Коэффициент износа основных средств

Содержание

Задача №16. Расчёт показателей движения и состояния основных фондов

Первоначальная стоимость основных средств на начало года 1609 тыс. руб.,

введено основных средств 240 тыс. руб.,

выбыло основных средств 220 тыс. руб.,

первоначальная стоимость основных средств на конец года 1629 тыс. руб.

Износ основных средств:

на начало года 590 тыс. руб.,

на конец года 440 тыс. руб.

Рассчитайте показатели движения и состояния основных средств (коэффициент износа, годности, ввода и выбытия).

Решение:

Рассчитаем оэффициент износа на начало года:

где

Ин – износ основных средств на начало года,

Фн – полная стоимость основных фондов на начало года.

Вычислим полную стоимость основных фондов на конец года. Для этого к величине первоначальной стоимости основных средств на начало года прибавим полную стоимость поступивших (П) и вычтем выбывшие основные средства (В).

Фк = Фн + П – В = 1609 + 240 – 220 = 1629 тыс. руб.

Коэффициент износа на конец года будет рассчитываться по формуле:

где

Ик – износ основных средств на конец года,

Фк – полная стоимость основных фондов на конец года.

Рассчитаем коэффициент годности на начало и конец года:

Ф‘н – остаточная стоимость основных средств на начало года

Коэффициент годности можно посчитать как разницу:

100% – Кизноса ОФ = 100% – 36,67% = 63,33%.

Ф‘к – остаточная стоимость основных средств на конец года.

или 100% – Кизноса ОФ = 100% – 27,01% = 72,99%.

Коэффициент ввода (поступления) (П) исчисляется путём деления стоимости всех поступивших в течение года основных фондов на стоимость основных фондов на конец года:

Формула для расчёта коэффициента износа основных средств

Коэффициент износа основных фондов фактически представляет собой отношение суммированный отчислений по амортизации к изначальной стоимости данного основного средства. Его вычисляют в процентном соотношении, для чего вычисленную велиину нужно умножить на 100%.

Формула для расчета коэффициента амортизации имеет следующий вид:

Кизн. = ∑аморт. / СТперв. х 100%

где:

  • Кизн. – коэффициент износа (коэффициент амортизации);
  • ∑аморт. – сумма амортизационных отчислений за исчисляемый период;
  • СТперв. – первоначальная стоимость основного средства.

Данные для определения суммы по амортизации, а также стоимость основного актива, коэффициент износа которого нужно определить, берутся из бухгалтерской отчетности организации.

ВНИМАНИЕ! Если была проведена модернизация или улучшение основного средства, в результате которого его стоимость увеличена, то в расчете коэффициента износа будет использован окончательный, то есть увеличенный в результате проведенных мер показатель.

Пример расчета

На балансе АО «Дерево-Стиль» стоит 12 деревообрабатывающих станков. Их первоначальная стоимость, отраженная на балансе в январе 2017 г., составляет 900 000 руб. за каждый станок, то есть всего 12 х 900 000 = 10 800 000 руб. В конце марта была проведена модернизация 3 станков, поставлены более качественные комплектующие, в результате чего стоимость каждого из модернизированных станков увеличилась на 25 000 руб. Таким образом, стоимость 3 из 12 станков составила (900 000 + 25 000) х 3 = 2 775 000 руб., а остальных 9 станков отражаются на балансе по стоимости 9 х 900 000 = 8 100 000 руб.

Сумма амортизационных отчислений на эту группу оборудования АО «Дерево-Стиль» по состоянию на 01.04.2017 года была равна 4 005 620 руб. Рассчитаем коэффициент износа оборудования, как это бы сделал бухгалтер.

Для применения формулы нам нужно знать два показателя:

  • первоначальную стоимость актива (в нашем случае, нужно учесть проведенную модернизацию), для чего суммируем балансовую стоимость обычных и улучшенных станков: 2 775 000 + 8 100 000 = 10 875 000;
  • показатель начисленных амортизационных отчислений (по бухгалтерским документам) – для АО «Дерево-Стиль» на 01.04.2017 г. он равняется 4 005 620 руб.

Вычисляем коэффициент износа по вышеприведенной формуле: 4 005 620 / 10 875 000 х 100% = 37%.

Таким образом, коэффициент амортизации данных станков, принадлежащих АО «Дерево-Стиль», на 1 апреля 2017 года составляет 37 %.

Интерпретация

Определенных норм для коэффициента амортизации не прописано ни в каких законодательных документах. Как отмечалось выше, значение этого показателя чисто аналитическое. Тем не менее, нормативное значение должно быть определено для каждой конкретной организации и зафиксировано во внутренней документации, определяющей учетную политику. Это значит, должно быть определено граничное значение износа, при котором степень «подержанности» считается достаточно высокой, чтобы начать предпринимать какие-либо меры: принимать решение о ремонте или скорой будущей замене.

СПРАВКА! Большинство предприятий берут за средний нормативный показатель износа 50%. То есть, если коэффициент не превышает этой цифры, считается, что состояние этого средства находится в пределах установленной нормы. Превышение этого показателя говорит о необходимости управленческих решений, связанных с основными средствами.

При показателе износа, находящегося в пределах нормы, но приближающегося к 50%, целесообразно дополнительно оценить состояние фондов отдельно по каждой группе или даже по каждой отдельной единице.

Можно ли установить нормой любое значение?

Если по отрасли общеупотребительным является другая цифра, отражающая нормативный показатель износа, предприятие может установить свое значение, отличающееся от общепринятого. Но в этом случае вычисленный показатель будет отличаться от реальной картины в рамках специфики той или иной отрасли. Так что целесообразно придерживаться норм, выработанных производственной практикой, пусть даже и не зафиксированных законодательно.

Виды оценки основных фондов

Учет и оценка основных фондов ведутся в натуральном и стоимостном выражении.

  • Натуральные единицы используются для измерения объема определенного вида основных фондов (количество единиц оборудования, общая мощность оборудования, жилые здания измеряются в квадратных метрах площади и т. д.).
  • Стоимостной учет в сопоставимой форме позволяет определить объем, структуру, динамику и степень использования основных фондов.

Различаются следующие виды стоимостной оценки основных фондов:

  • полная первоначальная стоимость (ППС);
  • ППС за вычетом износа;
  • полная восстановительная стоимость (ПВС);
  • ПВС за вычетом износа;
  • балансовая стоимость (БС);
  • рыночная стоимость (РС).

Первоначальная стоимость

Первоначальная стоимость основных фондов — это фактическая сумма затрат на изготовление или приобретение фондов, их доставку и монтаж.

Первоначальная стоимость выражается в ценах, действовавших в момент приобретения данного объекта. По первоначальной стоимости основные фонды принимаются на баланс предприятия, она остается неизменной в течение всего срока службы и пересматривается при переоценке основных фондов предприятия или уточняется при модернизации или капитальном ремонте. Амортизация основных фондов также начисляется по первоначальной стоимости.

Восстановленная стоимость

Полная восстановительная стоимость основных фондов определяется путем переоценки действующих основных фондов с учетом их физического и морального износа.

Различия между первоначальной и восстановительной стоимостью основных фондов зависят от изменения цен на их отдельные элементы. При этом восстановительная стоимость может быть как больше, так и меньше первоначальной стоимости, что зависит от направления изменения цен на материалы, стоимости производства строительных и монтажных работ, транспортных тарифов, уровня производительности труда и т. д.

Оценка основных фондов по восстановительной стоимости является сопоставимой и позволяет унифицировать основные фонды, введенные в действие в разные периоды. Она необходима для определения объема капитальных вложений и анализа воспроизводства основных фондов. В СНС основные фонды оцениваются исключительно по восстановительной стоимости.

В условиях инфляции переоценка основных фондов на предприятии позволяет:

  • объективно оценить истинную стоимость основных фондов;
  • более правильно и точно определить затраты на производство и реализацию продукции;
  • более точно определить величину амортизационных отчислений, достаточную для простого воспроизводства основных фондов;
  • объективно устанавливать продажные цены на реализуемые основные фонды и арендную плату (в случае сдачи их в аренду).

Восстановительная стоимость за вычетом износа определяется путем умножения полной восстановительной стоимости, полученной в результате переоценки основных фондов, на коэффициент их износа.

Остаточная стоимость

Остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой износа, т.е. это та часть стоимости основных средств, которая еще не перенесена на производимую продукцию.

Оценка основных средств по их остаточной стоимости необходима, прежде всего, для того, чтобы знать их качественное состояние, в частности, для определения коэффициентов годности и физического износа.

Другие виды оценки основных фондов

Ликвидационная стоимость — это стоимость реализации изношенных и снятых с производства основных фондов (часто это цена лома).

Балансовая стоимость основных фондов — стоимость основных фондов, по которой они учтены в балансе предприятия. Основные фонды, которыми располагали предприятия и организации до момента последней переоценки, учитываются по полной восстановительной стоимости, а та часть основных фондов, которая введена в действие после переоценки, учитывается по полной первоначальной стоимости. Таким образом, БС является смешанной оценкой.

Рыночная стоимость — это наиболее вероятная оценка продажи основных фондов с учетом их реального состояния, физического и морального износа, уровней фактического и ожидаемого использования, предполагаемой доходности от эксплуатации, соотношения покупательного спроса и предложения.

Периодически проводимые переоценки основных фондов позволяют устранить смешанный характер их оценки. В условиях относительной стабильности цен, которая существовала до перехода к рыночной экономике, переоценка основных фондов проводилась примерно один раз в десять лет.

При переходе к рыночной экономике, который сопровождался значительным ростом цен, возникла необходимость в проведении более частых переоценок основных фондов. В последние годы переоценки основных фондов были проведены по состоянию на 1 июля 1992 г., 1 января 1994 г., 1 января 1995 г., 1 января 1996 г. и 1 января 1997 г.

В результате переоценок 1991-1997 гг. стоимость основных фондов увеличилась в 4,3 тыс. раз, в том числе производственных основных фондов — в 4,0 тыс. раз.

Показатели состояния основных фондов

Показатели состояния основных фондов представлены коэффициентом износа и коэффициентом годности.

Коэффициент износа

Коэффициент износа (амортизации) основных фондов это cумма начисленной амортизации основных фондов деленная на первоначальную стоимость основных фондов.

Кизноса.н.г. = (Основные Фондын.г. — Основные Фондын.г.(по остаточной стоимости)) / Основные Фондын.г.

Коэффициент годности

Коэффициент годности основных фондов может быть определен двумя способами:

I способ:

Коэффициент годности основных фондов это остаточная стоимость основных фондов деленная на первоначальную стоимость основных фондов

II способ:

Коэффициент годности основных фондов это 1 минус коэффициент износа.

Кгодн.н.г. = ОФн.г.(по остаточной стоимости) / ОФн.г.

Кизноса + Кгодности = 1 или 100%

Эти коэффициенты являются моментными показателями, то есть характеризуют степерь физического состояния фондов на определенную дату.

Задача

По данным бухгалтерского учета, на предприятии на 1 января полная балансовая стоимость основного капитала составила 8000 млн.руб., а остаточная стоимость — 6400 млн. руб. Поступило в отчетном году основного капитала по полной первоначальной стоимости на 910 млн. руб., в том числе введено в действие новых основных фондов на 810 млн. руб., а на остальную сумму поступило в порядке безвозмездной передачи с других предприятий (с общим износом 10%). Сумма начисленных за год амортизационных отчислений — 900 млн. руб. Выбыло основного капитала на 400 млн. руб., в том числе ликвидировано из-за полного износа на 110 млн. руб., а на остальную сумму передано другим предприятиям. Износ по передаваемым фондам составлял 20 млн. руб.

Определите:

  • полную и остаточную стоимость на конец года;
  • коэффициенты износа и годности на начало и конец отчетного периода;
  • коэффициенты поступления, обновления, выбытия и ликвидации за отчетный год.

Считаем полную стоимость на конец года

  • 1. Наличие на начало года по полной стоимости 8000
  • 2. Поступило в отчетном году 910
  • 3. Выбыло в отчетном году по полной стоимости 400

Наличие на конец года по полной стоимости: 8000+910-400 = 8510

Считаем остаточную стоимость на конец года

  • 1. Наличие на начало года по остаточной стоимости 6400
  • 2. Ввод в действие по остаточной стоимости 810+90

Итого поступило по остаточной стоимости 900

  • 3. Выбытие по остаточной стоимости (400-110-20) = 270
  • 4. Амортизация 900

Наличие на конец года по остаточной стоимости: 6400 + (810+90) — 270 — 900 = 6130

Коэффициенты годности и износа

  • К годности н.г. = стоимость ОФ за вычетом износа / полная стоимость ОФ = 6400 / 8000 = 0,8
  • К годности к.г. = 6130 / 8510 = 0,72
  • К износа н.г. = сумма износа / полная стоимость основных фондов = (8000-6400) / 8000 = 0,2
  • К износа к.г. = (8510 — 6130) / 8510 = 0,28

Коэффициент обновления, выбытия, поступления, ликвидации

  • К поступления (обновления) = ОФ введенные / ОФ на конец года = 910 / 8510 = 0,1
  • К выбытия = ОФ выбывшие / ОФ на начало год = 400 / 8000 = 0,5
  • К ликвидации = ОФ ликвидированные / ОФ на начало года = 110 / 8000 = 0,01375


Основные средства имеют свойства изнашиваться, теряя постепенно эксплуатационные свойства. В конце концов наступает полный износ, после которого объект списывается с учета и далее не используется. Для оценки состояния объектов необходимо проводить регулярные расчеты таких показателей, как коэффициент износа и коэффициент годности основных средств. Первый показывает степень изношенности объекта, наглядно демонстрирует, насколько ОС самортизирован. Второй дает дополнительные сведения о состоянии фондов. Данные коэффициенты можно рассчитать, для этого применяются специальные формулы. Ниже даны формулы расчета, рассмотрено вычисление коэффициента износа и годности на примере.

Предполагается, что основное средство можно эксплуатировать в течение срока полезного использования, который устанавливается на стадии принятия объекта к учету. Его длительность зависит от типа поступившего актива.

В течение всего этого срока отчисляется амортизация в расходы, уменьшающая первоначальную стоимость объекта. Благодаря амортизационным отчислениям происходит возврат вложений в основное средство. Данный показатель в суммарном значении за весь период использования ОС в любой момент позволяет установить остаточный стоимостный показатель по каждому объекту основных средств.

Также начисленная амортизация позволяет рассчитать коэффициент износа, определить степень возвращенных за ОС средств в общей стоимости актива.

Как рассчитать коэффициент износа основных средств — формула расчета

Данный коэффициент можно определить для каждого отдельно объекта ОС или в целом по всему парку основных фондов. Он может показывать, насколько самортизирован конкретный актив, также позволяет установить, какую часть составляет изношенные объекты по отношению к общему объему основных средств.

Формула расчета:

Коэффициент износа ОС = А /ПС * 100%,

  • А — амортизация, накопленная на момент расчета. Показатель берется из кредита счета 02;
  • ПС — первоначальная стоимость ОС. Если была проведена переоценка, модернизация, реконструкция, изменившие начальный стоимостный показатель, то нужно брать стоимость с учетом данных изменений. То есть этот тот показатель, которые отражен по дебету счета 01.

Исходя из формулы видно, чем выше коэффициент износа, тем более изношено оборудование, чем больше амортизационные отчисления, тем более изношено основное средство.

Коэффициент возможно рассчитывать для определения износа физического, морального состояния объектов.

Зачем он нужен: показатель позволяет оценить состояние основных фондов, распланировать дальнейшие действия по улучшению и обновлению оборудования, принять решение о целесообразности замены основных средств на новые. То есть величина коэффициента износа дает возможность рационально провести анализ активов предприятия с целью разработки дальнейшей стратегии развития.

Пример расчета коэффициента износа

Исходные данные примера:

В компании имеется 10 автомобилей на балансе, каждый объект учтен по дебету счета 01 по первоначальной стоимости, общее значение которой составляет 4600000 (по 460000 каждый). В отношении одного автомобиля проведено улучшение, проведена замена кузова на более удобный и функциональный, это изменение привело к увеличению начальной стоимости автомобиля до 630000 (на 170000). В итоге общая стоимость основных средств оказалась равной 4770000.

Накопленная амортизация по кредиту счета 02 на дату проведения расчета коэффициента составляет 1630000.

Расчет:

Требуется рассчитать коэффициент износа автомобилей. Для этого проводим расчет по формуле:

КИ = 1630000/4770000 *100% = 34%

Выводы:

Какой вывод может сделать бухгалтер после проведения такого расчета?

Степень изношенность автопарка компании составляет 34%, то есть грубо говоря основные средства на треть самортизированы. Насколько такой показатель устраивает компанию, решать только ей. Нормативных значений законодательством не установлено. Никаких рекомендаций не дается относительно того, при какой величине коэффициента износа нужно проводить замену оборудования. Каждое предприятие определяет для себя норму самостоятельно в зависимости от типа оборудования, основных средств, своих финансовых возможностей.

Иногда лучше не дожидаться полного износа ОС, когда эксплуатационные свойства будут полностью утеряны. Порой, гораздо выгоднее обновить оборудование для получения максимальной эффективности работы, а старый объекта списать в расходы. Целесообразность этих действий оценивается в ходе проведения экономических расчетов.

Компании нужно выработать для себя приемлемые нормы коэффициента износа, закрепить результаты в учетной политике.

На практике обычно границей, после которой следуют мероприятия по обновлению парка основных средств, является коэффициент износа в 50%. Считается, что при коэффициенте свыше 50% оборудование сильно изношено и не дает должного экономического эффекта от его использования.

Полученная в примере величина в 34% показывает, что автомобили изношены не настолько сильно, чтобы их менять. В целом, показатель находится в пределах нормы.

Обратите внимание: такой расчет не дает точного представления о состоянии отдельных объектов. Возможно в некоторых ситуациях провести более детальный анализ каждого отдельного основного средства на предмет степени его изношенности. Только комплексный анализ позволит принять рациональное решение.

Формула для расчета коэффициента годности ОС

Дополнительную информацию о состоянии основных фондов даст коэффициент годности, который показывает, какую часть составляет остаточная стоимости в общей начальной стоимости основных средств.

Формула для расчета:

Коэффициент годности = ОС / ПС * 100%,

  • ОС — остаточный показатель стоимости, определяется как разность первоначальной и накопленных амортизационных отчислений;
  • ПС — начальный показатель стоимости, по которой объекты числятся на балансе.

Пример расчета коэффициента годности

Исходные данные для примера:

Возьмем тот же пример с автомобилями, по которому следующие исходные данные:

  • 4770000 — начальная стоимость автомобилей с учетом улучшений;
  • 1630000 — накопленные отчисления на амортизацию.

Расчет:

Рассчитаем коэффициент годности.

Для использования формулы нужно знать стоимость в остаточном значении, для этого проводим такие вычисления:

ОС = 4770000 — 1630000 = 3140000.

Коэффициент годности = 3140000 / 4770000 * 100% = 66%

Выводы:

Насколько устроит такое значение компанию? Опять же норм не установлено, каждое предприятие решает вопрос самостоятельно. Обычно считается, что при коэффициенте годности более 50% основные средства можно использовать далее, при снижении его ниже данной границы разумно провести анализ фондов.

Итоговое решение о целесообразности изменений принимает на основе обоих коэффициентов — годности и износа. Разумно провести не только общие вычисления по всему фонду основных средств, но и по каждому отдельному активу.

Еще один пример расчета коэффициентов

В компании имеются компьютеры, которые числятся на балансе как основные средства, и мебель.

Показатели по данным активам:

Компьютеры Мебель Всего
Первоначальная стоимость, руб. 1300000 2400000 3700000
Накопленная амортизация, руб. 350000 1400000 1750000
Остаточная стоимость 950000 1000000 1950000
Коэффициент износа,% 27 58 47
Коэффициент годности,% 73 42 53

Выводы:

Из данной таблицы видно, что при проведении расчета коэффициента износа и годности в целом по основному фонду компании получаются результаты 47% и 53% соответственно. Если принять, что норма это 50%, то компания может сделать вывод о том, что пока изменения не требуются, состояние удовлетворительное.

Однако при детальном рассмотрении основных средств по их типу показывает другую картину. Если основные средства предприятия представлены компьютерами и мебелью, то с учетом исходных показателей видно, что по компьютерной технике коэффициент износа и годности составляют соответственно 27% и 73%, а по мебели 58% и 42%.

Детальный анализ помог выявить слабую составляющую, в отношении которых требуется срочная замена. Следующим этапом компания может более детально рассмотреть имеющуюся мебель, установить коэффициенты по отдельным ее составляющим и выявить слабое звено, подлежащее обновлению.

Начисление амортизации: основные положения

  1. Какие основные средства относятся к амортизируемым?
  2. Срок полезного использования и амортизационные группы основных средств
  3. Методы и нормы начисления амортизации в целях налогообложения
  4. Амортизация и нематериальные активы

У любого предприятия на балансе имеется имущество, используемое в производственных и административных целях. В процессе эксплуатации оно подвергается естественному износу: мебель, техника, производственное, торговое, офисное оборудование, автотранспорт и другие основные средства со временем утрачивают свои первоначальные характеристики, устаревают, их техническое состояние ухудшается, а, следовательно, снижается и их стоимость.

При постановке имущества на бухгалтерский учёт ему присваивается определённая ценность в денежном выражении, изначально равная стоимости покупки, и, конечно, она должна регулярно корректироваться в сторону уменьшения. Для этого бухгалтерия производит списание части стоимости основных средств, которое называют начислением амортизации.

Какие основные средства относятся к амортизируемым?

К амортизируемому имуществу относят материальные и нематериальные ценности, которые принадлежат предприятию на праве собственности или владения, используются для извлечения прибыли (производства, предоставления услуг и работ) более 12 месяцев и имеют начальную стоимость свыше 40000 рублей.

Таким образом, начисление амортизации основных средств применяют к следующим группам активов:

  • помещения, здания, коммуникации, инженерные сети;
  • оборудование, приборы;
  • механизированные и ручные инструменты, рабочий инвентарь;
  • оргтехника, мебель;
  • транспортные средства;
  • племенной скот, рабочие животные;
  • посадки многолетних сельскохозяйственных культур;
  • нематериальные активы (объекты интеллектуальной собственности).

Не подлежат амортизации земельные участки и другие природные ресурсы, объекты незавершённого строительства, инструменты фондовых рынков, предметы искусства, основные средства, полученные в дар или приобретённые за счёт целевых субсидий.

Правила начисления амортизации

Перечислим основные правила начисления амортизации:

  1. По факту оприходования имущества с него необходимо делать амортизационные отчисления, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.
  2. Заканчивают начислять амортизацию первым днём месяца после полного погашения стоимости имущества или его списания с баланса.
  3. Амортизацию следует приостанавливать по имуществу, законсервированному на 3 месяца и более; отправленному на капитальный ремонт, реконструкцию на срок свыше календарного года.
  4. Начисление амортизации не зависит от финансовых результатов деятельности предприятия за отчётный период и должно отражаться в бухгалтерском учёте этого периода.
  5. Суммы амортизации начисляются путем накопления на специальном счёте в размере 1/12 части годовой нормы амортизации ежемесячно.
  6. Объекты жилого фонда, внешнего благоустройства, имущество некоммерческих организаций амортизируются в конце года путём учёта начисленных сумм износа на забалансовом счёте «Износ основных средств».

Срок полезного использования и амортизационные группы основных средств

В зависимости от срока полезного использования основных средств имущество распределяют по амортизационным группам (см. таблицу). В налоговом учёте применяют группировку, предусмотренную НК РФ, а установка периода амортизации в бухгалтерии с ней чаще всего совпадает.

Полная классификация основных средств по сроку полезной эксплуатации содержится в Постановлении Правительства от 1 января 2002 года, с момента издания которого периодически происходят дополнение и исключение тех или иных имущественных объектов. Приведём примерный перечень объектов амортизационных групп в соответствии с действующей редакцией документа.

№ амортизационной группы Амортизируемое имущество Срок полезного использования
1 буровое, газо-, нефтедобывающее оборудование;
инструмент, относящийся к малой механизации в лесном хозяйстве;
ручной и механизированный монтажно-строительный, производственный инвентарь;
медицинские инструменты
1–2 года
2 грузовые подъёмники и краны;
некоторые виды конвейеров;
погружные насосы;
кормозаготовительные машины;
горнодобывающие инструменты;
средства вычислительной техники (компьютерное и сетевое оборудование);
хозяйственный и спортивный инвентарь
2–3 года
3 дизельные и тепловые генераторы;
лесопромышленные тракторы, пилорамы;
сепараторы, сельскохозяйственное оборудование;
лифты;
швейные машины;
копировальные машины;
весы, лабораторные и бытовые измерительные приборы;
легковые автомобили и микроавтобусы, вело-, мото-, водный транспорт;
служебные собаки
3–5 лет
4 киоски, палатки из дерева, металлоконструкций, пленочных материалов;
трубопроводы;
автопогрузчики, экскаваторы;
автобусы;
станки для производства мебели;
оборудование для сварочных работ; радиоэлектроника;
многолетние насаждения ягод;
рабочий скот;
мебель офисная, торговая, для учреждений
5–7 лет
5 сборно-разборные, передвижные нежилые объекты;
тепломагистрали и газопроводы;
животноводческие фермы;
сельскохозяйственные машины;
станки по металлу и дереву;
нагревательные котлы, печи;
оружие;
оборудование для целлюлозно-бумажного и полимерного производства;
кино- и фотооборудование;
малые суда;
насаждения многолетних масличных и цитрусовых культур
7–10 лет
6 нефтедобывающие скважины;
каркасно-камышитовые и прочие облегченные жилища;
сантехническое оборудование;
литейные станки;
оборудование для железобетонного производства, текстильной промышленности, высоковольтных электросетей;
суда и авиатранспорт;
сельхозпосадки многолетних косточковых растений
10–15 лет
7 деревянные, каркасные, глинобитные нежилые объекты;
стальные, цементные канализации;
шахты;
мартеновские печи;
мосты и дороги;
трансформаторы и другие источники питания;
виноградники
15–20 лет
8 бронированные, металлические шкафы, двери и т.д.;
здания нежилого фонда с перекрытиями;
домны;
железные дороги, городские контактные сети для электротранспорта;
грузопассажирские речные суда
20–25 лет
9 канализационные сети из керамики;
хранилища из камня, здания с железобетонными перекрытиями;
очистные сооружения;
морские суда
25–30 лет
10 жилые здания, капитальные нежилые сооружения;
лесозащитные полосы;
многолетние озеленительные посадки
Более 30 лет

Срок амортизации для имущества, не подпадающего под классификацию, определяется предприятием самостоятельно при постановке на баланс, исходя из предполагаемого времени, в течение которого объект будет приносить хозяйственную выгоду. При установке организация может руководствоваться такими факторами, как интенсивность использования имущества, влияние агрессивных факторов внешней среды, которые могут ускорить физический износ. По мере эксплуатации материальных средств этот срок может пересматриваться, например, если произошло улучшение технического состояния за счёт модернизации, реконструкции.

Методы и нормы начисления амортизации в целях налогообложения

Налоговое законодательство предусматривает 2 метода начисления амортизации:

  1. Линейный метод – предполагает начисление по каждому объекту отдельно. Независимо от принятой учётной политики данный метод в обязательном порядке применяется в отношении зданий и сооружений, нематериальных активов, передаточных средств из амортизационных групп № 8 – 10. Амортизация линейным методом начисляется на начальную стоимость актива.
  2. Нелинейным методом начисляют амортизацию не по единичным объектам, а по группам. За основу расчётов принимают остаточную балансовую стоимость имущества, входящего в определённую группу основных средств.

Предприятие само выбирает метод, который будет применять ко всем амортизируемым объектам, а перейти с нелинейного на линейный способ может один раз в пять лет, с начала налогового года.

Расчёт суммы к списанию основан на понятии нормы амортизации.

При линейном способе норма амортизации рассчитывается как ежемесячный процент от первоначальной стоимости имущества:

K=1/n * 100, где

К – коэффициент амортизации;

n – срок полезной эксплуатации объекта в месяцах.

Нормы амортизации по каждой группе при нелинейном начислении устанавливаются ст. 259.2 НК РФ:

Номер группы К, в % в месяц
1 14,3
2 8,8
3 5,6
4 3,8
5 2,7
6 1,8
7 1,3
8 1,0
9 0,8
10 0,7

Способы бухгалтерского начисления амортизации

Положение и методические рекомендации по бухучёту основных средств разрешают бухгалтерии предприятия пользоваться одним из нескольких способов начисления амортизации:

  • линейным;
  • способом уменьшаемого остатка;
  • списанием стоимости по сумме лет срока полезной эксплуатации;
  • производственным методом.

В течение всего периода полезного использования амортизация по объекту должна списываться одним и тем же способом.

Линейная амортизация

При линейном способе амортизация исчисляется на первоначальную стоимость основных средств, которая определяется, в соответствии со ст. 257 НК РФ, как сума затрат на их покупку, транспортировку, установку, пуско-наладочные и прочие необходимые для начала эксплуатации работы.

Сумма амортизации,определяется как:

А=Ст*К, где

А – сумма амортизации за месяц;

Ст – начальная стоимость основного средства;

К – норма амортизации.

Пример: организация приобрела имущество на сумму 120000 рублей, срок его полезной службы – 5 лет. Соответственно, ежемесячная норма амортизации составит 1,66 %, годовая – 20 %. Таким образом, бухгалтерия за год произведёт списание 24 000 рублей амортизационных отчислений.

Амортизация уменьшением остатка

Способ уменьшаемого остатка основан на определении годовой суммы амортизации, исходя из остаточной стоимости имущества на начало отчётного периода. Данная сумма может корректироваться с учётом коэффициента ускорения, разрешённого к применению для ряда высокотехнологичных производств и оборудования.

Например, объект стоимостью 100000 рублей имеет срок эксплуатации 5 лет. Согласно законодательству, по данному виду имущества предприятиям можно самостоятельно устанавливать коэффициент ускорения (не более 3). В таком случае ускоренная амортизация за год составит 40% (годовая норма 20% * коэффициент ускорения 2) , сумма отчислений – 40000 рублей за первый год эксплуатации. В последующие годы амортизация будет исчисляться уже на остаточную стоимость объекта.

Способ списания по сумме числа лет

Данный способ представляет собой расчёт амортизации на основе произведения первоначальной стоимости основного средства и годового коэффициента. Коэффициент в данном случае – это соотношение: количество лет, оставшееся до конца срока службы объекта, делённое на сумму числа лет, составляющих этот срок. Например, при сроке полезного использования 5 лет сумма чисел — 15 (1+2+3+4+5). Таким образом, в первый год эксплуатации амортизация составит 5/15 стоимости имущества, на второй год – 4/15 и так далее до конца периода.

Это основные способы начисления амортизации, применяемые большинством организаций. Последний метод, так называемый производственный, имеет от остальных существенные отличия.

Списание стоимости в зависимости от объёмов производства

В этом методе амортизации срок полезного использования представляется не в годах, а в ожидаемых производственных показателях. Производственный способ заключается в начислении амортизации пропорционально фактическому объёму созданной продукции, оказанных услуг за отчётный период.

Списание делается от остаточной балансовой стоимости, делённой на объём, который предположительно будет произведён за весь срок использования основного средства. Например, организация приобрела автомобиль для перевозок, рассчитывая, что за время эксплуатации он проедет 400 тыс.км. Исходя из стоимости машины 800 000 рублей и пробега за отчётный период 5 тыс. км, сумма амортизации составит 5000*800000/400000=10 000 рублей.

Специальные повышающие и понижающие коэффициенты амортизации 2019

Налоговый учет разрешает предприятиям начислять амортизацию с применением повышающего ее коэффициента в 2019 году. Такая манипуляция реальна: как при линейном, так и нелинейном способе начисления амортизации. Но применять коэффициент можно только либо к оговоренным законом ОС, либо к тем, которые эксплуатируются в сложных условиях и с повышенной интенсивностью.

Что это за средства, и каковы условия их применения, мы расскажем с помощью таблицы. Там же вы найдете и размер повышающего коэффициента.

Условия использования ОС

Максимальный размер спецкоэффициента

  • При линейном методе амортизации ОС, которые эксплуатируются в местах со средой, увеличивающей их износ (действие климата, химических веществ, повышенная влажность и т.д.).* При этом средства поступили на предприятие до 01.01.2014 г.;
  • При нелинейном виде амортизации все написанное выше распространяется только на 4-10 группу.

При повышенной сменности (при нелинейной амортизации только для 4-10 групп)

Передающиеся в аренду (ОС 4-10 группы амортизации) за отдельную плату (лизинг)

Здания и сооружения, используемые в сельском хозяйстве и являющиеся собственностью предприятия (зверофермы, птицефермы, комплексы для разведения скота, тепличные комплексы и т.д.).

Объекты, относящиеся к основным средствам, которые очень эффективно расходуют электроэнергию (смотреть Перечень, утвержденный Правительством РФ).

Объекты, приобретенные исключительно для эксплуатации в сфере научной деятельности

ОС, с помощью которых добывают углеводородное сырье на новых морских месторождениях

Организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны

*Среда, увеличивающая износ основных средств – это смесь факторов природного, химического и климатического характера, влияющая на целостность объектов. Иными словами, если металлическую трубу регулярно опускать в воду, то ржавчина на ней появится намного раньше. Чем, если бы этой трубой пользовались в сухом помещении. Вот в данном случае, вода для трубы – это среда, увеличивающая ее изнашиваемость.

Кроме этого, если ваши объекты и предметы основного фонда соприкасаются с веществом-взрывчаткой. Другие варианты — эксплуатируются в месте, повышенной пожаропасности, существует риск, что они пропитаются токсинами. Это все повод к применению повышающего специального коэффициента амортизации в 2019 году.

Очень важно! Повышенный специальный коэффициент допускается только в отношении объектов, которые реально используются в жестких условиях.

Предположим, у вас есть агрегат и запчасти к нему. С помощью агрегата компания нейтрализует ядовитые вещества в производстве, а запчасти лежат на складе. Так вот, к агрегату можно применить коэффициент, а к запчастям в данной ситуации нет.

Другой пример. Купленная установка может работать только на улице, но она плохо переносит температуру ниже нуля. Значит, повышенный коэффициент амортизации компания использует в зимние месяцы.

Повышенная сменность, позволяющая применять специальный коэффициент амортизации

Повышенная сменность использования ОС – это один из главных факторов для налогового учета Он позволяет убыстрять амортизацию с помощью специального повышающего коэффициента. Но проблема в том, что в законе нет четких границ, устанавливающих понятие повышенная сменность.

В связи с этим логично было бы предположить следующее. Повышенная сменность начинается с момента, когда сооружение (предмет), участвует в производстве более одной смены. Тем более что в Классификаторе ОС, где отмечены сроки полезного использования, нет такого определения. Одна или две смены учтены в этом реестре.

Но не тут-то было, налоговая и Минфин сразу же заявили свое несогласие. Существует письмо Московского отделения ФНС России под номером N 20-12/14523 и письмо Министерства финансов РФ N 03-03-06/1/78. В них оба ведомства разъясняют. Классификация согласно времени пользования ОС происходила, учитывая, что объект будет работать две смены.

Это значит, что повышенная сменность должна начинаться с третьей смены. Это противоречит принципу разделения объектов ОС по сроку полезного использования, который считается, исходя:

  • из количества времени работы предмета или сооружения;
  • из окружающей природной или химической среды;
  • из того, как они ремонтируется.

Что же в этом случае делать организациям. Утвердить в учетной политике те критерии, которые будут определять повышенную сменность. Для этого можно пойти по одному их четырех путей.

  1. Согласиться с налоговой и взять в качестве отправной точки две смены, а все что выше – это уже сверхнормы;
  2. Опираться на технические характеристики и условия эксплуатации в документах ОС, усиление этих данных во время производства и будет считаться повышенной сменностью;
  3. Обратиться к мнению специалистов, которые дадут свой вердикт: что считать обычным режимом работы, а что сверхнормативным;
  4. Если ранее вы уже эксплуатировали подобное средство, то поднимите документацию по нему. Оно вышло из строя раньше, чем положено, согласно его амортизационной группе – есть вероятность, что эксплуатация осуществлялась в усиленном режиме. Сможете это доказать, тогда смело применяйте повышенный спецкоэффициент к новому объекту.

Остается разрешить вопрос, как быть с машинами, которые созданы для конвейерной (безостановочной) работы. Здесь все просто, ибо Классификатор ОС учитывает этот факт при отнесении их той или иной амортизационной группе.

Внимание! Если ваш объект работает и во вредных условиях, и при многосменном графике, нельзя применить к нему сразу два вида повышающих коэффициентов.

Пример применения специального коэффициента для налогового учета в 2019 году

Приведем пример, как посчитать амортизацию с учетом повышающего коэффициента.

ООО «Галатей» в 2019 года стала использовать в производстве установку, стоимостью 700 000 рублей за минусом НДС, купленную еще в 2013 году. Установка принадлежит к пятому классу амортизации (линейный метод), а в документах фирмы было зафиксировано, что срок ее эксплуатации 8 лет (96 месяцев).

График работы ООО «Радость» — трехсменный. Это значит, что ежедневно установкой пользовались три рабочие смены. Тогда можно говорить о повышенной сменности. В таком случае можно применить ускоряющий амортизацию коэффициент -2 (смотрите таблицу выше).

Считаем износ: (1:96) *100 * 2 = 2,08%

Износ в денежном выражении будет равен: 700 000 *2,08%:100% = 14 560руб.