Справочник Бухгалтера

При написании слова «пере(?)выставить» мы можем, в принципе, не обращать внимания на то, с какой частотностью употребляется данное слово и что оно означает. При выборе раздельного или слитного написания нас больше будет интересовать структура слова, которая и определит его орфографию. Отметим лишь для справки, что перевыставить — это означает (например, в бухгалтерском деле) выставить повторно в обновлённом виде.

Помимо того, что в русском языке имеется слово «пере(?)выставить», мы не менее знакомы и со словами «выставить», «переставить» и «ставить». Все эти глаголы показывают, что на одну и ту же основу нанизываются различные приставки, которые и меняют структуру и значение слов. Но ни одна из перечисленных приставок не сможет получить морфологическую функцию предлога. Дело в том, что, во-первых, в языке нет предлогов «вы» и «пере». Эти элементы слова не могут быть написанными отдельно. Во-вторых, глаголы «ставить» и «выставить» не могут из-за своей морфологической принадлежности иметь перед собой какие-либо предлоги.

Поэтому писать «пере выставить» (раздельно) нельзя. Только слитное написание будет правильным.

Примеры предложений:

«Перевыставить счета нам уже не удастся».

«Они перевыставили счёт, но не объяснили суть дополнительных затрат».

Как грамотно перевыставить транспортные расходы покупателю?

Перевыставление транспортных расходов можно произвести двумя способами:

• в форме посреднических услуг;
• форме изменения стоимости товара.

Рассмотрим их подробнее.

Способ 1. Посреднические услуги

Этот способ перевыставления транспортных расходов самый распространенный, хотя и довольно трудоемкий с точки зрения его документального обслуживания.

1. Договор

В договоре с покупателем мы фиксируем пункт о том, что обязуемся от своего имени найти подходящего перевозчика, заключить с ним соглашение о транспортировке товара и проследить за выполнением этого соглашения до момента передачи товара покупателю. То есть указываем на то, что берем на себя обязательства посредника между покупателем и организацией-перевозчиком. Главное условие — прописать хотя бы символическую сумму вознаграждения, так как посреднические договоры должны быть возмездными (ст. 990, 1005 ГК РФ).

1. Первичные документы

По транспортным услугам предоставляем покупателю транспортную накладную от своего имени, сформированную на основании первичных документов от организации-перевозчика. Не забудем приложить к ней копию транспортной накладной организации-перевозчика.

По посредническим услугам представляем покупателю отчет посредника с указанием в нем суммы своего вознаграждения (ст. 999 ГК РФ). Форму отчета разрабатываем самостоятельно с ее обязательным утверждением в учетной политике.

1. Счет-фактура

Полученные от организации-перевозчика счета-фактуры фиксируем в журнале полученных и выставленных счетов-фактур (п. 1, подп. «а» п. 11 разд. II прил. 3 к постановлению Правительства РФ «О заполнении документов при расчетах по НДС» от 26.12.2011 № 1137).

Для покупателя:

• выставляем от своего имени счет-фактуру по транспортным услугам и прикладываем к нему копию счета-фактуры организации-перевозчика (п. 1, подп. «а» п. 7 разд. II прил. 3 постановления Правительства РФ «О заполнении документов при расчетах по НДС» от 26.12.2011 № 1137), регистрируем в журнале счетов-фактур;
• счет-фактуру по вознаграждению за посредничество регистрируем в книге продаж.

Нюансы учета НДС при возмещении расходов детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс:

Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Способ 2. Изменение стоимости товара

Этот вид перевыставления транспортных расходов на практике встречается нечасто, но он более простой по документальному оформлению по сравнению с первым.

1. Договор

П. 3 ст. 485 ГК РФ предусмотрено, что в договоре реализации можно поставить пункт об изменении стоимости товара при наступлении определенных обстоятельств. Как вариант, можно внести условие: если доставку товара до покупателя организует поставщик, то стоимость товара увеличивается на стоимость транспортировки товара до покупателя.

1. Первичные документы

На момент передачи товара организации-перевозчику у вас на руках уже будет договор об оказании транспортных услуг и счет на оплату этих услуг. По этим документам определяем сумму транспортных расходов (с учетом НДС) и плюсуем ее к стоимости отгружаемых покупателю товаров. Полученную сумму указываем в товарной накладной. Если отгружается несколько видов товаров, то транспортные расходы распределяем между ними равными долями.

С формой товарной накладной вы можете ознакомиться в статье «Унифицированная форма ТОРГ-12 — бланк и образец».

ВАЖНО! Отдельной строкой стоимость транспортных услуг в товарной накладной не выделяйте. Вы не оказываете услуги по перевозке товаров, поэтому и в выписываемых вами накладных такой услуги быть не должно.

При изменении стоимости транспортных услуг после получения товарной накладной покупателем корректировки в нее вносятся одним из двух способов:

• оформление новой скорректированной накладной;
• внесение исправлений в уже оформленные 2 экземпляра накладной: свой и покупателя.

О внесении изменений в первичные документы читайте в этом материале.

Транспортная накладная, полученная от организации-перевозчика, будет считаться основанием для отражения расходов, связанных с реализацией товаров (подп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ).

1. Счет-фактура

Выставляем счет-фактуру на сумму, которую указали в товарной накладной: стоимость товара, увеличенная на стоимость транспортных услуг. Фиксируем ее в книге продаж. При изменении стоимости транспортных услуг, включенных в стоимость товара, формируем корректировочный счет-фактуру на сумму увеличения (уменьшения) транспортных расходов (абз. 3 п. 1 ст. 169 НК РФ). Исправлять старый счет-фактуру не надо.

С примером заполнения корректировочных счетов-фактур ознакомьтесь в статье «Образец заполнения корректировочного счета-фактуры (2019 — 2020)».

Счет-фактуру, полученный от организации-перевозчика, регистрируем в книге покупок.

Как отразить перевыставление транспортных расходов в проводках?

После того как мы разобрались с документальным оформлением перевыставления транспортных услуг покупателю, рассмотрим отражение этих операций в проводках на наглядном примере.

Пример

ПРИМЕЧАНИЕ: при способе № 1 на стоимость доставки продавец-посредник перевыставляет товарную накладную и счет-фактуру (в бухучете у посредника продажа товара не отражается); при способе № 2 стоимость доставки увеличивает стоимость товара.

• Стоимость услуг посредника, отражаемая в способе № 1, — 1 200,00 руб. (в т. ч. НДС 200 руб.).
• Расходы на транспортировку товара возмещаются покупателем.

Операция	Способ 1. Посреднические услуги			Способ 2. Изменение стоимости товара
	Дт	Кт	Сумма	Дт	Кт	Сумма
Товар приобретен продавцом			635 591,67			635 591,67
			127 118,33			127 118,33
			127 118,33			127 118,33
Товар продан покупателю			895 420,00			922 050 = 895 420 + 26 630
			149 236,67			153 675 = 149 236,67 + 4438,33
Отражены затраты на транспортировку товара до покупателя (включены в стоимость товара)	–	–	–			22 191,67
						4438,33
						4438,33
Списана стоимость проданного товара			635 591,67			657 783,34 = 635 591,67 + 22 191,67
Отражено посредническое вознаграждение по транспортным услугам			1 200,00	–	–	–
			200,00
Отражены результаты на конец месяца			110 591,66 = 895 420 – 149 236,67 – 635 591,67			110 591,66 = 922 050 – 153 675 – 635 591,67 – 22 191,67
			1 000,00 = 1 200,00 – 200,00
Начислен налог на прибыль			22 318 = (110 591,66 + 1 000,00) ×20%			22 118 = 110 591,66 ×20%
Уплачен НДС			22 318 = 149 236,67 + 200,00 – 127 118,33			22 118 = 153 675 – 127 118,33 – 4438,33

Подробнее с бухучетом посреднических сделок вы можете ознакомиться в нашей статье «Особенности агентского договора в бухгалтерском учете».

Об особенностях налогообложения транспортных услуг читайте в статье «Какой порядок обложения НДС транспортных услуг?».

Как видно из рассмотренного выше примера, способ № 2 выгоден не только с точки зрения более простого документального оформления, но и как тот, при котором меньше налоговая нагрузка — в этом случае не нужно платить налоги по доходам в виде вознаграждения за посредничество.

Итоги

Перевыставление транспортных расходов может производиться через оформление посредничества продавца между покупателем и перевозчиком. Но может быть проведено и в виде увеличения стоимости товара на сумму произведенных транспортных расходов. Второй способ предпочтительнее. Во-первых, он легче в плане документального оформления. Во-вторых, финансово выгоднее, т. к. меньше налоговая нагрузка.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Когда одна сторона готова совершить в интересах другой стороны какие-либо действия, часто возникает вопрос, какой договор должен быть заключен: договор поручения, возмездного оказания услуг, комиссии или все-таки агентский. Разобраться в данном вопросе бывает довольно сложно, помочь в этом может статья 1С:ИТС «В чем отличие между договором возмездного оказания услуг и посредническими договорами», в которой приведена сравнительная таблица договоров по различным критериям.

Законодательство выделяет три разновидности посреднических сделок — это договоры комиссии, поручения и агентский договор, которые оформляют представительство одной стороной (1) интересов другой стороны (2) через заключение договоров с третьими лицами (3) и иных юридических действий.

Наиболее важным критерием в различии данных договоров является то, какая сторона приобретает права и обязанности по сделке.

971 ГК РФ: «Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя».

990 ГК РФ: «По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер…».

1005 ГК РФ: «По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент…». «По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала».

Из приведенных цитат видно, что в случае перевыставления коммунальных услуг за арендованное помещение наиболее привлекательным является агентский договор, заключенный от имени и за счет принципала (арендатора), так как в этом случае права и обязанности перед поставщиками коммунальных услуг возникнут именно у принципала (арендатора).

Ниже будет рассмотрен пример перевыставления агентом (Организация, арендодатель) платежей за электроэнергию от третьего лица (Энергосбыт) принципалу (Арендатор).

Поскольку учет при агентском договоре и договоре комиссии довольно схож, то при отражении хозяйственных операций в программе в названиях меню, видов договоров и прочего, может происходить смешение понятий: комиссионер – агент, комитент – принципал.

1. Настройка учета

Чтобы в конфигурации БП 3.0 отразить операции по приобретению агентом услуг для принципала необходимо сделать следующую настройку: раздел «Главное» — подраздел «Настройки» — гиперссылка «Функциональность» — флаг «Приобретение товаров или услуг для комитентов (принципалов)».

В конфигурации УПП 1.3 никаких настроек не предусмотрено.

2. Поступление денежных средств от принципала (арендатора) агенту (аванс)

В конфигурации БП 3.0 данная операция отражается документом «Поступление на расчетный счет» (раздел «Банк и касса» — подраздел «Банк» — гиперссылка «Банковские выписки» — кнопка «Поступление»).

В документе указать: «Вид операции» — «Прочее поступление», «Счет кредита» — 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Договоры» — договор с видом договора «С комитентом (принципалом) на закупку».

Здесь и в дальнейшем, будут указываться значения только тех реквизитов документов, которые влияют на отражение операций по агентскому договору, остальные заполняются в соответствии с правилами бухгалтерского учета и другими нормативными документами.

Проводки по бухгалтерскому и налоговому учету: Дт 51 Кт 76.09.

В конфигурации УПП 1.3 поступление на расчетный счет отражается документом «Платежное поручение входящее» (раздел «Документы» — «Управление денежными средствами» — «Платежное поручение входящее»).

В документе указать: «Операция» — «Прочее поступление безналичных денежных средств», «Счет БУ» — 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Договоры» — договор с видом договора «С комитентом». В конфигурации УПП 1.3 используется вид договора «С комитентом», так как отсутствует вид договора «С комитентом (принципалом) на закупку», но указанный вид договора сходен с необходимым.

Проводки по бухгалтерскому учету: Дт 51 Кт 76.09. По налоговому учету проводок нет.

3. Агент оплатил поставщику аванс на оказание услуг принципалу

В конфигурации БП 3.0 данная операция отражается документом «Списание с расчетного счета» (раздел «Банк и касса» — подраздел «Банк» — гиперссылка «Банковские выписки» — кнопка «Списание»).

В документе указать: «Вид операции» — «Оплата поставщику», «Договоры» — договор с видом договора «С поставщиком».

Проводки по бухгалтерскому и налоговому учету: Дт 60.02 Кт 51

В конфигурации УПП 1.3 списание с расчетного счета отражается документом «Платежное поручение исходящее» (раздел «Документы» — «Управление денежными средствами» — «Платежное поручение исходящее»).

В документе указать: «Операция» — «Оплата поставщику», «Договоры» — договор с видом договора «С поставщиком».

Проводки по бухгалтерскому учету: Дт 60.02 Кт 51. По налоговому учету проводок нет.

4. Регистрируем счет-фактуру на аванс полученный от поставщика

В конфигурации БП 3.0 на основании документа «Списание с расчетного счета» создаем документ «Счет-фактура полученный» с видом счета-фактуры «На аванс комитента на закупку». Заполняем реквизиты: «Договор» — договор с поставщиком вид которого «С поставщиком», «Комитент» — принципала, «Договор комитента» — договор с принципалом с видом договора «С комитентом (принципалом) на закупку».

Счет-фактура регистрируется в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Согласно публикации «Коды видов операций по НДС на 2016 год» на сайте «Российский налоговый курьер» http://www.rnk.ru/article/209432-kody-vidov-operatsiy-po-nds-na-2016-god для агентских договоров применяются коды 01 и 02.

С 01.01.2015 в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур регистрируются только те счета-фактуры, которые связаны с закупкой и реализацией товаров и услуг для комитента (принципала).

Сформируем журнал и проверим, что данная счет-фактура в нем отражена (раздел «Продажи» или «Покупки» — подраздел «Отчеты по НДС» — гиперссылка «Журнал счетов-фактур»).

В конфигурации УПП 1.3 нельзя создать на основании документа «Платежное поручение исходящее» документ «Счет-фактура полученный» с видом «На аванс комитента на закупку», такой вид отсутствует.

Если же создать документ «Счет-фактура полученный» с видом «На аванс», то нет возможности указать ни комитента, ни договор комитента. Кроме того, документ делает движения по регистрам «НДС предъявленный» и «НДС с авансов», что в нашем случае не нужно.

Также документ делает движения по регистру сведений «Журнал учета счетов-фактур». Однако, если сформировать журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур («Отчеты» — «НДС» — «Журнал учета счетов-фактур по Постановлению №1137»), то видим, что счет-фактура не отразилась в журнале, что было предсказуемо, так как нигде не было указано, что это аванс принципала для оплаты аванса поставщику. Таким образом, данный документ не подходит для отражения необходимой операции и создавть его не нужно.

В конфигурации УПП 1.3 есть документ «Запись журнала учета счетов-фактур» («Операции» — «Документы» — «Запись журнала учета счетов-фактур»). Указываем «Часть журнала» — «Полученные счета-фактуры», реквизиты «Счет-фактура номер (графа 4)», «Дата выставления/получения (графа 2)», а также табличную часть «Сведения о посреднической деятельности».

Сформируем журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур («Отчеты» — «НДС» — «Журнал учета счетов-фактур по Постановлению №1137») еще раз, видим, что счет-фактура зарегистрирован.

5. Регистрируем счет-фактуру для передачи принципалу (арендатору)

В конфигурации БП 3.0 на основании документа «Счет-фактура полученный» создаем документ «Счет-фактура выданный» с видом «на аванс комитента» (список документов «Счета-фактуры полученные» — кнопка «Еще» — «Создать на основании» — «Счет-фактура выданный на аванс комитента»).

Зполняем реквизиты: «Контрагент» — арендатор, «Договор» — договор с принципалом, «Составлен от имени» — третья сторона.

Документ делает движения по регистру «Журнал учета счетов-фактур»:

Сформируем журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур («Отчеты» — «НДС» — «Журнал учета счетов-фактур по Постановлению №1137») еще раз, видим, что счет-фактура зарегистрирован.

Печатная форма выставленного арендатору счета-фактуры имеет вид:

В конфигурации УПП 1.3 создаем документ «Счет-фактура выданный» с видом счета-фактуры «На аванс комитента». Зполняем реквизиты: «Контрагент» — арендатор, «Договор» — «Договор с покупателем», «Вид счета-фактуры» — «На аванс комитента», «Комитент» — арендатор.

В данном документе нет возможности указать третью сторону – Энергосбыт, кроме того в печатной форме счета-факты отсутствуют какие-либо данные об агенте.

Но документ делает движения по регистру сведений «Журнал учета счетов-фактур», регистрируя счет-фактуру в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. Однако, графы 10 и 12 остаются пустыми, хотя при ведении посреднической деятельности они должны быть заполнены.

Таким образом, с одной стороны, использовать данный документ необходимо, так как нужен номер выставленного счета-фактуры и его правильная печатная форма. А с другой стороны, нужных движений документ все-таки не делает.

Самым простым вариантом будет создание дополнительной печатной формы к документу «Счет-фактура выданный», которая могла бы печататься из не проведенного документа, снятие с проведения счета-фактуры и регистрация информации в регистре сведений «Жунал учета счетов-фактур» документом «Запись журнала учета счетов-фактур».

Заполнив в документе реквизиты «Номер счета-фактуры продавца» и «Дата счета-фактуры продавца» увидим их в журнале учета полученных и выставленных счетов фактур.