Справочник Бухгалтера

Рейтинг этой статьи 0 баллов.

Налог на прибыль и материальная помощь к отпуску

Сегодня многие предприятия наряду с отпускными выплачивают уходящим в очередной отпуск сотрудникам еще и дополнительную материальную помощь. Эта процедура не является обязательной и зависит от решения руководителя и финансовых возможностей компании, что, как правило, оговаривается при составлении коллективных или трудовых договоров.

В отличие от премий, которые предоставляются работникам за хорошие производственные результаты, материальная помощь к отпуску не является стимулирующей или компенсационной выплатой либо надбавкой, а также не относится к поощрительным начислениям.

Тем не менее, на основании статьи 255 Налогового Кодекса РФ, исчисляя налог на прибыль, следует учитывать любые расходы в пользу сотрудника, произведенные в соответствии с трудовым или коллективным договорами.

Однако в статье 270 Налогового Кодекса РФ присутствует особая оговорка о том, что затраты, связанные с выплатой материальной помощи сотрудникам, не признаются в составе расходов вообще. Таким образом, если дополнительная сумма к отпуску рассматривается в качестве именно материальной помощи, ставка налога на прибыль к ней не применяется.

Материальная помощь: заявление, размер, выплата и налогообложение

То есть, при расчете налогооблагаемой прибыли эту сумму не учитывают.

До упразднения единого социального налога от его уплаты освобождались те предприятия, которые предоставляли материальную помощь из чистой прибыли. Обложение производилось лишь в том случае, если вопреки рекомендациям Минфина организации все-таки учитывали этот вид выплат при исчислении налога на прибыль.

Теперь же, когда в 2010 году ЕСН заменен обязательными страховыми взносами, факт непризнания сумм матпомощи в составе расходов уже ни коим образом не влияет на необходимость отчислений в Пенсионный и прочие фонды. Не подлежат обложению лишь определенные виды материальной помощи, указанные в перечне статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24. 07.09 г. Суммы, предоставленные сотрудникам к отпуску, к числу таковых не относятся.

Что касается бухгалтерского учета данных выплат, здесь возможны два варианта. В том случае, если подобные вознаграждения предусмотрены коллективным, либо трудовым договорами, их можно рассматривать как часть системы оплаты труда и включать в обычные расходы организации. Если же выплаты не закреплены договорами и носят единовременный характер, их следует относить к числу прочих расходов.

Налогообложение и учет материальной помощи

Вопрос: Об отсутствии оснований для учета в расходах при исчислении налога на прибыль сумм материальной помощи, предоставляемой работникам к отпуску, а также обложения этих сумм ЕСН.

 Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 ПИСЬМО
от 11 февраля 2009 г. N 03-03-06/1/49

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев письмо по вопросу учета расходов для целей налогообложения прибыли в виде сумм материальной помощи, предоставляемой работникам к отпуску, и применения ЕСН по таким суммам, сообщает следующее.

В соответствии с положениями ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Вместе с тем п. 23 ст. 270 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам.

Таким образом, расходы в виде сумм материальной помощи, предоставляемой работникам к отпуску, по нашему мнению, не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Пунктом 1 ст. 236 Кодекса определено, что объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные выплаты и иные вознаграждения не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Учитывая, что организация осуществляет выплаты за счет средств, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций, данные единовременные выплаты материальной помощи к отпуску не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу.

Когда матпомощь уменьшает налог на прибыль

Материальная помощь в связи с рождением ребенка

Появление в семье детей — радостное событие в жизни каждого человека. Пусть и связано с серьезными материальными затратами: как до появления, так и после. Любая помощь родителям, опекунам и усыновителям в такой ситуации не будет лишней. Тем более, получить ее могут оба родителя.

Такая материальная помощь не относится к оплате труда, ведь она не несет ни стимулирующего, ни компенсационного характера, а направлена на целевую поддержку работника в особой жизненной ситуации. Рассмотрим как оформляется материальная помощь при рождении ребенка от работодателя.

Единовременная матпомощь оказывается работникам при:

• рождении;
• усыновлении, удочерении;
• установлении опеки.

Мнение законодателей по определению базы НДФЛ и страховых взносов с таких доходов имеет свою особенность.

Налогообложение

С точки зрения налогообложения, материальная помощь рассматривается как экономическая выгода, а значит, облагается налогом (ст. 208, 209, 210 НК). Однако социальный характер целевого дохода позволил освободить от налогообложения отдельные виды матпомощи, либо отдельные ее суммы в пределах установленного лимита. Об этом мы писали в статье «Матпомощь в 6-НДФЛ».

Когда начисляется материальная помощь при рождении ребенка, налогообложение позволяет исключить из базы НДФЛ сумму до 50 000 руб. на каждого из детей (п. 8 ст. 217 НК). Этот лимит освобождается от НДФЛ в течение первого года с даты рождения (усыновления, удочерения). Причем предельно допустимая сумма в 50 000 устанавливается для каждого родителя. Такого мнения придерживаются чиновники (письмо Минфина РФ от 07.08.2017 № 03-04-06/50382). Напомним, что ранее лимит устанавливали на обоих родителей.

Приказ ФНС РФ от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ устанавливает специальные коды доходов и вычетов, они отражаются в отчетных формах по НДФЛ:

• код дохода 2762 — сумма единовременной матпомощи, которую предоставляет работодатель;
• код вычета 508 — вычет из суммы матпомощи.

Эти коды должны указываться в отчетных формах: справка 2-НДФЛ и форма 6-НДФЛ.

Страховые взносы

Страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения, которые осуществляются в соответствии с законодательством о труде в пользу физических лиц, которые подлежат обязательному страхованию (ст.

Выплата материальной помощи: бухгалтерский учет, налог на прибыль, НДФЛ, страховые взносы

20.1 125-ФЗ и ст. 420 НК). Матпомощь при рождении ребенка 2018 года, с точки зрения страховых взносов, рассматривается так же, как и при определении базы НДФЛ. Целевой характер такой материальной поддержки позволяет исключить ее из суммы для расчета взносов, но также в пределах лимита 50 000 рублей на каждого из детей в течение года (п. 3 ст. 20.2 125-ФЗ и п. 3 ст. 422 НК РФ).

Оформление у работодателя

Рассмотрим порядок оформления документов для оказания работникам такой материальной помощи.

Шаг 1. Работник составляет заявление на материальную помощь при рождении ребенка на имя руководителя организации.

Шаг 2. Прикладывает документы:

• справка и свидетельство о рождении, выданные органами записи актов гражданского состояния (на каждого);
• выписка из решения об установлении опеки (копия вступившего в законную силу решения суда об усыновлении, копия договора о передаче одного или нескольких ребят на воспитание в приемную семью).

Шаг 3. На основании заявления руководитель организации издает распорядительный документ (приказ) о назначении матпомощи в точно указанной сумме.

Шаг 4. Приказ с приложениями передается в бухгалтерию для оформления расчета. Если сумма помощи находится в пределах лимита (50 000 руб. на каждого), то обязательств по расчету взносов и НДФЛ не возникает. Если сумма больше лимита, то с суммы превышения нужно начислить НДФЛ и страховые взносы.

Особое внимание обратите на срок, за который назначена выплата! Воспользоваться правом на необлагаемый налогом лимит в 50 000 рублей можно только в течение первого года после появления в семье детей.

Шаг 5. После расчетов бухгалтерия формирует платежный документ. Если в организации принята безналичная форма расчетов по оплате труда, матпомощь переводится на карточку работника. Если применяются наличные расчеты, оформляется расходный кассовый ордер.

Материальная помощь: бухгалтерский учет и налогообложение

“Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение“, 2010, N 4

МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Материальная помощь относится к выплатам поощрительного характера.

Можно ли материальную помощь учесть в расходах по налогу на прибыль

Она оказывается в связи с рождением ребенка, смертью члена семьи, выходом на пенсию, оплатой лечения, отпуском и др. Как оформить выдачу материальной помощи? Как отразить данную операцию в бухгалтерском учете? Возникает ли у бюджетного учреждения обязанность по уплате налогов? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в данной статье.

Бюджетные учреждения вправе материально помогать своим работникам, бывшим работникам или их родственникам, если это регламентировано действующим законодательством РФ или внутренними локальными нормативными документами. Такими документами, как правило, являются коллективный договор, положение об оплате труда или другие акты, в которых установлен порядок выплаты материальной помощи.

Источником выплат материальной помощи могут быть как средства бюджета, так и средства, полученные от приносящей доход деятельности.

Для того чтобы такая помощь была оказана нуждающимся в ней лицам, необходимо своевременно оформить и передать в бухгалтерию документы, которые являются основанием для ее выплаты.

Для справки. В бухгалтерском учете все проводимые в организации хозяйственные операции отражаются на основании оправдательных документов (п. 1 ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ <1>).

———————————

<1> Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете“.

При оформлении материальной помощи работнику учреждения, бывшему работнику или их родственнику необходимо написать заявление с указанием причин, по которым они нуждаются в материальной поддержке, и приложить к нему подтверждающие документы (копии свидетельств о рождении, о браке, о смерти, справка из милиции о хищении имущества и т.п.) (при их наличии). Однако в случае, если сотрудник просит оказать ему материальную помощь в связи с тяжелым финансовым положением, никаких документов прилагать к заявлению не нужно.

При рассмотрении указанного заявления руководителем учреждения или уполномоченной комиссией определяются размер и условия выплаты материальной помощи на основании соответствующего нормативного документа. При наличии в организации профсоюзного органа размер и условия выплаты материальной помощи согласовываются с ним.

Решение об оказании материальной помощи оформляется приказом руководителя.

Таким образом, основанием для выплаты материальной помощи являются приказ руководителя учреждения и заявление работника, бывшего работника или их родственника.

Страховые взносы

Взносы во внебюджетные фонды. С января 2010 г. согласно Федеральному закону N 212-ФЗ <2> бюджетные учреждения являются плательщиками страховых взносов во внебюджетные фонды. В соответствии со ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

———————————

<2> Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ “О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования“.

Вместе с этим ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ определены выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами. В частности, согласно пп. 3 п. 1 указанной статьи не облагаются страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов (независимо от источника финансирования):

— физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

— работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

— работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка (выплачивается в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка).

Также не облагаются страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим сотрудникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период (пп. 11 п. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ).

Таким образом, если материальная помощь выплачивается в случаях, которые не предусмотрены в вышеуказанной статье, и ее размер превышает 4000 руб., она подлежит обложению страховыми взносами в установленном действующим законодательством РФ порядке.

Взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184. Согласно п. 4 этих Правил страховые взносы от несчастных случаев не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 (далее — Перечень N 765), за исключением вознаграждения, выплачиваемого гражданам на основании гражданско-правового договора, если указанным договором предусматривается уплата страховых взносов.

В соответствии с п. п. 7 и 8 Перечня N 765 страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются на суммы материальной помощи, оказанной работникам:

— в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью их близких родственников;

— в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения вреда, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами Российской Федерации.

Если основанием для оказания материальной помощи не являются указанные выше причины, то такие выплаты облагаются страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке.

Налоговый учет

Налог на доходы физических лиц. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ регулируется гл. 23 НК РФ. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (ст. 210 НК РФ). Исключением являются доходы, не облагаемые НДФЛ в соответствии со ст. 217 НК РФ. Так, согласно п. 8 указанной статьи не подлежат налогообложению суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых:

— налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью независимо от источника выплаты;

— работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи;

— налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории РФ, независимо от источника выплаты;

— работодателями работникам при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка (в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка).

Кроме того, освобождены от налогообложения суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим сотрудникам, бывшим своим сотрудникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, не превышающие 4000 руб. за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Таким образом, если основанием для выплаты материальной помощи не являются указанные выше причины или ее размер превышает 4000 руб., НДФЛ удерживается в общеустановленном порядке.

Налог на прибыль. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регулируется гл. 25 НК РФ. Плательщиками данного налога при осуществлении операций по приносящей доход деятельности являются и бюджетные учреждения (ст. 246 НК РФ).

Однако согласно п. 23 ст. 270 НК РФ расходы в виде сумм материальной помощи, выплаченных в рамках указанной деятельности, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Бухгалтерский учет

В связи с тем что материальная помощь не учитывается при исчислении налога на прибыль, расходы по ее выплате, по мнению автора, не должны участвовать в формировании фактической себестоимости изготовляемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг. Поэтому их следует отражать не на счете 2 106 04 340 “Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)“, а на счете 2 401 01 200 “Расходы учреждения“.

Примечание.Выплата материальной помощи не связана с выполнением трудовых функций, однако согласно Указаниям N 150н <3> и Письму Минфина России N 02-05-10/383 <4> она относится к выплатам поощрительного характера и отражается по подстатье 211 “Заработная плата“ КОСГУ.

———————————

<3> Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утв.

Приказом Минфина России от 30.12.2009 N 150н.

<4> Письмо Минфина России от 05.02.2010 N 02-05-10/383 “О направлении Методических рекомендаций по применению классификации операций сектора государственного управления“.

Пример. Учреждение здравоохранения, руководствуясь положением об оплате труда, на основании заявления сотрудника и приказа руководителя в марте 2010 г. оказало материальную помощь к отпуску в размере 10 000 руб. за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности.

В бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:

————————————-T————T————T———-¬

¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦

¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦

+————————————+————+————+———-+

¦Начислена материальная помощь ¦2 401 01 211¦2 302 01 730¦ 10 000 ¦

+————————————+————+————+———-+

¦Удержан НДФЛ <*> ¦2 302 01 830¦2 303 01 730¦ 780 ¦

¦((10 000 — 4000) руб. x 13%) ¦ ¦ ¦ ¦

+————————————+————+————+———-+

¦Начислены страховые взносы во ¦ ¦ ¦ ¦

¦внебюджетные фонды: ¦ ¦ ¦ ¦

+————————————+————+————+———-+

¦- на обязательное медицинское ¦ ¦ ¦ ¦

¦страхование в Федеральный ФОМС ¦2 401 01 213¦2 303 07 730¦ 66 ¦

¦((10 000 — 4000) руб. x 1,1%) ¦ ¦ ¦ ¦

+————————————+————+————+———-+

¦- на обязательное медицинское ¦ ¦ ¦ ¦

¦страхование в территориальный ФОМС ¦2 401 01 213¦2 303 08 730¦ 120 ¦

¦((10 000 — 4000) руб. x 2,0%) ¦ ¦ ¦ ¦

+————————————+————+————+———-+

¦- на обязательное социальное ¦ ¦ ¦ ¦

¦страхование ¦2 401 01 213¦2 303 02 730¦ 174 ¦

¦((10 000 — 4000) руб. x 2,9%) ¦ ¦ ¦ ¦

+————————————+————+————+———-+

¦- на обязательное пенсионное ¦ ¦ ¦ ¦

¦страхование на выплату страховой ¦2 401 01 213¦2 303 10 730¦ 840 ¦

¦части трудовой пенсии <**> ¦ ¦ ¦ ¦

¦((10 000 — 4000) руб.

x 14%) ¦ ¦ ¦ ¦

+————————————+————+————+———-+

¦- на обязательное пенсионное ¦ ¦ ¦ ¦

¦страхование на выплату накопительной¦2 401 01 213¦2 303 11 730¦ 360 ¦

¦части трудовой пенсии <**> ¦ ¦ ¦ ¦

¦((10 000 — 4000) руб. x 6%) ¦ ¦ ¦ ¦

+————————————+————+————+———-+

¦Начислены страховые взносы от ¦ ¦ ¦ ¦

¦несчастных случаев на производстве ¦2 401 01 213¦2 303 06 730¦ 20 ¦

¦и профессиональных заболеваний ¦ ¦ ¦ ¦

¦(10 000 руб. x 0,2%) ¦ ¦ ¦ ¦

+————————————+————+————+———-+

¦Выдана сумма материальной помощи ¦2 302 01 830¦2 201 04 610¦ 9 220 ¦

¦работнику через кассу учреждения ¦ ¦ ¦ ¦

L————————————+————+————+——————————————-

<*> В целях упрощения стандартные налоговые вычеты в примере не учитываются.

<**> В примере применяются тарифы страховых взносов в ПФР на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии для лиц 1967 года рождения и моложе (п. 1 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“).

О.Сизонова

Эксперт журнала

“Бюджетные учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение“

Подписано в печать

30.03.2010

Материальная помощь

“Бухгалтерия и кадры“, 2008, N 11

МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ

Помимо зарплаты многие организации устанавливают для своих работников так называемый социальный пакет. К примеру, выплачивают материальную помощь к отпуску, дню рождения ребенка… В других фирмах выплата материальной помощи работникам производится только в крайних случаях — в связи со смертью родственников, при пожаре… Но в любом случае бухгалтерам таких организаций нужно знать, как документально оформить выплату, можно ли включить эти суммы в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, и нужно ли облагать их зарплатными налогами? Об этом мы и поговорим в статье.

Как оформить выплату документально?

Если работник решил попросить, чтобы ему оказали материальную помощь, ему нужно написать об этом соответствующее заявление. Составляется оно в произвольной форме. Но при этом в нем нужно указать основание просьбы (к примеру, факт рождения ребенка, смерти родственника, трудного материального положения в связи с крупной покупкой или кражей имущества и т.д.). К заявлению, если это возможно, нужно приложить документы, подтверждающие основание просьбы о выплате денег (свидетельство о рождении, о смерти, справку из милиции о краже имущества, медицинское заключение о необходимости проведения дорогостоящей операции и т.д.). Саму же сумму денег, на которую рассчитывает работник, можно указывать в заявлении, а можно и не указывать.

Итак, с учетом таких рекомендаций заявление работника с просьбой о выплате материальной помощи может выглядеть следующим образом:

Генеральному директору ООО “Мир“
Шамаевой О.М.

от менеджера Серегиной А.К.

Заявление

Прошу оказать мне материальную помощь в размере 10 000 руб. в связи со смертью бабушки. Копию свидетельства о смерти прилагаю.

Серегина 13 октября 2008 г.

Решение о выплате материальной помощи фиксируется в приказе руководителя фирмы. Унифицированной формы такого приказа нет, поэтому его можно составить в произвольной форме, указав:

1) размер денежной суммы, которую получит работник;

2) срок выплаты материальной помощи из кассы организации.

Но учтите: если материальную помощь выплачивают за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, на такую выплату необходимо иметь еще и разрешение учредителей фирмы. Именно они принимают решение о направлении части нераспределенной прибыли на выплату материальной помощи на общем собрании акционеров или участников. Об этом сказано в пп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ “Об акционерных обществах“ и в пп. 7 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью“.

Если же материальную помощь выплачивают за счет прибыли текущего года, согласия учредителей не нужно. По приказу руководителя фирмы в бухгалтерии оформляется расходный кассовый ордер на выплату работнику материальной помощи.

Можно ли включить выплату в расходы по налогу на прибыль?

В целях исчисления налога на прибыль суммы материальной помощи, выплаченные работникам организации, не учитываются, причем независимо от причин такой выплаты. Это четко прописано в п. 23 ст. 270 Налогового кодекса.

На это обстоятельство неоднократно обращали внимание и финансисты. В качестве примера можно привести их Письма от 20 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/120, от 1 августа 2007 г. N 03-03-06/4/103, от 18 августа 2006 г. N 03-03-04/1/637.

В то же время в Налоговом кодексе РФ закреплена и другая норма. Так, согласно ст. 255 Налогового кодекса в расходах учитываются все выплаты и вознаграждения, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами. Получается, что если право на получение материальной помощи (к примеру, к отпуску или в связи с прибавлением в семействе) зафиксировано в трудовом договоре с работником (или прописано в коллективном договоре), то работодатель вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на данные суммы. Такой же позиции придерживались и налоговики (Письма УМНС России по г. Москве от 27 июня 2003 г. N 28-07/34871 и от 23 января 2003 г. N 28-11/4881).

С такой точкой зрения согласны и арбитры (см. Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 15 сентября 2005 г. N А82-7994/2004-27, ФАС Западно-Сибирского округа от 9 октября 2006 г. N Ф04-949/2006(26899-А75-25), ФАС Северо-Западного округа от 10 апреля 2006 г. N А44-3851/2005-9).

Однако учтите: если вы решите включить сумму материальной помощи в налоговые расходы, будьте готовы отстаивать свою правоту в суде.

Нужно ли платить с матпомощи зарплатные налоги?

А теперь поговорим о том, какими зарплатными налогами будет облагаться материальная помощь.

Налог на доходы физических лиц

С точки зрения обложения НДФЛ материальную помощь можно разделить на три группы.

К первой группе относится выплата единовременной материальной помощи в связи со стихийным бедствием, смертью члена семьи или членам семьи умершего работника, по чрезвычайным обстоятельствам, пострадавшим от терактов. Такие выплаты не облагаются НДФЛ в полном размере (п. 8 ст. 217 НК РФ). При этом основание таких выплат необходимо документально подтвердить. Например, в случае смерти родственника работник должен представить копию свидетельства о смерти и документы, подтверждающие родство. Факт стихийного бедствия можно подтвердить с помощью справки из органов МЧС России, теракт — справкой из органов МВД России.

Примечание.Как следует из ст. 2 Семейного кодекса РФ, к членам семьи относятся супруги, родители (усыновители) и дети (в том числе усыновленные).

Ко второй группе относится выплата материальной помощи в связи с рождением ребенка. Правда, под льготу подпадает выплата в размере не более 50 000 руб. Аналогичная льгота действует и в случае усыновления или оформления опекунства над ребенком (п. 8 ст. 217 НК РФ).

В третью группу включаются все остальные виды материальной помощи, оказываемой организациями своим работникам, а также бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту. Данные выплаты не облагаются НДФЛ лишь в размере 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Пример.В связи со смертью двоюродной сестры работник попросил руководство фирмы оказать ему материальную помощь в размере 15 000 руб. Именно такую сумму ему и выплатили. Но поскольку сестры (и двоюродные также) не относятся к членам семьи, указанная сумма материальной помощи была включена в налогооблагаемый доход работника за минусом необлагаемых 4000 руб.

Таким образом, сумма НДФЛ с материальной помощи составила: (15 000 руб. — 4000 руб.) x 13% = 1430 руб.

Обратите внимание: даже если работник трудится в местностях с особыми климатическими условиями, районные коэффициенты не увеличат необлагаемую сумму материальной помощи. Такие разъяснения привел Минфин России в Письме от 5 апреля 2007 г. N 03-04-06-01/110.

И еще один интересный момент, на который бы хотелось обратить внимание. Работники имеют право, в частности, на стандартные налоговые вычеты: 400 руб. — ежемесячно до достижения совокупного дохода в 20 000 руб. и 600 руб. — на каждого ребенка ежемесячно до достижения совокупного дохода в 40 000 руб. (пп. 3, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Так вот, при определении предельной суммы дохода не учитываются суммы материальной помощи, не превышающие 4000 руб. (Письмо ФНС России от 5 июня 2006 г. N 04-1-04/300).

ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование

Взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются с той же базы, что и ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“). Поэтому все то, что мы будем говорить о налогообложении материальной помощи ЕСН, будет справедливо и в отношении уплаты пенсионных взносов.

Итак, если материальная помощь включается в состав расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли, то на нее следует начислить ЕСН. Если же материальная помощь не учитывается при расчете налога на прибыль, то она не признается объектом обложения ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ). Об этом же — в Письме УФНС России по г. Москве от 15 мая 2008 г. N 21-11/046557@.

Однако указанное положение касается только плательщиков налога на прибыль. Тем, кто налог на прибыль не платит (бюджетникам и некоммерческим организациям, а также субъектам “упрощенки“ (в отношении уплаты пенсионных взносов, поскольку ЕСН они не платят)), нужно учитывать положения пп. 3 п. 1 ст.

Как влияет материальная помощь работникам на налог на прибыль?

238 Налогового кодекса. Так, ЕСН не будет облагаться материальная помощь, выплаченная:

1) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью;

2) физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

3) членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи;

4) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

Также ЕСН не облагается материальная помощь, выплачиваемая за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, но не более 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период (пп. 15 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Взносы на страхование от несчастных случаев

Перечень выплат, на которые не начисляются взносы на страхование от несчастных случаев на производстве, утвержден Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765. Обратимся к п. п. 7 и 8 этого Перечня. Здесь указано, что под налогообложение не подпадает материальная помощь, оказываемая работникам в связи:

— с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения вреда, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами Российской Федерации;

— с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников.

Эти виды выплат однозначно не подпадают под обложение страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Однако существует точка зрения, что и иные виды матпомощи также не облагаются страховыми взносами. И вот почему. Дело в том, что согласно Федеральному закону от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ “Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний“ взносы начисляются на оплату труда работников. Поскольку материальная помощь не является оплатой труда, начислять на нее взносы не нужно. Такую точку зрения поддерживают некоторые арбитры (см., к примеру, Постановления ФАС Московского округа от 30 августа 2004 г. N КА-А40/7250-04 и ФАС Уральского округа от 23 июля 2004 г. N Ф09-2908/04-АК).

Однако учтите: такая точка зрения спорна. И даже если вы решите отстаивать ее в суде, в каждом конкретном случае исход разбирательства нельзя предугадать.

Как учитывать материальную помощь при “упрощенке“?

Если организация выбрала объект налогообложения “доходы, уменьшенные на величину расходов“, то в состав расходов можно включить лишь те, которые поименованы в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса. Выплаты в виде материальной помощи здесь не значатся. Однако в этом списке есть выплаты на оплату труда (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А они принимаются в том же порядке, что и по налогу на прибыль.

Как мы уже говорили, согласно ст. 255 НК РФ в расходах учитываются все выплаты и вознаграждения, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами. Если следовать этой норме, то выплаты матпомощи, которая предусмотрена локальными нормативными актами организации, можно учесть в расходах.

Как отразить выплаты в бухгалтерском учете?

Начисление материальной помощи будет зависеть от того, признает ли организация выплату матпомощи частью оплаты труда или нет, и от того, за счет каких источников она выплачивается. Если организация считает материальную помощь частью оплаты труда (к примеру, согласно трудовому договору материальная помощь выплачивается работнику при уходе в отпуск), ее следует начислять по кредиту счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда“. В иных случаях — по кредиту счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям“.

Если материальная помощь выплачивается за счет прибыли прошлых лет, то ее начисление отражают по дебету счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)“. Если выплата производится за счет текущей прибыли, ее начисляют по дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы“ (субсчет “Прочие расходы“) или по дебету счетов учета затрат — 20, 26, 44 (если матпомощь признается частью оплаты труда). Отметим: если организация не признает выплату материальной помощи оплатой труда (иначе говоря, не относит ее в состав расходов в целях налогообложения прибыли), то при начислении материальной помощи в бухгалтерском учете у организации возникает постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций“):

Дебет 99 Кредит 68, субсчет “Расчеты по налогу на прибыль“.

Обратите внимание: материальная помощь входит в состав выплат, с которых нужно удерживать алименты. Исключением является единовременная материальная помощь, которая оказана в связи со стихийным бедствием, или другими чрезвычайными обстоятельствами, смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников. Также алименты не удерживаются с материальной помощи в связи с рождением ребенка, регистрацией брака (п. 2 Перечня видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. N 841).

И.Абош
Аудитор

Подписано в печать
11.11.2008