К внереализационным доходам относятся

Содержание

К внереализационным доходам при исчислении налога на прибыль относятся

Внереализационные доходы по налогу на прибыль перечень

Больничные пособия-2018: какими они будут

По информации Минтруда, максимальная величина больничных, пособий по беременности и родам, а также пособий по уходу за ребенком в следующем году будет выше, чем в текущем.

Когда нужны чеки «возврат прихода»

При выдаче денег покупателям, которые вернули товар (отказались от работы, услуги), нужно выбить чек с признаком расчета «возврат прихода». Но не всегда ясно, подпадает ли та или иная ситуация под это правило. Мы обсудили разные случаи со специалистом ФНС.

Как налоговики будут доказывать злоупотребления налогоплательщиков

С 19.08.2017 действует новая статья НК, которой установлены признаки злоупотребления налогоплательщиками своими правами. При наличии этих признаков уменьшение налоговой базы и/или суммы налога к уплате могут быть признаны неправомерными. ФНС опубликовала рекомендации по практическому применению этой нормы.

Налог на прибыль: как подтвердить расходы на электронный авиабилет

Если авиабилет для командированного сотрудника был приобретен в электронной форме, для подтверждения в «прибыльных» целях «дорожных» расходов, среди прочего, требуется посадочный талон с отметкой о досмотре. А что делать, если в заграничном аэропорту такие отметки ставить не принято?

Внереализационные доходы – это.

Внереализационные доходы – это по стат. 250 НК РФ издержки компании, не поименованные в стат. 249, но участвующие в процессе вычисления налогооблагаемой базы по налогу с прибыли бизнеса. А именно в данном случае подразумеваются те поступления, которые образовались не в результате целей работы компании, а случайным образом, но тем не менее приносят прибыль, и требуют перечисления налога с доходов. Подробный список из 25 пунктов содержится в стат. 250 Налогового Кодекса.

Уточненная декларация по налогу на прибыль 2017

Внереализационные доходы по налогу на прибыль – перечень:

  1. Поступления от участия фирмы в работе других предприятий.
  2. Величины положительных курсовых разниц, образующихся при расчетах по валютным обязательствам.
  3. Величины положительных курсовых разниц от приобретения/реализации валюты.
  4. Суммы пеней, штрафных санкций и/или неустоек, компенсаций ущерба, признанных контрагентом-должником либо подлежащих уплате по судебному решению.
  5. Поступления от пользования интеллектуальными правами.
  6. Начисленные к уплате процентные поступления от заемных обязательств.
  7. При формировании компанией резервов восстановленные суммы.
  8. Имущество или права, перешедшие предприятию безвозмездно.
  9. Поступления по арендным/субарендным обязательствам.
  10. Поступления по сделкам участия в простом товариществе.
  11. Возникшие ранее доходы, обнаруженные в текущих периодах.
  12. Безвозмездно полученные по международным договорам объекты ОС и НМА.
  13. Поступления от стоимости полученных при разборе объектов ОС материалов.
  14. Поступления в рамках благотворительности, расходуемые не по целевым назначениям.
  15. Поступления, полученные в целях формирования резервов и расходуемые не по назначению, компаниями, ведущими деятельность с использованием радиации.
  16. Средства от уменьшения складочного или уставного капитала при одновременном отказе предприятия вернуть положенную стоимость участникам.
  17. Поступления от возврата НКО уплаченных раньше вкладов при условии отнесения таких сумм на расходы.
  18. Средства от списания кредиторских обязательств при истечении установленного законодательством искового срока давности.
  19. Поступления от сделок с различными финансовыми инструментами.
  20. Поступления от выявления в ходе инвентаризационных мероприятий излишков ТМЦ.
  21. Поступления от стоимости печатной продукции СМИ в случаях ее замены/возврата.
  22. Поступления от корректировки прибыли.
  23. Поступления при акцизных операциях.
  24. Поступления от иностранных контролируемых хозяйствующих субъектов.
  25. Денежные поступления от переданного ранее на внесение в целевой капитал эквивалента ценных бумаг либо объектов недвижимого имущества.

При этом существуют исключения при отнесении поступлений к доходам. Так, не следует учитывать при определении налога с прибыли суммы задатков, авансов, средств по посредническим сделкам, заемные суммы. Полный закрытый список содержит стат. 251 НК.

Как вести учет внереализационных доходов

При составлении отчетности/декларации по прибыли бухгалтеру необходимо выделять суммы по внереализационным поступлениям отдельно от основных реализационных. Специально предусмотренные строки можно найти в Листе 02 и его приложениях.

В бухучете такие суммы учитываются на сч. 91, а не 90. При этом некоторые операции отражаются через другие счета, к примеру, безвозмездное получение объектов ОС, проводится на сч. 98. А при формировании формы-2 бух. отчетности «Отчета о фин. результатах» внереализационные доходы могут вноситься в стр.

Service Temporarily Unavailable

2320 (проценты), 2340 (прочие доходы).

Бухучет ИП на ЕНВД в 2016 году

Как в налоговом учете сформировать внереализационные расходы

Внереализационные расходы – это оправданные с точки зрения экономической целесообразности и обязательно подтвержденные первичной документацией издержки, не относящиеся напрямую на реализацию/производство. В состав внереализационных расходов включаются затраты, поименованные в стат. 265 НК РФ: перечень, в отличие от приведенных выше внереализационных доходов, – открытый.

Внереализационные расходы по налогу на прибыль – перечень:

  1. Суммы затрат по имущественным объектам, отданным по лизинговым сделкам, в том числе амортизационные начисления, при условии того факта, что деятельность не носит систематический характер, другими словами не является основной.
  2. Процентные выплаты по любым заемным договорам за фактический промежуток времени пользования кредитными суммами.
  3. Затраты, возникающие при выпуске ценных бумаг, к примеру, регистрационные, услуги агентов и др.
  4. Издержки по содержанию/обслуживанию купленных ценных бумаг.
  5. Величины отрицательных курсовых разниц, кроме предоплаты.
  6. Величины отрицательных курсовых разниц при приобретении/реализации валюты.
  7. Затраты, возникающие при формировании сумм предусмотренных учетной политикой резервов сомнительных долгов контрагентов.
  8. Затраты, возникающие при ликвидации объектов ОС, НМА, незавершенного строительства, или же оборудования, не прошедшего монтаж.
  9. Издержки на содержание различных объектов/мощностей при мероприятиях консервации/расконсервации.
  10. Платежи по судебным или арбитражным производствам.
  11. Издержки, возникающие у предприятия при наличии простоев в производстве или при аннулировании заказов.
  12. Издержки по таре.
  13. Штрафные санкции по договорным обязательствам, присужденные судебным решением или признанные самостоятельно контрагентом.
  14. Услуги банка признаются внереализационными расходами, но не косвенными.
  15. Издержки, связанные с проведение собраний акционеров или других участников.
  16. Издержки, возникающие в процессе мобилизационной подготовки.
  17. Издержки, возникающие в результате проведения сделок с финансовыми инструментами.
  18. Затраты по выплате покупателям/потребителям предусмотренных договорными условиями скидок/премий.
  19. Целевые отчисления при проведении лотерей.
  20. Прочие внереализационные расходы могут включать в себя остальные обоснованные целесообразностью издержки, если в наличии имеется первичная подтверждающая документация.

Какие еще расходы признаются внереализационными в налоговых целях?

По стат. 265 п. 2 НК России внереализационными расходами являются образовавшиеся в текущем времени величины убытков. Это, прежде всего, убытки, которые были образованы в прошлом, но выявлены только сейчас. Кроме того, это непокрытые резервами суммы безнадежных долгов; потери от обстоятельств, относящихся к чрезвычайным, простоев или же стихийных бедствий; суммы недостач; убытки, полученные при покупке договоров на уступку прав требований.

Что относится к прочим внереализационным расходам

Прочие внереализационные расходы – это различные не поименованные в стат. 265 НК России издержки, принимаемые при уменьшении базы по налогу с прибыли бизнеса, обоснованные и подтвержденные. К примеру, это выплата премии по договору услуг или уплаченная сумма третейского сбора и т.д. Неправильно относить банковские услуги на прочие расходы по НУ, так как стат. 265 прямо предусмотрен отдельный подпункт 15 п. 1 для отражения подобных издержек.

Внереализационные расходы – это какой счет?

Формирование проводок по внереализационным издержкам в бухучете ведется с помощью сч. 91 путем внесения записей на прочие расходы. Подробности учета регулирует ПБУ 10/99, что порой ведет к разницам при составлении отчетов бухгалтерских и налоговых. Момент выполнения проводки зависит от статьи затрат, к примеру:

  • По амортизации – отражают ежемесячно.
  • По выполненным услугам сторонних компаний – отражают на дату составления документации или согласно договорным условиям.
  • По процентным заемным платежам – отражают ежемесячно на последнюю дату.
  • По штрафным договорным санкциям – на момент судебного решения или признания неустойки.
  • При использовании резервов – на дату начисления.

При заполнении декларации по прибыли в бланке выделена специальная строка Листа 02 с приложениями. В форме-2 все виды прочих расходов вносятся в стр. 2350, а проценты отражаются по стр. 2330.

Обратите внимание! Не нужно путать внереализационные расходы с косвенными, это разные термины. Такая градация затрат связана со способом их отнесения на реализацию/производство согласно нормам стат. 318.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Поделиться:

Онлайн-тесты на oltest.ru: Налоги и налогообложение — все вопросы (5/11)

Онлайн-тестыТестыФинансы, кредит, страхованиеНалоги и налогообложениевопросы

1-15   16-30   31-45   46-60   61-75   76-90   91-105   … 151-164  

61. При получении налогоплательщиком дохода в виде товаров в стоимость таких товаров включаются … • все косвенные налоги

62. Ставка НДФЛ зависит от:

• вида дохода• налогового статуса физического лица 63. Амортизация для целей налогообложения прибыли исчисляется: • линейным методом• нелинейным методом

64. В целях налогообложения прибыли принимаются как расходы, связанные с производством и реализацией:

• расходы на сертификацию продукции• расходы на экипировку работников службы безопасности

65. В целях налогообложения прибыли учитываются в пределах норм расходы …

• представительские

66. Декларация по налогу на прибыль представляется:

• нельзя ответить однозначно

67. Дивиденды бумагам облагаются по ставке:

• 9% 68. Для целей налогообложения основные средства объединены в: • 10 амортизационных групп

69. Долгосрочное страхование жизни работников относится к расходам …

• на оплату труда

70. Доходы и расходы для целей налогообложения определяются:

• кассовым методом• методом начисления

71. Доходы по государственным ценным бумагам облагаются по ставке:

• 15%

72. Доходы юридических лиц облагаются по ставкам:

• 0%• 24%• 9%

73. Доходы, относящиеся к внереализационным доходам в целях налогообложения прибыли:

• от долевого участия в других организациях

74. К внереализационным доходам при исчислении налога на прибыль относятся(-ится)…

• штрафы, пени за нарушение договорных обязательств

75. К внереализационным расходам при исчислении налога на прибыль относятся …

• расходы на демонтаж основных средств 1-15   16-30   31-45   46-60   61-75   76-90   91-105   … 151-164  

Какие доходы нужно облагать налогом на прибыль

Российские организации, а также иностранные компании, которые являются налоговыми резидентами РФ или работают через постоянные представительства, должны платить налог на прибыль с доходов от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных доходов (п. 1, 5 ст. 246, п. 1 ст. 248 НК РФ).

Доходы от реализации — выручка от продажи собственной продукции, покупных товаров, товаров, работ, услуг, основных средств, имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Внереализационные доходы — это доходы компании, которые нельзя отнести к доходам от реализации. Например, к ним относятся:

  • доходы от покупки и продажи иностранной валюты;
  • штрафы и пени за нарушение договора контрагентом;
  • имущество, полученное безвозмездно;
  • проценты по выданным займам;
  • положительные курсовые разницы;
  • дивиденды от участия в других компаниях.

Перечень внереализационных доходов приведен в статье 250 НК РФ.

Чтобы правильно определить налогооблагаемый доход, нужно исключить из него косвенные налоги: НДС и акцизы, которые компания предъявила покупателям и заказчикам (подп. 2 п. 1 ст. 248, п. 19 ст. 270 НК РФ). Если доход получен в натуральной форме, то для определения его величины для целей налогообложения следует воспользоваться нормами статьи 105.3 НК РФ. Доходы, выраженные в иностранной валюте, перед включением в налоговую базу нужно пересчитать по официальному курсу ЦБ РФ, который действовал на дату признания дохода (п. 3 ст. 248 НК РФ).

В зависимости от того, какой метод признания доходов и расходов использует организация, порядок включения доходов в расчет налоговой базы различается.

3 месяца бесплатно пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерн

Попробовать

Организация применяет метод начисления

Доходы нужно включать в расчет налоговой базы в том периоде, когда они возникли. Подтвердить период получения дохода могут договоры с контрагентами, акты и т п. По общему правилу так следует поступать вне зависимости от фактического поступления или выплаты денежных средств (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Компания применяет кассовый метод учета

Доходы следует признавать в периоде их получения. День получения дохода — это день, когда деньги получены в кассе или поступили на расчетный счет (п. 2 ст. 273 НК РФ). Авансы от покупателей и заказчиков также следует включить в расчет налоговой базы в день получения денежных средств (п. 2 ст. 249, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Необходимо добавить, что действующим законодательством установлен перечень доходов, освобожденных от налогообложения. К ним, в частности, относятся:

  • предоплата, полученная от контрагента, при условии, что компания применяет метод начисления;
  • задаток или залог, полученные в качестве обеспечения обязательств;
  • денежные средства и имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал;
  • имущество, полученное от участников (акционеров) для увеличения чистых активов общества;
  • средства или имущество, полученные по кредитным договорам и договорам займа.

Полный список доходов, которые не подлежат налогообложению, приведен в статье 251 НК РФ.

Другие статьи по теме «Налоги»

Сдаем нулевые декларации

Декларация по УСН

Налог на прибыль

НДС

Кто обязан платить НДС?

До какого числа нужно подать декларацию по НДС?

Когда представить к вычету счета-фактуры, полученные в начале квартала?

Как платить НДС по операциям, не подлежащим налогообложению

Как установить место реализации товаров, работ, услуг

Как учитывать НДС организации, которая получила освобождение от уплаты этого налога

Как организации (ИП) на ОСНО не платить НДС

Как вести книги покупок, книги продаж и журналы учета счетов-фактур

Когда нужно восстановить НДС, принятый к вычету

Как восстановить НДС по основным средствам и нематериальным активам

Как возместить НДС, пользуясь заявительным порядком

Как возместить НДС в общем порядке

Как учитывать входной НДС компании на упрощенке

В каких случаях нужно выполнять обязанности налогового агента

Как заплатить НДС налоговому агенту

Как налоговому агенту принять НДС к вычету

Как налоговому агенту составить счет-фактуру

Как рассчитать НДС налоговому агенту

Как принять к вычету НДС при перечислении аванса поставщику (исполнителю)

Как начислить НДС при получении аванса от покупателя (заказчика)

На что обратить внимание при получении счета-фактуры

В каких случаях нужно выставить счет-фактуру покупателю

Как оформить счет-фактуру посреднику, который реализует товары (работы, услуги) заказчика

Как сдать декларацию по НДС

Как снизить риски при подаче декларации по НДС с 2015 года?

НДФЛ

КБК

Другие платежи

Согласно ст.250 Налогового кодекса РФ для исчисления прибыли внереализационными доходами признаются доходы, не относящиеся к доходам от реализации.

Исходя из анализа данной нормы, следует, что к внереализационным доходам относятся любые иные доходы за исключением доходов, не подлежащих налогообложению, указанных в ст.251 Налогового кодекса РФ.

Перечень внереализационных доходов, учитываемых с 1 января 2008 года при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, приводится в статье 250 главы 25 Налогового кодекса РФ.

Сравнивая данный перечень с перечнем внереализационных доходов, действовавшим до 1 января 2002 года (п.6, ст.2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и п. 14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552), можно сделать следующие выводы:

— оба перечня внереализационных доходов (действовавший в 2001 году и вступивший в силу с 1 января 2008 года) не носят исчерпывающего характера. Это значит, что при поступлении доходов, не перечисленных в статье 250 Налогового кодекса РФ, но и не являющихся доходами от реализации продукции (товаров, работ, услуг), они должны учитываться организацией в составе налоговой базы по налогу на прибыль;

— все виды внереализационных доходов, действовавшие в соответствии с Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, сохранены в перечне внереализационных доходов, установленном статьей 250 Налогового кодекса РФ.

Так, с 1 января 2008 года в состав налоговой базы по налогу на прибыль по-прежнему включаются такие внереализационные доходы, как:

— доходы от долевого участия в деятельности других предприятий;

— доходы от сдачи имущества в аренду;

— штрафы, пени и другие виды санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения причиненных убытков (условием включения в налогооблагаемые внереализационные доходы глава 25 Налогового кодекса РФ определила признание за должником штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или наличие вступившего в законную силу решения суда);

— безвозмездно полученное от других предприятий и организаций имущество (при этом безвозмездно полученное имущество оценивается по рыночным ценам, определяемым на основании статьи 40 Налогового кодекса РФ, но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) иного имущества);

— положительные курсовые разницы в виде валютных ценностей и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, возникающие от переоценки имущества, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю;

— выявленные в отчетном году доходы прошлых лет.

Вместе с тем статья 250 Налогового кодекса РФ устанавливает значительно более широкий перечень внереализационных доходов.

Однако все так называемые новые виды внереализационных доходов уже известны налогоплательщикам, поскольку в соответствии с правилами бухгалтерского учета они признаются прочими, то есть операционными или внереализационными доходами, и увеличивают финансовые результаты организации.

Внереализационные доходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Среди них следует обратить внимание на такие доходы:

1. Положительные курсовые разницы, образующиеся при совершении операций по купле-продаже иностранной валюты.

Они возникают, если продажа иностранной валюты производится по курсу выше, а покупка — ниже официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

2. Доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности. Например, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности.

Однако следует иметь в виду, что в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, доходы от этой деятельности считаются выручкой от пользования объектами интеллектуальной собственности.

3. Стоимость материалов, запасных частей или иного имущества, полученного при демонтаже или ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств.

В соответствии с пунктом 31 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н, доходы от списания с бухгалтерского учета основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов. По новому плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций поступления, связанные со списанием основных средств, отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчета «Прочие доходы».

Однако стоимость материалов, запасных частей и другого имущества, видимо, не может являться фактическим доходом организации, поскольку в свое время она была оплачена вместе со стоимостью основных средств при их покупке или строительстве.

Статья 128. Внереализационные доходы

Учитывая же общеизвестную истину о расхождении бухгалтерского и налогового учета, трудно понять, почему законодатель считает необходимым начисление налога на прибыль на стоимость вышеназванного имущества, тем более что в случае ликвидации недоамортизированного имущества следует говорить о налогообложении не доходов организации, а ее расходов.

Исключение составляет стоимость материалов и иного имущества, полученного при демонтаже, разборке при ликвидации объектов, уничтожаемых в соответствии со статьей 5 Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении, а также частью 5 приложения к ней. Стоимость таких материалов и имущества не включается в налоговую базу для исчисления налога на прибыль (п.п.18 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ).

4. Суммы, на которые был уменьшен в отчетном (налоговом) периоде уставный (складочный) капитал организации, если это уменьшение было произведено без возврата стоимости соответствующей части вкладов (взносов) учредителям организации-налогоплательщика.

5. Использованные не по целевому назначению денежные средства и иное имущество, полученные в виде благотворительной помощи, пожертвований, целевых поступлений, целевого финансирования, кроме бюджетных средств.

Впервые налоговым законодательством установлены правила использования целевых средств, при соблюдении которых целевые средства не облагаются налогом на прибыль. Этот порядок таков. Организация, получившая целевые средства в виде благотворительной помощи, целевого финансирования, целевых поступлений, составляет по окончании очередного налогового периода отчет о целевом использовании полученных средств и представляет его в налоговые органы по месту своей регистрации. Данный отчет должен составляться по форме, разработанной и утвержденной Министерством РФ по налогам и сборам.

Если же указанные средства будут использованы не по целевому назначению, то они подлежат включению в состав налоговой базы по налогу на прибыль в качестве внереализационных доходов в момент фактического не целевого использования. Таким моментом считается дата поступления на расчетный счет (в кассу) денежных средств или дата оприходования организацией имущества, полученного в натуральной форме (п.п. 9 п.4 ст.271 НК РФ).

6. Стоимость излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

7. Положительная суммовая разница, возникающая в случае превышения суммы фактически поступивших денежных средств налогоплательщику над размером возникших обязательств, исчисленных по установленному договором курсу условных единиц на дату реализации товаров.

Дата публикования: 2015-04-06; Прочитано: 168 | Нарушение авторского права страницы

Прочие внереализационные доходы включают в себя

Т.А. Фролова
Налогообложение предприятия
Конспект лекций.

Статья 250 НК РФ. Внереализационные доходы (действующая редакция)

Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2010.

Тема 3. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

3.2. Доходы организации

К доходам относятся:

—          доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (называются доходы от реализации);

—          внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные покупателю (напр., НДС, акцизы). Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Доходы, выраженные в инвалюте, учитываются в совокупности с доходами, полученными в рублях, и пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату признания этих доходов.

Имущество, переданное налогоплательщику безвозмездно, также включается в доходы организации, его получившей, и учитывается при исчислении налоговой базы. Исключение составляют некоторые виды имущества.

Доходом от реализации признается:

·      выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных;

·      выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

К внереализационным доходам относят такие поступления, которые не связаны с выручкой от реализации продукции (товаров, работ и услуг) по обычным видам деятельности организации.

Внереализационными доходами признаются доходы:

1)        от долевого участия в других организациях;

2)        от операций купли-продажи инвалюты;

3)        в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4)        от сдачи имущества в аренду (субаренду);

5)        от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы);

6)        в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам и иным долговым обязательствам;

7)        в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

8)        в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

9)        в виде положительной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в инвалюте;

10)    в виде стоимости полученных материалов при демонтаже или разборке при ликвидации ОС;

11)    в виде сумм кредиторской задолженности, списанных в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

12)    в виде стоимости излишков ТМЦ, выявленных в результате инвентаризации.

При получении безвозмездно имущества оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости (по амортизируемому имуществу) и затрат на производство или приобретение (по товарам, работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.

При реализации материально-производственных запасов и прочего имущества, не являющегося амортизируемым, которое выявлено в ходе инвентаризации, доходы от его продажи можно уменьшить на рыночную стоимость имущества (с 2010.).

При получении или выдаче авансов в иностранной валюте организация не должна учитывать в доходах или расходах положительные или отрицательные курсовые разницы (с 2010г.).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы:

  1. Имущество и имущественные права, работы или услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров организациями, определяющими доходы и расходы по методу начисления.
  2. Имущество и имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.
  3. Имущество и имущественные права, полученные в виде взносов в уставный капитал организации (включая эмиссионный доход в виде превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью).
  4. Имущество и имущественные права, полученные в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества при выходе из него либо при распределении имущества при ликвидации.
  5. Средства, поступившие комиссионеру, агенту или иному поверенному по договору комиссии, агентскому или иному аналогичному договору в пользу комитента, принципала и иного доверителя (за исключением сумм вознаграждений).
  6. Средства, полученные по договорам кредита и займа, а также суммы, полученные в погашение таких заимствований.
  7. Имущество, полученное российской организацией:

—          от организации, если уставный капитал получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада передающей организации;

—          от организации, если уставный капитал передающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада получающей организации;

—          от физического лица, если уставный капитал получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада этого лица.

При этом полученное имущество не признается доходом только в том случае, если в течение 1 года со дня его получения не передается третьим лицам.

  1. Средства, полученные из бюджета (внебюджетного фонда) в виде процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных и излишне взысканных налогов и сборов.
  2. Имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования.
  3. Положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости.
  4. Стоимость оборудования, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями.

Нормативное регулирование

Налоговый кодекс Российской Федерации (глава 25 "Налог на прибыль организаций") (НК РФ)

Комментарий эксперта

Термин, который используется для налога на прибыль организаций. В бухгалтерском учете используется близкое понятие — "Прочие доходы". По налогу на прибыль все доходы делятся на две категории — Доходы от реализации и Внереализационные доходы.

Так статья 248 НК РФ определяет, что к доходам относятся:

1) доходы от реализации товаров, работ или услуг и имущественных прав (доходы от реализации) — определяются в соответствии со ст. 249 НК РФ.

2) внереализационные доходы — определяются в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Доходы от реализации связаны с реализацией (продажей) товаров, работ, услуг. Внереализационные же доходы, как можно вывести из названия, не связаны с реализацией (продажей).

Пример

Доход от продажи товара — Доход от реализации

Доход от полученного штрафа за нарушение условий договора — Внереализационный доход

Внереализационные доходы определяются статьей 250 НК РФ. В этой статье указан перечень внереализационных доходов, который состоит из более чем 20 пунктов. В то же время, этот перечень открытый, так как перед описанием перечня внереализационных расходов указано «Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:…».

Вторичные варианты прибыли

Если доход не относится к доходам от реализации, то он признается внереализационным доходом. На это прямо указано в ст. 250, где указано, что внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ (т.е. не относящиеся к доходам от реализации).

Примеры внереализационных доходов:

— от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

— в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

— в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Порядок признания внереализационных доходов (при методе начисления) определен ст. 271 НК РФ. Так, к примеру, датой получения дохода признается:

1) дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) — для доходов:

в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);

по иным аналогичным доходам;

2) дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика — для доходов:

в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;

в виде безвозмездно полученных денежных средств;

в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов;

в виде иных аналогичных доходов;

3) дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода — для доходов:

— от сдачи имущества в аренду;

— в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности;

— в виде иных аналогичных доходов;

4) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда — по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

5) последний день отчетного (налогового) периода — по доходам:

в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;

в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе дохода;

по доходам от доверительного управления имуществом;

по иным аналогичным доходам;

6) По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

При определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае, если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу (ст. 317 НК РФ).

При кассовом методе (п. 2 ст. 273 НК РФ)датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

Важные судебные решения

Некоммерческая организация не вправе уменьшать внереализационные доходы (курсовые разницы, проценты по договорам банковского счета) на расходы в виде благотворительной помощи, расходы на оплату труда и социальные нужды (Определение Конституционного Суда РФ от 24.11.2005 N 412-О).

Историческая справка

Термин введен с 1 января 2002 года в связи с принятием главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ (ст. 13).

Дополнительно

Реализация товаров, работ или услуг

Дивиденд

Доход

Доходы от реализации

Прибыль