строительства, реконструкции и модернизации прививочных комплексов, технической и технологической модернизации питомников; финансирование мероприятий научно-исследовательских и опытноконструкторских работ по разработке новых сортов и эффективных технологий

возделывания винограда, проведение кло-новой селекции автохтонных (возникших в определенном районе путем целенаправленного разведения или просто случайно) сортов винограда и формирование базы земельных площадей, пригодных для выращивания винограда.

Кроме того, предоставление субсидий на осуществление страхования рисков утраты (гибели) урожая виноградников, посадок виноградников. Расходы государства по этому направлению за 8 лет составят 2,85 млрд. руб. Дополнительно на эти цели в 2014 г. было запланировано выделение 147,6 млн. руб. Крымскому федеральному округу .

Принятием программ добились увеличения производства продукции, переработки винограда и повышения ее качества, экономического стимулирования научнотехнического прогресса отрасли. При этом, содержание всех исследованных программ свидетельствует только о межбюджетном и частном софинансировании затрат на развитие отрасли и ни слова не сказано о том, как эффективно будут использованы выделенные ресурсы. Но, обществу нужен ответ и на данный вопрос .

Исследование и приведенные его результаты свидетельствуют о достаточно высоких темпах развития виноградарской отрасли. Однако рост производства винограда происходит в основном за счет роста затрат. Производство растет более низкими темпами, чем растут расходы ресурсов. В отрасли еще достаточно низкая производительность труда и фондоотдача, зато растет материалоемкость. Так дальше продолжаться не должно. Естественно, что вообще не тратить ресурсы нельзя, но следует использовать такие учетноаналитические системы, которые обеспечивали бы прирост производства продукции с меньшими затратами.

Усилиями научных и практических работников создано немало передовых и прогрессивных методов, методик и приемов в деле рациональной организации бухгалтерского учета и его основной составной части — управленческого (производст-

Journal of Economy and Business, vol. 7

-Economy and Business-

венного) учета. Однако, многое из этого не нашло широкого применения в организациях. Вместе с тем, ряд вопросов изучаемой проблемы не получает достаточно полного решения применительно к сельскохозяйственным организациям и их основным видам деятельности.

Кроме того, в сельском хозяйстве в связи с образованием новых организационноправовых экономических субъектов и форм хозяйствования, с предоставлением организациям полной самостоятельности в решении вопросов деятельности и выбора общепринятых форм и методов бухгалтерского учета, вопросы учета и контроля затрат на производство продукции и калькуляции ее себестоимости для решения различных задач управления требуют детального изучения и дальнейшего совершенствования.

В условиях обостряющейся конкуренции не только между производителями, но и отдельными странами, положительный результат (эффект) от производства про-

дукта определяется как техникотехнологическими, так и управленческими решениями. В этом плане традиционные методы недостаточно соответствуют требованиям управления. Чтобы информация о производственных условиях и результатах была полезной, необходима качественная оперативная информация, которая позволяет отслеживать результаты деятельности не по завершении технологического процесса, а в ходе его, а при необходимости корректировать их. Управление затратами по мере их осуществления возможно с помощью универсальных, специальных методов: стандарт-костинг, нормативный метод, директ-костинг, метод бережливого производства, таргет-костин, АВС-метод, кайдзен-костинг и других (табл.).

Вышеперечисленные методы управления затратами можно подразделить на традиционные и инновационные, меняющие философию и образ мышления управленческого персонала.

Таблица 1. Сравнение инновационного АВС-метода и традиционного позаказного метода калькулирования____________________________________________________________

Признаки сравнения АВС-метод Позаказный метод

1. Производственная деятельность (бизнес-процесс) Делится на основные функции, операции, например, оформление заказов на материалы, эксплуатацию основного технологического и вспомогательного оборудования, контроль качества и т. д. Представлена единым комплексом операций

2. Объект учета затрат Операции, необходимые для выполнения заказа Заказ, готовая продукция

3. Объект калькуляции Промежуточный — операции, итоговый — готовая продукция Заказ, готовая продукция

4. База распределения накладных расходов Для каждого вида деятельности выбирается собственный носитель затрат, оцениваемый в соответствующих единицах измерения Основная заработная плата персонала (трудозатраты)

5. Число ступеней распределения накладных расходов Две Одна

6. Контроль расходов по стадиям их возникновения Возможен Затруднен

7. Применение Сложное, но упрощается в результате автоматизированной обработки расчетов Простое

8. Ориентация на задачи Управления Учета

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Journal of Economy and Business, vol. 7

-Economy and Business-

Отличительная особенность каждого из приведенных методов состоит в расчете производственных затрат и распределении затрат, возникших в ходе производственного процесса организации, т. е. сначала необходимо структурировать расходы и вычленить не связанные с производством расходы, а также дополнительно учесть калькуляционные виды затрат.

Инновационные методы управления затрат охватывают совокупность методов, которые с опережением влияют на структуру и динамику затрат в сторону их снижения. В современной мировой практике используются следующие инновационные методы определения и регулирования затрат организации.

1. Метод запланированных затрат -при определении плановых (целевых) затрат делается упор на ранние фазы разработки продукта.

Плановые затраты формируются в три этапа: устанавливаются реалистичные

плановые цены на товары и услуги; намечается размер прибыли; рассчитывают максимально допустимые затраты на продукт.

Этот метод позволяет вырабатывать долгосрочную конкурентную стратегию в области затрат на производство новых сортов винограда.

Для уже выпускаемой продукции в центре внимания оказываются общие затраты — выявляются факторы их роста и возможности снижения. Этот метод можно рассматривать как стратегическое средство управления затратами.

2. Метод формирования затрат на основе отдельных процессов. Сущность метода состоит в разбивке общих затрат на отдельные величины, которые определяются по отдельным процессам или видам деятельности и оказывают существенное влияние на уровень совокупных затрат организации. Это позволяет увеличить «прозрачность» косвенных расходов, ясно понять причины их возникновения, получить более точную калькуляцию. Под процессами в этом методе понимаются отдельные технологические операции с взаимно переплетающимися затратами по всей орга-

низации и по отдельным объектам учета (производству сортов винограда). Этот метод является средством более точной калькуляции совокупных затрат.

3. Метод, учитывающий жизненный цикл продукции. Использование этого метода рассчитано на систематическое сокращение затрат но всему жизненному циклу, включая до и после производственные услуги. Прежде всего, следует воздействовать на предшествующие производству стадии, где закладывается до 95 % всех затрат по выращиванию новых сортов винограда. При этом необходимо учитывать затраты не только на материалы и персонал, но и затраты во всех подразделениях, обеспечивающих производство. Этот метод помогает создать у руководителей подразделений полное представление о затратах организации и позволяет снизить затраты производства и логистики. В настоящее время этот метод трудно реализуется в организациях. Перспективы его использования связывают с предстоящими крупными технологическими изменениями, которые потребуют ранней информации о предполагаемых затратах.

4. Метод сравнения с лучшими показателями конкурентов. Этот способ управления затратами базируется на постоянном сопоставлении показателей организации по продукции и процессам с аналогичными данными других хозяйствующих субъектов. Он включает следующие этапы:

— идентификация отставаний в критически важных для организации областях по сравнению с лучшими образцами;

— выявление причин отставания и возможностей для улучшения положения;

— разработка мероприятий по достижению цели.

В основе метода — оптимизация деятельности организации и, в частности, таких параметров, как затраты, качество, сроки. Этот метод используется в мировой практике, хотя основным препятствием его широкого применения является отсутствие убедительной сопоставительной базы.

5. Метод стратегического управления затратами. Чем отличается стратегическое управление затратами? Это затраты и

Journal of Economy and Business, vol. 7

-Economy and Business-

их анализ, рассматриваемые в более широком контексте, при котором становятся более ощутимыми, четко обоснованными и оформленными основные моменты стратегии организации.

Здесь данные о затратах используются для разработки обобщенной стратегии организации и обеспечения ее выполнения, направленной на достижение цели работы и устойчивого преимущества организации перед конкурентами.

Управление затратами не является самоцелью, а должно обеспечивать разработку и выполнение деловой стратегии организации. С этой точки зрения, стратегическое управление организацией — это не-

мулировку стратегии; распространение в организации информации о выработанной стратегии; выбор и реализация тактики для проведения в жизнь стратегической линии; разработку и внедрение методов контроля и регулирования по осуществлению практических шагов реализации тактики и, следовательно, успеха в достижении стратегических целей.

Если традиционные методы могут применяться в финансовом и управленческом учете, инновационные методы используются в управленческом учете для решения разных управленческих целей, этим определяется их полезность и целесообразность применения.

прерывный процесс, включающий: фор-

Библиографический список

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

4. Министерство сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности Краснодарского края. Виноградарство . — Режим доступа: http://

6. Эксперт ONLINE: Все вино Кубани . — Режим доступа: http://spirt-express.ru/novosti/analitika/1462.

7. http://www.ukrwine.kiev. ua/news/9231

Journal of Economy and Business, vol. 7

-Economy and Business-

INNOVATIVE MANAGEMENT METHODS COSTS IN THE VINEYARD AND WINERY RUSSIA

Чем отличается маржинальный метод учета затрат и метод полного поглощения затрат в управленческом учете? Какие показатели влияют на формирование себестоимости продукции? При каких обстоятельствах следует применять тот или иной метод учета? От точности ведения учета затрат и прибылей компании зависит ее дальнейшая работа и управленческие решения руководства.

Бесплатный вебинар «Классические методы учета затрат: практикум по отличию себестоимостей и прибылей» под руководством эксперта-практика и ведущего тьютора академии Натальи Трофимовой поможет научиться считать прибыль с учетом себестоимости по каждому из двух методов и рассчитывать разницу прибылей по ним.

Из вебинара вы узнаете:

  • в чем принципиальное отличие классических методов учета затрат
  • почему именно маржинальный метод учета затрат позволяет более точно определить себестоимость продукции
  • как быстро выбрать подходящий метод на практических примерах
  • при каких условиях лучше использовать метод полного поглощения затрат

Программа вебинара:

  1. Определение классических методов учета затрат: маржинальный метод и метод полного поглощения затрат.
  2. Как рассчитываются себестоимость и прибыль для каждого метода.
  3. Почему и в каких случаях различаются себестоимости и прибыли по двум методам, правила для взаимосвязи прибылей двух методов.
  4. Практикум по отличию себестоимостей и прибылей.

Наталья Трофимова

  • тьютор Финансовой академии «Актив»
  • консультант по бюджетированию и управленческому учету
  • обладатель диплома CIMA Dip PM (Rus)

Рассмотрим четыре подхода к оценке затрат

использование инженерного метода;

использование метода обмена мнениями;

использование метода анализа счетов;35

использование количественных методов анализа.

Эти методы различаются по себестоимости их применения, по вводимым допущениям, наглядности, которую они обеспечиьают для оценки функции затрат.

Они не исключают друг друга. Многие организации используют комбинацию этих методов.

Инженерный метод

При инженерном методе оценка функции затрат осуществляется на основе ана лиза взаимосвязей между входом и выходом физических ресурсов. Этот метод появился в начале XX в., в его основе лежат исследования и технические разработки родоначальников научного менеджмента Франка и Лилиан Гилбрет. Рассмотрим, например, производство ковров, которое на входе использует хлопок, шерсть, красители, груд производственных рабочих, машнно часы работы оборудования и энергозатраты. Ьыпущенной продукцией являются квадратные ярды ковровых покрытий. Исследования, проводимые для разработки нормативов, включают анализ времени и материалов, использоьанных на совершение различных операций по производству ковроЕ. Например, фотография рабочего времени может показать, что для того, чтобы произвести 10 квадратных ярдов ковровых изделий, требуется 1 час труда производственных рабочих. Количество потребленных ресурсов и выпущенной продукции преобразуются с помощью нормати вов и бюджетов в затраты. В результате рассчитывается функция затрат, соотно сящая затраты на заработную плату производственных рабочих с драйвером затрат — квадратными ярдами произведенного ковра.

Инженерный метод требует значительных затрат времени. В ряде правительственных контрактов предусмотрено обязательное использование инженерного метода. Однако менеджеры многих предприятий считают слишком дорогостоящим делом проведение анализа поведения абсолютно всех затрат Кроме того, по ряду статей затрат, таких как НИОКР и реклама, физическая взаимосвязь между входом и выходом трудно определима

Метод обмена мнениями

Оценка функции затрат с помощью метода обмена мнениями осуществляется на основе исследования интервью и анкет, в которых выражаются мнения о затратах и их драйверах.

Опрос мнений производится в различных подразделениях предприятия (отделе снабжения, конструкторском бюро, производственных цехах, службе управления персоналом и т. д.). В Кооперативном банке в Великобритании выделен отдел но анализу поведения затрат. Работники этого отдела занимаются описанием функций затоат по каждому банковскому продукту (откоытый счет, карточка «Viza», заклад и т д.) на основе мнения об оценке затрат, выработанного общими усилиями сотрудников соответствующих подразделений.

Метод обмена мнениями стимулирует связь между подразделениями. Слияние знаний экспертов вызывает доверие к методу оценки функции затрат. Поскольку этот метод не требует детального анализа данных, оценку затрат и расчет их функции можно сделать довольно быстро. Сднако акцент на мнениях экспертов в отличие от систематических расчетов ведет к тому, что точность оценки за трат во многом зависит от внимательности, знаний и навыков людей, участвующих в обмене мнениями.36

Метод анализа счетов

При методе анализа счетов оценка функции затрат основывается на группировке счетов затрат главной книги на переменные, постоянные или смешанные применительно к заданным объемам. Обычно менеджеры используют не количествен ный, а качественный анализ при принятии таких решений о классификации за- грат. Данный метод получил очень широкие распространение.

Рассмотрим статью затрат, включающую косвенную заработную плату производственных рабочих подразделения компании Elegant Rugs, где ткут ковры для квартир и офисов и используют при этом автоматические ткацкие машины. Данная статья затрат включает заработную плату за выполнение работ по наладке и планово-предупредительному ремонту оборудования, по наблюдению за его работой, контролю качества. В течение последних 12 недель ткацкие машины компании Elegant Rugs работали 862 часа, что соответствует величине общих затрат в сумме $12 501. Используя качественный анализ, менеджеры и аналитики по затратам определили, что косвенные трудовые затраты являются смешанными затратами.

При изменении количества отработанных машино-часов один из компонентов затрат (такой, как затраты на наблюдение за работой оборудования) не меняется, тогда как другой компонент (такой, как затраты по наладке и плановопредупредительному ремонту) является переменным. В данной ситуации метод анализа счетов применялся для оценки линейной функции косвенных затрат на оплату труда производственных рабочих с использованием машино-часов работы ткацких машин в качестве драйвера затрат. Аналитики использовали опыт и проницательность при разделении общих косвенных трудовых затрат ($12 501) па постоянные затраты ($2157) и переменные затраты ($10 344) в зависимости от количества машино-часов работы оборудования. Переменные затраты па один машино-час составляют: $10 344/862 — $12. Линейное уравнение затрат v = а + ЬХ в этом случае имеет вид:

косвенные трудовые затраты — $2157 + ($12 х количество машино-часов)

Косвенные затраты на оплату труда производственных рабочих на один ма- шино-час составляют $12 501/862 — $14,50. Менеджеры компании Elegant Rugi,• могут использовать функцию затрат для прогнозного расчета суммы косвенных трудовых затрат при производстве ковров, скажем, при 950 машино-часов работы оборудования в следующем 12-недельном периоде. Сумма затрат будет равна $2157 + (950 х $12) — $13 557. Косвенные трудовые затраты на один машино-час сократя гея до $13 557/950 — $14.27. так как постоянные затраты распределяются на большее количество машино-часов работы оборудования.

Для повышения надежности оценки постоянной и переменной составляющих затрат рекомендуется комбинировать метод анализа счетов с методом обмена мнениями. Количественные метомЫ анализа

Количественные методы анализа используют формальный математический Mt’ тод для соотнесения линейной функции затрат с фактическими данными на блюдений прошлых периодов. В колонках 1 и 2 табл. 1С.1 приводятся данные о( общей сумме косвенных затрат: заработной платы рабочих производственны) подразделений компании Elegant Rugs ($12 501) и общем количестве машино-часов работы оборудования (862) в разбиьке по неделям за последний 12-недельный период. Заметьте, что дапьые приводятся попарно. Например, в течение 12-f недели было начислено $963 заработной платы рабочим производственных под разделений и осуществлено 48 машино-часов работы оборудования. В следующем параграфе на основе данных табл. 10.1 приводится пример количественного анализа.

Оптимизация учета затрат и калькулирования себестоимости в мебельном

производстве

1 2

Семенова Ф. З. , Боташева Л. С.

Семенова Фатима Зулкарнаевна / Semenova Fatima Zulkarnaevna — доцент;

2Боташева Лейла Султановна /Botasheva Leila Sultanovna — доцент, кафедра бухгалтерского учета,

ФГОБУВПО Северо-Кавказская государственная гуманитарно-технологическая академия,

г. Черкесск

Аннотация: в статье рассматриваются методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях, осуществляющих мебельное производство Авторами сформулированы рекомендации использования перспективных методов калькулирования.

Ключевые слова: затраты, калькулирование, мебельное производство, методы, учет, производство, расход, себестоимость, счет.

В современных условиях хозяйствования, характеризующихся нестабильностью российской экономики в связи с введением экономических санкций, вызвавших ограничение экспортно-импортных операций, для обеспечения стабильности развития российских коммерческих организаций и нивелирования кризисных явлений в экономике особое значение приобретает необходимость сохранения предприятиями имеющихся контрагентов и привлечения новых партнеров, заказчиков и инвесторов. Решение данной задачи требует от системы менеджмента предоставления всем заинтересованным пользователям максимально полной и достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации, учитывающей влияние как внутренних, так и внешних макроэкономических факторов. Незаполненность внутреннего мебельного рынка делает его весьма привлекательным для производителей мебели. Для усиления импортозамещения и насыщения внутреннего рынка предприятиям мебельной отрасли требуется совершить рывок в повышении эффективности и результативности их деятельности.

Производством мебели в Карачаево-Черкесии занимаются многие организации, которые имеют в основном частную форму собственности, такие как компания «Смирнов-Мебель», ООО «Элит-Мебель», ООО «Стандарт-Мебель», ООО «КЭМИ» и другие, а также индивидуальные предприниматели (ИП).

Компания «Смирнов-Мебель» ведет свою историю с 1994 г., в настоящее время входит в число крупнейших производителей мебели Юга России, выпускает корпусную мебель. Производственный комплекс предприятия оснащен новейшим оборудованием известных брендов Homag Group, Alfamacchine и др. Производственные мощности органично связаны с единым логистическим комплексом. Автоматизация учета, размещения и перемещения продукции позволяют быстро и без ошибок отгружать ее заказчикам ежедневно. Продукцию предприятия отличает функциональность, широкая модульность, достойное качество. Успешно работают более 50 бренд -секций по стране, компания является одним из самых известных мебельных брендов на Юге России .

ООО «Элит-Мебель» является уникальным предприятием по изготовлению мебели европейского класса из натуральных материалов. Не имеет аналогов в России производственный комплекс предприятия, которой обеспечивает полный технологический цикл: от пилорамы и сушки древесины до сборки готовых изделий. ООО «Элит-Мебель» располагает собственным лакокрасочным цехом. Вся мебель изготавливается только из массива кавказского бука. В производстве не применяется МДФ и шпонирование. На обивку мягкой мебели идет натуральная кожа и ткани производства Италии, Бельгии и Голландии .

Для того чтобы предприятия мебельной промышленности успешно функционировали в условиях современных рыночных отношений, необходимо научное обоснование и оптимизация методов учета затрат и калькулирования себестоимости производимой продукции.

Метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции — это определенная взаимосвязь приемов и способов учета затрат с целью исчисления себестоимости продукции. На выбор и определение методов и систем учета затрат влияет не только тип и характер производства, но и предмет и объект учета, цели и задачи детального познания этого предмета и объекта в условиях рынка .

Выбор определенного метода учета затрат и калькуляции себестоимости должен содействовать предприятию в решении следующих основных задач: составлении финансовой отчетности, соответствии требованиям налогового законодательства, обеспечении устойчивого развития предприятия. Сложившаяся в организациях мебельного производства учетная практика показывает, что учет затрат на производство и калькуляция себестоимости продукции осуществляется с использованием различных методов. Указанные предприятия применяют следующие основные методы учета затрат и калькуляции себестоимости: позаказный, попередельный, простой (попроцессный), нормативный, а также расчет неполной себестоимости. Заметим, что, несмотря на кажущуюся предопределенность, выбор методов калькулирования себестоимости остается за руководством организации и основывается на принципе соотнесения затрат на внедрение каждого метода и выгод от той информации, которая будет сформирована в системе бухгалтерского учета после его внедрения. Так например, в учетной политике

ООО «Смирнов-Мебель» предусмотрен попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, в ООО «Элит-Мебель» имеет место нормативный метод в сочетании с позаказным.

Нормативный метод учета является прогрессивным методом, так как он отвечает современным требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учету производства. В основе нормативного метода лежат действующие технически обоснованные нормы расхода материалов, заработной платы и прочих издержек производства. Поэтому при нормативном методе учета особое внимание уделяется вопросу установления правильных технически обоснованных норм, так как только такие нормы оказывают организующее действие на производственный процесс и в силу этого являются фактором, стимулирующим развитие экономики производства.

Задачи нормативного метода учета: своевременно устанавливать и предупреждать нерациональное использование средств; содействовать выявлению имеющихся резервов экономии сырья и материалов, снижению себестоимости продукции.

К основным принципам нормативного метода учета относятся: составление нормативной калькуляции себестоимости продукции; раздельный учет затрат производства по нормам и отклонениям от норм; регулярный учет отклонений от норм по местам совершения затрат, по причинам и виновникам отклонений; учет изменений норм.

Нормативная калькуляция составляется по нормам, действующим на начало месяца. Под действующими нормами понимаются прогрессивные нормы расхода материалов и рабочего времени на изготовление продукции, освоенные и применяемые в производстве.

При позаказном методе объектом учета и калькуляции является заказ, основанием для открытия заказа служит договор с заказчиком. При позаказном методе калькулирования затраты аккумулируются по каждому заказу отдельно. Аналитический учет ведется в карточках, открываемых на каждый заказ, с записью затрат в них по статьям калькуляции.

Сущность позаказного калькулирования состоит в том, что все прямые затраты (основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих с отчислениями на социальное страхование и обеспечение) берутся в расчет в разрезе статей калькуляции по каждому конкретному заказу. Косвенные затраты учитываются по местам образования, предназначения и статьям калькуляции и отражаются в себестоимости каждого заказа после их распределения в соответствии с выбранной базой. Себестоимость единицы изделия рассчитывается как отношение суммы затрат по заказу на число единиц выпущенной продукции. Сумма затрат на единицу изделия при учете по статьям затрат рассчитывается делением суммы затрат по каждой статье на количество выпущенной продукции. Все затраты по заказу до его завершения и передачи заказчику учитываются в составе незавершенного производства. Составление калькуляции при позаказном методе производится после того, как закончено выполнение работы по заказу. Окончание работы по заказу фиксируется документом (накладной, актом) на сдачу выполненных готовых изделий.

В настоящее время в нормативных документах предусмотрена функциональная методология калькулирования (учет затрат и калькулирование себестоимости по местам возникновения). Первоначально все затраты учитываются по функциональным подразделениям в соответствии с характером этих подразделений и произведенными ими затратами. Изделия мебельного производства состоят из отдельных деталей, наборы которых полностью или частично заготавливают и обрабатывают в соответствующих подразделениях организации. Заготовленный в раскройном цехе или обработанный на другом участке набор деталей по изделию иначе называется изделием -комплектом. Затраты основного производства в соответствии с Планом счетов учитывают на сч. 20 «Основное производство», общепроизводственные — на сч. 25 «Общехозяйственные расходы», затраты вспомогательных производств — на сч. 23 «Вспомогательные производства», коммерческие — на сч. 44 «Расходы на продажу», управленческие — на сч. 26 «Общехозяйственные расходы». Затраты общепроизводственного характера и затраты вспомогательных производств, учтенные на счетах 23 «Вспомогательные производства» и 25 «Общепроизводственные расходы», распределяются между объектами калькулирования пропорционально экономически обоснованным базам распределения и списываются на счет 20 «Основное производство». Коммерческие и управленческие расходы могут списываться непосредственно на уменьшение финансового результата учетного периода или же распределяться на объекты калькулирования.

Величина затрат, приходящихся на изделия-комплекты, переданные с одной стадии обработки в другую, определяется как разность между суммой текущих издержек цеха по калькулируемому изделию (включая стоимость поступивших заготовок в комплектах) и изменением остатка незавершенного производства по этому объекту. На последнем технологическом этапе окончательно выявляется производственная себестоимость товарного выпуска изделия. Затраты на незавершенное производство, на принятые и переданные в дальнейшую обработку полуфабрикаты и не законченные изготовлением изделия, отражаются по калькуляционным статьям. Расходы непосредственно самих цехов фиксируют на статьях в пределах калькулируемых объектов при распределении стоимости потребленных материалов, начисленной заработной платы производственных рабочих и остальных затрат.

Пожалуй, следует согласиться с мнением Ульяновой Н. В., что «методология калькулирования существует в непрерывной прямой и обратной связи со стратегией экономического субъекта:

• с одной стороны, обеспечивает экономический субъект надежной и уместной информацией для выработки инновационных инструментов управления и представления полной учетной информации для широкого круга внутренних и внешних пользователей;

• с другой стороны, под влиянием современных концепций управления видоизменяется и эволюционирует» .

Одним из перспективных методов учета затрат и калькулирования, на наш взгляд, является калькуляция себестоимости продукции по системе своевременных поставок «точно в срок» (Just in Time).

Система «точно в срок» известна еще под названием «производство без излишеств» или «производство без запасов». Теоретически она должна повысить прибыльность работы и рентабельность инвестиций за счет:

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

— снижения уровня запасов;

— увеличения коэффициента оборачиваемости товарных запасов;

— повышения качества продукции;

— сокращения времени производственного цикла и доставки;

— сокращения прочих расходов (наладка техники и выход оборудования из строя) .

Эта система развивается с 80-х годов XX в., организация производства и управления «точно в срок» осуществляется в целях поддержания конкурентного преимущества «лидерство в издержках». Управленческие решения направлены на то, чтобы максимально снизить непроизводительные затраты, отказаться от операций и процессов, не дающих дополнительных улучшений качества продукции или услуг. Прежде всего на предприятиях, применяющих систему «точно в срок», организуют мероприятия по снижению запасов и затрат на внутризаводское перемещение грузов. Запасы сырья, материалов и комплектующих изделий незавершенного производства и готовой продукции существуют на случай, если будут нарушены договорные условия по срокам, качеству, комплектации поставки материалов, а также на случай остановки производственного процесса из-за аварий оборудования, допущенного брака и т. д. На хранение запасов необходимы дополнительные ресурсы на содержание складских помещений, оплату труда кладовщиков. Могут возникнуть потери и в процессе хранения. При системе «точно в срок» все эти расходы должны быть сведены к минимуму.

Для системы управления «точно в срок» важны три ключевых аспекта:

— организация бизнес-процессов, способствующая приближению совокупных затрат к величине затрат на обработку;

— сплошной контроль качества;

— организация материального потока с ориентацией на спрос покупателя (принцип втягивания).

Основными принципами системы «точно в срок» являются:

1) поиск надежных поставщиков;

2) повышение качества изготавливаемой продукции;

3) сокращение затрат по приобретенным материально-производственным запасам;

4) уменьшение количества закупаемых партий материалов и увеличение числа заказов;

5) сокращение резервного материально-производственного запаса;

6) стремление свести к нулю материально-производственные запасы;

7) упрощение, оптимизация процесса производства;

8) сокращение производственного цикла (время от момента получения заказа до изготовления готовой продукции), что приводит к уменьшению времени незавершенного производства;

9) наличие незначительного брака, дефектов или их полное отсутствие.

Опыт показывает, что стратегия «точно в срок» не является универсально применимой в любых условиях. Ее реализацию сдерживают такие важные факторы, как неудовлетворительное качество продукции, нарушение сроков поставки и оплаты за товар, ошибки и сбои в передаче информации между заказчиком и поставщиками. Успех в реализации стратегии зависит также от количества и территориальной дислокации поставщиков, уровня их ответственности при выполнении договорных обязательств.

Сложившаяся в организациях мебельного производства учетная практика заключается в отражении стоимостных и итоговых характеристик результатов деятельности при помощи финансовых показателей. Основным источником информации о результатах деятельности организаций мебельного производства являются данные бухгалтерского учета, и выбор наиболее оптимального для данной организации метода учета затрат и калькулирования себестоимости производимой продукции, безусловно, имеет приоритетное значение для принятия управленческих решений по многочисленным вопросам, которые возникают в процессе предпринимательской деятельности.

Литература

1. Бодрикова С.В., Мосунова Е.Л., Злобина О.О. Организация рациональной модели управленческого учета затрат по центрам ответственности // Вестник профессиональных бухгалтеров, 2015, № 1.

2. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово -хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению : утверждено приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (в ред. приказа Минфина РФ от 08.11.2010 №142н). Доступ из справ. -правовой системы «Консультант Плюс».

6. Ульянова Н.В. Тенденции развития методологии калькулирования // Аудит и финансовый анализ, 2013, № 5.