Маржинальные затраты

Затраты определяют количество средств, потраченных на создание какого-либо продукта или осуществление какой-либо деятельности. Учет затрат на предприятии – важный момент в определении эффективности работы предприятия.

Маржинальный метод учета затрат предприятия

Маржинальный метод (метод прямых затрат) является одним из основных методов учета затрат на предприятии. Он позволяет руководителю сконцентрироваться на переменных затратах, в то время как управление постоянными затратами является стратегическим и проводится не так часто, как управление переменными, позволяет находить пусти снижения переменных затрат и не отвлекает руководителя тем, что не подлежит изменению в данное время.

Под маржинальным методом учета затрат подразумевают учет затрат в зависимости от их влияния на уровень деятельности предприятия. Основой данного метода является расчет маржинальной прибыли, которая определяется как разность между выручкой и переменными затратами на изделие или услугу. Он является одним из основных методов учета затрат, схема которых представлена на рисунке 1.

Маржинальная прибыль по изделиям (направлениям деятельности) говорит о том, какое изделие внесло наибольший вклад в покрытие постоянных затрат и в формирование прибыли от продаж.

Маржинальный метод позволяет принимать управленческие решения о выгоде конкретной направленности деятельности, определять минимальный объем выпуска продукции, гибко подходить к ценообразованию, обоснованно принимать решения об изменениях объема выпуска продукции.

Отличием метода от других является то, что затраты на производство единичного товара анализируются только в переменной части затрат. Еще одной ключевой особенностью данного метода является учет влияния остатков на операционную прибыль. Рост остатков товарной продукции снижает показатель операционной прибыли и наоборот.

Его сторонники утверждают, что конечные запасы должны оцениваться по переменным производственным затратам, включающим прямые материалы, прямые трудозатраты, прочие прямые расходы, а также переменные производственные накладные расходы, поскольку именно такие затраты относятся к производству изделия.

Но этот метод имеет свои ограничения. Выполняя расчет, пользуясь маржинальным методом, следует относить все накладные затраты за рассматриваемый период к данному периоду, принимать выручку и переменные затраты, линейно зависящие от объема деятельности. Метод предполагает, что расчет проводится для характерного диапазона параметров и, что ассортимент продукции не меняется.

Для расчета полной себестоимости реализуемой продукции предприятием маржинальным методом, необходимо сложить прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и переменную часть, включающую коммерческие, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, что видно из рисунка 2.

Рисунок 2 Расчет полной себестоимости продукции

Следует обратить внимание, что при данном определении себестоимости постоянные затраты исключаются из расчета, и их относят на финансовый результат на период, в котором они возникли.

Данный расчет позволяет руководителю сконцентрироваться на переменных затратах, в то время как управление постоянными затратами является стратегическим и проводится не так часто, как управление переменными, позволяет находить пусти снижения переменных затрат и не отвлекает руководителя тем, что не подлежит изменению в данное время. Главным минусом метода является то, что влияние постоянных и условно-постоянных затрат не учитывается.

Используя метод директ-костинг (маржинальный метод) возможно рассчитать критический производственный объем, при производстве которого будут покрываться постоянные затраты. Рассчитывается он по формуле:

где: FC – сумма постоянных затрат; NRP – цена единица продукции; VC – переменные затраты производства единицы продукции.

Следует выделить следующие принципы маржинального метода учета затрат:

  • Постоянные затраты за период одинаковы для различных объемов продаж и производства, когда уровень активности находится в пределах релевантного диапазона. В этом случае выручка увеличивается на сумму стоимости продажи дополнительно проданной единицы продукции, затраты увеличиваются на величину переменных затрат в расчете на единицу продукции, и прибыль увеличивается на сумму маржинальной прибыли, полученной с дополнительно проданной единицы продукции;
  • В случае, когда объем продаж сокращается на одну единицу продукции, прибыль также сокращается на сумму маржинальной прибыли, полученной с этой единицы продукции;
  • Однако постоянные затраты не меняются от объема продаж, то и отнесение части постоянных затрат на реализуемую продукцию будет приводить к ошибочному истолкованию данных учета;
  • Дополнительные затраты, понесенные на производство продукции, являются переменными производственными затратами.

Маржинальный учет затрат позволяет прогнозировать объем продаж, опираясь на статистические данные, строить прогноз уровня покрытия постоянных затрат, то есть оценивать уровень чистой операционной прибыли на конец периода уже в его середине. Следует отметить, что к затратам за период следует относить только постоянные затраты, поскольку отнесение переменных сбытовых и административных расходов искажает прогноз и учет, когда их удельный вес в структуре затрат имеет высокую долю.

Затратный метод (метод полных издержек). Методы, основанные на издержках производства, являются наиболее часто используемыми в практике ценообразования, особенно это, касается затратного метода.

Цена формируется за счет рассчитанной себестоимости единицы продукции, заданного размера прибыли, косвенных налог и обязательных отчислений во внебюджетные фонды.

где:

Ц — цена единицы продукции, руб.;
С/С — себестоимость изделия, руб.;
П — прибыль на единицу товара, руб.;
КН — сумма косвенных налогов в цене, руб.;
ВФ — сумма отчислений во внебюджетные фонды в цене, руб.

Преимущества данного метода заключаются в следующем:

1. использование метода обеспечивает полное покрытие всех затрат и получение планируемого размера прибыли;

2. относительная простота и универсальность метода.

Недостатки метода проявляются в том, что:

1. игнорируется влияние эластичности спроса по цене;

2. не учитываются изменения в предпочтениях потребителей, не учитывается потребительная стоимость товара, а, следовательно, и цена спроса;

3. снижаются конкурентные стимулы к минимизации издержек.

Метод полных издержек применяется:

v на предприятиях с четко выраженной товарной диверсификацией для расчета цен по традиционным товарам, а также для установления первоначальной цены на совершенно новые товары, не имеющие ценовых прецедентов;

v на продукцию, производимую по разовым заказам или с индивидуальными характеристиками;

v на продукцию предприятий, занимающих доминирующее положение на рынке;

v при расчете цен на товары пониженной конкурентоспособности или на товары, уровень которых ограничен платежеспособностью населения;

v во внутрипроизводственном ценообразовании.

Пример:

Производственное объединение выпускает кухонные комбайны. Нормальные условия для работы объединения обеспечивает норма прибыли в 28% на вложенные затраты. Налоги и обязательные отчисления составляют 25% цены, по которой продукция реализуется потребителю. Себестоимость изделия равна 40 тыс. рублей. Рассчитать цену изделия затратным методом.

Решение:

Метод стоимости изготовления. Цена формируется из полной суммы затрат (на единицу продукции) на сырье, материалы, узлы, полуфабрикаты, суммы (процента или нормы прибыли), соответствующей собственному вкладу предприятия в формирование стоимости изделия.

Преимущества метода заключается в том, что благодаря этому методу собственный вклад предприятия можно учесть в стоимости единицы изделия.

Недостатки метода проявляются в том, что метод не пригоден принятия ценовых решений на длительную перспективу и только дополняет затратный метод (метод полных издержек).

Метод стоимости изготовления используется в специфических условиях при принятии решений:

v о наращивании массы прибыли за счет увеличения объема производства;

v об изменении ассортиментной структуры производства и изменении структуры продаж;

v по одноразовым (индивидуальным, малосерийным) заказам.

Пример:

Необходимо установить предельную цену реализации на новую модификацию традиционного продукта. Бухгалтерией собраны следующие данные (руб.):

Наименование затрат На единицу Общая сумма
Прямые затраты на материалы  
Прямая заработная плата  
Переменные накладные расходы  
Постоянные накладные расходы (на 10000 единиц продукции)     70 000
Переменные сбытовые и административные расходы    
Постоянные сбытовые и административные расходы     10 000

Решение:

При расчете за основу себестоимости берется производственная себестоимость. Сбытовые и административные издержки в эту базу не включаются, а предусматриваются в надбавке. Себестоимость производства единицы товара равна:

Прямые затраты на материалы 6 руб.
Прямая заработная плата 4 руб.
Накладные расходы (3 руб. – переменные и 7 руб. – постоянные, или 250% от прямой заработной платы)   10 руб.
Итого 20 руб.

Маржинальный метод учета затрат — как применять?

Предположим, что для расчета продажной предельной цены фирме необходима надбавка в размере 50% производственной себестоимости. Часть издержек, которая связана со сбытом и административными расходами, будет скрыта в этой надбавке, тогда предельная цена реализации составит:

Прямые затраты на материалы 6 руб.
Прямая заработная плата 4 руб.
Накладные расходы 10 руб.
Итого производственная себестоимость 20 руб.
Надбавка на покрытие сбытовых и административных расходов и желаемая прибыль – 50% производственной себестоимости   10 руб.
Предельная цена реализации 30 руб.

Метод маржинальных издержек.Цена формируется из переменных издержек на единицу продукции, суммы (процента), покрывающей постоянные затраты и обеспечивающей достаточную норму рентабельности.

Данный метод предоставляет более широкие возможности для ценообразования, а именно, полное покрытие постоянных затрат и максимизация прибыли. Использование метода облегчается официальным внедрением в учетную практику и отчетность классификации затрат на условно-переменные и условно-постоянные.

Метод маржинальных издержек применим практически для любых предприятий, что является еще одним его преимуществом.

Пример:

Предприятию по производству предметов домашнего обихода необходимо установить цену на новое изделие. Прогнозируемый годовой объем производства – 10 000 штук. Предположительно затраты составят:

прямые затраты на сырье и материалы на единицу изделия, руб.
прямые затраты заработной платы на единицу изделия, руб.
Итого переменные затраты на единицу изделия, руб.

Фирма планирует, что сумма постоянных издержек составит 2000000 руб. в год и прибыль — 4000000 руб. Рассчитать цену.

Решение:

Прогнозируемый результат от реализации после возмещения переменных издержек (постоянные издержки + прибыль) 2 000 000 руб. + 4 000 000 руб. = 6 000 000 руб.
Прогнозируемый результат от реализации после возмещения переменных затрат на единицу изделия 6 000 000 руб. : 10 000 штук = 600 руб.
Цена (переменные издержки на единицу изделия + желательный результат от реализации после возмещения переменных затрат на единицу изделия) 1400 руб. + 600 руб. = 2000 руб.

Метод рентабельности инвестиций. Метод основан на том, что любой производственный проект должен обеспечивать рентабельность не ниже стоимости заемных средств. К суммарным затратам на единицу продукции добавляется сумма процентов за кредит.

Это единственный метод, учитывающий платность финансовых ресурсов, необходимых для производства и реализации товара. Однако его применение усложняется высоким уровнем ставок за кредит и их относительной неопределенностью во времени в условиях инфляции.

Метод рентабельности инвестиций может применяться:

v на предприятиях с широким ассортиментом изделий, каждое из которых требует своих переменных затрат;

v для традиционно производимых товаров с устоявшейся рыночной ценой и для новых изделий;

v при принятии решений о величине объема производства нового для предприятия товара с известной рыночной ценой.

Пример:

Фирма устанавливает цену на новое изделие. Прогнозируемый годовой объем производства – 40 000 штук, предполагаемые переменные затраты на единицу продукции – 30 руб. Общая сумма постоянных затрат – 800 000 руб. Проект потребует дополнительного финансирования (кредита) в размере 1 000 000 руб. под 20% годовых. Рассчитать цену.


Решение:

Переменные затраты на единицу продукции 30 руб.
Постоянные затраты на единицу продукции 800 000 руб.: 40 000 шт. = 20 руб.
Суммарные затраты на единицу изделия 30 руб. + 20 руб. = 50 руб.
Прогнозируемая прибыль (1000000 руб х 0,20) : 40 000 шт. = 5 руб. (не ниже)
Цена Не ниже 55 руб.

Метод структурной аналогии. В соответствии с методом структурной аналогии для определения цены на новое изделие необходимо:

1. установить структуру цены или себестоимости (в зависимости от того, что является объектом определения) на аналогичное изделие, для чего используются статистические или фактические данные о доле каждого вида затрат в цене или себестоимости аналогичного изделия;

2. выбрать основные элементы затрат в себестоимости или цене аналогичного товара или один из основных (за основу выделения берется удельный вес каждого элемента затрат в себестоимости или цене аналогичного изделия);

3. определить денежную величину основного вида затрат нового изделия, что можно сделать по чертежам, опытному образцу, нормам расхода;

4. цена на новое изделие определяется по формуле:

,

где:

Цн, Цб — цена нового или базового изделия соответственно;
ИЗ осн — абсолютное значение основного вида затрат при производстве базового изделия.

Метод структурной аналогии применяется на предприятиях с широкой номенклатурой выпускаемых однотипных изделий, услуг, работ.

Пример:

Производство новой детали потребует 15 000 руб. затрат на материалы. На предприятии выпускается однотипная продукция, структура цен которой практически одинакова (70% — материальные затраты, 20% — заработная плата, 10% — прочие расходы). Определить возможную цену новой детали.

Агрегатный метод. При использовании агрегатного метода цена складывается из суммы цен отдельных конструктивных элементов, которые ранее были определены с добавлением затрат по их сборке и компоновке.

Цн — цена нового изделия, руб.;
ЭлК — стоимость к-го элемента;

Агрегатный метод применяется в тех случаях, когда товар состоит из сочетаний отдельных изделий, а также когда продукция собирается из унифицированных элементов, узлов, деталей.

Пример:

Минский фарфорофаянсовый завод производит чайные сервизы, состоящие из заварного чайника, сахарницы и шести чашек с блюдцами. Цена такого набора будет складываться из цен, входящих в набор компонентов, которые рассчитываются отдельно на основе затратного метода.

Важно, что, применяя систему «директ – костинг» (систему учета сумм покрытия или маржинального дохода), можно оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами (себестоимостью, выручкой, прибылью, маржинальным доходом).

Маржинальная себестоимость – это себестоимость дополнительной серии, партии или изделия по сравнению с себестоимостью на заданный объем производства. Она представляет собой разность между суммой затрат на данный объем производства и затратами на производство одной дополнительной партии или затратами при уменьшении производства на одну партию.

Маржинальная себестоимость дополнительной единицы продукции может быть определена следующим образом:

Маржинальная себестоимость = Прирост общей себестоимости

Прирост количества – этот показатель помогает решить ряд проблем:

1) экономической целесообразности обработки на предприятии полуфабрикатов. Покупную цену полуфабрикатов сравнивают с маржинальной себестоимостью, рассчитанной по внутренним сегментам;

2) программирование производства, когда необходимо сопоставить многочисленные внутренние источники средств предприятия и возможности их эффективного использования;

3) прогнозирование реализации. В этом случае цены реализации сравнивают с маржинальной себестоимостью, с тем, чтобы иметь возможность:

а) классификации готовых изделий по уровню маржинальной себестоимости;

б) увеличения объема демпинговых продаж при условии, что цены не опустятся ниже маржинальной себестоимости .

Система «директ-костинг» заостряет внимание руководства предприятия на изменении валовой маржи (суммы покрытия) по предприятию в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий. За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно – постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.

Основное достоинство системы учета сумм покрытия в том, что на основе информации, получаемой в ней, можно принимать различные оперативные решения по управления предприятием. В первую очередь, это касается возможности проводить эффективную политику цен. Традиционные классические методы ценообразования, основанные на калькуляции полной фактической себестоимости, не всегда обеспечивают эффективность ценовой политики предприятия, работающего на рынке.

В настоящее время более популярны подходы к ценообразованию, при которых прежде всего учитываются факторы, более относящиеся к спросу, чем к предложению, то есть оценка того, сколько покупатель может и хочет заплатить за предлагаемый товар. После того, как установлена цена равновесия, предприятие должно проанализировать все свои затраты и постараться максимально сократить их.

С учетом по системе «директ – костинг» также связана возможность проведения демпинговой политики, расчета и выбора различных комбинаций цены на товар и объемов его реализации.

При современном уровне развития рыночных отношений неизмеримо усложняется ориентация предприятия, что ведет не просто к возрастанию роли управления им, а к качественным изменениям во всей структуре и методах управления. Довольно быстро происходит процесс интеграции традиционных методов учета, анализа, нормирования, планирования и контроля в единую систему получения, обработки информации и принятии на ее основе управленческих решений, систему, которая управляет предприятием, будучи ориентирована на достижение не только оперативных текущих целей получения прибыли того или иного размера, но и на глобальные стратегические цели, выживание предприятия, его экологический нейтралитет, сохранение рабочих мест, то есть на социальные факторы, систему, в которой преобладающим становится системное, комплексное решение проблем.

Как показывает практика, в настоящее время применение формулы цены, основанной на фиксации суммы полных затрат и определенного процента прибыли, приводит предприятия к тупиковым ситуациям. Стремясь привести свои доходы в соответствие с уровнем инфляции, сохранить норму и массу получаемой прибыли, предприятия повышают цены, тем самым делая свою продукцию неконкурентоспособной. Вместе с тем экономическая теория и практический опыт показывают, что завоевание и удержание рынков сбыта возможно при реализации более дешевой продукции и получении нужной массы прибыли за счет больших объемов продаж.

Система «директ-костинг» дает возможность установить связи и пропорции между затратами и объемами производства, получить информацию о прибыльности и убыточности производства в зависимости от его объема, прогнозировать поведение себестоимости в зависимости от объема или мощностей. Выделение суммы постоянных затрат в этой системе калькулирования позволяет показать влияние их величины на сумму прибыли, а изменение валовой маржи дает возможность выявить более рентабельные изделия и соответственно внести изменения в ассортимент выпускаемой продукции.

Калькуляция себестоимости продукции по переменным издержкам обеспечивает контроль над постоянными издержками, за вложениями в получение прибыли каждого выпускаемого вида продукта, за соблюдением ассортимента выпуска продукции. Такие калькуляции выявляют неконтролируемые издержки, различия между прибыльными и неприбыльными операциями, поведение издержек относительно нормативов.

Таким образом, система «директ-костинг» (калькуляция покрытия) позволяет определить изменение прибыли вследствие изменения переменных затрат, цен реализации, структуры выпускаемой продукции и, соответственно, на основе такого анализа принять комплекс необходимых в этих условиях стратегических мер по управлению предприятием. Для определения потенциальной прибыли, которую может получить предприятие, является необходимым проведение совместного анализа издержек, объема производства и прибыли (затраты – объем – прибыль).

Исчисление коэффициентов покрытия необходимо для выбора наилучшей (с точки зрения получения прибыли) структуры ассортимента реализуемой продукции. При равенстве всех других показателей предпочтение должно отдаваться той структуре продаж, которая обеспечивает самый большой коэффициент покрытия .

2. Способы разделения общей суммы затрат

Общая сумма затрат основной деятельности предприятия подразделяется на две совокупности: постоянные и переменные затраты в зависимости от их поведения по отношению к объему производства или продаж в прошлые отчетные периоды.

Деление затрат на постоянные и переменные осуществляется двумя основными методами: аналитическим и статистическим. При аналитическом методе все затраты предприятия, исходя из опыта прошлых лет, вначале постатейно подразделяют на постоянные, полностью переменные (пропорциональные) и частично переменные (полупеременные).

Метод маржинального дохода

Затем на основе анализа соотношения затрат и результатов предыдущих отчетных периодов по каждой статье частично переменных расходов исчисляется удельный вес переменной части (вариатор затрат). Таким образом, постоянные расходы имеют вариатор 0, пропорциональные – 1 (или 10 при десятичном масштабе измерения), а переменные – значения вариаторов в интервале от 0 до 1 (10). Постоянная и переменная части полупеременных расходов прибавляются к первоначально исчисленной сумме постоянных и пропорциональных затрат.

Аналитический метод в зависимости от изменения объема производства позволяет уловить лишь общую тенденцию поведения затрат и допускает возможность погрешностей за счет условности расчета вариаторов. Более точные результаты следует ожидать от применения для такого рода расчетов методов математической статистики (крайних точек, графика рассеивания, корреляционного и регрессионного анализа и др.). Эти методы применяются достаточно редко на практике ввиду сравнительной трудоемкости.

Основными статистическими методами дифференциации общей суммы затрат на постоянные и переменные расходы являются:

1) метод минимальной и максимальной точки (метод мини – макси);

2) графический (статистический) метод;

3) метод наименьших квадратов.

При методе мини – макси из всей совокупности данных выбирают два периода с наименьшим и наибольшим объемом производства. Затем определяется ставка переменных затрат, или средние переменные издержки, в себестоимости единицы продукции. Общая сумма постоянных расходов исчисляется как разность между общей суммой затрат отчетного периода и произведением их переменной части на соответствующий объем производства.

Алгоритм вычислений:

1) из данных об объеме производства и затратах за период выбираются максимальные и минимальные значения по объему производства и затратах;

2) находятся разности между максимальным и минимальным значением по объему производства и между максимальным и минимальным значением по затратам;

3) определяется ставка переменных расходов на одно изделие путем деления разности по затратам на разность по объему производства:

, (1)

где b – переменные затраты на ед. продукции;

Xmax – максимальное значение затрат;

X min – минимальное значение затрат;

Среди возможных подходов к подготовке информационных пакетов для руководителей разных уровней наиболее распространен маржинальный подход, получивший широкое развитие в мире с середины XX в. Он подчеркивает важность релевантных (существенных) затрат, что является одним из критериев разумности будущего решения. В связи с развитием в последние два столетия XX в. стратегического управленческого учета, оперирующего полными затратами, роль маржинального подхода теоретически снижается. Однако на практике он продолжает оставаться наиболее популярным.

Использование механизма альтернативных (условных) затрат и инкрементальных (дополнительных) затрат и доходов позволяет очистить информацию для менеджеров от излишней, повысить ее релевантность.

Маржинальный подход основывается на информации о переменных затратах; постоянные расходы считаются нерелевантными для принятия управленческих решений и показываются обособленно либо исключаются. Он оперирует такими показателями, как:

1. общая сумма переменных затрат на какой-либо объем;

2. удельные переменные затраты;

3. маржинальный доход (общая сумма);

4. удельный маржинальный доход;

5. уровень маржинального дохода.

Маржинальный доход – разница между выручкой и переменными затратами. Удельный маржинальный доход рассчитывается на единицу продукции, услуг, лимитирующего фактора и др.

Маржинальный доход лежит в основе многих групп управленческих решений:

1. в основе принятия заказа по цене, не превышающей себестоимость, при наличии свободных мощностей. При традиционном подходе менеджер может быть введен в заблуждение полной себестоимостью единицы продукции, которая несет в себе элемент постоянных расходов. В краткосрочном периоде при принятии оперативных (в ряде случаев тактических) решений если заказ возвращает переменные расходы и покрывает часть постоянных расходов, то он вносит вклад в общую прибыль организации и должен быть принят;

Маржинальный доход и методы списания постоянных расходов.

при выборе альтернатив продуктовой программы, при обсуждении вопросов изменения цены и др.;

3. при определении объема на основе анализа его соотношения с прибылью и затратами.

Можно легко вычислить объем продаж, необходимый для обеспечения прибыли, разделив сумму постоянных расходов и ожидаемой прибыли на удельный маржинальный доход.

Уровень маржинального дохода равен отношению маржинального дохода к объему продаж. Если в основу расчета показателя положены удельные величины, то он рассчитывается как отношение переменных расходов на единицу к цене. Уровень маржинального дохода показывает доходность того или иного объекта. Он помогает менеджерам, например, при выборе производственной программы.

Дата добавления: 2014-01-04; Просмотров: 595; Нарушение авторских прав?;

Читайте также: