Коммунальные расходы при УСН

Главная — Статьи

УСН: коммунальные расходы арендаторов — упрощенцев

В наше время свое помещение для многих организаций — недоступная роскошь. Вот и прибегают они к аренде. Кроме арендной платы, арендатор, как правило, оплачивает еще и коммунальные услуги. В статье речь пойдет о том, что нужно сделать упрощенцу-арендатору (естественно, с объектом "доходы минус расходы"), чтобы учет коммунальных платежей в расходах не обернулся налоговыми проблемами.

 

Арендатор может оплачивать коммунальные услуги по-разному. Все зависит от того, как оформлены его отношения с арендодателем.

УСН: коммунальные расходы арендаторов — упрощенцев

Основные варианты, примерные формулировки, которые можно использовать в договорах, а также виды налоговых расходов, которые появятся в каждом случае, приведены в таблице. Отдельный столбец посвящен документам (помимо платежных (Пункт 2 ст. 346.17 НК РФ)), которыми можно будет подтвердить обоснованность учета коммунальных платежей в расходах (Пункт 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

 

Вариант оплаты
коммунальных
услуг

Примерные записи об
оплате коммунальных
услуг в договорах

Вид расходов,
в составе
которых
учитываются
затраты на
коммунальные
услуги

Документы

Коммунальные платежи включаются в состав арендной платы

Коммунальные
платежи —
фиксированная
часть арендной
платы

Из договора аренды:
"Арендная плата
устанавливается в
размере ____ руб., в том
числе НДС ____ руб.,
за месяц и включает
стоимость потребляемых
Арендатором коммунальных
услуг"

Арендные
платежи (Подпункт 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)

— договор аренды;
— счет
арендодателя на
арендную плату
(если его
выставление
предусмотрено
договором
аренды)

Коммунальные
платежи —
переменная
часть арендной
платы

Из договора аренды:
"Арендная плата
устанавливается в виде
фиксированного платежа в
размере ____ руб., в том
числе НДС ____ руб.,
за месяц и переменного
платежа в размере
стоимости коммунальных
услуг, потребленных
Арендатором за этот
период. Сумма
переменного платежа
определяется на
основании счетов
коммунальных служб
пропорционально
занимаемой Арендатором
площади и уплачивается
на основании счета,
выставляемого
Арендодателем с
приложением копий счетов
коммунальных служб" <*>

Арендные
платежи (Подпункт 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)

— договор аренды;
— счет
арендодателя
на арендную
плату;
— копии счетов
коммунальных
служб

Коммунальные платежи уплачиваются отдельно от арендной платы

Коммунальные
платежи
уплачиваются
арендодателю
по его счету

Из договора аренды:
"Арендная плата
устанавливается в
размере ____ руб., в
том числе НДС ____ руб.,
за месяц.
Арендатор обязан
компенсировать
Арендодателю стоимость
коммунальных услуг,
потребленных Арендатором
за этот период.
Соответствующая сумма
определяется
на основании счетов
коммунальных служб
пропорционально
занимаемой Арендатором
площади и уплачивается
на основании счета,
выставляемого
Арендодателем с
приложением копий счетов
коммунальных служб" <*>

Материальные
расходы (Подпункт 5 п. 1 ст. 346.16, пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ)

— договор аренды;
— счет
арендодателя
на коммунальные
платежи;
— копии счетов
коммунальных
служб

Коммунальные
платежи
уплачиваются
арендодателю по
посредническому
договору

Из агентского договора
с арендодателем:
"Агент обязуется:
— заключать договоры
с поставщиками
коммунальных услуг:
______________ в целях
обеспечения
электричеством,
отоплением,
водоснабжением
помещения, арендуемого
Принципалом по договору
аренды N _________
от _________;
— перечислять указанным
организациям принятые у
Принципала денежные
средства в качестве
оплаты оказанных ими
услуг;
— не позднее чем
через _______ дней после
окончания каждого месяца
направлять Принципалу
отчет о выполнении
поручения,
предусмотренного
настоящим Договором.
Принципал обязан
выплачивать Агенту
вознаграждение за
совершенные по
настоящему Договору
действия в размере
_________ руб. в месяц"

Материальные
расходы (Подпункт 5 п. 1 ст. 346.16, пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Вознаграждение
посреднику
учитывается в
расходах как
выплаты
комиссионных,
агентских
вознаграждений
и
вознаграждений
по договорам
поручения (Подпункт 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)

— договор аренды;
— посреднический
договор с
арендодателем;
— счет
посредника на
коммунальные
платежи;
— отчет
посредника (Статьи 974, 999, 1008 ГК РФ);
— копии счетов
коммунальных
служб

Коммунальные
платежи
уплачиваются
поставщикам
коммунальных
услуг

Арендатор сам заключает
договор с поставщиками
коммунальных услуг (Статьи 539, 548 ГК РФ)

Материальные
расходы (Подпункт 5 п. 1 ст. 346.16, пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ)

— договор аренды;
— договоры с
поставщиками
коммунальных
услуг;
— счета
поставщиков

<*> Объем потребленных арендатором услуг может определяться по отдельным счетчикам, пропорционально арендуемой площади, в процентных долях расходов на коммунальные услуги (например, 40% расходов на электроэнергию).

УСН

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

ПИСЬМО
от 29 сентября 2004 г. N 22-1-14/1578@

ОБ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Управление налогообложения малого бизнеса, рассмотрев запрос, сообщает.
По вопросу 1.

Коммунальные платежи при УСН учитываются в составе материальных расходов

Перечень расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому налогоплательщиками в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен пунктом 1 статьи 346.16 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс).
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения в случае, когда в качестве объекта налогообложения используется показатель доходы, уменьшенные на величину расходов, налогоплательщики уменьшают полученные доходы на материальные расходы, которые согласно пункту 2 статьи 346.16 Кодекса принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 Кодекса.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 254 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.
Учитывая вышеизложенное, расходы на оплату тепло-, электроэнергии и водоснабжения, расходуемые на вышеуказанные цели, подлежат включению в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, всеми налогоплательщиками, в том числе торговыми организациями и предприятиями непроизводственной сферы.
Одновременно с этим следует иметь в виду, что в соответствии с Государственным стандартом Российской Федерации "Торговля. Термины и определения. ГОСТ Р 51303-99" технологическим процессом в торговле является последовательность операций, обеспечивающая процесс купли-продажи товаров и товародвижения.

Начальник Управления
налогообложения малого бизнеса
государственный советник
налоговой службы РФ 1 ранга
А.Н.МЕЛЬНИЧЕНКО

——————————————————————

Удачи!

Коммунальные платежи при усн доходы минус расходы