Справочник Бухгалтера

Капитал – это источник формирования имущества организации. Он представляет собой часть активов организации, остающейся после вычета всех ее обязательств. В зависимости от организационно-правовой формы организации различают:
— уставный капитал хозяйственных обществ (открытие и закрытые акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью) – совокупность в денежном выражении вкладов учредителей в имущество организации, величина которых зарегистрирована в учредительных документах. Минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества (или 100 000 руб.), а закрытого акционерного общества — не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества (или 10 000 руб.);
— складочный капитал хозяйственных товариществ – совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных для осуществления хозяйственной деятельности;
— уставный фонд государственных и муниципальных унитарных организаций – совокупность выделенных организации государством или муниципальными органами основных и оборотных средств;
— паевой фонд производственных и потребительских кооперативов – совокупность паевых взносов пайщиков при создании потребительского общества с целью формирования имущества кооператива и осуществления зарегистрированной в уставе деятельности.

В состав собственного капитала помимо уставного (складочного капитала), уставного фонда, паевого фонда, включается резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и целевое финансирование.
Резервный капитал – создаваемый акционерными обществами и совместными предприятиями в обязательном порядке фонд, используемый на покрытие убытков от хозяйственной деятельности или для выкупа собственных акций.

Добавочный капитал – источник увеличения стоимости имущества организации.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – конечный финансовый результат, полученный по итогам деятельности организации за отчетный год, характеризует увеличение капитала за отчетный год и за весь период деятельности организации.

Целевое финансирование – средства, получаемые организацией на строго определенные цели из бюджетов различных уровней, других организаций, фондов и частных лиц.

Уставный (складочный) капитал, уставный (паевой) фонд не зависимо от организационно-правовой формы организации учитываются на счете 80 «Уставный капитал», который предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.

Записи по данному счету делаются при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.

К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты субсчета:
75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
75-2 «Расчеты по выплате доходов» и др.

Фактическое поступление вкладов учредителей отражается по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств и других ценностей. Так, если уставный капитал внесен внеоборотными активами, то в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин, оборудования и иного имущества, относящегося к основным средствам.

Пример. Уставный капитал организации составляет 54 500 руб. Учредитель №1 вносит вклад денежными средствами в размере 25 000 руб., учредитель №2 вносит в качестве вклада оборудование на сумму 29 500 руб. (в т.ч. НДС – 4 500 руб.).

Для отражения данных операций на счетах бухгалтерского учета необходимо открыть два отдельных субсчета к счету 75 «Расчеты с учредителями»: субсчет «Расчеты с учредителем №1», субсчет «Расчеты с учредителем №2».

В бухгалтерском учете данная ситуация отразится следующим образом.
На дату государственной регистрации организации отражается задолженность учредителей по взносам в уставный капитал:
Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты с учредителем №1»
К-т 80 «Уставный капитал» — 25 000 руб.

Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты с учредителем №2»
К-т 80 «Уставный капитал» — 29 400 руб.

Участник №1 вносит в качестве вклада денежные средства:
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты с учредителем №1» — 25 000 руб.

Участник №2 вносит в качестве вклада оборудование:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты с учредителем №2» — 25 000 руб.

Выделяется налог на добавленную стоимость по оборудованию, вносимому в качестве вклада в уставный капитал:
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты с учредителем №2» — 4 500 руб.

Имущество и ценные бумаги, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены.

Аналитический учет на счете 80 «Уставный капитал» организуют таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Основанием для ведения аналитического и синтетического учета на счете 80 «Уставный капитал» являются учредительные документы, изменения и дополнения к ним, отчеты о выпусках акций.

Аналитический учет на счете 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» следует вести по каждому акционеру, отражая название документа, согласно которому физическое или юридическое лицо стало владельцем ценных бумаг, и код государственной регистрации акций, а также сумму задолженности по вкладу в уставный капитал и дату ее погашения. Основанием для ведения аналитического учета на данном субсчете служат учредительные документы, изменения и дополнения к ним, акты приемки-передачи основных средств, материалов, товаров, нематериальных активов, платежные поручения, приходные кассовые ордера и другие документы.

Увеличение или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы.

При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 «Уставный капитал» и дебетуют счета учета источников увеличения уставного капитала:
83 «Добавочный капитал» — на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;
82 «Резервный капитал» — на сумму используемого резервного капитала;
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала;
75 «Расчеты с учредителями» — на сумму вкладов учредителей;
другие счета учета источников увеличения капитала.

Пример. Организацией была проведена переоценка основных средств в соответствии с которой добавочный капитал организации (счет 83 «Добавочный капитал») был увеличен на 50 000 руб. В соответствии с решением общего собрания акционеров данные средства будут направлены на увеличение уставного капитала организации.
В бухгалтерском учете данная ситуация отразится следующим образом:
Д-т 83 «Добавочный капитал»
К-т 80 «Уставный капитал» — 50 000 руб.

Уменьшение уставного капитала может происходить в связи с требованиями законодательства: размер уставного капитала не должен быть меньше стоимости чистых активов акционерного общества по данным годового бухгалтерского баланса.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов.

Под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:
— внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);
— оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы) за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.
В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:
— долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;
— краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
— кредиторская задолженность;
— задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
— резервы предстоящих расходов;
— прочие краткосрочные обязательства.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества оказывается меньше величины минимального уставного капитала, общество обязано принять решение о своей ликвидации.

При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют счета учета источников уменьшения уставного капитала:
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на сумму снижения размеров вкладов или номинала стоимости акций для покрытия убытка;
75 «Расчеты с учредителями» — на сумму вкладов, возвращенных учредителям;
81 «Собственные акции (доли)» — на сумму номинальной стоимости аннулированных, выкупленных у акционеров акций.

Пример. Акционерным обществом было принято решение об уменьшении уставного капитала посредством выкупа 100 собственных акций. Номинальная стоимость акции – 1 000 руб., выкуплены ценные бумаги были по цене 800 руб. за акцию.
Уменьшение уставного капитала отразится следующим образом.
Выкуплены у акционеров собственные акции общества:
Д-т 81 «Собственные акции (доли)»
К-т 51 «Расчетные счета» — 80 000 руб.
(100 * 800)

Уменьшен уставный капитал на сумму номинальной стоимости акций:
Д-т 80 «Уставный капитал»
К-т 81 «Собственные акции (доли)» — 100 000 руб.
(100 * 1 000)

Отражается разница (доход) между номинальной стоимостью акций и их выкупной стоимостью:
Д-т 81 «Собственные акции (доли)»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — 20 000 руб.
(100 000 – 80 000)

СТРУКТУРНО-ЛОГИЧЕСКИЕ СХЕМЫ

КАПИТАЛ – это источник формирования имущества организации

В зависимости от организационно-правовой формы организации различают:
— УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ хозяйственных обществ (открытие и закрытые акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью) – совокупность в денежном выражении вкладов учредителей в имущество организации, величина которых зарегистрирована в учредительных документах;
— СКЛАДОЧНЫЙ КАПИТАЛ хозяйственных товариществ – совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных для осуществления хозяйственной деятельности;
— УСТАВНЫЙ ФОНД государственных и муниципальных унитарных организаций – совокупность выделенных организации государством или муниципальными органами основных и оборотных средств;
— ПАЕВОЙ ФОНД производственных и потребительских кооперативов – совокупность паевых взносов пайщиков при создании потребительского общества с целью формирования имущества кооператива и осуществления зарегистрированной в уставе деятельности

В СОСТАВ КАПИТАЛА ВКЛЮЧАЮТСЯ:

РЕЗЕРВНЫЙ КАПИТАЛ – создаваемый акционерными обществами и совместными предприятиями в обязательном порядке фонд, используемый на покрытие убытков от хозяйственной деятельности или для выкупа собственных акций.

ДОБАВОЧНЫЙ КАПИТАЛ – источник увеличения стоимости имущества организации.

НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ (непокрытый убыток) – конечный финансовый результат, полученный по итогам деятельности организации за отчетный год, характеризует увеличение капитала за отчетный год и за весь период деятельности организации.

ЦЕЛЕВОЕ ФИНАНСИРОВАНИЕ – средства, получаемые организацией на строго определенные цели из бюджетов различных уровней, других организаций, фондов и частных лиц.

Афоризм

Не решайте проблему, а ищите возможности.
Джордж Гилдер

Положение по ведению бухгалтерского учета дает перечень источников средств организации, которые учитываются в составе собственного капитала: уставный (складочный, акционерный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и резервы (рис. 2.5).

Рис. 2.5. Структура собственного капитала организации

Уставный капитал — это совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (собственников) в имущество (стоимость основных средств, нематериальных активов, оборотных и денежных средств) при создании предприятия в целях выполнения миссии бизнеса в соответствии с учредительными документами.

Таким образом, уставный капитал представляет собой сумму средств, первоначально вложенных учредителями для обеспечения уставной деятельности организации. Величина уставного капитала характеризует размер имущества, гарантирующего интересы кредиторов организации. Минимальный размер уставного капитала определяется федеральными законами, регулирующими порядок создания и деятельности организаций различных организационно-правовых форм: акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью и др. Уставный капитал отражает двойственность отношений собственности, поскольку, с одной стороны, это собственные средства организации как юридического лица, а с другой — вклады учредителей, т.е. сумма обязательств организации перед учредителями и показатель объема их прав по отношению к этой организации и друг к другу.

Говоря об уставном капитале организации, необходимо иметь в виду следующее: речь идет исключительно о первоначальном инвестировании средств. Любые источники средств, образуемые в процессе деятельности организации, представляют собой лишь прирост капитала в целом, никак не затрагивающий величину первоначально вложенных средств. Такие источники не присоединяют к уставному капиталу, и их наличие не сказывается на его размере. Еще один момент: уставный капитал выступает источником финансирования деятельности организации во всех ее формах и видах, предусмотренных учредительными документами, в том числе деятельности, составившей цель создания организации (производство, оказание услуг, выполнение работ), а также капитальных вложений, инвестиций в ценные бумаги, экспортно-импортных операций и т.д.

Уставный капитал — это один из основных показателей, который характеризует финансовое состояние организации.

В бухгалтерском учете уставный капитал отражается в сумме, зарегистрированной в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

Уставный капитал может быть представлен оплаченной и неоплаченной частями. Оплаченный уставный капитал — это суммы, фактически поступившие от учредителей в счет вкладов. Неоплаченный уставный капитал является задолженностью учредителей перед организацией по вкладам (по оплате акций). В то же время неоплаченный капитал выступает корректирующей величиной по отношению к уставному капиталу, позволяющей представить в балансе действительный объем ответственности организации.

После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей регистрируют по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Дебетуемые счета в данных учетных записях определяются в зависимости от вида ценностей, вносимых участниками в уставный капитал на основании учредительных документов:

• • счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» — на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам; па стоимость внесенных в счет вкладов нематериальных активов — прав пользования землей и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями, оборудованием, а также иных имущественных прав (в том числе на интеллектуальную собственность). Поступившие основные средства и нематериальные активы списываются со счета 08 на счета 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»;
• • счета по учету производственных запасов (счет 10 «Материалы» и др.) — на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, основных и вспомогательных материалов, запасных частей и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;
• • счета по учету денежных средств (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.) — на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками;
• • другие счета — на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета для данного случая представлена в табл. 2.11.

Таблица 2.11

Корреспонденция счетов по типовым хозяйственным операциям формирования уставного капитала

	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1. Формирование уставного капитала.
отражена сумма уставного капитала в соответствии с учредительными документами
2. Наполнение уставного капитала (исполнение обязательств учредителей по вкладам в уставный капитал) по формам вкладов:
2.1.Поступление объектов основных средств (аналогично НМ А) как вклад в уставный капитал в виде вложений во необоротиые активы:
отражена согласованная учредителями оценка полученных ОС или НМ А (без НДС)
2.2.Поступление других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам:
стоимость внесенных в счет вкладов сырья, основных и вспомогательных материалов, запасных частей и других материальных ценностей
2.3.Поступление денежных средств от учредителей:
отражена сумма денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками	50,51, 52

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивалась информация по учредителям организации и стадиям формирования капитала.

Отражение в бухгалтерском учете и отчетности операций по увеличению уставного капитала по решению учредителей (участников) возможно только после внесения изменений в учредительные документы и их регистрации в установленном порядке. Уставный капитал может быть увеличен за счет:

• — средств акционеров (участников), в частности за счет дополнительной эмиссии акций в акционерном обществе;
• — средств добавочного капитала;
• — нераспределенной прибыли общества;
• — конвертации облигаций в акции общества.

При увеличении уставного капитала за счет имущества общества (добавочного капитала, нераспределенной прибыли и др.) необходимо помнить, что сумма, на которую увеличивается уставный капитал, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капитала.

Увеличение уставного капитала за счет средств добавочного капитала отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции с кредитом счета 80 «Уставный капитал».

По решению общего собрания акционеров на увеличение уставного капитала может быть направлена нераспределенная прибыль. При этом должны соблюдаться ограничения, рассмотренные выше. В учете составляется запись: дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; кредит 80 «Уставный капитал» — отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли.

Еще один элемент собственного капитала — добавочный капитал. В отличие от уставного капитала он не подразделяется па доли, внесенные конкретными участниками. Добавочный капитал показывает общую собственность всех участников.

В Положении по ведению бухгалтерского учета сказано, что добавочный капитал является частью собственного капитала организации (п. 66) и в его составе учитывается сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 мес., проводимой в установленном порядке, а также сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы.

При этом понятие «другие аналогичные суммы» в документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета не раскрывается.

Таким образом, добавочный капитал является составной частью собственного капитала организации, а в его составе отражаются те суммы, которые по каким-либо причинам не могут быть отражены на счетах учета уставного или резервного капитала либо на счете учета нераспределенной прибыли.

Информация о добавочном капитале организации обобщается на счете 83 «Добавочный капитал».

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются суммы:

• — эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость (премия на акции), и дополнительной эмиссии акций;
• — прироста стоимости имущества по переоценке;
• — курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала;
• — других доходов, которые согласно законодательству или правилам бухгалтерского учета зачисляются в капитал.

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

• — погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки, в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;
• — направления средств на увеличение уставного капитала — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;
• — распределения сумм между учредителями организации — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т.п.

Корреспонденция счетов, содержащаяся в характеристике счета 83 «Добавочный капитал» в Инструкции по применению Плана счетов, допускает также оформление бухгалтерских проводок по данному счету в корреспонденции со счетами 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (по дебету и кредиту) и 86 «Целевое финансирование» (по кредиту).

Пример

Бухгалтерский учет уставного капитала

В соответствии с учредительными документами уставный капитал организации составляет 10000,00 руб. Он разделен в равных долях между четырьмя учредителями. В конце года уставный капитал был увеличен за счет нераспределенной прибыли и добавочного капитала.

Бухгалтерский учет операций по формированию уставного капитала, расчетам с учредителями по его оплате и его увеличения в конце года представлен в таблице ниже.

№ п/п	Наименование проведенной операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
	Отражена задолженность учредителя по взносу в уставный капитал (Сидоренко М. Ю.)	2500,00
	Отражена задолженность учредителя по взносу в уставный капитал (Белов П. Г.)	2500,00
	Отражена задолженность учредителя но взносу в уставный капитал (Журавский В. И.)	2500,00
	Отражена задолженность учредителя по взносу в уставный капитал (Иванова Е. В.)	2500,00
	Поступили в кассу организации денежные средства от учредителя Сидоренко М. Ю. как взнос в уставный капитал	2500,00

№ п/п	Наименование проведенной операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
	Поступили на расчетный счет организации денежные средства от учредителя Журавского В. И. как взнос в уставный капитал	2500,00
	Поступили материалы от учредителя Ивановой Е. В. как взнос в уставный капитал	2500,00
	Поступили товары от учредителя Белова П. Г. как взнос в уставный капитал	2500,00
	Сданы денежные средства на расчетный счет	2500,00
	Увеличен размер уставного капитала за счет нераспределенной прибыли по итогам отчетного года	10000,00
	Увеличен размер уставного капитала за счет добавочного капитала	20000,00
	Проведена дооценка основных средств на конец отчетного года	150000,00

• Федеральный закон от 07.08.2001 № 120-ФЗ «О внесении изменений и дополненийв Федеральный закон «Об акционерных обществах”».

Уставный капитал является гарантом обеспечения деятельности любого предприятия. Аудит уставного капитала предполагает оценку специалистом законности его создания и грамотности отображения на счетах и отчетности бухучета.

Что подразумевает аудит уставного капитала

Аудит в бухгалтерском учете предполагает его проверку и оценку на предмет правильности проведения всех операций в учете и соответствие их нормам принятого законодательства. Аудит может касаться любых счетов бухгалтерского или налогового учета и предполагает проведение определенных мероприятий, связанных с проверкой.

Аудит уставного капитала (УК) представляет собой проверку и анализ правильности формирования уставного фонда организации в соответствии с принятым законодательством, а также грамотное и своевременное разнесение операций с ним по счетам учета. Главная цель аудита УК — сформулировать решение о том, соответствует ли учет и отчетность по уставному капиталу существующей действительности, оформлены ли они правильным образом и отражают ли реальное состояние уставного капитала в компании.

Конечным результатом деятельности в сфере аудита УК является вынесение решения о том, правильно ли он сформирован и грамотно ли составлены все необходимые учредительные документы. Если будет выявлено грубое нарушение по данным вопросам, организация должна прекратить свою деятельность, а потому такой вид аудита обязателен для нормального функционирования компании.

Задачи проверки и нормы законодательства

В соответствии с поставленной целью аудит УК призван решить несколько задач, в том числе:

1. проверка учредительной документации на предмет соответствия ее нормам принятого законодательства;
2. анализ данных документов на грамотность и полноту составления;
3. оценка правильности и своевременности создания и регистрации УК в контролирующих органах;
4. анализ грамотности оценки имущества, переданного учредителями в качестве взноса в уставный капитал;
5. проверка правильности и своевременности оплаты УК участниками, создавшими организацию;
6. анализ грамотности отображения изменений уставного капитала в сторону его увеличения либо уменьшения.

Что касается нормативной документации, на которую опирается аудит УК, то к ним относятся нормативно-правовые акты о бухгалтерском учете, методические рекомендации по оценке активов и обязательств, Гражданский кодекс РФ, а также федеральные законы, регламентирующие порядок деятельности предприятий различных организационно-правовых форм.

Нормативно-правовых актов, касающихся непосредственного проведения аудита УК, в данный момент не существует, однако можно воспользоваться методическими рекомендациями по проведению общего аудита.

Классификация

Аудит УК классифицируют по нескольким признакам и в соответствии с этим выделяют его определенные виды:

1. в зависимости от того, кто проводит аудит:
   • внешний, когда его осуществляют сторонние специалисты, не входящие в штат организации;
   • внутренний, когда его осуществляют сотрудники, входящие в штат компании;
2. в зависимости от требований законодательства:
   1. инициативный, организованный на добровольной основе;
   2. обязательный, проводимый по требованию законодательства;
3. в зависимости от времени проведения аудита уставного капитала:
   • первоначальный, проводящийся впервые в организации;
   • повторяющийся, осуществляемый с определенной регулярностью;
   • оперативный, проводимый в определенный период времени при возникновении необходимости;
4. в зависимости от назначения аудита:
   • аудит учредительной документации, направленный на анализ полноты и достоверности имеющихся документов;
   • аудит законодательства, применяемого при создании или изменении уставного капитала;
   • аудит бухгалтерского учета, направленного на отображение операций по созданию и изменению уставного капитала в учете организации.

Порядок проведения

Полный аудит уставного капитала предполагает осуществление целого комплекса мероприятий, который условно можно разделить на несколько этапов. К ним относятся следующие.

Первичное ознакомление

Первичное ознакомление с деятельностью организации и документации, на которой она основана. Данный этап предполагает, что аудитор изучает организационно-правовую форму компании и направление ее деятельности. В соответствии с этой информацией он выносит решение о том, как именно и с помощью каких документов должен быть сформирован УК предприятия.

При этом специалист должен в обязательном порядке изучить особенности функционирования компании, к примеру, наличие у нее лицензии на осуществлении определенных видов деятельности. Отсутствие лицензий является таким же нарушением, как и неправильное формирование уставного капитала, а потому в обоих случаях деятельности компании считается незаконной.

Что касается самой уставной деятельности, то она подкрепляется уставом организации и учредительным договором, если учредителей было несколько. С помощью этих документов аудитор может понять, сколько именно участников создавало организацию и какова величина зарегистрированного уставного капитала. Информация, содержащаяся в учредительной документации, должна в обязательном порядке совпадать с данными бухгалтерского учета.

В учредительном договоре между участниками организации закреплены основные положения по тому, каким образом создается уставный капитал, каковы доли каждого участника, каким образом они оплачивались — имуществом или денежными средствами. В том случае, когда доли выкупались за счет передачи имущества, их денежная оценка также фиксируется в учредительном договоре. Кроме того, этот документ содержит положения о том, как распределяется прибыль или убыток между собственниками, а также определяет порядок выхода физического лица из состава участников.

Оценка размера УК

В соответствии с принятым законодательством любое предприятие, обладающее определенной организационно-правовой формой, обязано создавать уставный капитал или фонд не ниже минимального размера. Данные установленные законом величины можно найти в специфических нормативно-правовых актах, относящихся к различным организационно-правовым формам.

• Если размер УК предприятия ниже установленного законом, организация не имеет права осуществлять свою деятельность.
• Если размер УК имеет приемлемое значение, он должен отразиться проводкой Д 75 К 80.

Анализ оплаты капитала учредителями

После того как аудитор зафиксировал размер уставного капитала и доли, принадлежащие собственникам, ему необходимо проверить, оплачен ли он в полном объеме. Для этого он использует данные бухгалтерского учета и конкретно сч. 75. Когда происходит непосредственная оплата доли уставного капитала, кредит сч. 75 корреспондирует с дебетом соответствующих счетов, к примеру, для учета основных средств, денежных активов, материально-производственных запасов, товаров и др. Кредит сч. 75 должен быть равен размеру уставного капитала, и тогда это свидетельствует о полной оплате долей собственниками.

Необходимо учесть, что аудитор проверяет также, каким образом и на какой основе проводилась денежная оценка имущества, переданного в счет оплаты доли уставного капитала. Затем он должен проверить, соответствует ли данная информация, полученная расчетным путем, тем данным, которые содержатся в учредительном договоре.

Анализ изменения УК

В процессе финансово-хозяйственной активности компания имеет право увеличивать или уменьшать величину уставного капитала, если это действие не повлечет за собой формирование капитала ниже минимально возможного размера. Все операции по изменению УК должны отражаться в соответствующей уставной документации и регистрироваться государственными контролирующими органами. Также эти изменения должны отражаться и на счетах бухгалтерского учета:

• при увеличении — Д 75 К 80;
• при уменьшении — Д 80 К 75.

Кроме того, изменения касаются имущества, которое передается либо изымается из уставного капитала, и тогда, если доли собственников увеличиваются или уменьшаются, должно отразиться увеличение или уменьшение по соответствующим счетам, отражающим оплату (денежные средства, финансовые вложения, основные средства, нематериальные активы, продукция и др.)

Проверка правильности отражения по счетам бухгалтерского учета

Уставный капитал отражается в журналах аналитического и синтетического учета, а именно в журнале-ордере №12 и ведомости к нему по сч.80 «Уставный капитал», журнале-ордере №8 по сч. 75 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».

Кроме того, уставный капитал отражается не только по счетам бухгалтерского учета, но и в бухгалтерском балансе предприятия. При этом для его фиксации имеются специально предназначенные для этого строки:

• в пассиве — Уставный капитал;
• в активе — Задолженность участников по взносам в УК.

В отчете об изменениях капитала — это следующие строки:

• раздел 1 — Капитал (там есть отдельная строка для фиксации размера УК);
• раздел 4 — Изменение капитала, отражающий непосредственное уменьшение или увеличение УК.

Результаты и последствия

После того, как все этапы аудиторской проверки УК были проведены, специалисту необходимо оформить полученные результаты в соответствующем виде. Для этого составляется специальное аудиторское заключение — документ, полностью раскрывающий информацию о хозяйствующем субъекте и результатах проведенной проверки.

• К первой категории относится информация, которая характеризует предприятие как юридическое лицо, то есть наименование и адрес регистрации, его организационно-правовая форма, необходимые бухгалтерские и налоговые реквизиты.
• Ко второй категории относится информация, непосредственно касаемая уставного капитала — его размеры, порядок формирования, принадлежность к определенным собственникам. При этом по каждому пункту проводимой аудиторской проверки информация должна быть представлена в развернутом виде с составлением необходимых пояснений.
• В конце аудитор должен дать заключение о том, правомерно ли сформирован и оплачен уставный капитал, а также правильно ли он отражен на счетах бухгалтерского учета или нет. Специалист должен вынести решение о том, имеет ли право организация осуществлять свою деятельность, а также указать на какие-либо ошибки, если они присутствуют в порядке формирования и отражения уставного капитала компании.

Финансовый анализ и аудит деятельности компании — тема видео ниже:

Прочитайте текст и выполните задания 21-24.

Гражданский кодекс РФ. Извлечения

Статья 66. Основные положения о хозяйственных товариществах и обществах

1. Хозяйственными товариществами и обществами признаются корпоративные коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом. Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе деятельности, принадлежит на праве собственности хозяйственному товариществу или обществу.

3. Хозяйственные товарищества могут создаваться в организационно-правовой форме полного товарищества или товарищества на вере (коммандитного товарищества).

4. Хозяйственные общества могут создаваться в организационно-правовой форме акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью.

5. Участниками полных товариществ и полными товарищами в товариществах на вере могут быть индивидуальные предприниматели и коммерческие организации.

Участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере могут быть граждане и юридические лица, а также публично-правовые образования.

6. Государственные органы и органы местного самоуправления не вправе участвовать от своего имени в хозяйственных товариществах и обществах.

Учреждения могут быть участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере с разрешения собственника имущества учреждения, если иное не установлено законом.

Законом может быть запрещено или ограничено участие отдельных категорий лиц в хозяйственных товариществах и обществах.

Хозяйственные товарищества и общества могут быть учредителями (участниками) других хозяйственных товариществ и обществ, за исключением случаев, предусмотренных законом.

Статья 66.1. Вклады в имущество хозяйственного товарищества или общества

1. Вкладом участника хозяйственного товарищества или общества в его имущество могут быть денежные средства, вещи, доли (акции) в уставных (складочных) капиталах других хозяйственных товариществ и обществ, государственные и муниципальные облигации. Таким вкладом также могут быть подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам, если иное не установлено законом.

Статья 68. Преобразование хозяйственных товариществ и обществ

1. Хозяйственные товарищества и общества одного вида могут преобразовываться в хозяйственные товарищества и общества другого вида или в производственные кооперативы по решению общего собрания участников в порядке, установленном настоящим Кодексом и законами о хозяйственных обществах.

Уставный капитал — это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации. Величина уставного капитала может по решению учредителей увеличиваться или уменьшатся в процессе финансово-хозяйственной деятельности, с обязательной регистрацией изменений в учредительных документах. Уставный капитал характеризует величину обособленного имущества, право собственности, на которое перешло к организации, как к юридическому лицу, а также характеризует собственность учредителей и величину обязательств по их вкладам. При выходе из состава собственников, учредитель может потребовать вернуть в денежной форме долю, внесенную в уставный капитал. При регистрации организация в учредительных документах самостоятельно определяет величину и структуру уставного капитала с учетом минимального размера, установленного законодательством. Учет уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал». После государственной регистрации (внесения информации в реестр юридических лиц) на счете 80 отражается величина уставного капитала с одновременным начислением задолженности учредителей по неоплаченным вкладам. Проводки: Д75-1 К80 — сформирован уставный капитал — Д50 (51, 10, 08…) Д75-1 — внесены вклады учредителей в уставный капитал. Вкладами в уставный капитал могут быть денежные средства, внеоборотные активы, запасы, ценные бумаги и другие активы. Изменение уставного капитала может быть произведено при смене организационно-правовой формы, а также в случаях:

Порядок и особенности формирования уставного капитала определяются организационно-правовой формой (ОПФ) юридического лица ниже в табл. Ниже.

Для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями экономического субъекта (акционерами общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т. п.): по вкладам в уставный (складчатый) капитал предприятия, по выплате доходов (дивидендов) и т.д. предназначен балансовый активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями». К данному счету могут быть открыты субсчета: 75—1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», 75—2 «Расчеты по выплате доходов» и др. Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами — собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах. Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями» обособленно.

62. Методика оценки потенциального банкротства: нормативная база, оценочные критерии и коэффициенты.

Банкротство предприятий — новое явление в современной экономике Украины.

Под банкротством (несостоятельностью) понимается неспособность предприятия удовлетворять требования кредиторов по оплате товаров, работ, услуг, включая неспособность обеспечивать обязательные платежи в бюджет и фонды в связи с превышением обязательств должника над его имуществом или в связи с неудовлетворительной структурой баланса. Неудовлетворительная структура баланса — это такое состояние имущества и обязательств предприятия-должника, когда за счёт имущества не может быть обеспечено своевременное выполнение обязательств перед кредиторами в связи с недостаточной ликвидностью активов. При этом общая сумма имущества может даже превышать обязательства должника. (См. вопрос 59 стр. 54 сверху)

Нормативная база. Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 N 127-ФЗ. В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации настоящий Федеральный закон устанавливает основания для признания должника несостоятельным (банкротом), регулирует порядок и условия осуществления мер по предупреждению несостоятельности (банкротства), порядок и условия проведения процедур, применяемых в деле о банкротстве, и иные отношения, возникающие при неспособности должника удовлетворить в полном объеме требования кредиторов.

Статья 2. Несостоятельность (банкротство) (далее также — банкротство) — признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей. Статья 3. Признаки банкротства. Индивидуальный предприниматель, к которому имеется не удовлетворенное в течение трех месяцев требование (совокупность требований) на общую сумму не менее десяти тысяч рублей, может быть признан банкротом вне зависимости от того, превышает ли сумма его обязательств стоимость принадлежащего ему имущества (Постановление Пленума ВАС РФ от 30.06.2011 N 51). Юридическое лицо считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены.

Дата добавления: 2015-08-31; просмотров: 331. Нарушение авторских прав

Рекомендуемые страницы: