С 1. Что такое финансы домашних хозяйств?
А. Совокупность денежных расходов и доходов домашних хозяйств.
Б. Денежные средства домашних хозяйств.
В. Домашнее имущество
Г. Экономические отношения по формированию и использованию фондов денежных средств домашних хозяйств+
ПС 2. Какие денежные фонды создаются в рамках финансовых ресурсов домашних хозяйств?
А. Фонд потребления и фонд сбережения.+
Б. Пенсионный фонд РФ
В. Фонд развития производства
Г. Фонд финансовой поддержки субъектов РФ
С 3. Каковы источники денежных доходов домашних хозяйств?
А. Только оплата труда.
Б. Только доходы от предпринимательской деятельности.
В. Только государственные социальные выплаты.
Г. Оплата труда, доходы от предпринимательской деятельности и государственные социальные выплаты и арендная плата +
С 4. Что относится к трансфертам населению?
А. Пенсии из внебюджетных социальных фондов.+
Б. Доходы по акциям.
В. Оплата труда.
Г. Проценты по вкладам в коммерческих банках.
С 5. Что относится к трансфертам населению?
А. Пособия из внебюджетных социальных фондов.+
Б. Доходы по акциям.
В. Оплата труда.
Г. Проценты по вкладам в коммерческих банках.
С 6. Что относится к трансфертам населению?
А. Пособия малообеспеченным +
Б. Доходы по акциям.
В. Оплата труда.
Г. Проценты по вкладам в коммерческих банках.
С 7. Что относится к трансфертам населению?
А. Пособие по безработице +
Б. Доходы по акциям.
В. Оплата труда.
Г. Проценты по вкладам в коммерческих банках.
С 8. Какие добровольные платежи производят домашние хозяйства?
А. Налог на доходы физических лиц
Б. Страховые взносы в негосударственные пенсионные фонды.+
В. Страховые взносы в Фонд социального страхования
Г. Таможенные пошлины
С 9. Какие добровольные платежи производят домашние хозяйства?
А. Налог на имущество физических лиц
Б. Страховые взносы в негосударственные пенсионные фонды.+
В. Страховые взносы в Фонд социального страхования
Г. Таможенные пошлины
ПС 10. Какие виды сбережений и накоплений могут быть в домашних хозяйствах?
А. Приобретение дорогостоящей бытовой техники.
Б. Вклады населения в коммерческих банках.+
В. Отдых за рубежом.
Г. Обучение в учебных заведениях.
П 11. Какой налог платят домашние хозяйства?
А. Налог на прибыль организаций.
Б. Налог на имущество организаций.
В. Налог на доходы физических лиц.+
Г. Налог на доходы кредитных учреждений.
П 12. Какой налог платят домашние хозяйства?
А. Налог на прибыль организаций.
Б. Налог на имущество организаций.
В. Налог на имущество физических лиц +
Г. Налог на доходы кредитных учреждений.
П 13. Какой налог платят домашние хозяйства?
А. Налог на прибыль организаций.
Б. Налог на имущество организаций.
В. Налог на наследование и дарение +
Г. Налог на доходы кредитных учреждений.
С 14. Какой фонд домохозяйства можно назвать «фондом отложенных потребностей»
-фонд потребления
-фонд сбережений +
-уставный фонд
-фонд заработной платы
-фонд амортизации
П 15. Если физическое лицо получает дивиденды, то оно является
-кредитором
-акционером +
-заемщиком
-пайщиком
-такого не может быть
П 16. Выберите доходы домохозяйств.
-кредиты
-займы
-заработная плата +
— единый социальный налог
П 17. Выберите доходы домохозяйств.
-кредиты
-займы
— дивиденды +
— единый социальный налог
П 18. Выберите доходы домохозяйств.
— кредиты
— займы
— пенсии +
-
единый социальный налог
П 19. Выберите доходы домохозяйств.
-кредиты
-займы
— пособие по безработице +
-
единый социальный налог
ПС 20. Выберите организованную форму накопления средств населением.
-путем хранения рублей дома
-путем размещения средств на счете в коммерческом банке +
-путем приобретения наличной иностранной валюты
-путем приобретения золотых украшений
ПС 21. Выберите организованную форму накопления средств населением.
-путем приобретения ценных бумаг +
-путем хранения рублей дома
-путем приобретения наличной иностранной валюты
-путем приобретения золотых украшений
ПС 22. Выберите неорганизованную форму накопления средств населением.
-путем приобретения ценных бумаг
-путем размещения средств на счете в коммерческом банке
-путем приобретения наличной иностранной валюты +
-путем размещения средств в паевом инвестиционном фонде
ПС 23. Выберите неорганизованную форму накопления средств населением.
-путем приобретения ценных бумаг
-путем хранения рублей дома +
-путем размещения средств на счете в коммерческом банке
-путем размещения средств в паевом инвестиционном фонде
П 24. Если население хранит деньги в коммерческом банке, то это можно назвать…
-организованной формой накопления +
-неорганизованной формой накопления
-организованной формой потребления
-неорганизованной формой потребления
-расходованием средств
П 25. Если население хранит деньги дома, то это можно назвать…
-организованной формой накопления
-неорганизованной формой накопления +
-организованной формой потребления
-неорганизованной формой потребления
-расходованием средств
ПС 26. Что было сделано в РФ, чтобы привлечь средства населения в коммерческие банки?
-введена ежегодная проверка банков
-создано АРКО
-укреплен аппарат ЦБ РФ
-уменьшен налог на прибыль коммерческих банков
-введено обязательное страхование вкладов физических лиц в коммерческих банках +
П 27. Если население приобретает ценные бумаги, то это можно назвать…
-организованной формой накопления +
-неорганизованной формой накопления
-организованной формой потребления
-неорганизованной формой потребления
-расходованием средств
П 28. Если население приобретает продукты питания, то это можно назвать…
-организованной формой накопления
-неорганизованной формой накопления
-организованной формой потребления
-нельзя назвать накоплением +
П 29. Если население приобретает государственные ценные бумаги, то это можно назвать…
-организованной формой накопления +
-неорганизованной формой накопления
-организованной формой потребления
-неорганизованной формой потребления
П 30. Если население приобретает акции «голубых фишек», то это можно назвать…
-организованной формой накопления +
-неорганизованной формой накопления
-организованной формой потребления
-неорганизованной формой потребления
§2. Собственные и регулирующие доходы бюджетов субъектов Российской Федерации
Понятия «собственных» и «регулирующих» доходов бюджетов возникло как следствие осуществления процесса, именуемого как «бюджетное регулирование».
Бюджетное регулирование – это процесс обеспечения сбалансированности (уравнивания доходов с расходами) каждого бюджета, входящего в состав бюджетной системы страны.
Процесс бюджетного регулирования начинается с того, что все виды государственных расходов распределяются по различным звеньям и уровням бюджетной системы. Например, устанавливается, что судебная система будет финансироваться за счет федерального бюджета, а школы – будут содержаться за счет бюджетов субъектов Российской Федерации. Одновременно все виды бюджетных доходов также распределяются по различным звеньям бюджетной системы. Например, устанавливается, что налог на добавленную стоимость будет зачисляться в доход федерального бюджета, налог на недвижимость – в доход бюджетов субъектов Российской Федерации, налог на рекламу – в доход местных бюджетов.
Соответственно этому доходы подразделяются на федеральные, субъектов Российской Федерации и местные. Эти доходы Бюджетный кодекс Российской Федерации именует «собственными» доходами соответственно федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации и местного бюджета. Ранее в теории бюджетного права такого рода доходы именовались «постоянно закрепленными», что, на наш взгляд, более точно выражало их суть.
При строении бюджетной системы на основе принципов самостоятельности и автономности бюджетов (как например, в США) каждое звено бюджетной системы покрывает свои расходы за счет своих закрепленных (собственных) доходов. И если возникает проблема неравномерности бюджетного обеспечения населения тех или иных регионов страны (в силу, например, неравномерности экономического развития этих регионов), то сглаживание этой неравномерности производится за счет целевых федеральных программ, адресатами которых выступают непосредственно граждане.
Но при строении бюджетной системы на основе принципов централизации и единства распределение государственных доходов между звеньями бюджетной системы осуществляется таким образом, что доходов, закрепленных за бюджетами субъектов Российской Федерации и местными бюджетами (собственных доходов бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов), недостаточно для обеспечения финансовых потребностей этих общественно-территориальных формирований. Поэтому вступает в силу механизм бюджетного регулирования.
Для понимания сущности бюджетного регулирования необходимо раскрыть значение таких категорий, как «профицит бюджета» и «дефицит бюджета».
Профицит бюджета – это превышение доходов бюджета над его расходами.
Дефицит бюджета – это превышение расходов бюджета над его доходами.
Дефицит бюджета является отрицательным фактором, профицит – рассматривается как положительное явление, поскольку оно свидетельствует о финансовом благополучии государства и нормальной организации бюджетного планирования.
Смысл бюджетного регулирования заключается в следующем.
При разработке бюджетов на очередной год, на всех уровнях бюджетной системы производится подсчет ожидаемых доходов и планируемых расходов каждого из бюджетов. Проблем не возникает, если доходы превышают расходы, т. е. ожидается профицит бюджета. Тогда в пределах допустимого можно несколько увеличить расходы. Сложности возникают, когда доходы не покрывают расходов (дефицит бюджета), что является более типичной ситуацией. Решить эту проблему в принципе можно двумя путями: увеличить доходы или уменьшить расходы. Для федерального бюджета главными способами увеличения доходов выступает либо увеличение размера налоговых поступлений (путем введения новых налогов или увеличения налоговых ставок по уже существующим), либо размещение государственного займа (как внутреннего, так и внешнего). Конечно, в распоряжении государства остается и такой способ, получения дополнительного бюджетного дохода, как эмиссия. Но все эти способы увеличения бюджетных доходов имеют известные пределы: увеличение налогового бремени приводит к замедлению темпов экономического развития, вызывает раздражение, а то и прямое сопротивление общества; займы чреваты тем, что их нужно рано или поздно возвращать (да еще с процентами), и тогда они превращаются из дохода в расход, увеличивая нагрузку на бюджет; эмиссия дезорганизует денежную систему, порождают инфляцию, обесценивает национальную денежную единицу. Поэтому для федерального бюджета в данной ситуации наиболее приемлем такой метод бюджетного регулирования, как сокращение бюджетных расходов.
Несколько в другом положении находятся бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты: закрепленных за этими бюджетами доходов заведомо не хватает для покрытия их расходов. Собственно в разграничение доходов и расходов между федеральным бюджетом, бюджетом субъекта Российской Федерации и местным бюджетом заложен именно этот принцип. Возможности же по увеличению собственных доходов у этих бюджетов весьма невелики.
Поэтому включается «в работу» механизм бюджетного регулирования, который заключается в том, что каждый вышестоящий бюджет передает часть своих доходов нижестоящему бюджету, обеспечивая тем самым его сбалансированность. Доходы, выделенные вышестоящим бюджетом для сбалансирования нижестоящего бюджета, получили название «регулирующих доходов».
Обычно в качестве регулирующих доходов используется передача нижестоящему бюджету (полностью или частично) тех налогов, которые являются закрепленными за вышестоящими бюджетами.
Так, федеральный бюджет уступает бюджету право на зачисление денежных сумм, собранных на территории данного региона в результате уплаты налогов, отнесенных к федеральным. В этом случае федеральный налог становится регулирующим доходом бюджета субъекта Российской Федерации. Отметим, что практика бюджетной деятельности «подсказала» какие из видов федеральных налогов наиболее удобно использовать в качестве регулирующих доходов бюджетов субъектов Российской Федерации, т. е. наработаны определенные стандарты при использовании налогов в роли методов бюджетного регулирования.
Аналогичным образом осуществляется бюджетное регулирование в связке «бюджет субъекта Российской Федерации – местный бюджет»: бюджет субъекта Российской Федерации уступает местному бюджету право на зачисление денежных сумм, собранных на территории данного муниципалитета в результате уплаты налогов, отнесенных к налогов субъектов Российской Федерации. В этом случае налог субъекта Российской Федерации становится регулирующим доходом местного бюджета. Кроме того, бюджет субъекта Российской Федерации может передать местному бюджету доходы, которые получит от федеральных налогов, переданные бюджету субъекта Российской Федерации в качестве регулирующего дохода. В результате будет иметь место вторичное перераспределение федеральных налогов, с преобразованием их из регулирующего дохода бюджета субъекта Российской Федерации в регулирующий доход местного бюджета.
Поскольку размер регулирующего налога, идущего на нужды нижестоящего бюджета, выражается в процентах от общей суммы этого налога, собранной на данной территории, то в практике бюджетной деятельности этот метод бюджетного регулирования именуется как «метод установления процентных отчислений от регулирующих налогов».
Но может сложиться ситуация, когда средств, собранных посредством регулирующих налогов, окажется все-таки недостаточно для решения проблемы обеспечения бездефицитности регулируемого бюджета. Тогда подключаются дополнительные средства бюджетного регулирования в виде оказания вышестоящим бюджетом финансовой помощи нижестоящему бюджету.
Эта финансовая помощь может быть осуществлена как на безвозвратной основе (в виде бюджетных дотаций, субвенций, субсидий), так и на возвратной основе (в виде бюджетных кредитов и бюджетных ссуд).
Отметим, что согласно Бюджетному кодексу Российской Федерации дотация – это бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации на безвозмездной и безвозвратной основе для покрытия текущих расходов.
Субвенции – бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации на безвозмездной и безвозвратной основах для осуществления определенных целевых расходов.
Таким образом основное отличие дотации от субвенции заключается в том, что субвенция носит целевой характер, дотация же может быть использована по усмотрению того бюджета, которому она предоставлена (т. е. предоставленные деньги не носят целевого характер).
Субсидия – бюджетные средства, предоставляемые вышестоящим бюджетом нижестоящему, на условиях долевого финансирования целевых расходов. Следовательно, субсидию объединяет с субвенцией то, что оба вида предоставления денежных средств носит целевой характер, а также то, что они осуществляются на безвозвратной и безвозмездной основе. Однако субсидия выражает долевое участие вышестоящего бюджета в финансировании того или иного мероприятия или бюджетной программы нижестоящего звена бюджетной системы, т. е. в данном случае часть расходов будет покрываться вышестоящим бюджетом, а часть – нижестоящим.
В указанных случаях денежные средства предоставляются из вышестоящего бюджета нижестоящему на безвозвратной и безвозмездной основе. Кроме того, предоставление денежных средств из вышестоящего бюджета нижестоящему в процессе бюджетного регулирования может быть осуществлено на возвратной основе, т. е. посредством кредитования.
Бюджетный кодекс Российской Федерации говорит в данном случае о двух формах кредитования: бюджетном кредите и бюджетной ссуде.
Бюджетный кредит – форма финансирования бюджетных расходов, которая предусматривает предоставление средств другому бюджету на возвратной и возмездной основе.
Бюджетная ссуда – бюджетные средства, предоставленные одним бюджетом другому бюджету на возвратной, безвозмездной или возмездной основе на срок не более шести месяцев в пределах финансового года (ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации).
Как мы видим, отличие бюджетной ссуды от бюджетного кредита заключается лишь в сроке предоставления денежных средств на заемной основе: в определении бюджетного кредита этот срок не упомянут, в определении бюджетной ссуды он оговаривается (не более шести месяцев).
Следует отметить, что данного признака явно недостаточно для установления каких-либо существенных различий между бюджетным кредитом и бюджетной ссудой. И в целом представляется, что введение а законодательство столь тонких и недостаточно определенных различий между методами бюджетного регулирования, основанных на кредитной основе, лишь запутывает систему этих методов и затрудняет практику бюджетного регулирования. К тому же, если быть точным, то кредит представляет собой экономическую категорию, выражающую возвратное движение денежных средств. Понятие «ссуда» более относится к правовой категории, опосредующей «кредит» как экономическую категорию. Иными словами, соотношение понятий «бюджетная ссуда» и «бюджетный кредит» это соотношение правовой формы и экономического содержания бюджетного отношения, опосредующего возвратное движение денежных средств.
Отличительными чертами бюджетной ссуды и бюджетного кредита от других форм финансовой помощи (дотаций, субсидий и субвенций) выступает следующее. Во-первых, бюджетная ссуда и бюджетный кредит предоставляются на договорной основе, т. е. на основе встречного волеизъявления сторон: при предоставлении ссуды или кредита из федерального бюджета бюджету субъекта Российской Федерации – соответственно органов государственной власти Российской Федерации, с одной стороны, и органов государственной власти субъекта Российской Федерации, с другой стороны, где названные органы представляют федеральный бюджет и бюджет субъекта Российской Федерации; при предоставлении ссуды или кредита из бюджета субъекта Российской Федерации местному – на основе встречного волеизъявления соответственно органов государственной власти субъекта Российской Федерации, с одной стороны, и органов местного самоуправления, с другой, где названные органы представляют бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет. Следует иметь в виду, что данный договор будет не гражданско-правовым, а финансово-правовым (конкретнее, бюджетно-правовым), а само кредитование как метод бюджетной деятельности будет выражать диспозитивный метод правового регулирования бюджетного отношения. Во-вторых, бюджетная ссуда и бюджетный кредит предоставляются на условиях возвратности, срочности и (возможно) возмездности. Дотация, субвенция и субсидия предоставляются на условиях безвозвратности и безвозмездности. В-третьих, – и это отличие в финансово-правовой науке считается принципиальным – использование бюджетной ссуды как метода бюджетного регулирования производится на стадии исполнения бюджета, в то время как дотация (субвенция, субсидия) применяются на стадии его составления.
Существует практика, когда вышестоящий бюджет берет на финансирование расходов нижестоящего бюджета. Обычно это осуществляется в рамках общефедеральных целевых программ. Так, в федеральном бюджете на 2003 год в рамках федеральной целевой программы «Сохранение и развитие архитектуры и исторических городов (2002 – 2010 годы)» предусмотрено финансирование специальной подпрограммы «Сохранение и развитие исторического центра г. Санкт-Петербурга». Существуют и более целевые федеральные программы, прямо нацеленные на развитие субъектов Российской Федерации. Например, федеральный бюджет на 2003 год содержал финансирование таких специализированных программ, как «Социально-экономическое развитие Республики Татарстан до 2006 года», «Социально-экономическое развитие Республики Башкортостан до 2006 года», «Социально-экономическое развитие Республики Курильских островов Сахалинской области (1994 – 2005 годы» и т. п.
Наконец, если в процессе исполнения бюджета выясняется, что имеющихся доходов недостаточно для покрытия расходов бюджетов, то сокращаются эти расходы. Данный процесс получил название «секвестирование бюджетных расходов». Бюджетный кодекс Российской Федерации не содержит данного понятия, но то, что в практике бюджетной деятельности сокращение расходов бюджета реально применяется как метод бюджетного регулирования, сомнения не вызывает.
Секвестр – специальный механизм, предусматривающий запрет на расходование средств в определенных пределах, который вводится в случаях, когда при исполнении бюджета происходит превышение установленного уровня бюджетного дефицита, либо сокращаются поступления от доходных источников, в результате чего становится невозможным финансирование в полном объеме предусмотренных бюджетом расходов.
Таким образом, процесс бюджетного регулирования осуществляется сверху вниз: каждый вышестоящий бюджет регулирует нижестоящие бюджеты.
При этом основное правовое отличие собственных (закрепленных) доходов и регулирующих доходов бюджетов заключается в том, что право на собственный доход возникает у бюджета в силу нормативного правового акта (например, Налогового кодекса Российской Федерации или Бюджетного кодекса Российской Федерации) и это право действует столько, сколько будет действовать тот нормативный правовой акт, которым данное право установлено. Право же на регулирующие доходы возникает при утверждении того бюджета, который регулирует нижестоящие бюджеты. И это право действует в течение текущего финансового года (то есть столько, сколько действует правовой акт, утвердивший вышестоящий бюджет). Впрочем, бюджетное законодательство России несколько отошло от этой достаточно традиционной схемы, о чем будет сказано ниже.
Таким образом, бюджетное регулирование, выражая взаимодействие различных видов бюджетов, входящих в состав бюджетной системы, охватывает следующие явления: а) структуру доходов и расходов бюджетов различных звеньев; б) принципы и порядок распределения доходов и расходов между отдельными бюджетами; в) порядок сбалансирования (уравнивания) доходных и расходных частей каждого бюджета.
Цель бюджетного регулирования – обеспечение надлежащего взаимодействия всех компонентов бюджетной системы, сбалансирование каждого его элемента и всей системы в целом с тем, чтобы данный механизм нормально функционировал и бесперебойно работал.
Методами бюджетного регулирования являются: а) распределение расходов между отдельными видами бюджетов, входящих в бюджетную систему; б) установление собственных (постоянно закрепленных) доходов для каждого звена бюджетной системы; в) установление налогов, передаваемых из вышестоящих бюджетов в нижестоящие в целях сбалансирования последних. Данные налоги принято именовать «регулирующие налоги»; г) сбалансирование нижестоящего бюджета путем оказания ему финансовой помощи из вышестоящего бюджета на основе безвозвратного предоставления денежных средств (дотация, субвенция, субсидия); д) межбюджетное кредитование в виде в виде бюджетного кредита или бюджетной ссуды; е) сокращение бюджетных расходов, включая секвестирование.
Такова в общих чертах схема бюджетного регулирования с вытекающим из этого распределением доходов нижестоящих бюджетов на собственные (закрепленные) и регулирующие.
Что касается бюджетов субъектов Российской Федерации, то они в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации формируются за счет собственных и регулирующих налоговых доходов, за исключением доходов, передаваемых в порядке регулирования местным бюджетам (п. 1 ст. 55 Бюджетного кодекса Российской Федерации). Другими словами, в данном случае мы также имеем достаточно традиционную схему деления доходов на собственные и регулирующие.
К собственным доходам бюджета субъекта Российской Федерации Бюджетный кодекс Российской Федерации относит следующие виды доходов.
1. Налоговые доходы, закрепленные за бюджетами субъектов Российской Федерации законодательством Российской Федерации.
К числу таких доходов относятся налоги и сборы субъектов Российской Федерации, перечень которых устанавливает Налоговый кодекс Российской Федерации.
Согласно этому Кодексу к налогам и сборам субъектов Российской Федерации относятся: 1) налог на имущество организаций; 2) налог на недвижимость; 3) дорожный налог; 4) транспортный налог; 5) налог с продаж; 6) налог на игорный бизнес; 7) региональные лицензионные сборы (ст. 14 Налогового кодекса Российской Федерации).
2. Неналоговые доходы в виде:
а) доходов от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;
б) средства, полученные в результате применения гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного субъектам Российской Федерации, и иные суммы принудительного изъятия, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
3. Иные неналоговые доходы, а также безвозмездные перечисления (за исключением финансовой помощи их федерального бюджета) (ст. 47 Бюджетного кодекса Российской Федерации).
Что касается регулирующих доходов бюджетов Российской Федерации, то они представляют собой, как уже было сказано выше, федеральные налоги и иные платежи, по которых устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов Российской Федерации на очередной финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем на 3 года) по разным видам таких доходов (ст. 48 Бюджетного кодекса Российской Федерации).
Отметим, установление регулирующих налогов в качестве доходов бюджетов субъектов Российской Федерации на долговременной основе стирает разницу между регулирующими и закрепленными (собственными) доходами этих бюджетов. Действительно, если тот или иной налог, относящийся к системе федеральных налогов, определен в качестве регулирующего дохода бюджетов субъектов Российской Федерации на долговременной основе, то не проще ли этот налог перевести из разряда федерального в разряд налога субъекта Российской Федерации, превратив тем самым его в постоянный доход субъекта Российской Федерации.
Нормативы отчислений федеральных налогов в бюджеты субъектов Российской Федерации согласно Бюджетному кодексу Российской Федерации определяются Налоговым кодексом Российской Федерации либо законом о федеральном бюджете, который передает регулирующие доходы в бюджет субъекта Российской Федерации.
Сам Бюджетный кодекс Российской Федерации устанавливает нормативы отчислений по следующим видам налогов:
а) налог на добычу полезных ископаемых (за исключением углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых), который распределяется следующим образом:
40 процентов от суммы налога – в доход федерального бюджета;
60 процентов от суммы налога – в доход бюджета субъекта Российской Федерации;
б) налог на добычу углеводородного сырья, который распределяется следующим образом:
80 процентов от суммы налога – в доход федерального бюджета;
20 процентов от суммы налога – в доход бюджета субъекта Российской Федерации.
При добыче общеполезных ископаемых полная сумма налога подлежит уплате в доход бюджетов субъектов Российской Федерации;
в) доход от уплаты налога при применении упрощенной системы налогообложения, который распределяется следующим образом:
в федеральный бюджет – 30 процентов;
в бюджеты субъектов Российской Федерации – 15 процентов;
в местные бюджеты – 45 процентов;
в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования – 0,5 процента;
в бюджет территориальных фондов обязательного медицинского страхования – 4,5 процента;
в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации – 5 процентов.
г) доходы от уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, который распределяется следующим образом:
в федеральный бюджет – 30 процентов;
в бюджеты субъектов Российской Федерации – 15 процентов;
в местные бюджеты – 45 процентов;
в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования – 0,5 процента;
в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования – 4,5 процента;
в бюджет Фонда социально страхования Российской Федерации – 5 процентов.
Надо признать, что перечисленные доходы мало отвечают своему статусу «регулирующих» доходов, поскольку они, во-первых, перечислены непосредственно в Бюджетном кодексе Российской Федерации (т.е. в правовом акте, носящем нормативный характер), во-вторых, нормативы их распределения также установлены в нормативном правовом акте. В результате данные доходы, будучи не связанными с процессом ежегодного перераспределения между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации, переходят скорее в разряд постоянно закрепленных доходов бюджетов субъектов Российской Федерации и иных нижестоящих бюджетов.
К более классическим видам регулирующих доходов, относятся те, размеры отчислений которых в бюджеты субъектов Российской Федерации устанавливаются непосредственно в законе о федеральном бюджете на текущий год.
Например, в Федеральном законе «О федеральном бюджет на 2003 год» в качестве регулирующих налогов субъектов Российской Федерации предусмотрена передача этим бюджетам в полном объеме (т. е. в размере 100 процентах) налога на доходы физических лиц, который относится к числу федеральных налогов.
Обычно же в качестве регулирующих доходов субъектов Российской Федерации федеральный центр использует акцизы, отнесенные к разряду доходов федерального уровня.
Так, на 2003 год акциз на этиловый спирт, который относится к федеральным видам доходов, направляется в размере 50 процентов в доход федерального бюджета, а размере 50 процентов – в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации. То же самое можно сказать про акциз на автомобильный бензин, 40 процентов которого зачисляется в федеральный бюджет, 60 – в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации.
В ряде случаев для регулирования бюджетов субъектов Российской Федерации могут быть использованы неналоговые доходы федерального бюджета.
Еще одну группу регулирующих доходов бюджетов субъектов Российской Федерации составляет финансовая помощь, которую оказывает данным бюджетам федеральный бюджет в виде дотаций, субвенций и субсидий.
Так, по федеральному бюджету на 2003 год из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации Архангельской области выделяется в порядке финансовой помощи 3253 млн. руб., их них дотаций на выравнивание уровня бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации денежных средств на сумму 2606 млн. руб., субсидий на государственную финансовую поддержку закупки и доставки нефти – на сумму 146 млн. руб., субвенций на компенсацию тарифов на электроэнергию – на сумму 500 млн. руб.
Всего Федеральный фонд финансовой поддержки субъектов Российской Федерации утвержден в бюджете Российской Федерации на 2003 год в объеме 173167 млн. руб., из них на дотации на выравнивание уровня бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации выделено денежных средств на сумму 161758 млн. руб., субсидий на государственную финансовую поддержку закупки и доставки нефти – на сумму 8808 млн. руб., субвенций на компенсацию тарифов на электроэнергию – на сумму 2600 млн. руб.
Кроме того выделяются субвенции и субсидии целевого характере (на возмещение убытков от содержания объектов жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы, переданной в ведение органов местного самоуправления, на финансирование дорожного хозяйства, на проведение оздоровительной компании детей и подростков и т. п.).
В федеральном бюджете специально утверждается перечень высокодотационных субъектов Российской Федерации, что призвано подчеркнуть особое отношение к бюджетному регулированию указанных субъектом.
Завершая рассмотрение вопроса о соотношении собственных (закрепленных) и регулирующих доходов субъектов Российской Федерации, следует подчеркнуть, что именно собственные доходы этих субъектов, выражая их финансовую самостоятельность, отражают степень реальности федерализма в государственном устройстве страны. Так, в соответствии с Законом Российской Федерации «Об основах бюджетных прав и прав по формированию и использованию внебюджетных фондов представительных и исполнительных органов государственной власти республик в составе Российской Федерации, автономных округов, краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, органов местного самоуправления» доля закрепленных доходов бюджетов субъектов Российской Федерации (без учета дотаций и субвенций) в субфедеральном (т. е. консолидированном) бюджете должна была составлять не менее 70 процентов. В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации эта доля снижается и налоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации должны составлять не менее 50 процентов от суммы доходов консолидированного бюджета Российской Федерации. Практически же, как было показано выше, эта доля приближается к 30 процентам.
Контрольные вопросы
1. Понятие бюджетного регулирования.
2. Понятие дефицита и профицита бюджета.
3. Методы бюджетного регулирования.
4. Понятие постоянных (закрепленных) доходов бюджетов субъектов Российской Федерации.
5. Понятие регулирующих доходов.
6. Понятие дотации, субвенции и субсидии.
7. Отличие дотации, субвенции и субсидии друг от друга.
8. Понятие бюджетной ссуды и бюджетного кредита, их отличия друг от друга.
9. Виды собственных доходов бюджетов субъектов Российской Федерации.
10. Виды регулирующих доходов бюджетов субъектов Российской Федерации.
Страницы ← предыдущая следующая → • расширенный бюджет — федеральный бюджет в совокупности с внебюджетными фондами(фонд социального страхования, пенсион- ного обеспечения и т. д.); • консолидированный бюджет — бюджет, складывающийся из федерального, регионального и местных бюджетов. Консолидирован- ный бюджете содержит все основные бюджетные пропорции, которые регулируются государством: 1. соотношение консолидированного бюджета и валового внут- реннего продукта. Оно определяет бюджетный потенциал государства и зависит от уровня собираемости налогов, изменения налоговой базы, доли товаров и услуг в структуре ВВП необлагаемых налогом; 2. доля федерального бюджета в консолидированном бюджете. Она показывает перераспределение бюджетных средств в пользу цен- тра или территорий в зависимости от задач, решаемых государством. Пропорции распределения между федеральным бюджетом и бюдже- тами территорий и местными бюджетами отражают распределение налоговой базы, налоговых полномочий и бюджетных функций; 3. бюджетный дефицит как показатель сбалансированности бюд- жетной системы; 4. соотношение текущих расходов и инвестиционных расходов. Консолидированный бюджет является, прежде всего, статисти- ческим отражением агрегированных доходов и расходов. Показатели консолидированного бюджета используются в перспективном эконо- мическом и финансовом планировании, а также, при расчетах уровня жизни населения различных регионов. За период исчисления бюджета принимается финансовый год. Бюджет предполагает балансирование, выравнивание государственных доходов и расходов. Характеристикагосударственныхрасходов иихклассификация Государственные расходы представляют собой государственные закупки и трансферты. Государственные закупки товаров и услуг, включая оплату труда государственных служащих, осуществляются в целях выполнения государственных программ. Трансферты представ- ляют собой адресные, целевые выплаты домохозяйствам (гражданам) без предоставления со стороны последних каких-либо товаров или услуг. Каждый вид расходов предполагает определение целевого на- значения и величину бюджетных расходов. 11 На величину и структуру государственных расходов влияют не только политика государства, но и целый ряд других обстоятельств: 1. административно-территориальное устройство государства; 2. уровень социально-экономического развития страны; 3. уровень благосостояния населения; 4. размер государственного сектора в экономике; 5. методы балансирования бюджетов разных уровней. Для выяснения роли бюджетных расходов в экономической жизни общества их классифицируют по определенным признакам: Роль расходов в общественном воспроизводстве: 1. расходы на содержание и развитие материального производ- ства — расходы на расширение производства, новые технологии и т.п.; 2. расходы на содержание и развитие непроизводственной инф- раструктуры; 3. текущие затраты государства — расходы на управление, воен- ные расходы, расходы на пенсии и пособия и т. п.; 4. расходы на создание государственных резервов. Экономическое назначение бюджетных расходов: 1. расходы на народное хозяйство и поддержку экономики; 2. расходы на социально-культурные нужды; 3. военные расходы; 4. расходы на управление. Целевое назначение выделяемых ассигнований: 1. расходы на капитальные вложения; 2. дотации; 3. субвенции; 4. операционные расходы и др.; Расходы бюджетов по разделам: 1. текущие расходы; 2. капитальные расходы; 3. капитальный ремонт; 4. приобретение земли; 5. предоставление кредитов. Текущие расходы бюджетов — это расходы бюджетов, обеспечи- вающие функционирование государственной власти, органов местно- го самоуправления и бюджетных учреждений, оказание государствен- ной поддержки другим бюджетам и отдельным отраслям экономики в форме дотаций, субсидий и субвенций. Эти расходы является пре- обладающей частью расходов во всех звеньях бюджета. 12 Капитальные расходы бюджетов — это расходы, обеспечиваю- щие инновационную и инвестиционную деятельность предприятий, организаций и учреждений в соответствии с утвержденной инвести- ционной программой. Структура государственных расходов, т. е. соотношение между перечисленными группами расходов в бюджете государства, не одина- кова в разных странах и даже в одной стране в разные периоды ее развития. Структура расходов меняется под влиянием как внешних, так и внутренних факторов. Эти факторы могут быть экономически- ми, военными, социальными, политическими и т. п. Содержаниегосударственныхдоходовиихклассификация Основным источником формирования государственных доходов является национальный доход, создаваемый в том или ином государ- стве. Основным источником формирования доходной части государ- ственного бюджета выступают налоги. Кроме налогов, государственные доходы выступают в виде прибы- лей предприятий и организаций государственного сектора, доходов от сдачи государственного имущества в аренду и концессии, доходов от продажи государственного имущества, доходов от ценных бумаг, дохо- дов от долевого участия государства в частном предпринимательстве, доходов от государственных монополий, таможенных доходов. По экономическому содержанию государственные доходы делятся на налоговые и неналоговые. Налоговая форма изъятия доходов все- гда сопровождается сменой формы собственности. При государствен- ном кредите собственником дохода государства остается кредитор. По источникам образования государственные доходы делятся на налоги, доходы от государственного имущества и государственных ценных бумаг, доходы государственных учреждений за оказанные ус- луги, а также штрафы и пени. По формам образования государственные доходы делятся на обя- зательные платежи (налоги и таможенные платежи) и добровольные платежи (плата за услуги, займы, лотереи и др.). Теория финансов учит, что расходы государства должны соот- ветствовать его доходным источникам. Однако на практике почти во всех странах в настоящее время имеет место значительное превыше- ние государственных расходов над доходами. Следствием этого явля- ется рост бюджетных дефицитов. 13 Бюджетныедефициты Бюджетный дефицит (D) — сумма превышения расходов госу- дарства (G) над его доходами от налоговых поступлений (Т) в преде- лах финансового года. D = G -T Основные факторы, порождающие дефицит государственного бюджета: — спад производства; — выпуск денег, не имеющих товарного обеспечения; — завышенные социальные программы; — значительные затраты на финансирование военно-промышлен- ного комплекса; Дефицит государственного бюджет явление неоднозначное и чет- кого ответа на вопрос, является ли он злом, нет. Для ответа на вопрос о желательности или нежелательности бюджетного дефицита следует решить две задачи. Во-первых, определить, порожден, ли дефицит спа- дом производства или является следствием финансовой политики го- сударства? Во-вторых, выяснить, уменьшает дефицит частные инвести- ции или поощряет их. Для ответа на поставленные вопросы использу- ют понятия, фактический, структурный и циклический дефицит. Фактический дефицит – отрицательная разница между действи- тельными, текущими доходами и расходами. Структурный дефицит представляет собой разность между те- кущими государственными расходами и доходами от налоговых по- ступлений (Ty YF), которые могли бы поступить в бюджет в условиях полной занятости (при естественном уровне безработицы равном при- мерно 6 %) при существующей системе налогообложения. D СТР = G − Ty ⋅ y F Циклической дефицит представляет собой разность между фак- тическим и структурным дефицитом. Он представляет собой след- ствие колебаний экономической активности в ходе делового цикла. При этом изменения в налоговых поступлениях и государственных расходах происходят автоматически. Dцикл=Dфакт – Dстр 14 Общий дефицит, уменьшенный на сумму выплат процента по государственному долгу называется первичным дефицитом. Бюджетный дефицит может обслуживаться двумя способами — с помощью кредитов Центрального Банка (М) и путем эмиссии госу- дарственных ценных бумаг (В). То есть обслуживание бюджетного дефицита можно представить: D = ΔM + ΔB Первый способ, как правило, используется правительствами сла- боразвитых стран, стран с переходной экономикой, как это имело место в Российской Федерации до августа 1995 г. По определению такое финансирование является чисто инфляционным, так как проис- ходит монетизация дефицита госбюджета. Опыт развитых стран обус- ловил переход к политике низкой инфляции. Инфляционное бюд- жетное финансирование стало менее популярным благодаря развитию внутренних финансовых рынков и расширению независимости цент- ральных банков. Если дефицит бюджета достигает 10 %, то эту разницу покрыва- ют обычно государственным кредитом. Государственный кредит — это одна из форм мобилизации денежных ресурсов государством для выполнения своих функций. Особенностью государственного кредита является его двоякая роль. Он ориентирован главным образом на формирование денежных средств для покрытия дефицита бюджета. С другой стороны, государство выступает в роли кредитора в между- народных кредитных операциях. Наиболее распространенной формой государственного кредита являются внутренние займы. Как правило, поступления по государ- ственному кредиту используются на военные расходы, на содержание государственного аппарата, на социальные программы. Крайне редки целевые заимствования для нужд экономики. Так, в СССР в тридца- тые годы выпускались автомобильный, тракторный и другие виды облигационных займов. Но это не означало, что доходы от этих зай- мов в конечном итоге шли по назначению. Государство не отчитыва- ется за целевое использование кредитов. Единственным реальным источником возвращения государствен- ного кредита и процентов по нему являются налоги. Именно по этой причине займы называют антиципированными налогами, т. е. налога- ми, взятыми наперед. По своей экономической природе государствен- ный кредит не представляя собой доход государства. Он служит той 15 же цели, что и доходы государства, — покрытию расходов государ- ства. Учитывая, что доходы государства на 90 % состоят из налогов, а основной формой государственного кредита выступают займы, прове- дем их сравнение и выясним единство и различия этих экономичес- ких категорий. Основные отличия между налогами и займами можно свести к следующему. 1. Займы носят возвратный характер. Налог — это обязанность уплатить государству сумму безвозвратно. 2. За¸м в отличие от налога носит добровольный характер. Госу- дарство, обеспечивая свои доходы через займы, как правило, не при- бегает к принуждению. Налог — обязательный платеж. 3. Налог характеризуется односторонним движением стоимости. В случае предоставления займа государство выдает встречные финан- совые обязательства, свободно обращающиеся на рынке. 4. Налог — это доход государства. За¸м подлежит возврату, что увеличивает государственные расходы, поэтому займы нельзя при- числить к доходам государства. Для развитых стран характерно обслуживание дефицита госбюдже- та через эмиссию государственных облигаций. В этих условиях государ- ственный долг (GD) можно интерпретировать как размер задолженнос- ти государства владельцам государственных ценных бумаг, то есть: GD = ∑ B При этом также может происходить монетизация дефицита гос- бюджета, если Центральный Банк осуществляет покупки на открытом рынке государственных ценных бумаг, согласовывая такие действия с правительством. Государственная задолженность уменьшается в двух случаях: во- первых, когда образовывается бюджетный профицит; и, во-вторых, когда темп прироста реального национального дохода превышает ре- альную ставку процента. Источником выплат в обоих случаях являет- ся увеличение налогового потенциала и налоговой базы бюджета. Не- посредственным результатом роста государственного долга является организация управления государственным долгом. Государственныйдолг Дефицит государственного бюджета тесно связан с понятием го- сударственного долга. Создание долга — это механизм передачи сбе- режений лицам, осуществляющим расходы. Государственный долг — 16 сумма накопленных бюджетных дефицитов за минусом бюджетных избытков Бюджетный избыток — сумма превышения доходов госу- дарства над его расходами в пределах финансового года. Если бюд- жетный дефицит по определению отрицательная величина, то бюд- жетный избыток — положительная. Различают внешний и внутренний долг. Внешний долг — это займы государства у граждан и организаций за рубежом. Внешний долг означает утечку ресурсов из страны. Для обслуживания внешне- го долга и выплаты по долгам необходимо сокращать импорт и нара- щивать экспорт. Àбсолютные размеры внешней задолженности не не- сут исчерпывающей информации и потому не могут служить надеж- ным макроэкономическим показателем. Поэтому целесообразно использовать относительные показатели задолженности. Критически- ми для внешних займов являются принятые в международных сопос- тавлениях коэффициенты долговой нагрузки: отношение долга к ВВП не выше 50 %; долг к годовому экспорту — не более 275 %; отношение суммы погашения и обслуживания долга к годовому экспорту — не более 30 %; отношение стоимости обслуживания внешнего долга к экспорту — не более 20 %. Внутренний долг — это задолженность государства гражданам, фирмам и учреждениям внутри страны, которые являются держате- лями государственных облигаций, займов и других долговых обяза- тельств. Для соблюдения графика обслуживания долга правительство должно собирать определенную сумму налогов. Сумма выплат про- цента по государственному долгу, деленная на величину национально- го дохода, выступает в качестве нижнего предела ставки подоходного налога. Очевидно, что по абсолютной величине государственного дол- га нельзя определить размер государственной задолженности. Поэто- му за динамикой государственного долга (D) следят по доле государ- ственного долга (g) в национальном доходе (Y). D g = Y Под управлением государственным долгом понимается совокуп- ность действий государства, связанных с выпуском новых займов, с выплатой процентов по ранее выпущенным займам, проведением кон- версий и консолидацией займов, унификации, погашением ранее вы- пущенных займов и т. д. Погашение государственных займов и выпла- та процентов производится либо из бюджета, либо путем рефинанси- рования — путем новых займов для расчета с держателями облигаций предыдущего транша. 17 Государство имеет право уточнять первоначальные условия зай- ма. Изменение условий, касающихся доходности, называется конвер- сией. Конверсия займа означает изменение первоначальных условий займа (цена номинала, величина процента, срок займа, форма погаше- ния). При конверсии меняют часть первичных условий. Чаще всего изменяется ставка процента и срок погашения займа. Бывают случаи полной конверсии (в СССР четырежды была проведена полная кон- версия займов). Конверсии бывают добровольные, обязательные и принудительные. При добровольной конверсии правительство предлагает держате- лям облигаций добровольный обмен облигаций старого займа на но- вые, как правило, с более низким процентом. Держатель облигаций обычно имеет право прекратить действие кредита, получив свои деньги (с потерей процента), либо обменять старые облигации на новые, либо не обменивать свои облигации и получать по ним годовые про- центы на новых условиях. При обязательной конверсии старые облигации подлежат либо обмену на новые, либо возврату их государству в обмен на деньги. При принудительной конверсии старые облигации обмениваются на новые в пределах установленного срока. Принудительная конвер- сия не предусматривает досрочное погашение облигации. Не обменен- ные в срок облигации аннулируются. Изменение первоначальных условий займа, касающиеся сроков займа (превращение краткосрочных облигаций в долго- и среднесрочные) на- зывается консолидацией. Обычно консолидация носит принудительный характер. Чаще всего консолидация займов сопровождается конверсией, т.е. изменением первоначальных условий. В этом случае возможен как обязательный, так и добровольный порядок консолидации. Унификация займов означает замену нескольких (или всех) ранее выпущенных облигаций новыми облигациями. Обычно эта операция проводится после прохождения цикла экономического кризиса, со- провождаемого инфляцией. Важной составной частью управления государственным долгом является стабилизационный фонд. Стабилизационный существует во многих странах мира. Источниками формирования стабилизационно- го фонда в Российской Федерации являются: — доходы, образующиеся за счет превышения фактической цены над базовой ценой на энергоносители на мировом рынке; — доходы, связанные с недоучетом темпов инфляции и уровнем экономического развития; 18 — денежные поступления от использования стабилизационного фонда. Особенности социального и экономического развития России предопределяют первоочередные цели использования стабилизацион- ного фонда, а, именно, повышение уровня и качества жизни, создание новых рабочих мест, инновационные вложения в наукоемкое и высо- котехнологичное производство. В настоящее время стабилизационный фонд используется как ре- зервный фонд и фонд благосостояния народа. Россией накоплен опре- деленный опыт целевого использования стабилизационного фонда: — погашения государственного долга; — сглаживание последствий колебания мировых цен на природ- ные ресурсы; — формирование фонда будущих поколений. НÀЛОГОВО-БЮДЖЕТНÀЯПОЛИТИКÀ Сущностьналогово-бюджетной(фискальной)политики Под налогово-бюджетной политикой понимается воздействие го- сударства на экономику посредством манипулирования государствен- ным бюджетом, которое не сопровождается изменением количества денег, находящихся в обращении. Она представлена следующими ос- новными категориями: • политика государственных закупок; • чистые налоги. Реальная величина налога рассматривается как чистый налог, то есть — налог за вычетом субсидий; • трансфертные платежи. Мировой практике известны следующие наиболее распростра- ненные налоговые методы воздействия на экономику: • изменение налогооблагаемой базы; • изменение способов и форм налогообложения; • дифференциация налоговых ставок; • изменение налоговых льгот и др. В ходе осуществления налогово-бюджетной политики может воз- никнуть дефицит или профицит государственного бюджета. Налогово-бюджетная политика предполагает использование воз- можностей государства взимать налоги и формировать величину и 19 структуру государственных расходов, объем трансфертных выплат и систему налогообложения. Основным рычагом налогово-бюджетной политики правительства является изменение налоговых ставок. По существу, налогово-бюджетная политика сводится к формированию и расходованию государственного бюджета, так как налоги представ- ляют основные доходы госбюджета, а государственные закупки и транс- ферты — его расходы. Àнализ налогово-бюджетной политики предполагает получение ответов на следующие вопросы. Во-первых, насколько велика степень государственного воздей- ствия на современную экономику, а именно: какая доля национально- го дохода перераспределяется через госбюджет, какова степень цент- рализации финансов и какова оптимальная налоговая нагрузка на экономических субъектов? Во-вторых, каким образом изменение величины государственных расходов и объема налогов влияет на экономическую конъюнктуру? В-третьих, каковы принципы налогово-бюджетной политики: дол- жен ли бюджет быть сбалансированным, либо может исполняться с дефицитом или избытком? Степень государственного влияния на экономику связана с фун- кциями и целями, которые берет на себя государство. Так в странах с плановой экономикой, в связи с широким диапазоном исполняемых государством функций (от государственного управления до освоения капитальных вложений) доля национального дохода, перераспределя- емого через госбюджет, достигала 75 %. В рыночной экономике сте- пень государственного вмешательства примерно в 2 раза ниже, соот- ветственно ниже, и доля централизованно распределяемого нацио- нального дохода. В то же время за последнее столетие наблюдается тенденция к усилению роли государства. Если в начале XX века госу- дарство исполняло лишь функции управления и обеспечения, то сей- час в большинстве развитых стран государство берет на себя исполне- ние социальных программ, производство «общественных товаров» и т.д. В результате растет и степень государственного влияния в эконо- мике. Видыфискальнойполитики Усиление роли государства придает особое значение проблеме спроса государства как составной части совокупного спроса. Поэтому целью фискальной политики является не только финансовое обеспе- 20 Страницы ← предыдущая следующая →