КПП в счет фактуре

Содержание

Обособленные подразделения: оформление счетов-фактур

Счета-фактуры — это документы, на основании которых покупатели могут принять к вычету НДС, предъявленный продавцом (п. 1 ст. 169 НК РФ). При этом если налоговый инспектор найдет ошибку в заполнении счета-фактуры, то организации будет отказано в праве на вычет, поэтому бухгалтеры очень серьезно относятся к порядку оформления данных документов, что, безусловно, порождает множество вопросов о том, как правильно оформлять счета-фактуры в тех или иных случаях.

Рассмотрим ситуацию покупки и продажи товаров, работ и услуг через обособленные подразделения, находящиеся в другом регионе. В этом случае вопросы бухгалтеров, как правило, связаны с тем, что именно должно быть указано в счете-фактуре в строке названия продавца или покупателя, какой адрес и КПП, поскольку у головной организации и ее обособленного подразделения они разные.

При реализации товара, услуги Наименование продавца

Согласно п. 3 ст. 169 НК РФ обязанность составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж возложена на плательщиков НДС. Обособленные подразделения организаций таковыми не являются, поэтому в случае если товары (работы, услуги) реализуются организацией через свои подразделения, то счета-фактуры по отгруженным товарам (работам, услугам) могут выписываться этими подразделениями только от имени организации.

Таким образом, в строке 2 "Продавец" счета-фактуры указывается наименование организации-продавца (налогоплательщика) в соответствии с учредительными документами.

Аналогичной позиции придерживаются и представители контролирующих органов (Письма Минфина России от 20.04.2007 N 03-07-11/114, от 04.05.2006 N 03-04-09/08, от 09.08.2004 N 03-04-11/127, МНС России от 26.08.2004 N 03-1-08/1880/18@). Кроме того, указанный вывод подтверждается арбитражной практикой, в частности Постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.12.2006 N А19-9501/06-43-Ф02-6691/06-С1 по делу N А19-9501/06-43.

Местонахождение продавца

В данном случае необходимо исходить из той же логики, которая была применима в отношении наименования. Поскольку плательщиками НДС признаются организации, а не их обособленные подразделения, в счете-фактуре, выставляемом обособленным подразделением, в строке 2а "Адрес" должно быть указано место нахождения организации-налогоплательщика в соответствии с учредительными документами. Такая позиция соответствует мнению контролирующих органов, которое представлено в указанных письмах.

Необходимо отметить, что законодательством по налогам и сборам не запрещено указывать в счетах-фактурах дополнительные сведения. Поэтому в рассматриваемой строке наряду с местонахождением организации-продавца допустимо указывать адрес обособленного подразделения.

ИНН/КПП продавца

В строке 2б "ИНН/КПП продавца" счета-фактуры, который выставляет обособленное подразделение, указывается ИНН организации-налогоплательщика и КПП обособленного подразделения (Письма Минфина России от 20.04.2007 N 03-07-11/114, от 04.05.2006 N 03-04-09/08, от 09.08.2004 N 03-04-11/127, ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@, МНС России от 26.08.2004 N 03-1-08/1880/18).

Отметим, что в ст. 169 НК РФ указаны обязательные реквизиты, которые должны быть отражены в счете-фактуре. Отсутствие одного из них может служить для налоговых органов основанием для отказа в принятии к вычету суммы НДС. Однако КПП не представлен в перечне реквизитов, обязательных для отражения в счете-фактуре.

В то же время в Постановлении Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее — Правила) в качестве реквизита счета-фактуры указан КПП. В Письме Минфина России от 05.04.2004 N 04-03-11/54 разъяснено, что в связи с введением в действие Правил суммы НДС, указанные в счете-фактуре, выставленном после 1 марта 2004 г. и в котором отсутствует КПП, к вычету приниматься не должны.

Тем не менее исходя из положений п. 2 ст. 169 НК РФ невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных продавцом (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 17.05.2006 по делу N А43-49696/2005-40-893, ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.04.2007 по делу N А19-18342/06-43-Ф02-1808/07, от 27.03.2007 по делу N А19-16116/06-52-Ф02-1525/07, от 26.02.2007 по делу N А19-18751/06-Ф02-778/07 и др.).

Кроме того, в соответствии со ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщик подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178 установлен порядок и перечислены случаи присвоения КПП налогоплательщикам, которые представлены в ст. 83 НК РФ. При этом любой из кодов причины постановки на учет, присвоенных организации, является кодом самой организации. Следовательно, в счете-фактуре может быть указан любой КПП, который был присвоен налогоплательщику налоговой инспекцией, либо вообще не указываться.

Наименование и адрес грузоотправителя

Согласно официальной позиции в счете-фактуре, который выставляет обособленное подразделение, в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" должны быть указаны наименование в соответствии с учредительными документами и адрес реального грузоотправителя, т.е. при отгрузке товаров (работ, услуг) через обособленное подразделение — его наименование и почтовый адрес (Письма МНС России от 26.08.2004 N 03-1-08/1880/18@, УФНС России по г. Москве от 20.10.2004 N 24-11/68949, УМНС России по г. Москве от 16.09.2004 N 24-14/60104).

Автор разделяет данную позицию, однако, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации при необходимости в строке 3 счета-фактуры помимо адреса обособленного подразделения может быть представлен и адрес головной компании (поскольку, как уже было указано, это не запрещено действующим законодательством по налогам и сборам).

При покупке товаров, работ или услуг Наименование и адрес грузополучателя

В отношении заполнения строки 4 "Грузополучатель и его адрес" счета-фактуры следует отметить, что на основании Правил, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации N 914, в данной строке указываются полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес, т.е. адрес структурного подразделения организации (склада), куда необходимо доставить груз. В случае выполнения работ или оказания услуг в данной строке указывается прочерк. Аналогичная позиция представлена в Письме Минфина России от 09.08.2004 N 03-04-11/127, а также в Письме УФНС России по г. Москве от 24.04.2007 N 19-11/37426.

Обращаем внимание на Постановление ФАС Уральского округа от 02.05.2007 N Ф09-3164/07-С2 по делу N А07-22833/06. Суд указал, что ст. 169 НК РФ не содержит условия о необходимости указания в графе счета-фактуры "Грузополучатель и его адрес" адреса головной организации при получении товара ее обособленным подразделением. Однако, по нашему мнению, адрес головной компании может быть указан в строке 4 как дополнительный реквизит к адресу обособленного подразделения.

Наименование покупателя

Поскольку обособленные подразделения организаций плательщиками НДС не являются, при заполнении строки 6 "Покупатель" указывается наименование головной организации в соответствии с учредительными документами, так как именно она считается налогоплательщиком (Письма Минфина России от 09.08.2004 N 03-04-11/127, УФНС России по г. Москве от 24.04.2007 N 19-11/37426).

Местонахождение покупателя

Согласно официальной позиции в счете-фактуре, выставленном обособленному подразделению, в строке 6а "Адрес" должно быть указано место нахождения головной организации (Письмо Минфина России от 09.08.2004 N 03-04-11/127).

В данном случае необходимо обратить внимание на Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.05.2004 по делу N Ф04/2578-1052/А27-2004, в котором суд указал на то, что нормы ст. 169 НК РФ не требуют обязательного указания адреса именно налогоплательщика, а не его филиала. Следовательно, указание в счете-фактуре адреса филиала, являющегося грузополучателем, не может являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных продавцом. Такой же вывод сделан в Постановлении ФАС Московского округа от 14.12.2004 по делу N КА-А40/11623-04.

Таким образом, в строке 6а может быть указан как адрес головной организации, так и адрес обособленного подразделения. Однако во избежание споров с налоговыми органами относительно правомерности применения вычета по НДС организации следует добиваться, чтобы счета-фактуры поставщиков в строке 6а содержали адрес головной организации.

ИНН/КПП покупателя

По нашему мнению, в счете-фактуре, который выставляют в адрес обособленного подразделения, в строке 6б указывается ИНН организации-налогоплательщика и КПП обособленного подразделения.

Как уже было сказано, КПП не относится к числу обязательных реквизитов счета-фактуры, представленных в ст. 169 НК РФ. Нормы НК РФ не предоставляют Правительству Российской Федерации права устанавливать какие-либо дополнительные требования к счету-фактуре.

Заполняем поля счета-фактуры обособленного подразделения правильно: КПП, ИНН и прочие сведения

В соответствии с п. 8 ст. 169 НК РФ Правительство Российской Федерации устанавливает лишь порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных продавцом. Поэтому неуказание КПП обособленного подразделения или указание иного КПП не может влиять на право налогоплательщика на применение налогового вычета по НДС.

В.Шишкин

ООО "Аудит — новые технологии"

erp КПП в книге покупок

Я
   Vurglak

Здравствуйте.

ERP 2.2.4.67.

Поставщик, оказывающий услуги по доставке, выставляет счета-фактуры с КПП обособленного подразделения. Оплачиваем услуги этого поставщика на р/с головной организации.

Собственно как правильно оформить поступления услуг, чтобы в книге покупок ставилось КПП обособленного подразделения, оказавшего услугу, а расчеты шли через головную организацию?

 
 

   Vurglak

В итоге сделал обработку, которая в регистре сведений "журнал учета счетов-фактур" у полученных счетов-фактур ставит нужные КПП в поле "КПП контрагента".

Можно было бы завести обособленные подразделения и потом оплаты перекрывать взаимозачетами, но бухгалтер категорически против такого решения, поскольку в оборотке по 60 счету тогда расчеты по головному и обособленным идут отдельно.

   d4rkmesa

(0) В новых конфигурациях ИНН и КПП контрагента хранятся в реквизитах документов (сч-ф). Если не обновляетесь, можете подобным образом сделать.

   d4rkmesa

(2) У вас вроде относительно актуальная конфигурация, может там можно менять КПП в счет-фактуре?

   Vurglak

(3)В 1С Бухгалтерия возможно менять КПП в счете-фактуре, в ERP 2.2.4.67 если и есть такая возможность, то я её не вижу. Так что остаётся надеяться, что в будущем и в ERP добавят.

   d4rkmesa

(4) Судя по:
http://fserver.1c.ru/its/files/public/erp/tech2017/8035.ppt
в версии 2.4 такая возможность уже есть

   Vurglak

Таки заметил, что в выставленных счетах-фактурах и в 2.2.4.67 такая возможность есть, а вот в полученных нема… Соответственно в регистр "Журнал учета счетов-фактур" выставленные пишут кпп контрагента, а полученные нет.

Обособленные подразделения: оформление счетов-фактур

При этом если обработкой проставляю кпп в регистре у полученного счета-фактуры, то в книгу покупок кпп берется из регистра.

TurboConf 5 — расширение возможностей Конфигуратора 1С

ВНИМАНИЕ! Если вы потеряли окно ввода сообщения, нажмите Ctrl-F5 или Ctrl-R или кнопку "Обновить" в браузере.

Тема не обновлялась длительное время, и была помечена как архивная. Добавление сообщений невозможно.
Но вы можете создать новую ветку и вам обязательно ответят!
Каждый час на Волшебном форуме бывает более 2000 человек.

Оформление счетов-фактур обособленными подразделениями

Как в счете-фактуре заполнять строки "грузоотправитель…" и "грузополучатель…"

Все знают, что счет-фактура — это главнейший документ для налогового учета НДС, на основании которого покупатель заявляет налоговые вычеты <1>. И поэтому счета-фактуры всегда являются объектом пристального внимания со стороны налоговых инспекторов при проверках.

В счет фактуре указывать кпп обособленного подразделения

Даже небольшая ошибка в их оформлении может привести к отказу в налоговом вычете. В последнее время активно обсуждается вопрос о том, правомерно ли в счете-фактуре писать "он же" в случае, если грузоотправитель и продавец или грузополучатель и покупатель — одно лицо и информация об их наименованиях и адресах, соответственно, тоже одинакова. Давайте разберемся с этим вопросом.

В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров, должны быть указаны наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя <2>. Согласно разделу "Состав показателей счета-фактуры", если продавец и грузоотправитель — одно и то же лицо, то в строке "Грузоотправитель и его адрес" пишется "он же" <3>. Не возражают против этого ни Минфин <4>, ни московские налоговики <5>.

Примечание

Обращаем внимание: продавец должен сделать именно так. Ведь если исходить из формулировок раздела "Состав показателей счета-фактуры", выбора у него нет. Следовательно, требования налоговиков об исправлении слов "он же" на наименование и адрес продавца неправомерны.

Но на то, что при совпадении покупателя и грузополучателя в строке "Грузополучатель и его адрес" можно написать "он же", в расшифровке показателей счета-фактуры не указано.

Кроме того, в прошлом году Минфин России разъяснил, что если в счете-фактуре в строке "Грузополучатель и его адрес" указаны слова "он же", то такой счет-фактура не может являться основанием для принятия НДС к вычету <6>.

Надо отметить, что судьи в данном вопросе не столь категоричны и не видят в такой ситуации оснований для отказа налогоплательщикам в вычетах <7>. По мнению судей, такой порядок не нарушает требований НК РФ, предъявляемых к оформлению счетов-фактур, поскольку позволяет налоговому органу установить наименование и адрес контрагента по сделке.

Более того, даже если в строке "Грузополучатель и его адрес" вообще ничего не указано или стоят прочерки, по мнению судов, и это не является нарушением в оформлении счетов-фактур, влекущим невозможность применения вычета <8>.

Примечание

В принципе, в рассуждениях контролирующих органов можно найти логику. Для этого давайте внимательно посмотрим на расположение первых строк бланка счета-фактуры. Их последовательность такова:

— "Продавец";

— "Грузоотправитель и его адрес";

— "Грузополучатель и его адрес";

— "Покупатель".

Если в строке "Грузополучатель и его адрес" будет стоять словосочетание "он же", то может возникнуть вопрос: кто совпадает в одном лице? Грузополучатель и покупатель, грузополучатель и грузоотправитель или же грузополучатель и продавец? И, судя по всему, именно это мешает контролирующим органам идентифицировать налогоплательщика, который является одновременно и грузополучателем, и покупателем.

Мы рекомендуем покупателям в случае получения от продавца счета-фактуры при приобретении товара сразу же проверять правильность его заполнения. При необходимости попросите продавца внести исправления, указав полное наименование и адрес вашей организации. Так вы и деньги сохраните, и нервы сбережете.

В случае если вы не смогли договориться с продавцом об исправлении счета-фактуры, не отчаивайтесь. Учитывая арбитражную практику, в такой ситуации у вас есть шансы получить вычет, пусть и через суд.

И напоследок обращение к продавцам: будьте внимательны при заполнении счетов-фактур, проявляйте уважение к своим покупателям. Ведь завтра вы можете оказаться на их месте.

<1> Пункт 1 ст. 169 НК РФ.
<2> Подпункт 3 п. 5 ст. 169 НК РФ.
<3> Приложение N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.
<4> Письма Минфина России от 12.05.2008 N 03-07-11/186, от 15.10.2008 N 03-07-09/32.
<5> Письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2008 N 19-11/005123.
<6> Письмо Минфина России от 21.07.2008 N 03-07-09/21.
<7> Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.11.2006 N А19-10623/06-24-Ф02-5757/06-С1; ФАС Московского округа от 11.08.2006 N КА-А40/7352-06; Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.10.2008 N 09АП-11555/2008-АК.
<8> Постановление ФАС Дальневосточного округа от 31.05.2006 N Ф03-А73/06-2/1265.

С.В.Никитина

Налоговый консультант

Счета-фактуры и обособленные подразделения

Автор: Светлана

Дата: 2016-07-09

Счета-фактуры и обособленные подразделения

Ольга Солдатова,ведущий эксперт журнала«Главбух»

Товары отгружает обособленное подразделение поставщика

Если товары, работы или услуги реализует филиал или другое обособленное подразделение, счета-фактуры нужно оформлять от имени головного отделения. Поскольку обособленные подразделения не являются налогоплательщиками (ст. 19 НК РФ).

Сначала рассмотрим ситуацию, когда покупатель купил товар, а забирает его не в офисе поставщика, а у него в филиале.

Если товары отгружает обособленное подразделение поставщика, то номер счета-фактуры через «/» нужно дополнить цифровым индексом данного обособленного подразделения, установленным в учетной политике компании.

В строке 2 счета-фактуры нужно указать наименование компании-поставщика.

А в строке 2а – юридический адрес головного отделения.

В строке 2б счета-фактуры приведите ИНН компании и КПП обособленного подразделения.

В строке 3 нужно указать наименование и адрес обособленного подразделения, которое отгружает товары. Если обособленное подразделение выполняет работы или оказывает услуги, в строке 3 нужно поставить прочерк.

Разъяснения по поводу заполнения таких счетов-фактур содержатся в письме Минфина России от 3 апреля 2012 г. № 03-07-09/32.

Поставщик отгружает товары в обособленное подразделение покупателя

Теперь другая ситуация. Поставщик отгружает товар не в головной офис покупателя, а в его филиал.

Если поставщик отгружает товары в обособленное подразделение покупателя, то в строке 6 нужно привести наименование компании-покупателя, в состав которой входит обособленное подразделение.

В строке 6а нужно указать адрес головного отделения покупателя.

В строке 6б приведите ИНН компании-покупателя и КПП обособленного подразделения.

Если компания реализует товары, в строке 4 необходимо указать наименование обособленного подразделения и его адрес.

Счета-фактуры обособленных подразделений

Если компания реализует обособленному подразделению работы или услуги, в строке 4 нужно поставить прочерк.

Разъяснения по поводу заполнения таких счетов-фактур содержатся в письме Минфина России от 24 июля 2013 г. № 03-07-09/29204.

Просмотров: 427

Обособленные подразделения: документооборот

Разъясняются правила ведения документооборота в организациях, имеющих обособленные подразделения. Приводятся примеры из практики.

Структурные подразделения не являются самостоятельными юридическими лицами. Так, руководитель филиала или представительства назначается головной организацией и действует на основании доверенности. Чтобы подтвердить его полномочия, одних указаний в учредительных документах и положении о филиале или представительстве недостаточно (п. 20 Постановления Пленума ВС РФ N 6 и Пленума ВАС РФ N 8 от 01.07.1996). Поэтому следует оформить доверенность руководителю филиала или представительства.

Цель, задачи и функции структурных подразделений определяются создавшей их головной организацией. Она организует в них рациональный документооборот, бухгалтерский и налоговый учет, которые должны быть отражены в ее учетной политике.

Кроме того, не следует забывать, что, осуществляя финансово-хозяйственную деятельность, филиал, как и представительство, не имеет права заключать договоры от своего имени. Ответственность по обязательствам структурного подразделения несет юридическое лицо, т.е. головная организация (ст. 56 ГК РФ). Поэтому договор заключается от имени организации.

В любом документе должны сначала указываться реквизиты организации, а затем уже филиала. Например, в счете на оплату по договору, которую осуществляет филиал, указывают сначала головную организацию, а в качестве плательщика — филиал.

Правила оформления счетов-фактур в случае, когда расчеты с покупателями и заказчиками осуществляет структурное подразделение, покажем на конкретном примере.

Заметим, что со 2 сентября 2010 г. при реализации товаров обособленным подразделением применяется новая форма счета-фактуры.

Допустим, что счет-фактура имеет следующий вид.

411 27 июля 2011 г.
СЧЕТ-ФАКТУРА N — от "—" ————————— (1)
Общество с ограниченной ответственностью "Макс —
—————————————————-
сервис" (ООО "Макс — сервис")
Продавец —————————————————— (2)
125252, г. Москва, Ленинградское ш., д. 5
Адрес ——————————————————— (2а)
7704502557/501804001
ИНН/КПП продавца ——————————————— (2б)
"Филиал Воскресенский",
———————————
Московская обл., с. Юдино,
———————————
ул. Комсомольская, д. 1
Грузоотправитель и его адрес ——————————— (3)
ООО "Покупатель", 111024, г. Москва,
———————————-
ш. Энтузиастов, д. 7
Грузополучатель и его адрес ———————————- (4)
К платежно-расчетному документу N _______ от _________________ (5)
ООО "Покупатель"
Покупатель ————————————————— (6)
111024, г. Москва, ш. Энтузиастов, д. 7
Адрес ——————————————————— (6а)
7702264468/770201004
ИНН/КПП покупателя ——————————————- (6б)
Валюта: руб.

Если продавцом товаров (работ, услуг) выступает обособленное подразделение российской организации, то стр.

О КПП обособленного подразделения в счете-фактуре

2 и 2а счета-фактуры продавца заполняются в общем порядке с указанием наименования головной организации и ее местонахождения в соответствии с учредительными документами.

В стр. 2б указываются ИНН организации и КПП обособленного подразделения (Письмо Минфина России от 23.05.2011 N 03-07-09/12).

В стр. 3 — полное или сокращенное наименование реального грузоотправителя. При этом наименование грузоотправителя в счетах-фактурах должно соответствовать условиям договора поставки товара (Письма Управления ФНС России по г. Москве от 19.05.2009 N 16-15/049391, от 23.01.2008 N 19-11/005123). При выполнении работ, оказании услуг в этой строке ставится прочерк. Остальные графы счета-фактуры заполняются обычным образом.

Порядок заполнения счетов-фактур обособленными подразделениями указан в Письмах Минфина России от 14.01.2010 N 03-07-09/01, от 08.12.2009 N 03-07-11/310, от 17.09.2009 N 03-07-09/47, Управления ФНС России по г. Москве от 07.07.2010 N 16-15/071188.

Счета-фактуры нумеруются в порядке возрастания номеров в целом по организации. Возможно как резервирование номеров по мере их выборки, так и присвоение составных номеров с индексом обособленного подразделения. Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж ведутся структурными подразделениями в виде разделов единых журналов учета, единых книг покупок и книг продаж организации.

За отчетный (налоговый) период указанные разделы книг покупок и книг продаж представляются обособленными подразделениями для оформления единых книг покупок и книг продаж налогоплательщика и составления деклараций по НДС (Письмо МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404).

Порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и книг продаж должен быть отражен в учетной политике организации для целей налогообложения.

Отметим, что Минздравсоцразвития России утвердил новую форму N 4-ФСС, а также Порядок ее заполнения. Применять новую форму страхователи должны начиная с отчетности за I квартал 2011 г. В титульном листе графа "Регистрационный номер страхователя" состоит из двух частей: в первых десяти ячейках указывается номер головной компании, а в дополнительных десяти — код обособленного подразделения организации.

Специфика системы учета и оформления документов в организациях, имеющих обособленные подразделения, обусловлена такими факторами, как ведение раздельного учета и выделение обособленного подразделения на отдельный баланс. При этом обособленность подразделения проявляется не только в том, что оно географически удалено от места нахождения создавшего его юридического лица, но и в признаках самостоятельности, к которым можно отнести наличие собственного штата сотрудников, собственного имущества, учитываемого (или не учитываемого) на отдельном балансе в рамках баланса головной организации.

Под отдельным балансом, как правило, понимается система показателей, формируемая структурным подразделением организации и отражающая его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организации, в том числе и для составления бухгалтерской отчетности.

Поэтому, если в обособленном подразделении организации ведется учет имущества и источников его образования обособленно от учета имущества и источников его образования головной организации, такое подразделение фактически выделено на отдельный баланс. А как этот отдельный баланс будет называться во внутренних документах организации — полный, частичный, с законченным финансовым результатом либо без него — будет записано во внутренних локальных документах головной организации, например в Положении о филиале.

Так, филиалом, выделенным на отдельный баланс, может быть организован учет основных средств, денежных средств и источников их образования, расчеты с покупателями и заказчиками. Например, организация может выделить обособленное подразделение на отдельный баланс, определив в качестве показателей для формирования отдельного баланса бухгалтерские счета 51, 52, 62, 76.

Между тем тот факт, что у подразделения нет расчетного счета, еще не означает отсутствия у него отдельного баланса. Так, если в оборотной ведомости головной организации движение ресурсов между ней и ее подразделениями отражается на балансовом счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты", то филиалы считаются выделенными на отдельные балансы.

Отметим мнение многих экспертов, полагающих, что у филиалов не может быть в балансе субсчета "Расчеты по НДС" счета 68. Ведь сальдо по любому из субсчетов счета 68 отражает состояние расчетов с бюджетом по данному налогу на определенную дату. Плательщиком НДС признается головная организация, поэтому филиал, начисливший у себя в учете НДС от реализации, должен перечислить его не в бюджет, а организации. Аналогично и при принятии "входного" НДС к вычету: уменьшается задолженность не перед бюджетом, а перед головной организацией. И хотя применение счета 68 не ведет к искажению налоговой базы, оно связано с нарушением методологии бухгалтерского учета, поскольку финансово-хозяйственная операция отражается не на том счете.

Если у головной организации имеются удаленные структурные подразделения, то, даже учитывая современные средства связи и обработки информации, вопросы документооборота приобретают особую значимость.

Вопрос N 1. Московская организация имеет филиал (магазин, осуществляющий розничную торговлю) в г. Липецке. Может ли организация в связи со спецификой своей деятельности вести кассовую книгу филиала?

Каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу для осуществления расчетов наличными деньгами. Все поступления и выдачи наличных денег учитываются в кассовой книге. Записи в ней делает кассир сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу.

Каждая организация ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана. Бухгалтерскими программами предусмотрено, что по окончании отчетного периода или по мере необходимости листы кассовой книги распечатываются, затем брошюруются в хронологическом порядке, общее количество листов заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера, книга опечатывается.

Чтобы выполнить установленные требования, обособленное подразделение может вести свою кассовую книгу, но не как отдельную, а как раздел единой кассовой книги организации. Впоследствии она передается в головную организацию для оформления единой кассовой книги по организации в целом.

Немало проблем бухгалтеру организации, имеющей обособленные подразделения, доставляют приходные и расходные ордера. Ведь они должны иметь сквозную нумерацию в хронологическом порядке. Выполнить данное требование необходимо и организациям, имеющим удаленные обособленные подразделения.

В этой ситуации поступают следующим образом. Можно зарезервировать ряд номеров для обособленных подразделений. Но этот вариант подходит для организаций, имеющих не больше одного филиала. Другой вариант — присвоить каждому структурному подразделению свой внутренний код, который будет указан в нумерации кассовых ордеров, а через дробь — порядковый номер документа в обособленном подразделении. Например, приходный кассовый ордер N 03/210 расшифровывается следующим образом: 03 — код подразделения; 210 — номер по порядку кассового ордера в этом подразделении. Выбранный вариант необходимо отразить в учетной политике организации.

Вопрос N 2. Организация, зарегистрированная в г. Санкт-Петербурге, открыла филиал в г. Новый Уренгой. Можно ли хранить первичные документы, относящиеся к филиалу, по его фактическому местонахождению?

Следует обратить внимание на то, что ни законодательством о бухгалтерском учете, ни законодательством о налогах и сборах не регламентируется в случае наличия у головной организации обособленных подразделений конкретное место хранения первичной документации этих подразделений. Следовательно, место хранения документов организация выбирает самостоятельно. Таким образом, первичные документы могут храниться и по месту нахождения обособленного подразделения. Вместе с тем необходимо быть готовым представить любые документы по запросу налоговых органов при осуществлении, например, налоговой проверки. Отказ в представлении документов по причине их отсутствия в головной организации (поскольку они находятся по месту расположения обособленного подразделения) недопустим.

Е.Н.Селянина

К. э. н.,

аудитор