МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
1 7
Лопастейская Л.Г. , Плотникова П.А.
1 Лопастейская Людмила Геннадьевна — кандидат экономических наук, доцент;
Плотникова Полина Анатольевна — студент, кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита, Ульяновский государственный технический университет,
г. Ульяновск
Аннотация: в статье рассмотрен процесс проведения аудита расчетов по страховым взносам, этапы аудиторской проверки, а также перечень документов организации, которые необходимы для проверки. Представлен список нормативных документов, которыми необходимо руководствоваться при проведении аудита. Ключевые слова: аудит, страховые взносы, аудиторская проверка, ПФР, ФСС, ФФОМС.
Расчеты с бюджетом по социальному страхованию отличаются большой трудоемкостью и ответственностью для любого юридического лица. Страховые взносы разделены по видам обязательного социального страхования. С 1 января 2017 года полномочия по администрированию страховых взносов возложены на налоговые органы (Федеральный закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ). За нарушения со стороны начисления и уплаты страховых взносов организация и ее руководители несут административную и налоговую ответственность, поэтому к этому участку учета и внутреннего контроля предъявляются особые требования. Кроме того, данные виды обязательных отчислений осуществляются за счет работодателя и включаются в себестоимость продукции, работ или услуг, поэтому их уровень влияет на себестоимость и, в конечном счете, на финансовый результат. В связи с этим, работодатель заинтересован в снижении таких расходов при соблюдении требований действующего законодательства.
Целью аудита расчетов по социальному страхованию является выражение мнения аудитора о достоверности сальдо по счету по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», в финансовой (бухгалтерской) отчетности, проверку правильности и полноты начисления и уплаты страховых взносов, а также, возможность предоставить организации рекомендации о законной оптимизации данных видов платежей.
При проведении аудита страховых взносов необходимо выполнить следующее:
• Проанализировать порядок ведения синтетического и аналитического учета страховых взносов;
• Оценить правильность формирования налогооблагаемой базы согласно требованиям действующего законодательства;
• Выявить правильность формирования сумм, неподлежащих обложению страховыми взносами, и исключить вероятность неправомерного уменьшения облагаемой базы за счет них;
• Оценить правильность применения страховых тарифов и льгот;
• Проанализировать обоснованность выплат пособий и прочих расходов за счет средств фонда социального страхования;
• Проверить правильность отражения налоговых обязательств перед бюджетом в отчетности;
• Оценить полноту и своевременность уплаты страховых платежей в бюджет.
В ходе проведения аудиторской проверки страховых взносов анализируются следующие документы компании:
• главная книга или оборотно-сальдовая ведомость;
• регистры бухгалтерского учета по счетам 70, 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• ведомости по начислению заработной платы;
• трудовые договора;
• штатное расписание;
• кадровые приказы;
• приказы по определенным видам удержаний и начислений;
• коллективный договор или положение о премировании;
• РСВ (расчет по страховым взносам), который предоставляется с 1.01.2017 в ИФНС, и включает в себя разделы пенсионного страхования, медицинского страхования и социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• Расчет 4ФСС;
• Сведения о персонифицированном учете СЗВ-М и СЗВ-СТАЖЖ;
• Листы временной нетрудоспособности;
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
• Заявления работников о начислении пособий и другие основания для их выплаты за счет средств ФСС РФ;
• Иные документы, подтверждающие применение организацией налоговых льгот.
Аудиторы, проводящие проверку средств на социальное страхование, проводят экспертизу бухгалтерского учета и отчетности, расчетов и сведений, предоставляемых в ПФР и ФСС РФ за весь период, подлежащий проверке. В ходе проверки необходимо обеспечить взаимодействие аудиторской службы с бухгалтерским и юридическим отделами организации, а также непосредственно с руководством.
Аудиторская проверка взносов на социальное страхование осуществляется в три последовательных этапа (Таблица 1).
Этап Направление
Ознакомительный Определение объекта налогообложения по страховым взносам; оценка аудиторских рисков и выявление уровня существенности; оценка систем бухгалтерского и налогового учета; определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели; анализ документооборота; изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату страховых взносов; составление плана и программы проведения аудита.
Основной Оценка правильности определения налогооблагаемой базы по страховым взносам, применения ставок страховых взносов; проверка выплат компенсационного характера, которые не подлежат обложению в пределах норм; проверка правильности назначения пособий, которые финансируются за счет средств социальных внебюджетных фондов; выборочная проверка расчетных ведомостей по оплате труда; проверка правомерности применения льгот по страховым взносам; проверка правильности, полноты и своевременности перечисления страховых платежей; проверка синтетического и аналитического учета по страховым взносам; проверка соответствия записей Главной книги и Бухгалтерского баланса данным синтетического и аналитического учета.
Этап Направление
Заключительный Анализ выполнения программы аудита; классификация ошибок и нарушений, выявленных в ходе проверки; подведение итогов аудиторской проверки; оформление результатов проверки по страховым взносам. Данные операции ведутся с использованием определенных тестов, которые утверждены внутрифирменными стандартами аудиторской компании.
На ознакомительном этапе аудитор составляет рабочие таблицы, в которых регистрируются основные данные и показатели, необходимые для дальнейшей работы. К примеру, составляется таблица, в которой регистрируются документы компании, на основании которых будет проходить проверка, наличие данных документов, инициалы ответственного лица за ведение данного документа и примечание. К рабочим таблицам аудитора, также относится план и программа аудиторской проверки. Примерный план аудиторской проверки представлен в Таблице 2.
Проверяемая организация ООО «Стройснаб»
Период аудита с 01.01.18г. по 31.12.18 г.
Количество человеко — часов 120
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы Аудитор, ассистент аудитора
Планируемый аудиторский риск 2%
Планируемый уровень существенности 1) качественно — соответствие действующему законодательству 2) количественно -2%
Планируемые виды работ Период проведения Исполнители
1. Аудит оформления первичных документов по учету выплат, составляющих базу для начисления страховых взносов 15.02.2019 Аудитор, ассистент аудитора
2. Аудит системы начислений взносов в ПФР, ФОМС и ФСС 16.02.2019 Аудитор, ассистент аудитора
3. Аудит обоснованности пособий за счет средств ФСС 17.02.2019 Аудитор, ассистент аудитора
4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности, расчетов по страховым взносам и регистров бухгалтерского учета 18.02.2019 Аудитор, ассистент аудитора
5. Оформление результатов проверки 19.02.2019 Аудитор, ассистент аудитора
После проведения подготовительных работ аудитор переходит к следующему, самому важному этапу, на котором осуществляется аудиторская проверка.
Основной этап начинается с проверки правильности формирования налогооблагаемой базы в соответствии с действующим законодательством. Для этого необходимо осуществить следующие операции:
• сравнить виды оплаты труда и других выплат работникам, на которые были начислены страховые взносы с видами выплат, на которые взносы должны начисляться в соответствии с законодательством; в случае несоответствия определить размер отклонения по базе начисления страховых взносов;
• выявить расхождения в суммах по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» методом прослеживания;
• проверить наличие и правильность оформления первичной документации.
Процесс проверки первичной документации включает в себя:
• аудит оформления первичных документов;
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
• проверку равенства показателей Бухгалтерского баланса и Главной книги;
• проверку тождественности оборотов и остатков по счетам Главной книги и регистрам бухгалтерского учета; выявить наличие бухгалтерских проводок и операций, приводящих к сокрытию причитающихся к уплате сумм.
Далее аудитор производит проверку начисленных пособий и сумм компенсационного характера. Для проверки начислений пособий следует:
• удостовериться в наличии документов — листы временной нетрудоспособности, приказы руководителя, справки независимых экспертов;
• произвести перерасчет пособий по временной нетрудоспособности, с учетом того, что первые три дня оплачивает работодатель, а оставшиеся дни оплачиваются за счет ФСС. Если компания находится в регионе, который
участвует в пилотном проекте «Прямые выплаты» ФСС в проверяемый период, перерасчет производить не нужно;
• сопоставить расчет авансовых платежей по взносам в ФСС РФ в части выплат по временной нетрудоспособности с Дебетом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Расчеты по социальному страхованию» и расчетной ведомостью по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Для контроля выплат компенсационного характера необходимо:
• определить выплаты, носящие компенсационный характер согласно ст. 422 НК РФ;
• исключить из списка данных выплат суммы компенсаций за неиспользованный отпуск.
В соответствии со ст. 422 суммы компенсаций освобождены от обложения страховыми взносами, за исключением сумм компенсаций за неиспользованный отпуск. Так, например, к компенсационным выплатам относятся: возмещение вреда здоровью, бесплатное предоставление жилых помещений, продуктов питания, топлива, стоимость натурального довольствия, спортивной формы и др.
Далее аудитор осуществляет проверку учета, своевременности и правильности исчисления и перечисления страховых взносов. Данная проверка предполагает:
• контроль правильности применения страховых тарифов;
• сравнение данных, которые были получены при расчете базы страховых взносов организации, с данными, отраженными по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• проверка своевременности и полноты уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды. Аудитор сравнивает суммы, полученные путем умножения базы страховых взносов на тариф, с данными, отраженными в отчетности и в платежном поручении.
Заключительным этапом является подведение итогов аудиторской проверки, результаты которой обобщаются в
рабочих документах аудитора. В аудиторском заключении аудитор выражает свое мнение о степени достоверности отражения рассматриваемых показателей в учете и отчетности проверяемой организации.
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018).
2. Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки. М.: Юнити-Дана, 2017. 552 с.
3. Шестакова Е.В. Страховые взносы: полное практическое пособие. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2016. 482 с.
1963 год 24 января
Зачислена в списки кораблей ВМФ как КрПЛ К-69;
1964 год 31 января
Заложена на стапеле ССЗ №196 «Судомех» в г.Ленинград;
1964 год — 1965 год
Экипаж прошел обучение в УЦ ВМФ г.Обнинск;
1966 год
Экипаж проходил стажировку на АПЛ проекта 671 в составе 3-й ДиПЛ в поселке Заозерном. По возвращению со стажировки экипаж вошел в состав 39-й ОБрСПЛ ЛенВМБ;
1967 год 28 декабря
Спущена на воду (по данным завода, по другим данным — 22.12.1967);
1968 год май — июнь
Переведена в доке по внутренним водным системам в г.Северодвинск на СРЗ «Звездочка», где размещалась достроечная база Ново-Адмиралтейского завода, для прохождения сдаточных испытаний. Подчинена командованию 203-й(?) ОБрРПЛ БелВМБ;
1968 год иоль — август
Прошла программу ходовых испытаний. 28.7 в море произошло возгорание щита постоянного тока правого борта в пятом отсеке (причиной возгорания стало короткое замыкание из-за забытого строителями в щите гаечного ключа. Из-за ряда ошибок сработала аварийная защита обоих реакторов. Однако в дальнейшем благодаря правильным действиям пожар был потушен, а реакторы запушены в рабочем режиме. ПЛ своим ходом вернулась в базу. Жертв удалось избежать, однако 19 человек из состава сдаточной команды получили отравление угарным газом (всем была оказана своевременная медицинская помощь). На испытаниях реакторы выводились на 100% мощность и была достигнута максимальная подводная скорость — 32,8 узла (в формуляр занесли — 32,6). На глубоководном погружении была достигнута глубина 320 метров;
1968 год 6 ноября
Подписан приемный акт. Вступила в строй;
1968 год 9 — 11 ноября
Перешла к постоянному месту базирования на губу Лопаткина (Большая Лопаткина) в Западной Лице;
1968 год 20 декабря
Включена в состав КСФ, вошла в состав 3-й ДиПЛ 1-й ФлПЛ КСФ;
1969 год июль — сентябрь
Осуществляла слежение за РПК проекта 667А в течение 17 часов. Выполнила задачи БС в течении 2-х месяцев (командир — кап.1р. Кетов Р.А., старший — НШД кап.1р. Воловик Ф.С.) в Северной Атлантике. 30.07 имел место факт столкновения с осуществляющей за ней слежение АПЛ SSN-615 «Gato» ВМС США (командир доложил о столкновении с китом, при столкновении ПЛ качнуло на нос и всё). При осмотре, была обнаружена на носу ПЛ вмятина диаметром 6-8 метров, защитное покрытие типа «Медуза» имело глубокие продольные разрывы и царапины;
1969 год сентябрь
Принята 289-м экипажем для сдачи задач;
1969 год декабрь
Проведены испытания системы «Турмалин»;
1970 год февраль
Приняла участие во флотских учениях «Башня»;
1970 год 14 марта
Имела столкновение (на борту 289-й экипаж, командир — кап.1р. Евдокименко А.М.) с АПЛ SSN-637 «Sturgeon» ВМС США в полигоне БП в подводном положении на глубине 40 метров. Была повреждена головка перископа, сдвинут верхний рубочный люк, вся носовая часть ограждения рубки была смещена на левый борт ПЛ. АПЛ США получила повреждения рубки и серьезные повреждения корпуса (по некоторым данным при аварии погиб 1 человек и ремонт обошелся более чем в 1,5 млн долларов);
1970 год 19 марта — 21 апреля
Аварийный ремонт на СРЗ-10 (г.Полярный);
1970 год весна
Принята 166-м экипажем;
1970 год
Выполнила задачи БС с 166-м экипажем на борту (командир — кап.1р. Анохин В.В.);
1970 год
Заняла первое место на СФ в состязаниях по минным постановкам с 166-м экипажем на борту (командир — кап.1р. Анохин В.В.);
1971 год апрель — май
Выполнила задачи БС (командир — кап.1р. Соколов М.Ф., второй командир — кап.1р. Евдокименко А.М., старший на борту — НШД кап.1р. Егоров Г.В.) в Средиземном море;
1972 год
Признана лучшим кораблем дивизии (командир — кап.1р. Соколов М.Ф.);
1973 год февраль
Принята 343-м экипажем для отработки курса задач БП. Из-за болезнии командира ПЛ в море экипаж вышел под командованием командира ПЛ К-370 кап.1р. Морозова В.Г.;
1974 год март
Прибыла на СРЗ «Нерпа» (г.Вьюжный);
1974 год апрель — 1978 год июль
Прошла средний ремонт на СРЗ «Нерпа» (г.Вьюжный);
1977 год 25 июля
Отнесена к подклассу БПЛ. Переименована в К-369;
1977 год август
Перегрузка активной зоны;
1978 год
343-й экипаж принял от основного экипажа ПЛ, находившуюся на СРЗ «Нерпа» в г.Вьюжный и обеспечил выполнение программ заводских швартовых и государственных ходовых испытаний подводной лодки. ПЛ была принята в боевой состав Северного флота после завершения среднего ремонта, впервые выполненного СРЗ «Нерпа» на ПЛ проекта 671;
1979 год 28 мая — 19 августа
Выполнила задачи БС в Средиземном море с 426-м экипажем на борту (командир — кап.2р. Мазовка Е.К., старший на борту — командир ПЛ К-323 кап.1р. Стемковский Ю.А.);
1980 год — 1981 год 10 февраля
Выполнила задачи БС в Аравийском море и Индийском океане в течении полугода сменными экипажами. Первую половину похода на корабле находился 166-й экипаж (командир — кап.1р. Киселев В.Н.). В период выполнения поставленных задач в Индийском океане ПЛ зашла с деловым визитом в порт Бейра (Мозамбик). В районе о.Мадагаскар имел место факт навала на ТН «Ахтуба» — ПЛ при швартовке попала под его кормовой подзор и погнула часть выдвижных устройств. ВУ пришлось заменять в условиях ПМТО на о-ве Дахлак (Эфиопия)в Красном море. В августе 1980 года ПЛ провела испытания на герметичность в Красном море погружением на 85 метров. После этого была произведена смена экипажа и БС (26 суток) в Индийском океане продолжил 289-й экипаж (командир — кап.2р. Ураев А.К.). Из района БС ПЛ перешла в п.Аден (НДР Йемен) где в течении 12 суток прошла ППО и ППР, после чего вышла на БС (24 суток) в зоне Оманского залва и Аравийского моря. Покинула район БС по приказанию ЦКП ВМФ и перешла в район стоянки 8-й ОпЭск ТОФ на о.Сокотра (НДР Йемен). В конце декабря 1980 года ПЛ начала переход на Север в пункт постоянного базирования;
1981 год 25 сентября
Переформирована в состав 3-й ДиПЛ 11-й ФлПЛ КСФ;
1981 год декабрь
343-й экипаж принял от основного экипажа ПЛ и убыл на СРЗ10 «Шквал» в г.Полярный для проведения докового ремонта;
1981 год — 1982 год
На СРЗ-10 в губе Пала (г.Полярный) прошла ремонт;
1982 год
343-й экипаж принял ПЛ находившуюся на ремонте на СРЗ-10 в г.Полярный для перевода её к новому месту службы в губу Гремиха (п.Островной). Уже на подходе к Гремихе ПЛ попала в шторм, и приблизительно треть ограждения кормовой настройки была смыта за борт, так что стали торчать баллоны ВВД и арматура. В Гремихе было принято решение вернуть обратно БПЛ в завод. Более тщательное обследование корпуса корабля показало, что протекторная защита за время плавания в Индийском океане выработала свой ресурс и коррозия шла ускоренными темпами, что и дало о себе знать. В Полярном ПЛ была передана основному экипажу К-369;
1982 год — 1985 год 8 апреля
На СРЗ-10 в губе Пала (г.Полярный) прошла средний ремонт. По другим данным ремонт начался 11 декабря 1984 года;
1988 год
На СРЗ-10 в губе Пала (г.Полярный) 343-м экипажем проводились работы по повышению сопротивления изоляции на обратимых преобразователях ПР-501;
1991 год 24 июля
Исключена из состава ВМФ в связи со сдачей в ОФИ для утилизации (Пр. ККСФ №-0410 от 24.07.1991г.) и в губе Гремиха (г.Островной) поставлена на прикол для долговременного хранения;
1992 год 3 июня
Отнесена к подклассу АБПЛ. Переименована в Б-369;
1995 год 1 октября (сентября)
Переформирована в состав 14-й БрПЛ (с 1998 — 319-й ДнПЛ), выведенных из боевого состава, Йоканьгского района базирования СФ;
2003 год
Отбуксирована на ФГУП «СРЗ «Нерпа» (г.Снежногорск). Вошла в состав 74-го ОДнРПЛ КолФлРС СФ;
2007 год
Передана гражданскому экипажу. Утилизирована на ФГУП «СРЗ «Нерпа» с формированием реакторного блока. Предположительно, блок к 2015 году установлен на стапельное основание на ПДХ РО «Сайда» для долговременного хранения.
Добавить в «Нужное»
Обновление: 2 марта 2017 г.
В процессе жизни каждого человека может наступить период нетрудоспособности, связанный с травматизмом, болезнью или рождением ребенка. В указанные моменты времени гражданин не может осуществлять свою трудовую функцию и, как следствие, получать доход. В целях минимизации указанных негативных последствий в России существует и функционирует ФСС, который производит оплату физическим лицам соответствующего времени, а также собирает с работодателей необходимые для этой цели взносы. В связи с этим важное значение приобретает учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.
Социальное страхование
В 2016 году размер, порядок и способы уплаты работодателями взносов на соцстрах устанавливались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
Однако начиная с 1 января 2017 года вступают в силу новые редакции Федеральных законов № 255-ФЗ, № 125-ФЗ и НК РФ, которые будут регламентировать вопросы исчисления и уплаты взносов на социальное страхование.
Законодательством определяются и вводятся в действие тарифы на соцстрах в размере 2,9%.
Случаи понижения ставки, используемой для определения размера отчислений, равно как и основания для применения повышенного коэффициента, также указаны в положениях новой редакции Налогового кодекса РФ.
Более того, Правительство Российской Федерации издало Постановление от 29.11.2016 № 1255, которым предусмотрело предельную величину дохода работника, до достижения которой уплачиваются взносы на соцстрах, в размере 755000 рублей. Указанная величина подлежит корректировке на соответствующие коэффициенты нарастающим итогом.
После достижения данного лимита работодатель освобождается от обязанности определения и совершения отчислений в пользу ФСС.
Также следует отметить, что расчеты по социальному страхованию и обеспечению заключаются не только в систематическом получении взносов от работодателей и оплате больничных листков, но и в иных социальных гарантиях, предоставляемых сотрудникам, например:
- выдача и оплата санаторно-курортных путевок;
- компенсация расходов на проезд к месту отдыха и обратно;
- возврат работодателям сумм переплат по взносам;
- зачет сверхнормативных отчислений;
- оплата бюллетеней за счет средств ФСС;
- выделение страхователем денег на выплату больничных;
- возмещение Фондом расходов предприятий.
Следует помнить, что все отчисления рассчитываются и перечисляются в адрес ФСС России за вычетом сумм, уже выплаченных компаниями своим сотрудникам самостоятельно.
Учет расчетов по социальному страхованию
С учетом многообразия взаимоотношений в социальной сфере перед каждым предприятием возникает необходимость правильного и безошибочного ведения бухгалтерского учета и совершения проводимых операций.
Министерство финансов Российской Федерации издало Приказ от 31.10.2000 № 94н, которым ввело в действие План счетов бухучета. Названный алгоритм оформления бухгалтерских операций должен применяться при учете отечественными организациями расчетов по социальному страхованию.
В зависимости от конкретного вида операций, связанных с соцстрахом, следует применять счет 69, используемый для обобщения данных о взаимоотношениях с ФСС России.
Для того, чтобы надлежащим образом оформить взаиморасчеты по социальному страхованию, работодателю следует открыть субсчет 69-1. Он используется для оформления проводок, связанных исключительно с соцстрахом.
План счетов, введенный в действие Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н, прямо предусматривает, что на счете «расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по дебету отражаются суммы платежей, совершенных юридическим лицом или ИП.
По кредиту же учитываются поступающие средства.
Более детально порядок отражения в бухгалтерском учете организации расчетов по соцстраху будет выглядеть следующим образом:
- пособия за счет Фонда социального страхования Российской Федерации, начисленные организацией в пользу работников в связи с болезнью, рождением ребенка или уходом за детьми, отражаются по дебету счета 69.1, которому кредитует 70;
- перечисление взносов в ФСС проводится в виде 69.1 – 51;
- если выплаты в адрес сотрудников осуществляются за счет средств Фонда социального страхования, то такую операцию следует отражать на дебете 70, которому корреспондирует кредит 51;
- взносы в соцстрах оформляются по Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91.2 и т.д., а также по Кт 69.1;
- компенсации, выдаваемые сотрудникам из кассы, проводятся по дебету счета 69, кредиту 50;
- начисление пеней и штрафов — К99, Д69;
- возврат сумм переплаты на основании заявления страхователя оформляется как 51-69.1.
Следует подчеркнуть, что, невзирая на нововведения в системе регулирования правоотношений, связанных с ФСС России, порядок учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению, предусмотренный в Приказе Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н, остается без изменений.
В 2017 году операции, совершаемые в рамках социального страхования, оформляются теми же проводками, которые применялись годом ранее.
В качестве заключения следует отметить, что правильное и безукоризненное ведение отечественными предприятиями бухгалтерского учета позволит не только правильно отражать и контролировать взаимоотношения между компанией и Фондом социального страхования Российской Федерации, но и в любой момент провести инвентаризацию состояния расчетов.
Игнорирование же порядка учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению может явиться основанием для привлечения предприятия к соответствующей ответственности.
Более того, с учетом широкого спектра возможного использования взносов и исполнения обязанности по выплате компенсации достоверный и прозрачный учет необходим. Он позволит не только избежать недоплат по взносам, но и поможет вовремя выявить наличие сверхнормативных отчислений, а также превышение выплаченных компенсаций над суммой исчисленных взносов. Как следствие, это позволит оперативно подать заявление о зачете или возврате переплаты.
Бухгалтерский учет платежей социального страхования и обеспечения ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
К счету 69 могут быть открыты субсчета:
- 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
- 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
- 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 могут открываться дополнительные субсчета согласно принятой учетной политике.
Счет 69 кредитуется на суммы платежей социального, медицинского страхования и обеспечения работников, которые подлежат перечислению в соответствующие фонды. При этом записи выполняются в корреспонденции со счетами бухгалтерского учета, на которых отражено начисление оплаты труда (в части отчислений, производимых за счет организации), а также со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в части отчислений за счет персонала организации.
По дебету счета 69 отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование. Корреспонденция счетов по дебету и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Корреспонденция счетов бухгалтерского учета со счетом 69 но дебету и кредиту
|
Счет |
Дебет |
Счет |
Кредит |
|
Касса |
Вложения во внеоборотные активы |
||
|
Расчетный счет |
Основное производство |
||
|
Валютный счет |
Вспомогательное производство |
||
|
Спец. счета в банках |
Общепроизводственные расходы |
||
|
Расчеты с персоналом по оплате труда |
Общехозяйственные расходы |
||
|
Брак в производстве |
|||
|
Обслуживающие производства и хозяйства |
|||
|
Расходы на продажу |
|||
|
Расчетный счет |
|||
|
Валютный счет |
|||
|
Расчеты с персоналом по оплате труда |
|||
|
Расчеты с персоналом по прочим операциям |
|||
|
Прочие доходы и расходы |
|||
|
Резервы предстоящих расходов |
|||
|
Расходы будущих периодов |
|||
|
Прибыли и убытки |
В соответствии с НК РФ и Законом о страховании организации (страхователи) обязаны вести учет по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты сумм:
- составляющих налоговую базу по ЕСН и базу для начисления взносов в ПФР;
- налога, относящегося к указанной базе, в фонды социального и медицинского страхования и федерального бюджета;
- страховых взносов и сумм налоговых вычетов, связанных с фондом социального страхования (больничные, пособия).
Сведения об исчисленных и уплаченных суммах ЕСН отражаются в расчете, который представляется в налоговые органы не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.
По окончании календарного года (не позднее 30 марта следующего года) в Федеральную налоговую службу представляется налоговая декларация по ЕСН, а также расчет по страховым взносам.
В Российский пенсионный фонд организации представляют данные об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.
Если численность работающих по штатному расписанию на начало года не превышает 50, то индивидуальные сведения о стаже и заработке представляются в отделения Пенсионного фонда ежеквартально в течение месяца, следующего за отчетным кварталом. В иных случаях — раз в полгода и не позднее месяца после окончания отчетного периода.
Полагающаяся к начислению сумма ЕСН отражается записью: дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и кредит счета 68.
Перечисление сумм ЕСН в соответствующие фонды и в федеральный бюджет осуществляется записью: дебет счета 68 и кредит счета 51.
Использованные организацией средства ФСС учитываются записью: дебет счета 68 и кредит счета 69.