Справочник Бухгалтера

РАСЧЕТНО-ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

К курсовому проекту по

Экономике и организации

Машиностроительного производства

Выполнил:

Иваново 2015

Задачи работы:

1. Выбрать и обосновать организационно-правовую форму предприятия

2. Разработать классификацию и структуру основных и оборотных средств предприятия

3. Рассмотреть методы амортизации основных средств на основе группы «Машины и оборудование» и выбрать один

4. Определить показатели использования основных и оборотных средств предприятия

5. Спланировать себестоимость продукции и разработать мероприятия по снижению издержек предприятия.

При создании данной работы использовались следующие источники: методические указания к курсовой работе «Формирование и использование ресурсов организации» И.В. Шуртухиной, О.А. Эсатова; учебное пособие «Экономика энергетического предприятия» Ю.Ф. Битерякова; учебное пособие «Экономика предприятия» В.П. Грузинова, В.Д Грибова; статья А.С. Паламарчука «Оборотные средства предприятия», интернет-источники и другие.

Структура работы. Работа состоит из введения, 4 глав, 11 параграфов, заключения, списка использованной литературы из 13 источников, 5 приложений.

Формирование и использование основных средств организации

Указать источники финансирования основных средств организации

Внутреннее финансирование предполагает использование тех финансовых ресурсов, источники которых образуются в процессе финансово- хозяйственной деятельности организации. Примером таких источников могут служить чистая прибыль, амортизация, кредиторская задолженность, резервы предстоящих расходов и платежей, доходы будущих периодов.

При внешнем финансировании используются денежные средства, поступающие в организацию из внешнего мира. Источниками внешнего финансирования могут быть учредители, граждане, государство, финансово кредитные организации, нефинансовые организации.

Группировка финансовых ресурсов организаций по источникам их формирования представлена на рисунке ниже.

Основные фонды (капитал) организации.

1. Основной элемент экономического потенциала — основные фонды (капитал).

2. Источники финансирования воспроизводства базовых фондов.

3. Определœение среднегодовой стоимости базовых фондов на планируемый период и амортизационного фонда.

Наиболее значимой частью долгосрочных активов являются основные средства, числящиеся на балансе и находящиеся в эксплуатации, в запасе, на консервации, а также данные в аренду другим организациям, основные средства — это материальные ценности, имеющие длительный период функционирования.

К ним не относятся быстро изнашивающиеся предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости; малоценные предметы, стоимость единицы которых на момент приобретения не превышает величины, определяемой Министерством финансов.

Классификация:

¾ исходя из участия в процессе производства: производственные и непроизводственные;

¾ исходя из роли в производстве продукции: активные и пассивные

¾ исходя из места в производственном процессе: основные и вспомогательные

Основные средства имеют следующие виды денежной оценки: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость.

Первоначальная стоимость — затраты на строительство или приобретение + расходы по доставке, монтажу и установке. По первоначальной стоимости принимаются к бухгалтерскому учету.

Восстановительная стоимость — связана с переоценкой базовых фондов вследствие высокого уровня инфляции, ᴛ.ᴇ. приведением их балансовой стоимости в соответствии со складывающимся уровнем цен.

Остаточная стоимость — это первоначальная стоимость за минусом износа.

-2-

Источники финансирования капитальных вложений	Форма привлечения	Факторы, влияющие на объём источников
Собственные источники	Прибыль, амортизация, акционерный капитал	Результаты деятельности организации; степень и скорость износа базовых фондов; амортизационная политика; форма организации организации; развитость рынка ценных бумаг
Государственные средства	Бюджетные ассигнования, целœевые бюджетные фонды, прочие средства на безвозвратной основе	Государственные программы, наличие бюджетных средств, масштаб и специфика проектов, стратегическая позиция организации, виды продукции (на экспорт, новые виды и т. п.)
Заемные средства	Банковские кредиты, эмиссия долговых ценных бумаг, прочие средства на возвратной основе	Стоимость источников финансирования, гарантии возврата средств, развитость рынка ценных бумаг, налоговые льготы, инвестиционная привлекательность, межправительственные соглашения
Альтернативные источники	Лизинг, факторинг, форфейтинг, операции репо, венчурный капитал	Развитость финансового сектора, спектр банковских услуг, стоимость источников финансирования, привлекательность проектов, налоговые льготы

Амортизационные отчисления — денежное выражение части стоимости базовых фондов и нематериальных активов, перенесенной на готовый продукт (товар) и предназначенной для возобновления фондов и нематериальных активов на новой технической основе.

Амортизационный фонд — целœевые накопления денежных средств, складывающиеся из периодически производимых амортизационных отчислений.

Амортизационные отчисления являются объектом финансового планирования.

Плановая сумма амортизационных отчислений = среднегодовая стоимость базовых фондов × норма амортизации.

Среднегодовая стоимость базовых фондов:

ОФс.ᴦ. = ОФн.ᴦ. + (ОФвв × (12-Мр)/12) – (ОФвыб × (12 – Мнр)/12)

где: ОФс.ᴦ. — среднегодовая стоимость базовых фондов;

ОФн.ᴦ. — среднегодовая стоимость базовых фондов на начало планируемого года;

ОФвв — стоимость базовых фондов, вводимых в течение года;

ОФвыб — стоимость базовых фондов, выбывающих в течение года;

Мр — количество месяцев до ввода в эксплуатацию;

Мнр — количество месяцев после выбытия базовых фондов.

Читайте также

— Источники финансирования основных средств

Основные фонды (капитал) организации. 1. Основной элемент экономического потенциала — основные фонды (капитал). 2. Источники финансирования воспроизводства основных фондов.

Основные фонды и источники их финансирования

3. Определение среднегодовой стоимости основных фондов на планируемый период и… .

Основные средства предприятия и источники их поступления

Книга Роговой+шпоры по бухучету

Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операци-онный цикл, если он превышает 12 месяцев.

В соответствии с ПБУ 6/01, которое введено в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г., при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо еди-новременное выполнение следующих условий:

а) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е.

Источники финансирования основных средств (виды)

срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получе-нию в результате использования этого объекта.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, видам, принадлежности, использованию.

Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения и передаточные устройства; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и пр.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недрам другие природные ресурсы).

Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета,

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

1) в эксплуатации;

2) в запасе (резерве);

3) в ремонте;

4) стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;

5) на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются:

1) на принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

2) находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

3) полученные организацией в аренду;

4) полученные организацией в безвозмездное пользование;

5)

Поступление основных средств в организацию происходит в следующих случаях:

1) в результате приобретения за плату;

2) в порядке нового строительства;

3) на условиях аренды;

4) в качестве взноса (вклада) в уставный капитал;

5) безвозмездного получения или дарения;

6) выявления как неучтенных по материалам инвентаризации;

7) получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;

Когда объекты основных средств поступают в распоряжение организации, они принимаются членами постоянно действующей комиссии по приемке и списанию основных средств, назначаемой на год приказом (распоряжением) руководителя организации. В состав комиссии включаются специалисты, согласно предназначению основных групп объектов основных средств.

первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и другим безвозмездным основаниям, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 6/01).

При определении рыночной стоимости используются:

1) данные о ценах на логичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

2) сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

3) сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

4) экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Дата добавления: 2016-10-23; просмотров: 206 | Нарушение авторских прав

Рекомендуемый контект:

Похожая информация:

Поиск на сайте:

П.А. Левчаев
Финансовый менеджмент и налогообложение организаций
Учебное пособие/ П.А. Левчаев. — Саранск: Мордовский гуманитарный институт, 2010 г.

I. ОСНОВЫ ФИНАНСОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА

4. Управление финансовым обеспечением воспроизводственного процесса организации

4.1. Состав основных фондов и источники финансирования капитальных вложений

Основные фонды предприятия представляют собой совокупность произведенных общественным трудом материально-вещественных ценностей, используемых в неизменной натуральной форме в течение длительного периода времени (более 12 месяцев) и утрачивающих свою стоимость по частям. Финансовые ресурсы, предназначенные для инвестирования в основные фонды, носят название основных средств или основного капитала предприятия, и именно его величина отражается в финансовой отчетности.

К основным фондам относятся здания (архитектурно-строительные объекты, предназначенные для создания условий труда — жилые здания, корпуса, гаражи, оклады), сооружения (инженерно-строительные объекты, предназначенные для осуществления процесса производства и не связанные о изменением предметов труда — шахты, мосты, дороги, колодцы), передаточные устройства (предназначенные для передачи различных видов энергии, жидких и газообразных веществ), машины и оборудование (предназначенные для воздействия на предмет труда, или для его перемещения), транспортные средства, инструменты, многолетние насаждения, рабочий скот и пр.

Производственные основные фонды прямо или косвенно участвуют в производстве материальных ценностей.

Методы и источники финансирования основных средств

Непроизводственные основные фонды не связаны с осуществлением уставной деятельности предприятия и включают жилые дома, клубы, санатории, детские сады. Различают активные и пассивные основные фонды. Активная часть фондов непосредственно участвует в производственном процессе, пассивные же  (например — здания, сооружения) непосредственно не участвуют в переработке и перемещении материалов, но создают необходимые для производства условия.

Структура основных фондов различна и зависит от отраслевой принадлежности хозяйствующего субъекта. Так в машиностроении, металлургии, химической промышленности ведущее место занимают машины и оборудование, в энергетике и топливной промышленности — сооружения и передаточные устройства, в легкой — здания, в сельском хозяйстве — многолетние насаждения и скот.

Основные фонды имеют следующие виды денежной оценки:

— первоначальную стоимость, по которой они принимаются к учету;

— восстановительную стоимость,  которую они имеют в период воспроизводства, с учетом морального износа и переоценки;

— остаточную стоимость, которая представляет собой первоначальную или восстановительную стоимость за минусом износа.

Первоначальной стоимостью основных фондов, приобретенных за плату, считается сумма фактических затрат предприятия на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Стоимостью фондов полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная цена.

Изменение первоначальной стоимости не допускается, за исключением только случаев достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации фондов. Предприятие имеет право не чаще раза в год переоценивать объекты основных фондов по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Необходимость переоценки объясняется тем, что при изменении отпускных цен на средства производства, сметных цен и тарифов в строительстве, а также в связи с изменением стоимости воспроизводства основных фондов возникает несопоставимость действующих и вновь вводимых основных фондов, что затрудняет определение эффективности их использования, а также объема и структуры капитальных вложений.

Эффективность использования основных фондов характеризуется показателями фондоотдачи (отношение объема реализации к среднегодовой стоимости основных фондов), фондоемкости (обратный показатель фондоотдаче), фондовооруженность (стоимость основных фондов, приходящаяся на одного работника).

Процесс воспроизводства основных фондов предприятия осуществляется посредством капитальных вложений. Понятие «капитальные вложения» тождественно понятию прямых или реальных инвестиций.

Возможно как простое (в неизменных, по сравнению с предыдущим периодом, объемах финансовых вложений) так и расширенное (в объемах превышающих объемы предшествующего периода) воспроизводство фондов.

Финансирование инвестиций осуществляется за счет:

— собственных финансовых ресурсов и внутрихозяйственных резервов предприятия;

— заемных средств;

— средств получаемых от эмиссии ценных бумаг, паевых и иных взносов юридических и физических лиц;

— средств поступающих в порядке перераспределения от централизованных инвестиционных фондов, концернов, ассоциаций и других объединений;

— бюджетных ассигнований;

— средств иностранных инвесторов.

Планирование источников финансирования осуществляется на основе сметной стоимости планируемого строительства и с определения собственных средств.

Собственные финансовые ресурсы — включают первоначальные взносы учредителей и часть средств полученных предприятием от хозяйственной деятельности. Собственные источники подразделяются на две группы: 1) источники, образуемые от проведения работ хозяйственным способом и 2) источники от результатов основной деятельности.

Источники, образуемые от проведения работ хозяйственным способом (в случае, когда на самом предприятии создаются строительные подразделения и для них привлекаются рабочие, формируется производственная база) включают мобилизацию (иммобилизацию) внутренних ресурсов, прибыль по капитальным работам, экономию от снижения себестоимости проводимых работ, экономию от снижения цен на оборудование и пр.

Для проведения строительно-монтажных работ хозяйственным способом предприятие должно обеспечивать собственные строительные подразделения определенным объемом оборотных средств, которые формируются за счет финансовых ресурсов выделяемых для данной стройки. Когда производственная программа увеличивается, в планах предусматривается иммобилизация, т.е. использование определенной суммы на прирост оборотных средств в строительстве. Если программа уменьшается, то планируется иммобилизация, т.е. использование высвобождающихся оборотных средств на финансирование строительства. Расчет производится по формуле:

±М=(Он-Ок)-(Кн-Кк);

где М-мобилизация (иммобилизация) внутренних ресурсов в строительстве;

Он — ожидаемое фактическое наличие оборотных активов стройки на начало года;

Ок — плановая потребность в оборотных средствах на конец планируемого периода;

Кн — ожидаемая фактическая кредиторская задолженность стройки на начало года;

Кк — устойчивая кредиторская задолженность на конец планового периода.

Положительный результат означает мобилизацию внутренних ресурсов, что уменьшает потребность стройки в ресурсах в планируемом году и позволяет учесть эту сумму как источник финансирования капитальных вложений. Если иммобилизация (отрицательный результат), то происходит плановое увеличение потребности в оборотных средствах, что увеличивает расходы предприятия на капитальные вложения и отражается в расходной части плана.

Прибыль по капитальным работам, осуществляемым хозяйственным способом планируются в размере порядка 10 % от сметной стоимости строительно-монтажных работ, и учитывается в источниках финансирования.

Экономия от снижения себестоимости строительно-монтажных работ образуется в результате проведения мероприятий, снижающих себестоимость строительства. Устанавливается в процентах к сметной стоимости работ или на основе плана организационно-технических мероприятий.

Экономия от снижения цен на оборудование определяется прямым счетом исходя из складывающейся их динамики.

Прочие источники включают доходы от попутной добычи ископаемых, которые поступают в распоряжение заказчика, амортизационные отчисления по строительной технике при выполнении работ хозяйственным способом.

К собственным источникам также относятся амортизационные отчисления и прибыль от основной деятельности предприятия (конкретный объем ресурсов направляемых в виде инвестиций в основные фонды, устанавливается при ее распределении в финансовом плане).

Заемные средства  представлены в основном долгосрочными кредитами банков, заемными средствами, предоставляемыми другими предприятиями и индивидуальными инвесторами (физическими лицами).

Банковские кредиты предоставляются на основе кредитного договора. Кредит выдается на условиях срочности, платности, возвратности, обеспеченности (под гарантии, под залог недвижимости, других активов). Прежде чем выдать кредит банк проводит оценку кредитоспособности предприятия, изучает технико-экономическое обоснование кредитуемого мероприятия. В дальнейшем банк наблюдает за ходом кредитуемого мероприятия и в случае нарушения условий договора может применить финансовые санкции.

Ссуды из федерального и региональных бюджетов размещаются на конкурсной основе, и предполагают финансирование быстроокупаемых коммерческих проектов или для финансирования социально значимых мероприятий реализуемых хозяйствующим субъектом.

Специфической формой финансирования является лизинг, который позволяет снизить уровень собственного капитала в источниках финансирования инвестиций.

Малые предприятия могут использовать инвестиционный налоговый кредит — средства оставляемые предприятиям в связи с предоставлением им оторочки по налоговым платежам, если последние реинвестируются в производство.

Огромный потенциал имеют иностранные инвестиции, которые могут осуществляться посредством прямых вложений и создания совместных предприятий.

Финансирование капитальных вложений непроизводственного назначения может осуществляться за счет прибыли предприятия, средств других предприятий привлекаемых на долевой основе, ассигнований из бюджетов.

Источники приобретения и учет основных средств

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете некоммерческой организации приобретение основного средства? Можно ли возместить НДС, уплаченный поставщику в этом случае? Все зависит от того, за счет каких средств и на какие цели оно приобретено. Поговорим об этом подробнее.

Оприходование основного средства

В соответствии с п. п. 7, 8 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. А именно в сумме фактических затрат некоммерческой организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). При этом суммы НДС, уплаченные при покупке основных средств, используемых в деятельности, не подлежащей налогообложению (освобожденной от налогообложения), учитываются в стоимости этих объектов (пп. 1 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Рассмотрим варианты учета основных средств, когда они приобретены за счет средств целевого финансирования, предпринимательской деятельности, заемных средств.

Примечание. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» утверждено Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.

Приобретение за счет целевого финансирования

Если некоммерческая организация приобретает основное средство за счет средств целевого финансирования для ведения уставной деятельности, то стоимость основного средства, включая НДС, отражается по дебету счета 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств».

Следует отметить, что в бухгалтерском учете по этим объектам амортизация не начисляется (п. 17 ПБУ 6/01). По ним на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» производится обобщение информации о суммах износа, рассчитанного линейным способом в соответствии с порядком, изложенным в п. 19 ПБУ 6/01. Следовательно, он начисляется исходя из первоначальной (или текущей) стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

В налоговом учете основные средства некоммерческих организаций, приобретенные за счет средств целевых поступлений (полученные в качестве целевых поступлений) и используемые для осуществления некоммерческой деятельности, также не амортизируются. Это следует из пп. 2 п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ.

Для оформления и учета приема и передачи объектов основных средств в организации используется Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1).

При вводе в эксплуатацию объекту присваивается инвентарный номер.

Примечание. Форма N ОС-1 утверждена Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7.

Рассмотрим на примере, какими проводками отразит бухгалтер приобретение основного средства за счет средств целевого финансирования.

Пример 1. В марте 2006 г. НОУ приобрело за счет средств целевого финансирования сервер стоимостью 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.). Актив использовался в основной деятельности организации. Сервер введен в эксплуатацию в месяце покупки объекта. Его срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете — 37 месяцев.

В марте 2006 г. бухгалтер учреждения сделал такие записи:

Дебет 51

Кредит 86 субсчет «Поступление средств целевого финансирования»

• 59 000 руб.

  — получены средства целевого финансирования;

Дебет 08 Кредит 60

• 59 000 руб. — отражена стоимость сервера в составе вложений во внеоборотные активы;

Дебет 01 Кредит 08

• 59 000 руб. — введен в эксплуатацию сервер;

Дебет 86 субсчет «Поступление средств целевого финансирования»

Кредит 86 субсчет «Использование средств целевого финансирования на приобретение внеоборотных активов»

• 59 000 руб. — отражена сумма целевых средств, использованных на приобретение сервера.

А начиная с апреля 2006 г. (ежемесячно) в течение установленного срока полезного использования сумму начисленного износа бухгалтер отразит на забалансовом счете:

Дебет 010

• 1594,59 руб. (59 000 руб. : 37 мес.) — начислен износ сервера.

Обратите внимание: если некоммерческая организация приобрела основное средство за счет целевых поступлений, членских взносов, пожертвований или бюджетных средств, но стала использовать его для предпринимательской деятельности, то его стоимость увеличивает облагаемый доход некоммерческой организации (п. 14 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Приобретение за счет предпринимательской деятельности

Если НОУ помимо уставной деятельности осуществляет предпринимательскую деятельность, то основные средства, приобретаемые за счет доходов от этой деятельности, отражаются также на счете 08 субсчет «Приобретение основных средств». Вычет НДС, уплаченного поставщику, по этим основным средствам возможен, в частности, после принятия основных средств на учет. Но только в том случае, если они приобретаются для использования в деятельности, облагаемой НДС. В другом случае, как уже было сказано, налог увеличивает первоначальную стоимость актива.

Если объект используется в основном виде деятельности, то в бухгалтерском учете по нему начисляется износ на забалансовом счете 010. В налоговом учете объект не амортизируется.

А если объект используется в предпринимательской деятельности, амортизация основного средства в этом случае начисляется на счет 02 «Амортизация основных средств». При этом ее расчет может быть осуществлен в соответствующем регистре. Но для этих целей можно использовать и бухгалтерскую справку.

В данном случае основное средство используется для извлечения дохода, поэтому в налоговом учете оно подлежит амортизации (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Амортизационные начисления учитываются в составе налоговых расходов.

Рассмотрим пример отражения в учете операций по приобретению актива за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности.

Пример 2. В феврале 2006 г. НОУ приобрело легковой автомобиль за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.). Объект приобретен для использования в деятельности, облагаемой НДС. Срок полезного использования автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете — 40 месяцев. Актив введен в эксплуатацию в месяце его приобретения.

В феврале 2006 г. бухгалтер НОУ сделал следующие записи:

Дебет 08 Кредит 60

• 200 000 руб. — оприходован автомобиль;

Дебет 19 Кредит 60

• 36 000 руб. — учтен НДС, уплаченный поставщику и подлежащий возмещению;

Дебет 01 Кредит 08

• 200 000 руб. — введен в эксплуатацию автомобиль;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19

• 36 000 руб. — принят к вычету НДС в общеустановленном порядке.

С марта 2006 г. в течение установленного срока полезного использования начисляется амортизация основного средства:

Дебет 20 (44) Кредит 02

• 5000 руб. (200 000 руб. : 40 мес.) — начислена амортизация автомобиля.

Поскольку учет и налогообложение основных средств, используемых некоммерческими организациями в различных видах деятельности, различаются, то бухгалтеру в обязательном порядке следует организовать раздельный учет уставной и коммерческой деятельности.

Приобретение за счет заемных средств

С 2006 г. при приобретении основного средства за счет заемных средств проценты по заемным средствам можно учитывать в составе операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Это стало возможным благодаря изменениям в ПБУ 6/01, внесенным Приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. N 147н. А именно из состава затрат, увеличивающих первоначальную стоимость объекта, исключены начисленные проценты по заемным средствам, если они были привлечены для приобретения этого объекта.

Примечание. ПБУ 10/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Итак, проценты в бухгалтерском учете можно учитывать на счете 91 субсчет «Прочие расходы». Однако порядок учета процентов следует закрепить в учетной политике организации.

В налоговом учете начисленные проценты учитываются в составе внереализационных расходов в пределах норм (п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ).

Расчет предельной величины процентов, учитываемых в налоговом учете, может быть оформлен любым документом, например бухгалтерской справкой.

Для наглядности рассмотрим конкретный пример.

Пример 3. Для того чтобы купить станок, НОУ оформило кредит в банке на 4 месяца в сумме 300 000 руб. (под 11% годовых). Договор на получение кредита подписан 20 января 2006 г. Начисленные проценты по нему составили: за январь — 1085 руб., за февраль — 2532 руб., за март — 2803 руб., за апрель — 2712 руб.

Поставщик доставил станок 27 марта 2006 г. Его стоимость по накладной — 354 000 руб. (в том числе НДС — 54 000 руб.). Оборудование предполагается использовать в предпринимательской деятельности, облагаемой НДС. Объект введен в эксплуатацию 28 марта. Срок его полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете — 50 месяцев. Бухгалтер НОУ запишет следующее.

В январе 2006 г.:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»

Кредит 66

• 1085 руб. — начислены проценты по кредиту за январь.

В феврале 2006 г.:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»

Кредит 66

• 2532 руб. — начислены проценты по кредиту за февраль.

В марте 2006 г.:

Дебет 08 Кредит 60

• 300 000 руб. — отражено получение основного средства от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

• 54 000 руб. — отражена сумма НДС по станку;

Дебет 01 Кредит 08

• 300 000 руб. — введен в эксплуатацию станок;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19

• 54 000 руб. — НДС в общеустановленном порядке принят к вычету;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»

Кредит 66

• 2803 руб. — начислены проценты по кредиту за март.

В апреле 2006 г.:

Дебет 91 субсчет «Внереализационные расходы»

Кредит 66

• 2712 руб. — начислены проценты по кредиту за апрель;

Дебет 20 (44) Кредит 02

• 6000 руб. (300 000 руб. : 50 мес.) — начислена амортизация станка.

А.А.Матиташвили

Директор

департамента консалтинговых услуг

ЗАО «МББ-Аудит»