Как списывать линолеум УСН

Главная — Статьи

УСН: списание материалов в расходы после оплаты

Если у вас "упрощенка" с объектом "доходы". Статья написана для "упрощенцев" на объекте "доходы минус расходы". И приведенная в ней информация потребуется, если вы захотите сменить объект налогообложения.

Сырье и материалы покупают даже те, кто ничего не делает. Каждой фирме и предпринимателю, чтобы сдавать отчетность, нужны бумага, канцелярские принадлежности, картриджи. Что уж говорить о тех, кто ведет производственную деятельность? Для них статья расходов "стоимость материально-производственных запасов" является одной из наиболее значимых. И хотя правила списания материалов на расходы при УСН не меняются несколько лет, они остаются не совсем понятными для многих "упрощенцев". Подтверждением тому являются как вопросы, поступающие к нам в редакцию, так и разъяснения Минфина, выходящие с завидным постоянством. Мы предлагаем комментарий на эту тему к очередному Письму Минфина России от 31.07.2013 N 03-11-11/30607.

Из-за чего возникают проблемы

Порой бухгалтеры боятся списывать стоимость сырья на расходы в налоговом учете сразу после оплаты. А ждут, пока ценности будут отпущены в производство. Нерасторопность объясняется просто: налогоплательщики боятся, что налоговики не примут преждевременные расходы. Рассуждают бухгалтеры так. Материальные расходы принимаются к учету в порядке, предусмотренном ст. 254 Налогового кодекса РФ (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А в п. 5 ст. 254 НК РФ сказано, что сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков ценностей, переданных, но не использованных в производстве на конец месяца.

Обратите внимание! "Упрощенцы" могут списывать сырье и материалы на расходы после того, как они оплачены поставщику и оприходованы. Дожидаться списания ценностей в производство не требуется.

Поэтому налогоплательщики, чтобы подстраховаться, ждут списания материалов в производство. И только затем учитывают по ним расходы. Понятно, что это невыгодно, так как от оплаты сырья до списания его в производство могут пройти месяцы, а по отдельному сырью — и годы.

Минфин разрешает не ждать момента списания сырья в производство

По мнению финансового ведомства, выраженному в Письме от 31.07.2013 N 03-11-11/30607, поступая описанным выше способом, налогоплательщики применяют излишнюю осторожность. Действительно, "упрощенцы" должны учитывать стоимость материалов на основании ст. 254 НК РФ. Но с учетом особенностей, предусмотренных п. 2 ст. 346.17 НК РФ. А в этом пункте не говорится ни о каком уменьшении стоимости материалов на конец месяца. Условий списания сырья для компаний на УСН только два:

  • материалы оплачены поставщику (деньги выплачены из кассы или переведены на счет контрагента) (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
  • оприходованы "упрощенцем" (то есть фактически получены вместе с сопроводительными документами) (п.

    Учет товаров при УСН: Доходы минус расходы

    2 ст. 346.17 НК РФ).

Как только оба условия соблюдены, стоимость материалов в тот же день можно учесть в расходах на УСН. От себя добавим, что "упрощенцы" должны в книге учета по УСН записывать отдельными строками стоимость материальных ценностей (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и суммы "входного" НДС, уплаченные поставщикам при их приобретении (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Основания учета — накладные, счета-фактуры, платежки. А вот факт списания ценностей в производство в книге учета показывать не нужно. Поскольку данная операция к налоговому учету материалов отношения не имеет (Письмо Минфина России от 27.10.2010 N 03-11-11/284).

Важное обстоятельство. Факт списания сырья в производство никоим образом не отражается в книге учета доходов и расходов по УСН.

Пример. Порядок учета расходов на сырье и материалы в базе по УСН
ООО "Свет" перечислило 20 августа поставщику в качестве полной предоплаты за сырье 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.). Сырье было получено и оприходовано на складе 28 августа. А списано в производство — 5 сентября.
Бухгалтер ООО "Свет" 28 августа записал в графе 5 разд. I книги учета по УСН отдельной строкой расходы на приобретение сырья. И отдельной — "входной" НДС со стоимости сырья. По факту списания материалов в производство никакие записи в книгу учета не вносились.

На заметку. Как списать стоимость сырья, переданного на переработку сторонней организации
У некоторых компаний нет возможности изготовить из сырья нужные изделия. Выход из ситуации — заказать это сделать сторонней фирме, обладающей соответствующими производственными мощностями.
По мнению Минфина, стоимость сырья, переданного на переработку, признается расходом при УСН в обычном порядке. То есть стоимость материалов можно списать на расходы в налоговом учете после оплаты поставщику и поступления сырья на склад "упрощенца". А факт передачи сырья стороннему производителю на переработку здесь никакой роли не играет. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 21.05.2013 N 03-11-11/17871.

Нюансы, требующие особого внимания. Списывайте стоимость сырья и материалов сразу после того, как перечислите деньги поставщику и оприходуете ценности. Факт списания материалов в производство значения не имеет.
В книге учета доходов и расходов по УСН отдельными строками нужно показывать расходы на покупку сырья и "входной" НДС (при наличии).

Октябрь 2013 г.

Оптимизация УСН, УСН

Организации, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут включить в расчет налоговой базы оплаченные материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Материальные расходы принимаются к учету в порядке, предусмотренном статьей 254 Налогового кодекса РФ с учетом положений пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Одной из статей материальных затрат являются расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг). При расчете единого налога расходы на приобретение сырья и материалов (предназначенных для использования в производстве) признаются при условии, что эти расходы экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

При определении налоговой базы по единому налогу нужно отдельно учитывать:
—  стоимость материальных ценностей (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
—  суммы входного НДС, уплаченные поставщикам при их приобретении (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Оценка стоимости сырья и материалов 

Стоимость сырья и материалов оцените по фактической себестоимости, которая включает в себя:

—  цену приобретения по договору;
—  комиссионные вознаграждения, уплаченные посредникам;
—  ввозные таможенные пошлины и сборы;
—  расходы на транспортировку;
—  другие затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ (п.

УСН: списание материалов в расходы после оплаты

2 ст. 346.16 НК РФ).

Ситуация: в какой момент можно списать на расходы стоимость МПЗ (сырья, инвентаря, комплектующих и т. д.)? Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами

Списывайте материальные расходы сразу после фактической оплаты.

Организации на упрощенке с объектом налогообложения «доходы за минусом расходов», вправе уменьшить налоговую базу на материальные расходы (п. 1 ст. 346.14, подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такие расходы (в случае их экономической обоснованности) признаются сразу после фактической оплаты. Это следует из положений подпункта 1 пункта 2 статьи 346.17, пункта 2 статьи 346.16 и пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Исходя из буквального толкования положений пункта 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, признавать материальные расходы нужно по правилам статьи 254 Налогового кодекса РФ. Однако разъяснения Минфина России позволяют сделать вывод, что такие расходы можно включить в расчет единого налога, если одновременно соблюдены два условия:

– ТМЦ (сырье, материалы, инвентарь, комплектующие) получены и оприходованы на склад;
– расходы оплачены, то есть задолженность перед поставщиком погашена.

Это правило применяется и в отношении давальческого сырья, переданного на переработку другой организации (письмо Минфина России от 21 мая 2013 г. № 03-11-11/17871).

Выполнять дополнительные условия, предусмотренные статьей 254 Налогового кодекса РФ, для признания материальных расходов не требуется. В частности, не нужно дожидаться, когда сырье передадут в производство. А корректировать сумму материальных расходов на стоимость неиспользованных остатков не придется (письмо Минфина России от 31 июля 2013 г. № 03-11-11/30607).

В отношении же инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, спецодежды и прочего имущества, первоначальная стоимость которого не превышает 40 000 руб., не обязательно соблюдать нормы подпункта 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. То есть расходы на приобретение таких объектов можно списать в уменьшение налоговой базы независимо от того, ввели их в эксплуатацию или нет. Главное, чтобы материальные ценности были оплачены и оприходованы на склад. Об этом сказано в письмах Минфина России от 5 июля 2013 г. № 03-11-06/2/26056 и от 29 июля 2009 г. № 03-11-06/2/137.

В книге учета доходов и расходов затраты на приобретение сырья (материалов) отражаются на основании платежного поручения, которым были оплачены поступившие ресурсы. При этом вести учет сырья и материалов, списанных в производство, организация не обязана. Это следует из положений подпункта 1 пункта 2 статьи 346.17 и подпункта 1 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 27 октября 2010 г. № 03-11-11/284 и от 23 января 2009 г. № 03-11-06/2/4.

В таком же порядке признаются расходы на сырье и материалы, которые организация приобрела и оплатила в период применения упрощенки, а использовала в производстве после перехода на общую систему налогообложения. Сумма расходов в такой ситуации в полном объеме учитывается при расчете единого налога. Об этом сказано в письме Минфина России от 21 октября 2011 г. № 03-11-11/259.

Пример отражения в книге учета доходов и расходов затрат на приобретение сырья и хозяйственного инвентаря. Организация применяет упрощенку и платит налог с разницы между доходами и расходами

ЗАО «Альфа» занимается производством продуктов питания, применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

В марте «Альфа» приобрела:

—  сырье для использования в основном производстве на общую сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС 18 000 руб.);
—  инвентарь для использования в производственной деятельности на общую сумму 11 800 руб. (в т. ч. НДС 1800 руб.).

Сырье было оплачено 25 марта, оприходовано на склад 28 марта, а списано в производство – 4 апреля. Стоимость сырья, а также сумму «входного» НДС бухгалтер включил в состав расходов в марте (I квартал), не дожидаясь списания в производство.

Инвентарь был оплачен 29 марта, а введен в эксплуатацию 2 апреля. Бухгалтер принял решение отразить стоимость инвентаря в расходах после его ввода в эксплуатацию, то есть в апреле (II квартал).

Перечисленные операции были отражены в книге учета доходов и расходов.

Ситуация: можно ли уменьшить налоговую базу по единому налогу на стоимость сырья и материалов, полученных в качестве вклада в уставный капитал? Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами

Ответ: нет, нельзя.

При получении имущества в качестве вклада в уставный капитал организация не несет никаких расходов (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому учитывать стоимость такого имущества при расчете единого налога организация не вправе. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 3 февраля 2010 г. № 03-11-06/2/14 и от 29 января 2010 г. № 03-11-06/2/09.

Ситуация: можно ли уменьшить налоговую базу по единому налогу на стоимость материалов, приобретенных за наличный расчет, но без кассового чека? При приобретении материалов продавец выписал счет-фактуру, накладную и квитанцию к приходному кассовому ордеру

Ответ: да, можно.

Чтобы учесть расходы при расчете единого налога, они должны быть оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При наличных расчетах оплату подтверждает кассовый чек, который обязан выбить продавец. Если же по каким-либо причинам он этого не сделал, доказать факт оплаты можно с помощью квитанции к приходному кассовому ордеру, которую должен выписать продавец. Это следует из пункта 5.1. Указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У.

Таким образом, стоимость приобретенных за наличный расчет материалов можно учесть при расчете единого налога, даже если продавец не выбил кассовый чек. Для подтверждения оплаты таких расходов достаточно иметь квитанцию к приходному кассовому ордеру, выписанную продавцом.

Подтверждает такой вывод и арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 июля 2005 г. № А19-22317/04-52-Ф02-3320/05-С1 и Северо-Западного округа от 15 сентября 2005 г. А66-13879/2004).

Ситуация: как списать расходы на оплату услуг по переработке сырья? Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами

Для организаций, применяющих упрощенку, расходы на оплату услуг по переработке сырья являются материальными (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Их стоимость можно включить в расчет налоговой базы при одновременном выполнении двух условий: услуги по переработке сырья должны быть приняты от подрядчика и оплачены (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом расходы на приобретение давальческого сырья уменьшают налоговую базу независимо от оказания этих услуг. Стоимость сырья, переданного на переработку, признается расходом сразу после того, как это сырье было оприходовано и оплачено поставщику. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 21 мая 2013 г. № 03-11-11/17871.

Сложные расходы при УСН. Как списывать стоимость сырья и материалов и когда делать корректировки

Из этой статьи вы узнаете:

  1. По какой стоимости сырье и материалы принимаются к учету при УСН.
  2. В каких случаях расходы на покупку материалов необходимо корректировать.
  3. Нужны ли "упрощенцам" в учете технологические нормы расхода сырья и материалов.

Правила налогового учета при упрощенной системе прозрачны лишь на первый взгляд, и при списании некоторых видов расходов у бухгалтеров возникает масса вопросов. Поэтому мы решили детально рассмотреть учет некоторых видов сложных расходов и первую статью из этого цикла посвятим учету сырья и материалов.

О чем говорит Налоговый кодекс

Как известно, налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы минус расходы", имеют право снижать налоговую базу только на те виды затрат, которые указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Материальные расходы упомянуты в пп. 5 данного пункта. Разумеется, к ним относятся в том числе затраты на покупку сырья и материалов.

Порядок учета подобных затрат регулируется пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Стоимость сырья и материалов списывается в расходы сразу после оплаты, то есть дожидаться списания в производство не нужно.

Теперь о составе расходов. В п. 2 ст. 346.16 НК РФ сказано, что он определяется в соответствии со ст. 254 НК РФ. Затраты на покупку сырья и материалов для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) упоминаются в пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ, для упаковки, иной подготовки произведенных или реализуемых товаров, а также на другие производственные и хозяйственные нужды — в пп. 2.

В п. 2 ст. 254 НК РФ говорится о стоимости, по которой сырье и материалы принимаются к учету. Если они приобретены за плату, то все ясно. Стоимость сырья и материалов складывается из всех затрат на покупку, включая расходы на доставку, таможенные пошлины, вознаграждения посредникам и т.п.

Пример 1. ООО "Аметист" применяет УСН с объектом "доходы минус расходы". Общество приобрело 1250 м ткани для пошива одежды стоимостью 335 710 руб. (в том числе НДС — 51 210 руб.). Перевозку ткани со склада поставщика осуществляла транспортная компания, стоимость ее услуг составила 13 800 руб. (без НДС).

Определим стоимость 1 м ткани для налогового учета. Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ в стоимость МПЗ входят все затраты, связанные с их приобретением. Обратите внимание: "входной" НДС при УСН учитывается как отдельный расход, поэтому его стоит исключить из стоимости ткани.

Таким образом, стоимость 1 м ткани для налогового учета будет равна 238,64 руб. .

Для справки. НДС, включенный в стоимость товаров, материалов, работ и услуг, учитывается в расходах при УСН согласно пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ одновременно со стоимостью имущества, к которой он относится.

Если же МПЗ выявлены в качестве излишков при инвентаризации или получены при демонтаже основных средств, то их стоимость равна сумме дохода, учтенного при их оприходовании <1>.

<1> Подробнее о налоговом учете излишков, выявленных при инвентаризации, читайте на с.

Как производится учет материалов при УСН доходы минус расходы

78.

Согласно п. 3 ст. 254 НК РФ из стоимости МПЗ для налогового учета вычитается стоимость возвратной тары. Разумеется, делается это лишь в случае, когда цена тары включена в стоимость сырья или материалов. Если же тара невозвратная, исключать из расходов ничего не нужно.

Кроме того, сумму материальных расходов необходимо уменьшать на стоимость возвратных отходов (п. 6 ст. 254 НК РФ). К возвратным отходам, в частности, относятся остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, частично утратившие свои потребительские качества и из-за этого используемые с повышенными расходами или не по прямому назначению. Возвратные отходы могут оцениваться:

  1. по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);
  2. по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

Учетная политика. Способ оценки возвратных отходов имеет смысл отразить в учетной политике для целей налогообложения.

Есть еще одно положение Налогового кодекса РФ, напрямую касающееся "упрощенцев", о котором стоит поговорить отдельно. В соответствии с п. 5 ст. 254 НК РФ сумма материальных расходов текущего месяца должна быть уменьшена на стоимость остатков сырья и материалов, переданных в производство, но не использованных на конец месяца. При этом остатки оцениваются по той же стоимости, по которой ранее были приняты к учету. Что это означает?

Обратите внимание! В НК РФ нет нормы о том, что расходы при УСН необходимо корректировать на стоимость сырья и материалов, не отпущенных в производство на конец месяца.

Как уже отмечалось, "упрощенцы" имеют право включить в расходы стоимость приобретенных и оплаченных сырья и материалов, не дожидаясь отпуска в производство (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Однако в конце каждого месяца бухгалтеру придется проверить, все ли из отпущенных в производство материалов (сырья) использованы, или имеются остатки. Если остатки есть, необходимо вычислить их стоимость и скорректировать расходы. Как именно, покажем на примере.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что ткань была оприходована и все расходы, связанные с ее приобретением, оплачены 14 марта 2011 г. 31 марта выяснилось: из 130 м ткани, отпущенной в производство, неизрасходованными остались 25 м. Отразим эти операции в налоговом учете общества.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ стоимость материалов разрешается включать в расходы сразу после их оприходования и оплаты. Поэтому 14 марта ООО "Аметист" имело право учесть в налоговой базе стоимость 1250 м ткани (без НДС) в сумме 284 500 руб. (335 710 руб. — 51 210 руб.), отдельной строкой НДС — 51 210 руб., а также транспортные затраты на доставку ткани — 13 800 руб.

Но часть ткани, отпущенной в производство, на конец месяца оказалась неиспользованной, поэтому на основании п. 5 ст. 254 НК РФ расходы придется сторнировать. Определим сумму, на которую следует уменьшить расходы. Так как стоимость 1 м ткани для налогового учета составляет 238,64 руб. (пример 1), расходы нужно уменьшить на 5966 руб. (238,64 руб. x 25 м). Эту сумму необходимо записать в графе 5 Книги учета со знаком "минус" (таблица на с. 66).

Таблица

Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО "Аметист" за I квартал 2011 года

N
п/п
дата и номер
первичного
документа
содержание
операции
доходы, учитываемые при
исчислении налоговой базы
расходы,
учитываемые при
исчислении
налоговой базы
1 2 3 4 5
64 Платежное
поручение N 61
от 14.03.2011,
накладная
N 124
от 14.03.2011
Учтена
в расходах
стоимость ткани
без НДС
284 500
65 Платежное
поручение N 61
от 14.03.2011,
накладная
N 124
от 14.03.2011,
счет-фактура
N 124
от 14.03.2011
Учтен в расходах
НДС со стоимости
ткани
51 200
66 Платежное
поручение N 62
от 14.03.2011,
товарно-
транспортная
накладная
N 310
от 14.03.2011
Учтены
транспортные
расходы на
доставку ткани
13 800
121 Бухгалтерская
справка N 32
от 31.03.2011
Скорректированы
материальные
расходы
на стоимость
неиспользованной
в производстве
ткани
-5 966

Важное обстоятельство. Так как в налоговую стоимость материалов входят расходы на доставку, они также подлежат корректировке на конец месяца.

Нужны ли технологические нормы?

Мы обсудили общие положения, теперь остановимся на некоторых конкретных вопросах. Бухгалтеры, ведущие учет в организациях на общем режиме, списывают в расходы стоимость материалов в пределах принятых технологических норм. А нужно ли придерживаться каких-либо норм при УСН?

Прямого ответа нет. Но мы знаем, что стоимость сырья и материалов разрешено включать в расходы при УСН сразу после приобретения и оплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Вроде бы никакие нормы не нужны. Купили, оплатили — уменьшили налоговую базу. Однако не стоит забывать: все расходы, учитываемые при УСН, должны быть документально подтверждены и экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ) <2>.

<2> "Упрощенцы" обязаны выполнять требование о документальном подтверждении и экономической обоснованности затрат, поскольку в п. 2 ст. 346.16 НК РФ имеется ссылка на ст. 252 НК РФ.

С документальным подтверждением все понятно. Есть накладная от поставщика, а также документ, свидетельствующий об оплате, — расходы можно учесть. С экономической обоснованностью несколько сложнее. Ясно, что стоимость материалов, предназначенных для производства, — это расходы, направленные на деятельность, приносящую доход. Однако получится ли у бухгалтера доказать при проверке налоговому инспектору, зачем организации ежемесячно нужно по 100 т пшеничной муки, если она производит, скажем, только 200 батонов белого хлеба в месяц? На наш взгляд, вряд ли. Поэтому можно сделать следующий вывод. Списывать сырье и материалы в расходы при УСН по нормам НК РФ, конечно, не обязывает. Но с целью обоснования затрат каких-либо норм придется придерживаться. Хотя бы для собственной подстраховки.

Совет редакции. Внутренним актом нужно утвердить технологические нормы, тогда налоговики вряд ли будут оспаривать обоснованность учета стоимости сырья и материалов в установленном количестве.

Можно ли учитывать стоимость МПЗ после отпуска в производство

Напомним, что нынешняя редакция пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ действует начиная с 2009 г. Поправки были внесены Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ. Ранее стоимость сырья и материалов учитывалась по факту списания в производство. В связи с этим многие бухгалтеры задают следующий вопрос. Можно ли сейчас учитывать расходы по-старому, то есть не уменьшать налоговую базу до отпуска МПЗ в производство?

Частая ошибка. Учет в расходах стоимости материалов только после отпуска в производство может привести к налоговым санкциям.

Допустим, бухгалтер решил воспользоваться старым методом. Посмотрим, к чему это приведет. Налог при УСН с объектом "доходы минус расходы" необходимо рассчитывать и оплачивать ежеквартально на основании данных Книги учета доходов и расходов (п. 4 ст. 346.21 НК РФ). Если материал оплачен и списан в производство в одном и том же отчетном (налоговом) периоде, ошибки в учете не будет. Но если материал приобрели и оплатили в одном году, а отпустили в производство лишь в следующем, при использовании прежнего метода учета произойдет следующее. Налоговая база первого налогового периода окажется завышенной. Это нестрашно, так как за переплату налога санкций нет. Однако налоговая база периода, в котором материал списан в производство, будет заниженной, поскольку расходы учтены неправомерно. И это может привести к ответственности по ст. 122 НК РФ.

На заметку. Чем грозит недоимка по налогу?

Санкции за неуплату или неполную уплату налога установлены в ст. 122 НК РФ. Штраф за подобное нарушение составляет 20% от неуплаченной суммы налога. Если же налоговые органы докажут, что налог недоплачен умышленно, то штраф возрастет уже до 40% от суммы недоимки.

Пример 3. ООО "Сапфир" применяет УСН с объектом "доходы минус расходы" и занимается производством мягкой мебели. 24 декабря 2010 г. общество приобрело партию ДСП стоимостью 128 300 руб. (без НДС). В тот же день купленные материалы были оплачены и оприходованы, а списаны в производство только 10 января 2011 г.

Бухгалтер придерживался прежнего метода учета и включил стоимость материалов в расходы только 10 января 2011 г. К чему это привело?

В пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ указано, что стоимость материалов необходимо списывать в расходы сразу после оплаты. Это условие выполнено 24 декабря. Поэтому расходы в сумме 128 300 руб. должны быть учтены в налоговой базе 2010 г.

Бухгалтер сделал запись в Книге учета доходов и расходов только 10 января. В результате налоговая база за 2010 г. оказалась завышенной на 128 300 руб. Если ошибку не исправить, налоговая база за 2011 г. окажется заниженной на ту же сумму, за что могут последовать санкции.

Уменьшать расходы лучше в конце месяца, а не квартала

Другой вопрос, который часто задают бухгалтеры. Согласно п. 5 ст. 254 НК РФ материальные расходы необходимо уменьшать на стоимость материалов, списанных в производство, но неиспользованных. Можно ли это делать не ежемесячно, а ежеквартально? Ведь налог при УСН не нужно рассчитывать каждый месяц.

Да, действительно, налог при УСН начисляется и уплачивается на основании положений ст. 346.21 НК РФ ежеквартально. И корректировка налоговой базы в последний день квартала не приведет к искажениям суммы налога. Однако п. 5 ст. 254 НК РФ диктует делать это ежемесячно. Поэтому ежеквартальная корректировка будет означать нарушение правил ведения налогового учета. Напомним, что за грубые нарушения правил налогового учета теперь возможны санкции, предусмотренные ст. 120 НК РФ <3>.

<3> Поправки в п. 3 ст. 120 НК РФ были внесены Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ. Подробнее об этом читайте на с. 54.

Если материалы поступили без документов

Неприятная ситуация, но иногда случается: от поставщика поступили материалы, но накладную или иной аналогичный документ по каким-то причинам не привезли. Можно ли учесть расходы, если есть договор и документ об оплате? К сожалению, нет.

Как уже отмечалось, при УСН учитываются только документально подтвержденные расходы (п. 1 ст. 252 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ). А подтвердить расходы на покупку какого-либо имущества может накладная или иной документ от поставщика, в котором указаны наименование этого имущества, количество, цена, общая стоимость и т.п. И самостоятельно заполненный акт о поступлении материалов без документов не подойдет.

Для отражения расходов в налоговой базе бухгалтеру придется затребовать недостающие документы от поставщика. Можно, конечно, вначале получить копии накладных по факсу или электронной почте и на основании копий учесть расходы.

Однако впоследствии важно заменить копии документов оригиналами. И желательно, чтобы это произошло до налоговой проверки.

Из этой статьи важно запомнить. Стоимость сырья и материалов включается в расходы при УСН сразу после оприходования и оплаты, и этого правила лучше придерживаться.

Если материал (сырье) был отпущен в производство, но не использован до конца месяца, расходы придется уменьшить на стоимость остатка.

Все расходы, учитываемые при УСН, должны быть обоснованны и документально подтверждены. Поэтому рекомендуем разработать и утвердить технологические нормы расхода материалов.

Л.А.Масленникова

К. э. н.,

эксперт журнала "Упрощенка"

Учет материалов при УСН: расчеты, проводки