Справочник Бухгалтера

Весной прошлого года ФНС России утвердила форму декларации по налогу на имущество и порядок ее заполнения (приказ от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@). Специалисты налоговой службы в письме от 14.03.2018 № БС-4-21/4786@ собрали вопросы, которые появились у организаций и налоговых органов по применению данной формы декларации, и дали свои рекомендации по ее заполнению.

Как оказалось, больше всего трудностей связано с заполнением разделов 2 «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства» и 2.1 «Информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости».

Коды для налоговых льгот в разделе 2

Для отражения кодов налоговых льгот в разделе 2 предусмотрено несколько строк. Они используются в зависимости от того, освобождается ли имущество от налогообложения полностью (строка 160), или же в его отношении применяются пониженные ставки (строка 200), либо происходит уменьшение налога, подлежащего уплате в бюджет (строка 240). В комментируемом письме налоговики рассмотрели порядок заполнения строк 160 и 200.

Полное освобождение

Специалисты ФНС России разъяснили, как заполнить строку 160, если компания применяет льготу, установленную п. 25 ст. 381 НК РФ. Напомним, что по этой норме Кодекса освобождается от налогообложения движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 г. Данная льгота не распространяется на движимое имущество, полученное в результате реорганизации или ликвидации компаний, а также передачи (включая приобретение) объектов между взаимозависимыми лицами.

С 1 января 2018 г. порядок использования этой льготы изменился. Она полностью передана в ведение регионов. То есть организации могут не облагать движимое имущество налогом только в том случае, если субъект РФ принял соответствующий закон (ст. 381.1 НК РФ).

В подпункте 5 п. 5.3 Порядка заполнения декларации сказано, что по строке 160 указывается составной показатель: в первой части проставляется код налоговой льготы, а во второй части — номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, в соответствии с которым предоставляется соответствующая налоговая льгота. При этом вторая часть показателя заполняется только в том случае, если в первой части указан код льготы 2012000. Этот код присвоен льготам, установленным законами субъектов РФ. Обратите внимание: код 2012000 не используется в отношении льгот в виде пониженных ставок для отдельных категорий налогоплательщиков и в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Специалисты налоговой службы указали, что при заявлении права на льготу по движимому имуществу строку 160 раздела 2 декларации организации должны заполнить в следующем порядке. В первой части проставляется код 2012000, а во второй — реквизиты конкретного закона субъекта РФ, в соответствии с которым предоставляется соответствующая налоговая льгота. Также следует учесть, что вторая часть показателя по строке 160 заполняется в следующем формате. Для каждой из указанных позиций отведено по четыре знакоместа. При этом заполнение второй части показателя осуществляется слева направо, и, если соответствующий реквизит имеет меньше четырех знаков, свободные знакоместа слева от значения заполняются нулями.

В аналогичном порядке срока 160 заполняется в случае применения организациями льгот, предусмотренных п. 21 и (или) 24 ст. 381 НК РФ. Напомним, что по указанным нормам Кодекса освобождаются от налогообложения объекты, имеющие высокую энергетическую эффективность, а также имущество, расположенное в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря. С 1 января 2018 г. в отношении названных льгот действует тот же порядок их применения, что и для движимого имущества.

Пониженные ставки

Субъекты РФ могут устанавливать пониженные ставки по налогу на имущество в отношении отдельных категорий налогоплательщиков либо видов имущества (п. 2 ст. 372, п. 2 ст. 380 НК РФ). Коды пониженных ставок показываются по строке 200 раздела 2 декларации.

Налоговики отметили, что данная строка заполняется только в том случае, если законом субъекта РФ установлена пониженная ставка для данной категории налогоплательщиков по данному имуществу. Структура строки 200, а также порядок и формат ее заполнения точно такие же, как и для строки 160. В первой части показателя проставляется код налоговой льготы (для пониженных ставок — 2012400), а во второй части указываются реквизиты соответствующего закона субъекта РФ (подп. 9 п. 5.3 Порядка заполнения декларации).

Если в регионе не установлена пониженная ставка, то организации по строке 200 ставят прочерк. При этом они должны заполнить строку 210 раздела 2 декларации, по которой отражается налоговая ставка, установленная законом субъекта РФ для данной категории налогоплательщиков по соответствующему имуществу или видам имущества (подп. 10 п. 5.3 Порядка заполнения декларации).

Раздел 2.1

Данный раздел был введен в форму декларации приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@. Он заполняется по объектам недвижимости, которые облагаются налогом на имущество по среднегодовой стоимости.

Номера объекта

По строке 010 раздела 2.1 показывается кадастровый номер объекта, по строке 020 — условный номер, а по строке 030 — инвентарный номер. В подпункте 3 п. 6.2 Порядка заполнения декларации сказано, что инвентарный номер указывается, только если у объекта отсутствует кадастровый или условный номер.

В комментируемом письме специалисты ФНС России пояснили, что по строке 020 может указываться условный номер объекта недвижимости, присвоенный при внесении о нем сведений в ЕГРН, в том числе в соответствии с ранее действовавшими:

Инструкцией о порядке присвоения при проведении государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним объектам недвижимого имущества условных номеров, которым в установленном законодательством РФ порядке не присвоен кадастровый номер (утверждена приказом Минюста России от 08.12.2004 № 192);

Порядком присвоения при проведении государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним объектам недвижимого имущества условных номеров, которым в установленном законодательством Российской Федерации порядке не присвоен кадастровый номер (приложение № 2 к приказу Минэкономразвития России от 23.12.2013 № 765).

В качестве инвентарного номера налоговики порекомендовали брать номер, присвоенный объекту недвижимости в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2010 № 91н. Также по строке 030 можно указать номер, который дали объекту органы технической инвентаризации при проведении технического учета, технической инвентаризации.

Код объекта

По строке 040 раздела 2.1 указывается код объекта недвижимого имущества в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов. Формат данной строки имеет 12 разрядов и соответствует структуре кода, принятой в Классификаторе основных средств ОК 013-2014 (СНС 2008), который действует с 1 января 2017 г. До этого действовал классификатор ОК 013-94, предусматривающий девятизначную кодировку.

Налоговая служба указала, что при заполнении строки 040 по объектам, кодирование которых было осуществлено по старому классификатору, нужно руководствоваться общими правилами заполнения полей декларации. Они установлены в п. 2.4 Порядка заполнение декларации. В нем сказано, что при указании в полях декларации текстовых, числовых, кодовых показателей их заполнение осуществляется слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа. Если для указания какого-либо показателя не требуется заполнения всех знакомест соответствующего поля, в незаполненных знакоместах в правой части поля проставляется прочерк.

При заполнении строки 040 налоговики порекомендовали не учитывать разделители кода в виде точек.

К сведению

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 28 февраля 2017 г.

Налоговым кодексом установлены льготы по налогу на имущество организаций. Причем в одних случаях под льготу подпадает имущество определенных организаций, в других –имущество определенного «типа» независимо от категории организации, которой оно принадлежит.

Также льготы могут быть установлены законами субъектов РФ (п. 2 ст. 372 НК РФ). Это могут быть и льготы, например, в виде пониженной налоговой ставки или, скажем, в виде уменьшения суммы налога к уплате в бюджет.

Кто освобожден от уплаты налога на имущество

На федеральном уровне от налога освобождаются (ст. 381 НК РФ):

• организации уголовно-исполнительной системы – в части имущества, используемого для исполнения возложенных на них обязанностей;
• религиозные организации – в части имущества, используемого для ведения религиозной деятельности;
• общероссийские общественные организации инвалидов, если инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% всех членов общества, – в части имущества, используемого для ведения уставной деятельности;
• имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
• имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
• имущество организаций, обладающих статусом государственных научных центров, присвоенным в соответствующем порядке (утв. Указом Президента РФ от 22.06.1993 N 939);
• и другие.

Даже если организация имеет право на применение льготы (федеральные или региональные), она все равно должна представлять в ИФНС декларацию по налогу на имущество (утв. Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895). А также расчет по авансовому платежу, если законом субъекта РФ по данному налогу установлены отчетные периоды (п. 2,3 ст. 379, п. 1,2 ст. 386 НК РФ). И тот факт, что организация применяет льготу, безусловно, должен быть в отчетности отражен.

Коды налоговых льгот по налогу на имущество организаций

Льготы по налогу на имущество для целей заполнения декларации закодированы. Сами коды перечислены в Приложении N 6 к Порядку заполнения декларации. Коды, соответствующие льготе, в зависимости от того, в каком виде она предоставляется (освобождения определенного имущества, льготной ставки, уменьшения суммы налога) в декларации указываются в строках:

• 160, 200 или 240 раздела 2, в котором налог рассчитывается исходя из балансовой стоимости имущества;
• 040, 070 или 120 раздела 3, в котором налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости имущества.

На практике нередко возникают вопросы по коду налоговой льготы 2010257, который кстати в Приложении N 6 не поименован. Но это объяснимо.

Код 2010257 соответствует льготе по налогу на имущество, освобождающей от налогообложения движимое имущество компании, принятое на учет с 01.01.2013 в качестве ОС (из 3–10-й амортизационных групп), кроме имущества, принятого на учет по итогам реорганизации или ликвидации организаций, либо полученного от взаимозависимого лица (п. 25 ст. 381 НК РФ). Это правило действует с 2015 года. Однако соответствующие изменения в декларацию так и не внесли. В результате ФНС просто выпустила разъяснения о том, что при применении данной льготы указывать в декларации нужно именно этот код (Письмо ФНС от 12.12.2014 N БС-4-11/25774@).

С 1 января 2015 года положениями НК РФ предусматривается освобождение от налогообложения налогом на имущество организаций:

• движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013 года, за исключением объектов, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации ЮЛ, а также в результате их передачи между взаимозависимыми лицами (в этом случае при заполнении декларации указывается код льготы 2010257);
• объектов имущества, учитываемых на балансе организации — участника СЭЗ, созданного (приобретенного) для целей ведения деятельности на указанной территории (при заполнении декларации указывается код льготы 2010258).

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 17 декабря 2014 г. N БС-4-11/26159@

О НАЛОГЕ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

В дополнение к письму ФНС России от 12.12.2014 N БС-4-11/25774@ Федеральная налоговая служба сообщает, что при заполнении налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество организаций начиная с отчетных периодов 2015 года налогоплательщиками, заявляющими право на льготу по пункту 25 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), по строке с кодом 130 соответствующего раздела 2 налогового расчета по авансовому платежу, заполняемого в отношении указанного имущества, должен быть указан присвоенный данной налоговой льготе код 2010257.

Начиная с отчетных периодов 2015 года налогоплательщиками, заявляющими право на льготу по пункту 26 статьи 381 Кодекса, по строке с кодом 130 соответствующего раздела 2 налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, заполняемого в отношении указанного имущества, должен быть указан присвоенный данной налоговой льготе код 2010258.

Данную информацию необходимо довести до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

3 класса

С.Л.БОНДАРЧУК

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Статья содержит разъяснения, актуальные до 01.01.2019. Код льготы 2010257 относится к движимому имуществу, а с 2019 года оно освобождено от налогообложения.

Льготы по налогу на имущество организаций: коды льгот

Организация обязана представлять декларацию по налогу на имущество, а если в регионе введены авансовые платежи по налогу, то и налоговые расчеты по этим платежам, в налоговые органы. Формы этих документов различны и заполняются по разным (хотя и похожим) правилам. Эти правила содержатся в том же документе, которым утверждены обе формы, — в приказе ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@. В течение 2017 года для промежуточной отчетности по налогу разрешалось применять и формы, содержащиеся в ранее действовавшем приказе этого ведомства от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895 (письмо ФНС России от 23.06.2017 № БС-4-21/12076). И в декларации, и в налоговом расчете в разделах 2 и 3 присутствуют строки для отражения кодов налоговых льгот:

• по освобождению имущества от налога;
• применению пониженной ставки;
• уменьшению величины уже начисленного налога.

Нумерация этих строк в декларации и налоговом расчете различается, но структура строки (составление из 2 частей) везде однотипна и принцип заполнения строк остается одинаковым. В первой части указываются коды налоговых льгот по налогу на имущество, которые налогоплательщик выбирает из приложения 6 к Порядку заполнения соответствующего документа (декларации или налогового расчета). Большая часть кодов привязана к определенным статьям НК РФ, дающим право на льготу. Но есть и коды, отражающие региональные льготы. Для них задействуется 2-я часть строки кодов, в которой отражаются реквизиты нормы регионального закона, дающего право на льготу.

Однако не все льготы, представленные в НК РФ, имеют установленные коды. ФНС предлагает использовать в таких случаях код 2010257 по налогу на имущество, который применяется для основных средств — объектов движимого имущества, принятых на учет с 01.01.2013. Исключения для применения налоговой льготы 2010257 по налогу на имущество прописаны в п. 25 ст. 381 НК РФ (письмо ФНС РФ от 12.12.2014 № БС-4-11/25774).

Льготируемое имущество по налогу на имущество организаций

С 2015 года основные средства, входящие в первые 2 амортизационные группы (по Классификации основных средств), не относятся к объектам налогообложения налогом на имущество (п. 4 ст. 374 НК РФ).

Остальное движимое имущество с 01.01.2015 стало расцениваться как облагаемое этим налогом, но в силу п. 25 ст. 381 НК РФ основные средства, поставленные на учет после 01.01.2013, от налогообложения освобождаются. Исключение из этого правила составляет имущество, принятое на учет в результате:

• реорганизации компании либо ликвидации юридического лица;
• передачи, приобретения объектов имущества между взаимозависимыми лицами.

С 2017 года эти исключения недействительны для железнодорожного подвижного состава, произведенного после 01.01.2013.

С 2018 года возможность использования льготы по п. 25 ст. 381 НК РФ стала зависеть от решения о ее применении, принятого в регионе (ст. 381.1 НК РФ). Причем регионы получили также право самостоятельно определять, кто может воспользоваться такой льготой, в отношении какого имущества и какую ставку будут при этом применять. Одновременно для такого имущества на 2018 год введена своя особая ставка (1,1%), выше которой регион не может установить свою ставку и которая будет применяться, если регион не ввел льготу или, введя льготу, свою ставку не установил.

Подробнее об этих изменениях в НК РФ в части данной льготы читайте в статье «Налог на движимое имущество организаций с 2018 года».

С 2019 года налог на движимое имущество отменен.

Амортизационные группы основных средств 2017-2018: таблица

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ в зависимости от срока полезного использования основные средства в целях налогообложения делятся на амортизационные группы. Классификация основных средств утверждена правительственным постановлением от 01.01.2002 № 1. Амортизационные группы основных средств 2017-2018 — таблицу примеров основных средств, попадающих в них, мы приводим в нашей статье — увязаны с кодами ОКОФ и определенными сроками полезного использования.

В 2017 году вступила в силу новая редакция ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008). Применение новых кодов облегчает сопоставительная таблица, приведенная в приказе Росстандарта от 21.04.2016 № 458.

С 2017 года классификатор ОС по амортизационным группам обновлен постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 № 640. Новшества затронули только то имущество, которое принимается на учет после 01.01.2017. В то же время классификация основных средств по амортизационным группам 2016 г. будет применяться в отношении того имущества, которое было введено в эксплуатацию до 01.01.2017.

Справочник амортизационных групп основных средств 2017-2018

Номер группы	Срок полезного использования ОС, лет включительно	Пример основных средств амортизационной группы в 2017-2018 годах
Первая амортизационная группа	1–2	Машины бурильные
Вторая амортизационная группа основных средств 2017-2018	Свыше 2 до 3	Машины снегоуборочные
Третья амортизационная группа основных средств 2017-2018	Свыше 3 до 5	Сооружения лесной промышленности
Четвертая амортизационная группа основных средств 2017-2018	Свыше 5 до 7	Воздушная линия электропередач
Пятая амортизационная группа основных средств 2017-2018	Свыше 7 до 10	Тепловая магистральная сеть
	Свыше 10 до 15	Сооружения железнодорожного транспорта
	Свыше 15 до 20	Автодорожный мост
	Свыше 20 до 25	Железнодорожные подъездные пути
	Свыше 25 до 30	Электростанции, эстакады и галереи
	Свыше 30	Корабли

Когда применение льготы по налогу на имущество организаций невозможно

При расчете среднегодовой стоимости имущества в 2017–2018 годах учитывается стоимость движимого имущества, не состоящего в первых 2 амортизационных группах (п. 4 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ). К такому имуществу относятся не до конца самортизированные объекты основных средств:

• принятые на учет до 1 января 2013 года;
• поставленные на учет в 2013-2018 годах в связи с реорганизацией или ликвидацией юридических лиц, а также в результате операций между лицами, попадающими под понятие взаимозависимости.

Подробнее о налоге на имуществе при взаимозависимых сделках читайте в материале «Налог на имущество и взаимозависимые лица (нюансы)».

Итоги

Действующее законодательство предусматривает возможность применения льгот при расчете налога на имущество организаций. Льготы устанавливаются как на федеральном, так и на региональном уровне. В отчетности по налогу каждый вид льготы определенным образом кодируется. Код 2010257 относится к льготе по объектам движимого имущества, принятым на учет с 01.01.2013. С 2018 года сама возможность применения этой льготы и ее условия стали зависеть от решений, принимаемых в регионе. Одновременно на 2018 год введена новая ставка для движимого имущества, приобретенного после 2012 года (1,1%), являющаяся предельной для него и применяемая, если регион льготу не ввел или, введя льготу, не установил более низкую ставку для попадающего под нее имущества.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.