Касательно учета медицинских аптечек:
В соответствии с п. 2 ст. 6 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» учетная политика представляет собой конкретные принципы, основы, положения, правила и практику, принятые к применению индивидуальным предпринимателем или организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, международными или национальными стандартами, международным стандартом для малого и среднего бизнеса и типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из их потребностей и особенностей деятельности.
Медицинские аптечки учитываются у Вас в составе запасов.
В своей учетной политике Вы предусматриваете самостоятельно как ведется учет аптечек, при этом, можно предусмотреть в учетной политике, что данные аптечки относятся на расходы в момент их выдачи работникам.
Срок годности аптечек уточняйте в местах их приобретения, т.к. данный вопрос за пределами бухгалтерского учета и налогообложения.
Касательно отнесения на вычеты по КПН медицинской аптечки в автомобиль:
В соответствии с действующим законодательством автомобили должны быть оснащены медицинской аптечкой, в которую должен входить перечень лекарственных средств и изделий медицинского назначения согласно Приказу Министра здравоохранения РК от 2 июля 2014 года № 368.
Соответственно, если автомобили учитываются на балансе Вашего ТОО, то ТОО обязано обеспечить данные автомобили медицинскими аптечками, в связи с чем ТОО несет расходы по приобретению данных аптечек.
Согласно положениям п. 1 ст. 242 Налогового кодекса РК расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода.
При этом, согласно п. 3 ст. 242 Налогового кодекса РК вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.
Таким образом, расходы по приобретению медицинских аптечек для автомобилей понесены во исполнение требования законодательства РК. При этом, данные автомобили, учитываемые на балансе ТОО, используются в деятельности, направленной на получение дохода, соответственно, медицинские аптечки для автомобилей, учитываемых в Вашем балансе в составе основных средств, Вы вправе отнести на вычеты по КПН.
Касательно отнесения на вычеты по КПН медицинской аптечки для работников (в отделы):
В соответствии с п. 5 ст. 243 Налогового кодекса РК вычету подлежат расходы налогоплательщика по обеспечению работникам условий труда, отвечающих требованиям безопасности, охраны и гигиены труда, в том числе санитарно-эпидемиологическим требованиям, по обеспечению работникам возможности отдыха и приема пищи в специально оборудованном месте в соответствии с трудовым законодательством РК, трудовым, коллективным договорами или актами работодателя.
Таким образом, расходы Вашей Компании, связанные с соблюдением требований по безопасности и охране труда, в т. ч. снабжения медицинской аптечкой, подлежат вычету по КПН.
«Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия», 2012, N 34
КОМПЛЕКТАЦИЯ АПТЕЧКИ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
(Комментарий к Письму Минфина России
от 20 августа 2012 г. N 03-03-06/1/412)
Вправе ли организация в целях налога на прибыль принимать к учету расходы на приобретение медицинских приборов и лекарственных средств для комплектации аптечек первой помощи?
Согласно пп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса в состав прочих расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, организация может включить в том числе расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством, а также расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации. Вместе с тем специалисты Минфина не раз высказывали мнение, что на основании данной нормы учесть при расчете налога на прибыль можно лишь затраты, обусловленные обязательными требованиями законодательства. В частности, в Письме от 14 ноября 2005 г. N 03-03-04/4/86 финансисты указали, что затраты на содержание медпункта, находящегося непосредственно на территории организации, можно включить в состав расходов лишь в случае, когда в силу законодательства работодатель обязан организовывать для работников медицинские обследования. Например, организации, которые эксплуатируют транспортные средства, должны обеспечивать предрейсовые медицинские осмотры водителям (п. 1 ст. 20 Закона от 10 декабря 1995 г. N 196-ФЗ).
Впрочем, что касается расходов компании по комплектации аптечек для оказания первой помощи, то в обоснование таковых любой работодатель всегда мог сослаться на ст. 223 Трудового кодекса. Согласно данной норме на работодателя возлагается обязанность обеспечения санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда. В этих целях в том числе должны быть созданы санитарные посты с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой помощи. Теперь же помимо этого Приказом Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. N 181н утвержден Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению профессиональных рисков. Напомним, что речь идет о мероприятиях, на которые работодатель в силу ст. 226 Трудового кодекса обязан направлять не менее 0,2 процента суммы затрат на производство продукции, работ, услуг. Среди прочего в Типовом перечне поименовано и оборудование по установленным нормам помещения для оказания медицинской помощи и (или) создания санитарных постов с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой помощи.
Другое дело, что Приказом от 5 марта 2011 г. N 169н Минздравсоцразвития России были также утверждены Требования к комплектации изделиями медицинского назначения аптечек для оказания первой помощи работникам. Тем самым лекарственные препараты и медицинские приборы, как, например, йод и медицинский термометр, которые, по существу, также могут быть необходимы при оказании первой помощи, по сути, остались «за бортом». Соответственно, возник и вопрос, можно ли учитывать расходы на приобретение таких медицинских приборов и лекарственных средств в целях налогообложения прибыли.
В комментируемом Письме от 20 августа 2012 г. N 03-03-06/1/412 однозначного ответа на него специалисты Минфина России не дали, указав, что расходы организации по комплектации аптечек для оказания первой помощи могут быть включены в состав прочих расходов при условии соответствия их критериям, установленным ст. 252 Налогового кодекса, то есть в том числе при условии их обоснованности. По вопросам же комплектации аптечек медицинскими приборами и лекарственными средствами чиновники рекомендовали обращаться в Минздрав.
Тем не менее представляется, что если перечень медицинских приборов и лекарственных средств, которыми комплектуются аптечки первой помощи, будет определен приказом руководителя, то включение соответствующих затрат не должно вызвать претензий со стороны налоговых инспекторов.
О.Шишкова
Подписано в печать
10.09.2012
На каком счете следует отражать автомобильные аптечки? Как нужно учитывать бинты, салфетки, лейкопластыри, входящие в их состав: обособленно или как комплект?
С. Мухин,
эксперт журнала «Учреждения образования:
бухгалтерский учет и налогообложение»
Журнал «Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение», N 1, январь 2017 г., с. 70-71.
Аптечки для оказания первой медицинской помощи, приобретенные учреждением, учитываются в составе материальных запасов на счете 0 105 31 000 «Медикаменты и перевязочные средства». Средства, входящие в состав аптечки (бинты, салфетки, лейкопластырь и т.п.) согласно Приказу Минздравмедпрома РФ от 20.08.1996 N 325, являются ее неотъемлемой частью и поэтому обособленному учету не подлежат.
Обоснование. В силу ОК 005-93 «Общероссийский классификатор продукции», утвержденного Постановлением Госстандарта РФ от 30.12.1993 N 301, аптечки относятся к классу «Медикаменты, химико-фармацевтическая продукция и продукция медицинского назначения». Следовательно, аптечки для оказания первой медицинской помощи, приобретенные учреждением, учитываются в составе материальных запасов на счете 0 105 31 000 «Медикаменты и перевязочные средства — иное движимое имущество учреждения» (п. 31 Инструкции N 174н).
Как следует из упомянутого приказа Минздравмедпрома, средства, входящие в состав аптечки первой помощи (автомобильной), не подлежат замене. По истечении сроков их годности или в случае их использования аптечку необходимо пополнить.
Расходы на приобретение автомобильных аптечек отражаются по коду вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд». В учете данная операция проводится по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.
Пример
Казенное образовательное учреждение приобрело автомобильные аптечки в количестве 2 штук на общую сумму 2 000 руб. (цифры в примере условные).
Аптечки оприходованы на склад, а в дальнейшем выданы водителям служебных машин. После использования аптечек они списаны с учета.
В соответствии с Инструкцией N 162н*(1) в учете сделаны следующие записи:
|
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
|
Поступили аптечки от поставщика |
1 105 31 340 |
1 302 34 730 |
2 000 |
|
Перечислены денежные средства поставщику за аптечки |
1 302 34 830 |
1 304 05 340 |
2 000 |
|
Выданы аптечки со склада водителям служебных машин |
1 105 31 340 |
1 105 31 340 |
2 000 |
|
Списаны аптечки после использования |
1 401 20 272 |
1 105 31 440 |
2 000 |
|
* Аптечки приходуются на склад на основании документов поставщика. ** Выдача аптечек водителям оформляется требованием-накладной (ф. 0504204), накладной на внутреннее перемещение объекта нефинансовых активов (ф. 0504102). Формы утверждены Приказом Минфина РФ N 52н*(2). *** При списании аптечек с учета составляется акт о списании материальных запасов (ф. 0504230). |
|||
1 января 2017 г.
————————————————————————-
*(1) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.
*(2) Приказ Минфина РФ от 30.03.2015 N 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению».
Цитата (Mausha):Здравствуйте!
Мы приобрели аптечку в офис. Отдельно были приобретены все лекарства. Можно принять в расходы для целей НУ приобретенные лекарственные средства как расходы для обеспечения нормальных условий труда? (пожалуйста, если Вы знаете соответствующие письма Минфина напишите их номера).
Добрый день!
Да, такие расходы можно признать для целей налогообложения прибыли.
Вопрос: Согласно ст. 223 ТК РФ обязанностью работодателя по обеспечению санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда является создание санитарных постов с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой помощи.
Приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н утвержден Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению профессиональных рисков (далее — Типовой перечень). Одним из мероприятий по улучшению условий и охраны труда согласно Типовому перечню является оборудование по установленным нормам помещения для оказания медицинской помощи и (или) создание санитарных постов с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой помощи.
Приказом Минздравсоцразвития России от 05.03.2011 N 169н «Об утверждении требований к комплектации изделиями медицинского назначения аптечек для оказания первой помощи работникам» (далее — Приказ N 169н) установлены Требования к комплектации аптечки для оказания первой помощи только в части изделий медицинского назначения.
Помимо изделий медицинского назначения, перечисленных в Приказе N 169н, при оказании первой помощи необходимы медицинские приборы и лекарственные средства, такие как: медицинский термометр, тонометр, йод, активированный уголь или другие.
Требования к комплектации аптечек первой помощи в части медицинских приборов и лекарственных средств действующим законодательством не установлены. Организация самостоятельно приказом руководителя определяет перечень медицинских приборов и лекарственных средств, которыми комплектуются аптечки первой помощи.
Вправе ли организация в целях налога на прибыль принимать к учету расходы на приобретение медицинских приборов и лекарственных средств для комплектации аптечек первой помощи в соответствии с перечнем, утвержденным приказом руководителя организации?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 августа 2012 г. N 03-03-06/1/412
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов на приобретение медицинских приборов и лекарственных средств для комплектации аптечек первой помощи и сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в целях гл. 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Статьей 223 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность работодателя по обеспечению работников санитарно-бытовым и лечебно-профилактическим обслуживанием. В частности, создание санитарных постов с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой помощи.
С 1 января 2012 г. Приказом Минздравсоцразвития России от 05.03.2011 N 169н введены Требования к комплектации изделиями медицинского назначения аптечек для оказания первой помощи работникам.
Изделия медицинского назначения, входящие в состав аптечки, не подлежат замене. Комплектация аптечек производится в соответствии с Приложением к Приказу Минздравсоцразвития России от 05.03.2011 N 169н.
В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 Кодекса в прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, включаются затраты по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Учитывая изложенное, расходы организации по комплектации аптечек для оказания первой помощи могут быть включены в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, на основании ст. 264 Кодекса при условии соответствия их критериям, установленным ст. 252 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
По вопросам комплектации аптечек медицинскими приборами и лекарственными средствами рекомендуем обращаться в Минздрав России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20.08.2012