© MainFun.Ru
В письме от 29 января 2018 г. N 03-04-05/4896 Минфин ответил на вопросы о налогообложении доходов, полученных физлицом по договору дарения недвижимости.
При дарении одаряемый получает экономическую выгоду в виде полученного в дар имущества или имущественного права либо в виде освобождения его от имущественной обязанности. Доход в виде указанной выгоды облагается НДФЛ за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 НК.
Согласно этой норме не подлежат налогообложению доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физлиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимости, транспортных средств, акций, долей, паев. Вместе с тем, и эти доходы не требуют уплаты налога, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).
Под семьей понимаются лица, связанные родством и (или) свойством, совместно проживающие и ведущие совместное хозяйство. Положения Семейного кодекса позволяют включить в понятие члена семьи лиц, связанных взаимными правами и обязанностями, вытекающими из брака, родства, усыновления.
Признание гражданина членом семьи дарителя возможно судом в порядке особого производства.
Если в качестве дарителя выступает физлицо, не являющееся членом семьи или близким родственником одаряемого в соответствии с Семейным кодексом, то одаряемое физлицо обязано самостоятельно исчислить, уплатить НДФЛ и отчитаться.
НК не предусматривает возможность освобождения от НДФЛ льготных категорий физлиц.
1 • Семья в социальном смысле понимается как «союз лиц, основанный на браке, родстве, принятии детей на воспитание в семью, характеризующийся общностью жизни, интересов, взаимной заботой»1.
В юридическом смысле теория права определяет семью как «круг лиц, связанных личными неимущественными и имущественными правами и обязанностями, вытекающими из брака, родства, усыновления или иной формы принятия детей на воспитание в семью»2.
Главными признаками семьи являются:
совместное проживание членов семьи;
наличие взаимных прав и обязанностей членов семьи, предусмотренных семейным законодательством;
в большинстве случаев — наличие общих детей;
взаимная моральная и материальная общность и поддержка членов семьи.
1
Советское семейное право / Под ред. В.А. Рясенцева. М., 1982. С. 42.
2
Комментарий к Семейному кодексу РФ / Отв. ред. И.М. Кузнецова. М., 1996.
С. 10.
Проживая вместе, члены семьи осуществляют свои права и выполняют свои обязанности. Например:
• родители (усыновители) осуществляют свое право на воспитание детей, выполняют соответствующие обязанности в процессе личного контакта с ребенком;
любой несовершеннолетний имеет право на совместное проживание со своими родителями;
• совершеннолетние дети обязаны заботиться о нетрудоспособ
ных родителях. Вместе с тем в случаях, прямо предусмотренных семейным за конодательством, носителями взаимных прав и обязанностей мо гут быть лица, которые вместе не проживают. Например:
при определенных условиях раздельное проживание супругов, а также бывших супругов не влечет за собой утраты прав и обязанностей по взаимному содержанию;
не составляющие одной семьи с ребенком, его родственники так
же наделяются правом на общение с несовершеннолетним и т. д. Таким образом, важнейшим критерием для определения принадлежности лиц к одной семье являются фактические семейные отношения.
Указанные отношения возникают между следующими членами семьи:
супругами;
родителями;
дедушкой (бабушкой) и внуками;
родными сестрами и братьями;
отчимом (мачехой) и пасынками (падчерицами);
между лицами, принявшими на воспитание детей:
усыновителями; . опекунами;
попечителями;
приемными родителями;
фактическими воспитателями. Соответствующие права и обязанности возникают в указанных в СК случаях и при наличии установленных условий.
Родство представляет собой генетическую связь между людьми, основанную на происхождении от одного предка. Родство представляет собой один из юридических фактов, порождающих семейные правоотношения.
Виды родства: %/ прямое (между родителями и детьми); %/ боковое (между двоюродными братьями и сестрами и более отда
ленные степени родства);
нисходящее (дедушки, бабушки и внуки);
восходящее (родители и дети);
полнородное (дети, имеющие общих отца и мать);
неполнородное (дети, имеющие только одного общего родителя).
Степень родства определяется числом рождений, отделяющих родственников одного от другого. По степени родства различают:
ближнее родство (близкие родственники — родственники по прямой восходящей и нисходящей линии — родители и дети, дедушка, бабушка и внуки, полнородные и неполнородные братья и сестры);
дальнее родство (более дальние родственники). От родства отличают свойство, которое возникает как последствие брака. Свойством называются отношения между собой родственников каждого из супругов. Свойственники не состоят
в кровном родстве между собой. Семейным правом отношения свойства не регулируются.