Капитальный ремонт проводки

Содержание

В данной публикации описаны: способы проведения капитального ремонта основных средств, документальное оформление и учет.

Бухгалтерский и налоговый учет капремонта основных средств

Бухгалтерский и налоговый учет капремонта основных средств

Бухгалтерский учет затрат на капремонт основных средств зависит от признания такого ремонта либо расходами отчетного периода, либо капитальными инвестициями.

Расходы на капремонт собственных и полученных в финансовую аренду основных средств, которые при­знаны капитальной инвестицией, учитываются на субсчете 152 «Приобретение (изготовление) основных средств», а для объектов основных средств, находя­щихся в операционной аренде, — на субсчете 153 «При­обретение (изготовление) других необоротных мате­риальных активов».

По дебету субсчетов 152 и 153 учитываются суммы понесенных расходов, а по кредиту учитывается спи­сание их на соответствующие субсчета счета 10 «Ос­новные средства» или на субсчет 117 «Прочие необо­ротные материальные активы» (для объектов улучше­ния арендованных основных средств).

Затраты на капремонт основных средств, произ­водимые для поддержания объекта основных средств в рабочем состоянии и получения пер­воначально определенной суммы будущих эконо­мических выгод от его использования, списывают­ся в состав текущих расходов операционной дея­тельности (п. 15 П(С)БУ 7). Отражаются такие зат­раты в составе расходов отчетного периода, в ко­тором они были произведены.

Затраты на капремонт относятся на счета по учету расходов в зависимости от целей использования объектов основных средств на предприятии. Такие расходы рекомендуем отражать на счетах 23 «Произ­водство», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие расходы операционной деятельности».

В таком же порядке отражаются у арендатора расхо­ды на капремонт арендованных основных средств.

Налоговый учет расходов на капремонт основных средств осуществляется в том же порядке, что и для расходов на текущий ремонт основных фондов, по­скольку в налоговом учете расходы как на текущий, так и на капитальный ремонты признаются улучшени­ями основных фондов (п. 8.7 Закона о прибыли).

Напомним, что плательщику налога на прибыль раз­решено:

• расходы на улучшение в размере 10 % совокупной балансовой стоимости групп основных фондов (объектов ОФ группы 1) на начало года относить к составу валовых расходов (10-процентный лимит);

• расходы, превышающие указанный размер, отно­сить на увеличение балансовой стоимости групп основных фондов (объектов ОФ группы 1) и начис­лять амортизацию.

Пример 2

Сельхозпредприятие — плательщик налога на при­быль произвело хозяйственным способом капре­монт грузового автомобиля с заменой двигателя на более мощный.

При этом срок использования нового двигателя превышает срок эксплуатации автомобиля.

В этом случае замена двигателя отражается как капи­тальная инвестиция на приобретение нового объекта основных средств, а замененный двигатель подлежит списанию.

Расходы осуществлены в пределах 10-процентного лимита (для налогового учета).

Отражение в учете вышеперечисленных хозяйствен­ных операций приведено в табл. 1.

Капремонт подрядным способом

Капремонт основных средств, выполняемый подряд­ным способом, предусматривает оформление следу­ющих документов:

• договора на выполнение ремонтных работ (для определения прав и обязанностей исполнителя и за­казчика);

• акта приемки выполненных работ (для подтверж­дения факта выполнения подрядчиком определен­ного объема ремонтных работ, фактической сто­имости таких работ);

• налоговой накладной (служащей основанием для отражения налогового кредита по НДС);

• акта по ф. № 03-2 (для подтверждения факта при­емки объекта из ремонта после проведения его осмотра и испытания).

В бухгалтерском учете затраты на такой капремонт отражаются на основании счета-фактуры и акта вы­полненных работ как расчеты с подрядчиком.

Бухгалтерский и налоговый учет затрат на капремонт основных средств, выполняемый подрядным спосо­бом, ведется аналогично учету такого ремонта при хозяйственном способе. Отличие заключается лишь в статье расходов. Для подрядного способа капре­монта обычно вводится статья расходов «Стоимость услуг сторонних организаций по капремонту основ­ных средств».

Таблица 1. (грн.)

Пример 3

Трактор, находящийся в операционной аренде, сельхозпредприятие — плательщик налога на прибыль от­ремонтировало подрядным способом.

Стоимость работ по его капремонту — 6000 грн. (в том числе НДС — 1 000 грн.). Капремонт проведен для поддержания трактора в рабочем состоянии без увеличения будущих экономических выгод и сверх 10-процентного лимита (для налогового учета).

Перечисленные хозяйственные операции отражаются в учете следующим образом (см. табл. 2).

Таблица 2.

ТЕКУЩИЙ И КАПИТАЛЬНЫЙ РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ: ЧАСТЬ 1

(грн.)

(По материалам газеты «Баланс-Агро»).

Поделиться в соц. сетях

Материал опубликован автором agrocart с метками бухгалтерский учет, экономика организация производства .
Добавьте в закладки постоянная ссылку.

Реконструкция или капитальный ремонт: учитываем расходы

Письмо Министерства финансов РФ
№ 03-03-06/1/26483 от 07.05.2015

Налог на прибыль: учет расходов в виде ежемесячных взносов на капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме

Вопрос:

Об учете для целей налога на прибыль расходов в виде ежемесячных взносов на капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Жилищного кодекса РФ (далее — ЖК РФ) собственники помещений в многоквартирном доме обязаны уплачивать ежемесячные взносы на капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме в размере, установленном в соответствии с частью 8.1 статьи 156 ЖК РФ, или, если соответствующее решение принято общим собранием собственников помещений в многоквартирном доме, в большем размере.

По мнению департамента, расходы в виде ежемесячных взносов на капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме нельзя рассматривать в качестве необоснованных расходов, если обязанность по уплате таких взносов установлена законом.

В этой связи расходы в виде ежемесячных взносов на капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме, указанных в статье 169 ЖК РФ, могут быть учтены в составе прочих расходов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативно-правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ Р.А. Саакян

Комментарий эксперта

Об учете расходов в виде ежемесячных взносов на капремонт

Помимо ремонта техники в ремонтных мастерских сельско­хозяйственные предприятия производят значительные затраты на ремонт зданий и сооружений. Эти затраты учитывают по сче­ту 23 "Вспомогательные производства" на субсчете 2 "Ремонт зданий и сооружений".

В зависимости от объема и характера ремонтных работ раз­личают ремонты капитальные и текущие.

На субсчете 23-2 "Ремонт зданий и сооружений" учитываются факти­ческие затраты по проведению хозяйственным или подрядным способом ремонта зданий и сооружений, осуществляемых либо за счет созданного резерва на ремонт основных средств в целях равномерного включения расходов в затраты производства и обращения, либо списываемых непос­редственно на счета учета затрат производства.

По указанному субсчету ведут две груп­пы аналитических счетов с раздельным учетом затрат в разрезе объектов капитального и текущего ремонтов.

По дебету аналитических счетов затрат на ре­монт зданий и сооружений отражают все фактические затраты независимо от источников их покрытия.

По кредиту аналитических счетов производится списание учтенных затрат на законченный ре­монт за счет соответствующего источника средств или затрат в течение года по установленному нормативу с корректированием до фактических затрат в конце года.

Аналитический учет затрат на ремонт ведут в группировке, соответствующей установленной классификации основных средств. Затраты на ремонт зданий и сооружений, пе­редаточных устройств учитывают по каждому ремонтируемому объекту. Затраты на ремонт по этим объектам, производимый хозяйственным способом, отражают в аналити­ческом учете по установленной номенклатуре статей затрат.

Учет затрат на ремонт зданий и сооружений осуществляется в «Производственном отчете по капитальным вложениям и ремонтам основных средств» (форма № 18-И).

Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приема-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств.

Расчет резерва на отчетный год производится в «Ведомости расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств» (ф. 48-АПК), в разделе «Расчет резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств (кредит счета 96 «резервы предстоящих расходов»)». В данном разделе формируются годовая и месячная суммы резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств в соответствии с методикой, определенной учетной политикой организации.

Для ежемесячного отражения резерва на ремонт основных средств предназначен четвертый раздел «Ведомости начисления амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств» (ф. 49-АПК). В нем группируются данные по начислению резерва на ремонт основных средств по корреспондирующим счетам.

При отражении затрат на ремонт производят следующие бухгалтерские записи на сче­тах: дебет счета 23-2 "Ремонт зданий и сооружений" кредит счетов 10, 07, 23, 70, 76, 96 и др.

При выполнении ремонта подрядным спосо­бом предприятие заключает с подрядчиком договор на проведе­ние ремонта.

Капитальный ремонт основных средств в бухгалтерском учете

Объекты сдаются подрядчику по нарядам-заказам. После окончания ремонта подрядчик выписывает счет-фактуру и предъявляет платежное требование на оплату ремонтных ра­бот. При начислении подрядчикам стоимости выполненных ра­бот по капитальному ремонту составляется корреспонденция счетов: дебет счетов 23-2, 18 кредит счета 60.

После сдачи капитально отремонтированных объектов ос­новных средств в эксплуатацию на основании актов приемки бухгалтерия списывает фактическую стоимость капиталь­ного ремонта за счет созданного ремонтного фонда. Эту опера­цию оформляют записью по дебету счета 96-3 и кредиту счета 23-2.

Фактические затраты по законченному ре­монту могут быть списаны только в пределах сумм, числящихся на момент списания в ремонтном фонде. Сумма затрат, не по­крытая фондом, перечисляется на счет 97 "Расходы будущих пе­риодов" с отражением в балансе в составе этой статьи и будет списываться по мере поступления средств в ремонтный фонд.

На время капитального ремонта инвентарные карточки, в которых учитываются ремонтируемые объекты, изымают из об­щей картотеки и кладут в специальный ее отдел "Основные средства в ремонте". На основании актов приемки отре­монтированных и реконструированных объектов в карточках делают записи о произведенных ремонтах и возвращают их на постоянное место в картотеке. По сложным машинам необхо­димо делать записи о ремонте также в технические паспорта от­ремонтированных машин.

В случае если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт в отчетном периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода. Бухгалтерская проводка будет иметь следующий вид: Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» Кредит счетов 10 «материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д. — в зависимости от конкретных затрат, понесенных предприятием. Если на конец налогового периода остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт превышает сумму фактически осуществленных затрат на ремонт, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика.

Бюджетный учет. ремонт автомобиля – дело хлопотное

Важно

Согласно уже упомянутой норме Налогового кодекса расходы, произведенные бюджетными и автономными учреждениями за счет средств субсидий, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку доходы в виде субсидий не учитываются при налогообложении прибыли. При осуществлении расходов на ремонт ОС за счет средств от приносящей доход деятельности автономные и бюджетные учреждения имеют право учитывать их при исчислении налога на прибыль.

На это указывает п. 1 ст. 260 НК РФ, в силу которого расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Отражение в учете расходов на ремонт и дооборудование основных средств

0306002) и в инвентарной карточке (ф. 0504031, 0504032) соответствующего объекта основного средства путем внесения записей о произведенных изменениях без оформления бухгалтерских записей по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 101 00 000 »

Внимание

Основные средства» (п. 9 Инструкции N 174н и п. 9 Инструкции N 183н). Следует обратить внимание, что согласно п. 34 Инструкции N 162н в бюджетном учете казенных учреждений применение акта (ф.

0306002) предусмотрено при достройке, реконструкции, модернизации ОС, то есть в тех случаях, когда происходит увеличение их стоимости.

Ремонтируем ос. учитываем расходы (лунина о.)

Увеличение стоимости прочих материальных запасов“ — запчасти переданы со склада по требованию-накладной в мастерскую, которая будет производить ремонт; Дебет 1 401 01 225, 2 106 04 340 “Расходы на услуги по содержанию имущества“, “Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)“ Кредит 0 302 08 730 “Увеличение кредиторской задолженности по оплате работ, услуг по содержанию имущества“ — отражены услуги сторонней организации по ремонту автомобиля на основании акта выполненных работ; Дебет 1 401 01 272, 2 106 04 340 “Расходование материальных запасов“, “Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)“ Кредит 1 105 06 440 “Уменьшение стоимости прочих материальных запасов“ — списана на расходы сумма использованных запасных частей на основании акта выполненных работ и акта о списании материальных запасов.

Ремонт автомобиля

Инфо

Объясняется это тем, что составлять акты о приеме-сдаче надо только при перемещениях основного средства от заказчика к исполнителю и наоборот. Например, если объект был передан для ремонта подрядчику или в ремонтную службу организации.

Если же при ремонте местонахождение объекта не меняется, когда ремонт проводят прямо «на месте», то и приемки-передачи основного средства не происходит. Ситуация: нужно ли в акте по форме № ОС-3 указывать стоимость материалов, использованных подрядчиком для ремонта основного средства? Организация передала подрядчику запчасти на осуществление ремонта.
Ответ: нет, не нужно. Форму № ОС-3 применяют для приема-сдачи основных средств из ремонта (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7). В разделе 2 указывают договорную стоимость ремонта.
Но нужно учитывать, что план составляется исходя из системы планово-предупредительного ремонта, утвержденной приказом или распоряжением руководителя организации. Эта система должна определять порядок обслуживания транспортных средств, проведение их текущего или среднего ремонта, а также капитального и особо сложного ремонта отдельных объектов.В зависимости от наличия ремонтной базы в учреждении ремонт автомобиля или замену запасных частей можно производить своими силами либо воспользоваться услугами сторонней организации.От того, каким способом производятся ремонтные работы, зависит, на какую статью КОСГУ будут отнесены потраченные средства.Ремонтируем своими силами…Для проведения ремонта своими силами учреждение приобретает у поставщиков запасные части.

Текущий ремонт автомобиля проводки бюджетный учет

По мнению автора, данный документ можно составить и при проведении обычных ремонтных работ — для достоверного отображения информации о состоянии ОС, как это предусмотрено в бюджетных и автономных учреждениях. Списание запасных частей, израсходованных в ходе ремонта, производится на основании акта о списании материальных запасов (ф. 0504230).

  • 1 Чем ремонт отличается от реконструкции и модернизации
  • 2 Виды ремонта
  • 3 Как задокументировать ремонт основных средств
  • 4 Какими документами обосновать необходимость ремонта
  • 5 Как оформить передачу основного средства в ремонт
  • 6 Какими документами оформить приемку восстановленного основного средства
  • 7 Бухучет

Любые основные средства со временем изнашиваются и морально устаревают. Если списывать объект рано, то можно восстановить функции, вышедшие из строя (п.
26 ПБУ 6/01).

Ремонт основных средств: бухгалтерский и налоговый учет, документальное оформление

Сделать это можно одним из трех способов – реконструировать, модернизировать или отремонтировать. Чем ремонт отличается от реконструкции и модернизации Поскольку ремонт, реконструкцию и модернизацию в бухучете и при налогообложении отражают по-разному, важно правильно их классифицировать.

НК РФ) Чтобы определить, является ли восстановление недвижимости ремонтом, реконструкцией или модернизацией, руководствуйтесь следующими документами:

  • Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденным постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г. № 279;
  • Ведомственными строительными нормативами (ВСН) № 58-88 (Р), утвержденными приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 г. № 312;
  • письмом Минфина СССР от 29 мая 1984 г. № 80.

Об этом сказано и в письмах Минфина России от 24 марта 2010 г. № 03-11-06/2/41, от 25 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/87 и от 23 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/794. Ситуация: можно ли считать ремонтом работы, если в результате характеристики основного средства улучшились? До восстановления основное средство было неисправно.

Учреждение заключило договор с ремонтной мастерской на ремонт автомобиля по договорной стоимости (стоимость запасных частей включена в стоимость ремонта). По окончании ремонта подписан акт выполненных работ.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующими записями:Дебет 0 302 08 830″Уменьшение кредиторской задолженности по оплате работ, услуг по содержанию имущества»Кредит 0 304 05 225″Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по оплате работ, услуг по содержанию имущества»- оплачены услуги по ремонту;Дебет 1 401 01 225, 2 106 04 340″Расходы на услуги по содержанию имущества», «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)»Кредит 0 302 08 730″Увеличение кредиторской задолженности по оплате работ, услуг по содержанию имущества»- отражены услуги сторонней организации по ремонту автомобиля.Вариант 2.

Учет расходов на ремонт автомобиля

Поддерживать транспортное средство в пригодном для эксплуатации состоянии, а также для того, чтобы вернуть ему первоначальные эксплуатационные характеристики, можно посредством его ремонта, модернизации либо переоборудования. В данной статье представлен порядок отражения на счетах бухгалтерского учета затрат, связанных с ремонтом автотранспорта, формирования резерва на ремонт основных средств как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Ремонт текущий, средний, капитальный

В соответствии с п. 2.12 Положения о техническом обслуживании и ремонте подвижного состава автомобильного транспорта, утвержденного Минавтотрансом РСФСР 20.09.1984 (далее — Положение), в зависимости от назначения, характера и объема выполняемых работ ремонт подразделяется на капитальный и текущий.

Капитальный ремонт подвижного состава, агрегатов и узлов предназначен для восстановления их исправности и близкого к полному (не менее 80%) восстановления ресурса и производится на специализированных ремонтных предприятиях, как правило, обезличенным методом, предусматривающим полную разборку объекта ремонта, дефектацию, восстановление или замену составных частей, сборку, регулировку, испытание (п. п. 2.13, 2.14 Положения). Автобусы и легковые автомобили направляются на капитальный ремонт при необходимости капитального ремонта кузова (п. 2.17 Положения).

Текущий ремонт предназначен для обеспечения работоспособного состояния подвижного состава с восстановлением или заменой отдельных его агрегатов, узлов и деталей (кроме базовых), достигших предельно допустимого состояния (п. 2.18 Положения).

В виде исключения допускается средний ремонт автомобилей в случае их эксплуатации в тяжелых дорожных условиях. Средний ремонт автомобиля предусматривает:

  • замену двигателя, требующего капитального ремонта;
  • диагностирование Д-2 технического состояния автомобиля и одновременное устранение выявленных неисправностей агрегатов с заменой или ремонтом деталей;
  • окраску кузова;
  • другие необходимые работы, обеспечивающие восстановление исправности автомобиля. Средний ремонт проводится с периодичностью свыше одного года. Нормативы и рекомендации по проведению среднего ремонта автомобиля и его агрегатов разрабатываются с учетом достигнутого уровня надежности конкретного вида автотранспортных средств и приводятся в ч. 2 Положения.

Ремонт автомобиля нужно проводить в соответствии с планом, который заранее разрабатывают на основании технических характеристик машины, условий ее эксплуатации и других причин. В план записывают, что именно подлежит ремонту, какие запчасти будут заменены, и указывают общую сумму расходов. Надо учитывать, что план составляют исходя из системы планово-предупредительного ремонта, утвержденный приказом или распоряжением руководителя учреждения. Эта система должна определять порядок обслуживания транспортных средств, проведение их текущих или средних ремонтов, а также капитального и особо сложного ремонта отдельных объектов. План ремонта утверждает приказом или распоряжением руководитель организации.

Любой ремонт делают с одной целью — поддержать основные средства в рабочем состоянии. При этом ни текущий, ни средний, ни даже капитальный ремонт не улучшает технические характеристики ТС, не изменяет его назначение и не придает новые качества отремонтированным транспортным средствам. Если это произошло, то речь идет не о ремонте, а о достройке, дооборудовании, модернизации и реконструкции объекта. Это важно, ведь затраты на проведение данных работ увеличивают первоначальную стоимость улучшенных объектов в бухгалтерском (п. 27 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее — ПБУ 6/01)) и налоговом (п. 2 ст. 257 НК РФ) учете. Расходы на ремонт первоначальную стоимость автотранспортных средств не изменяют.

Бухгалтерский учет расходов на ремонт

В бухгалтерском учете затраты на ремонт, в зависимости от специфики деятельности предприятия и периодов проведения ремонта, можно учитывать следующим образом:

  • сумма затрат на ремонт в полном объеме относится в состав текущих расходов того периода, в котором они были произведены (п. 27 ПБУ 6/01, п. п. 5, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н);
  • создается резерв на ремонт ОС в целях равномерного формирования расходов (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ <1>, п. 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС <2>).

<1> Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
<2> Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Отражение операций по ремонту ТС в составе текущих расходов

Рассмотрим на примере порядок отражения на счетах бухгалтерского учета расходов, связанных с ремонтом автотранспортного средства.

Пример 1.

Учет затрат по капитальному ремонту основных средств

Автономное учреждение приняло решение заменить изношенный двигатель на автомобиле ГАЗ-3110 "Волга", используемом для административно-управленческих нужд. Для ремонта был приобретен двигатель стоимостью 45 500 руб. (в том числе НДС (18%) — 6940,68 руб.). Стоимость проведенного автосервисом ремонта — 9000 руб. (в том числе НДС (18%) — 1372,89 руб.). После замены двигателя технические характеристики автомобиля не изменились, поэтому учреждение данные работы квалифицировало как капитальный ремонт.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
руб.
Принят к учету двигатель 10 60 38 559,32
Отражена сумма "входного" НДС 19 60 6 940,68
Принята сумма НДС к вычету 68 19 6 940,68
Произведена оплата двигателя 60 51 45 500
Отнесена стоимость двигателя в состав
общехозяйственных расходов
26 10 38 559,32
Принят акт о выполненных работах по
ремонту автомобиля от автосервиса
26 60 7 627,11
Отражена сумма НДС по ремонту 19 60 1 372,89
Оплачен ремонт автомобиля 60 51 9 000

Резерв на ремонт ТС

Приняв решение об образовании резерва расходов на ремонт ОС, организация должна оформить документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений, ими могут быть:

  • дефектные ведомости (обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ);
  • данные о первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектов основных средств;
  • сметы на проведение ремонтов;
  • нормативы и данные о сроках проведения ремонтов;
  • итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.

Сумма ежемесячных отчислений определяется исходя из годовой сметной стоимости ремонта. Ежемесячная сумма резервных отчислений на ремонт будет равна 1/12 годовой суммы затрат по утвержденной смете (п. 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС).

Пример 2. После технического осмотра ТС автономным учреждением была составлена годовая смета затрат на их ремонт. Она составила 400 000 руб.

Ежемесячная сумма резервирования составит 33 333 руб. (400 000 руб. / 12 мес.).

В бухгалтерском учете эта сумма отражается следующим образом:

Дебет счетов 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы"

Кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов" (по видам резервов).

По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты, связанные с их проведением, независимо от способа их выполнения (хозяйственного или с привлечением подрядчика) списываются:

Дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" (по видам резервов)

Кредит счетов 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств излишне зарезервированные суммы в конце отчетного года сторнируются и отражаются в бухгалтерском учете методом красного сторно по дебету счета учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

Когда окончание ремонтных работ по объектам основных средств с длительным сроком их эксплуатации и существенным объемом данных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств, образованного в отчетном году, можно не сторнировать. По окончании ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва отражается по дебету счета учета резервов предстоящих доходов и расходов в корреспонденции с кредитом счета прибылей и убытков в качестве внереализационных доходов (п. 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС).

Пример 3. На основании сметы на ремонт автономное учреждение запланировало в 2007 г. провести ремонт двух легковых автомобилей на сумму 360 000 руб. В августе один автомобиль отремонтирован собственными силами учреждения, затраты составили 100 000 руб. В октябре ремонтом другого автомобиля занималась сторонняя организация. Стоимость работ — 200 000 руб. (в том числе НДС (18%) — 30 508,48 руб.). Автономное учреждение находится на общей системе налогообложения.

Определим ежемесячную сумму отчислений в резерв на ремонт. Она составит 30 000 руб. (360 000 руб. / 12 мес.).

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
руб.
Ежемесячно с января по декабрь 2007 г.
Отражены затраты по созданию резерва
на ремонт ТС
20 96 30 000
Август 2007 г.
Отражены затраты по ремонту
автомобилей собственными силами
23 10,
26,
69,
70
100 000
Списаны за счет резерва на ремонт
осуществленные затраты
96 23 100 000
Октябрь 2007 г.
Затраты, связанные с ремонтом,
проведенным сторонней организацией,
списаны за счет резерва на ремонт ТС
96 60 169 491,52
Отражена сумма "входного" НДС 19 60 30 508,48
Сумма НДС предъявлена к вычету 68 19 30 508,48
31 декабря 2007 г.
Сторно
Восстановлен неизрасходованный резерв
(360 000 — 100 000 — 169 491,52) руб.
20 96 (90 508,48)

Пример 4. Изменим условия примера 2. Автономное учреждение начало продолжительный ремонт легковых автомобилей в августе 2007 г. и закончило в январе 2008 г., то есть ремонт осуществлялся в течение 6 мес. Ежемесячные затраты на ремонт собственными силами составили 25 000 руб., общая сумма за 2007 г. — 150 000 руб. (25 000 руб. x 6 мес.).

В учете будут сделаны следующие записи:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
руб.
Ежемесячно с января по декабрь 2007 г.
Отражены затраты по созданию резерва 20 96 30 000
Ежемесячно с августа 2007 по январь 2008 г.
Отражены затраты по ремонту
собственными силами
23 10,
26,
69, 70
25 000
Списаны за счет резерва на ремонт
осуществленные затраты
96 23 25 000
Октябрь 2007 г.
Затраты, связанные с ремонтом
автомобилей, проведенным сторонней
организацией, списаны за счет резерва
96 60 169 491,52
Отражена сумма предъявленного НДС 19 60 30 508,48
Сумма НДС предъявлена к вычету 68 19 30 508,48
Январь 2008 г.
Отражена сумма неизрасходованного
резерва на ремонт ТС
(360 000 — 150 000 — 169 491,52) руб.
96 91-1 40 508,48

С.Валова

Зам. главного редактора журнала

"Автономные организации:

бухгалтерский учет

и налогообложение"