Код льготы 2010257

Согласно п.

Порядок оформления льгот по налогу на имущество организаций

1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

С 1 января 2015 года не признаются объектами налогообложения основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Примечание. К 1-й амортизационной группе относятся основные средства со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно, ко 2-й амортизационной группе – основные средства со сроком полезного использования от 2 до 3 лет включительно.

Движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года, теперь относится к имуществу, освобождаемому от налогообложения на основании п. 25 ст. 381 НК РФ (до 01.01.2015 указанное имущество не являлось объектом налогообложения).

Обратите внимание! Указанная льгота не распространяется на объекты движимого имущества, принятые на учет в результате:

— реорганизации или ликвидации юридических лиц;

— передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми в соответствии с положениями п. 2 ст.105.1 НК РФ.

Соответственно, начиная с 2015 года в налоговой отчетности необходимо будет отражать информацию об указанном имуществе как о льготируемом имуществе:

— в налоговых расчетах авансовых платежей по налогу на имущество – по строкам 130 и 140 раздела 2;

— в налоговой декларации по налогу на имущество – по строкам 160 и 170 раздела 2.

Код льготы, который следует указывать при заполнении расчета (декларации) по строкам 130 (160), для данного имущества – 2010257.

Код льготы указывают в первой части строки (до разделительной черты). Во второй части строки проставляется прочерк.

По строкам 140 (170) указывают среднегодовую стоимость льготируемого имущества.

Таким образом, для целей исчисления налоговой базы и заполнения налоговой отчетности налогоплательщику необходимо вести раздельный учет:

— имущества, которое является объектом налогообложения;

— льготируемого имущества (движимые основные средства, принятые к учету начиная с 01.01.2013 г.);

— имущества, не являющегося объектом налогообложения (основные средства первой и второй амортизационных групп).

Льготы по налогу на имущество организаций

Применение льготы по налогу на имущество организаций

Ситуация. В соответствии с п. 11 ст. 381 НК РФ организации освобождаются от обложения налогом на имущество в отношении объектов, поименованных в перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ № 504 от 30.09.2004 г. Какими документами необходимо обосновать правомерность применения льготы в отношении объектов имущества с соответствующими кодами ОКОФ? Какие трудности могут возникнуть при сопоставлении кодов ОКОФ и кодов, указанных в перечне, утв. Постановлением Правительства РФ?

Согласно п. 11 ст. 381 НК РФ освобождаются от обложения налогом на имущество организации в части имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.
Перечень имущества, относящегося к указанным объектам (далее – Перечень имущества),утверждается Правительством РФ. Во исполнение указанной нормы Правительством РФ издано Постановление от 30.09.2004 № 504, утверждающее перечень имущества, в отношении которого организации освобождаются от налогообложения.

Данный перечень имущества, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 504, был официально опубликован в "Собрании законодательства РФ" 04.10.2004, N 40, ст. 3959. Согласно п. 6 Указа Президента РФ от 23.05.1996 № 763 «О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента РФ, Правительства РФ и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти» Постановление Правительства РФ вступило в силу одновременно на всей территории РФ по истечении семи дней после дня его первого официального опубликования, то есть 12.10.2004. В связи с этим организациям следует руководствоваться данным Постановлением Правительства РФ для применения льготы по налогу на имущество с 12.10.2004. Необходимо обратить внимание, что Постановление Правительства РФ со дня вступления в силу применяется к возникшим с 01.01.2004 правоотношениям по налогообложению имущества организаций.

Квалификация объекта основных средств при отнесении этого объекта к льготному имуществу осуществляется посредством сопоставления кода ОКОФ, присвоенного объекту, с кодом, содержащимся в рассматриваемом перечне, с учетом особенностей, указанных в графе «Примечание» перечня.

В статье 381 НК РФ не содержатся указания на конкретный перечень документов, подтверждающих правомерность использования льгот, равно как и на порядок подтверждения льгот.

Таким образом, подтверждение правомерности использования льготы осуществляется в общем порядке, установленном НК РФ, в ходе проведения мероприятий налогового контроля.

Поскольку у организации отсутствует обязанность ведения специального учета объектов основных средств в целях применения главы 30 НК РФ, правильность расчета налоговой базы по налогу на имущество организаций, а также правомерность использования льгот по этому налогу подтверждаются документами бухгалтерского учета, в частности первичными документами по учету основных средств.

Согласно Постановлению Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7, код ОКОФ, соответствующий конкретному объекту основных средств, должен указываться в первичных учетных документах по учету основных средств, в частности в инвентарной карточке учета объекта основных средств (унифицированная форма ОС-6). Однако следует учитывать, что формы первичных документов, установленные указанным актом, применяются только с момента его вступления в силу. Формы первичных документов, применяемые до момента вступления указанного акта в силу, не содержали такого реквизита, как код объекта по ОКОФ. Однако необходимо учитывать, что объект основных средств имеет соответствующий код в ОКОФ объективно, вне зависимости от волеизъявления организации. Другими словами, от организации не требуется никаких действий по присвоению такого кода объекту основных средств.

Таким образом, документом, подтверждающим правомерность использования в отношении объекта основных средств льготы, установленной п. 11 ст. 381 НК РФ, может являться инвентарная карточка учета объекта основных средств (унифицированная форма ОС-6), поскольку в ней содержатся все данные, необходимые для квалификации этого объекта в качестве льготного имущества, а именно серия, тип постройки или модель, марка объекта, код объекта по ОКОФ, а также краткая индивидуальная характеристика объекта. В случае, если инвентарная карточка составлена по старой форме и в ней отсутствует код объекта по ОКОФ, такая инвентарная карточка также может служить подтверждающим правомерность использования льготы документом, поскольку содержит данные, необходимые для определения кода ОКОФ, соответствующего данному объекту. В этом случае во избежание недоразумений в ходе проведения налогового контроля, а также во избежание запроса дополнительных пояснений, лучше указать в инвентарных карточках старого образца код ОКОФ, соответствующий объекту.

На практике при квалификации объекта основных средств как льготного имущества могут возникнуть некоторые сложности, связанные с тем, что в перечне, установленном Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 504, в некоторых случаях указаны не видовые, а фасетные и подклассовые коды. Кроме того, возникают определенные трудности с применением ограничений, перечисленных в графе «Примечание» указанного перечня.

Группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами.

Общая структура девятизначных кодов для образования группировок объектов в ОКОФ представлена в виде следующей схемы:

X0 0000000 — раздел
XX 0000000 — подраздел
XX XXXX000 — класс
XX XXXX0XX — подкласс
XX XXXXXXX — вид.

Группировки объектов в ОКОФ до уровня подклассов построены по иерархическому методу классификации, а на уровне видов использованы фасеты (перечни) с привязкой их к нижнему уровню иерархической структуры классификатора — к подклассам в пределах выделенного для данного подкласса интервала кодов.

Фасеты в большинстве случев строятся по иерархическому принципу с введением головной позиции в список до десяти наименований, которая индексируется кодом с цифрой «0» в последнем разряде. Для индексирования кодовой позиции со словами «прочая», «прочее», «прочие», «прочий» используется цифра «9» в последнем разряде. В отдельных случаях, когда не представляется возможным выделить в фасете головную кодовую позицию или имеющийся список кодовых позиций превышает десять наименований, кодирование осуществляется общим списком, без использования кодов, содержащих «0» в последних разрядах («Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг» ОК 004-93, утв. Постановлением Госстандарта РФ от 06.08.1993 №17).

Пример. В примечании указано, что к фасетной группе с кодом 14 3222100, которая включается в перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, относятся станции телефонные ручные на компрессорных станциях, то есть те станции, которые в ОКОФ идут под видовым кодом 14 3222104.
Если у Вашей организации в наличии станции телефонные ручные на компрессорных станциях под кодом 14 3222104 (видовой код), то, не меняя кода, его можно отнести к льготируемому имуществу, которому в Перечне имущества соответствует код 14 3222100 (фасетный код).
Таким образом, если в графе «код ОКОФ» указан фасет или подкласс, то в примечании, как правило, идет более детальная группировка фасета или подкласса, то есть указываются виды или типы объектов имущества, которые относятся к льготируемому имуществу.

Необходимо, чтобы имущество компании точно соответствовало имуществу, указанному в примечании Перечня, утв. Постановлением Правительства РФ № 504 от 30.09.2004.

Все статьи