Инвентаризация дебиторской задолженности

Инвентаризация с дебиторами и кредиторами заключается в сверке документов и записей в реестрах учета и проверке обоснованности сумм, отраженных на соответствующих счетах. Комиссия устанавливает сроки возникновения задолженности по этим счетам, реальность задолженности и виновных лиц, в случаях пропуска сроков исковой давности (пункт 11.1 с изменениями, внесенными согласно Приказу Государственного казначейства N 184 "Об утверждении Изменений в Инструкцию по инвентаризации основных средств, нематериальных активов , товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов, расчетов и других статей баланса" от 05.10.2005).

Всем дебиторам учреждения – кредиторы должны передать данные об их задолженности, предъявляемым инвентаризационной комиссии для подтверждения реальной задолженности. Дебиторы обязаны в течение десяти дней со дня получение документального подтверждения подтвердить задолженность или заявить свои возражения.

На счетах расчетов с дебиторами и кредиторами должны оставаться только согласованные суммы. Если до конца отчетного периода не удалось устранить возникшие разногласия или неустановленные разногласия, то расчеты с дебиторами и кредиторами показываются каждой из сторон в своем балансе в суммах, которые выходят из их бухгалтерских записей и признаны верными.

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить:

1) правильность расчетов с банками, с финансовыми, налоговыми органами, государственными целевыми фондами, с вышестоящей организацией, другими учреждениями, а также со структурными подразделениями учреждения, выделенными на отдельные балансы;

2) задолженность подотчетных лиц, а также правильность и обоснованность сумм задолженности по недостачам и кражам, а также принятымх мерам о взыскании этой задолженности;

3) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредитор-ской и депонентской задолженности, включая суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек.

4) реальность задолженности рабочим и служащим по заработной плате, по расчетам с рабочими и служащими по безналичным перерасчетам;

5) принятие мер по взысканию дебиторской задолженности в уста-вленном порядке.

С целью установления единых требований относительно порядка оформления и представления материалов на списание дебиторской и кредиторской задолженности, срок исковой давности которой истек, разработан соответствующий Порядок.

Особенности инвентаризации задолженностей

Этот Порядок определяет механизм предоставления необходимых документов для получения разрешения на списание кредиторской задолженности, срок исковой давности которой истек, а также особенности оформления материалов на списание просроченной дебиторской задолженности.

Учебным заведениям и учреждениям, подчиненным Министерству образования и науки Украины, для списания кредиторской задолженности, срок исковой давности которой истек, необходимо ежеквартально предоставлять такие материалы:

1) Письмо-обращение.

2) Акт инвентаризации кредиторской задолженности произвольной формы, в котором отмечается:

сумма кредиторской задолженности, которая является безнадежной для погашения;

название кредитора и его местонахождение;

дата возникновения задолженности;

причины, приведшие к просроченной задолженности;

перечень мероприятий, которые были приняты для ее ликвидации.

Акт составляется инвентаризационной комиссией на основании выявленных остатков сумм по документам, отражаются на соответствующих субсчетах, подписывается и передается в бухгалтер-рию. Акт инвентаризационной комиссии утверждается руководителем учреждения. К акту следует приложить справку, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов и кредиторов, сумма задолженности. Справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета.

3) Акт сверки взаиморасчетов (при списании кредиторской задолженности).

Министерство образования и науки рассматривает представ-ленные документы и издает приказ о списании с учета кредиторской задолженности по общему и специальным фондам Государственного бюджета Украины (кроме собственных поступлений).

Списание просроченной дебиторской задолженности предусматривает:

1) главный бухгалтер учреждения составляет докладную записку, в которой отмечается:

правильность и обоснование сумм дебиторской задолженности;

название дебитора и его местонахождение;

сроки возникновения;

своевременность принятия мер для взыскания дебиторской за-долженности;

лица, по вине которых пропущен срок исковой давностию;

2) дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по решению руководителя учреждения на изменения результата выполнения сметы доходов и расходов за прошлый год;

3) списание долга вследствие неплатежеспособности должника не является основанием для его отмены.

4) дебиторскую задолженность, списанную с баланса учреждения, необходимо учитывать на забалансовом счете 07 "Списанные активы и обязательства" в течение 5 лет с момента списания (для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по решению руководителя учреждения на изменения результата выполнения сметы доходов и расходов за прошлый год. Списание долга вследствие неплатежеспособности должника не является основанием для отмены задолженности. Задолженность следует отражать вне баланса не менее пяти лет со времени списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Тщательно следует проверить и отразить в справке суммы дебиторской задолженности, списанные с баланса вследствие неплатежеспособности ответчика и невозможности обращения взыскания на его имущество, как:

1) обоснованность списания этой задолженности;

2) правильность учета списанной задолженности по балансу;

3) осуществление надзора за возможностью ее удержания в случаях изменения имущественного положения должников.

Дата публикования: 2015-11-01; Прочитано: 277 | Нарушение авторского права страницы

Инвентаризация задолженности

123456Следующая ⇒

СПИСАНИЕ БЕЗНАДЕЖНОЙ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

От недобросовестности контрагентов не "застрахована" ни одна организация. Пытаясь минимизировать риск, участники сделок предусматривают в договорах штрафные санкции за невыполнение договорных условий. К сожалению, это не всегда помогает. И даже через суд не всегда удается вернуть сумму задолженности. Тогда ее приходится списывать.

Какая задолженность подлежит списанию

Организации должны списывать дебиторскую задолженность, которая признана нереальной для взыскания. Об этом гласит пункт 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н (далее — Положение по ведению бухгалтерского учета).

Какую задолженность можно считать безнадежной? Во-первых, с истекшим сроком исковой давности. По нормам гражданского законодательства срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ).

Во-вторых, долги, которые невозможно взыскать с должника. К примеру, задолженность ликвидированной организации. Безнадежным должником можно считать организацию, признанную банкротом и находящуюся в процессе ликвидации, если уже достоверно известно, что с нее не удастся взыскать долги. Нереальной для взыскания признается и задолженность, которую не удалось взять у должника судебному приставу.

Почему организация-кредитор должна списывать нереальную для взыскания "дебиторку"? Дело в том, что "висящая" на балансе сумма дебиторской задолженности участвует в расчете чистой прибыли предприятия и приводит к увеличению этого показателя. Баланс организации должен отражать реальную картину его финансового состояния. Если в расчет будет приниматься безнадежный долг, то чистая прибыль может оказаться безосновательно завышенной. А это напрямую затрагивает интересы собственников, акционеров и других заинтересованных пользователей отчетности.

Собственно, и сам кредитор заинтересован в списании дебиторской задолженности с баланса. Налоговые последствия списания положительны для налогоплательщика. Убыток от списания безнадежной дебиторской задолженности признается не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Подтверждающие документы

При списании дебиторской задолженности организация-кредитор должна доказать безнадежность данной задолженности. Истечение срока исковой давности можно подтвердить:

— документами на отгрузку продукции (товаров, работ, услуг) покупателю, не оплатившему полученные ценности;

— платежными документами, подтверждающими дату оплаты аванса поставщику, который впоследствии не выполнил договорных обязательств по поставке;

— актами сверки задолженности и т.д.

Напоминаем, что течение срока исковой давности прерывается при совершении должником любых действий, свидетельствующих о признании долга. Об этом гласит статья 203 ГК РФ. Письменные ответы и заявления дебитора, признание им выставленной претензии, подписание акта сверки задолженности, частичная, пусть даже мизерная оплата долга — все это служит точкой отсчета нового срока исковой давности.

Кроме того, срок исковой давности прерывается, если кредитор обращается с иском в суд. После судебного решения о необходимости возврата должником суммы долга начинается течение нового срока исковой давности. Но если поданный кредитором иск оставлен судом без рассмотрения, срок исковой давности не считается прерванным (ст. 204 ГК РФ).

При списании дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности еще не истек, также требуется документальное подтверждение, что долг стал нереальным для взыскания. Доказательством могут служить:

— определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства и ликвидации должника;

— выписка из Единого государственного реестра юридических лиц о том, что организация-должник ликвидирована;

— решение суда или уведомление ликвидационной комиссии (конкурсного управляющего) о том, что требования кредитора не будут удовлетворены из-за недостаточности имущества ликвидируемой организации;

— акт судебного исполнителя о невозможности взыскания долга с организации-должника и т.д.

Не имея на руках подтверждающих документов, обосновывающих безнадежность дебиторской задолженности, кредитор не вправе приступать к списанию долга.

После списания задолженности организация должна хранить подтверждающие документы. Пунктом 1 статьи 17 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 N 129-ФЗ (далее — Закон о бухучете) установлено, что организация обязана как минимум пять лет хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность. В подпункте 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан сохранять в течение четырех лет документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Обращаем ваше внимание, что срок хранения документов, на основании которых списывалась безнадежная дебиторская задолженность, исчисляется не с даты их составления, а с момента списания долга. Это объясняется тем, что налогоплательщики в течение пяти лет должны хранить акт инвентаризации задолженности, письменное обоснование и приказ руководителя о списании безнадежного долга.

Естественно, вместе с этими документами следует сохранять первичные документы, подтверждающие возникновение задолженности. Если при налоговой проверке налогоплательщик не сможет документально подтвердить возникновение дебиторской задолженности, его ждет печальный финал — непризнание убытка в виде списанной "дебиторки", доначисление налогов, пени и штрафы. Свидетельство тому — проигранное налогоплательщиком из Тверской области судебное дело N 5073, которое 23 января 2003 года рассматривалось в Федеральном арбитражном суде Северо-Западного округа.

Инвентаризация задолженности

Прежде чем списывать безнадежную задолженность, организация-кредитор должна выполнить ряд подготовительных процедур. Как следует из пункта 77 Положения по ведению бухгалтерского учета, нереальные для взыскания долги списываются не общей суммой, а "поименно". Поэтому организация сначала должна провести инвентаризацию имеющейся дебиторской задолженности и выявить долги, подлежащие списанию.

Инвентаризация проводится по приказу руководителя организации. Приказ составляется по форме ИНВ-22, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.98 N 88. Периодичность инвентаризации определяется предприятием самостоятельно, но есть случаи, не зависящие от воли руководства. Так, инвентаризация имущества и задолженности обязательно проводится всеми предприятиями перед составлением годовой отчетности и в иных случаях, перечисленных в пункте 2 статьи 12 Закона о бухучете.

Кроме того, инвентаризацию задолженности ежеквартально проводят организации, которые в целях исчисления налога на прибыль создают резервы сомнительных долгов. Это требование прописано в пункте 4 статьи 266 НК РФ. Согласно указанному пункту, сумма отчислений в резерв рассчитывается на основе данных инвентаризации дебиторской задолженности, проводимой на последнее число отчетного (налогового) периода.

Перед проведением инвентаризации бухгалтерия составляет справку о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности на дату проведения инвентаризации. Справка является приложением к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма ИНВ-17). В ней указываются подробные сведения о каждом дебиторе (его наименование, адрес, телефон), сумма задолженности, когда и почему она возникла, а также перечисляются документы, подтверждающие задолженность. Прежде всего это платежные и отгрузочные документы. Справка о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности служит своеобразным путеводителем для инвентаризационной комиссии при проверке состояния расчетов с покупателями и поставщиками.

Результаты инвентаризации дебиторской задолженности фиксируются в акте по форме ИНВ-17. При составлении акта указывается, какая сумма задолженности подтверждена дебиторами, какая — не подтверждена, а также выделяется задолженность с истекшим сроком исковой давности.

К сожалению, в форме акта не предусмотрено отдельной графы для указания сумм задолженности, по которой срок исковой давности еще не истек, но которая тем не менее признается нереальной для взыскания. Советуем организации, выявившей дебиторскую задолженность подобного рода, ввести в форму дополнительную графу. Законодательство это позволяет.

Особенности инвентаризации кредиторской задолженности

Иначе сумму безнадежных, хотя и не просроченных долгов придется указать в графе, предназначенной для дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Не выделив же суммы всех безнадежных долгов отдельной строкой в акте инвентаризации, кредитор не вправе приступить к списанию "дебиторки".

На основании акта инвентаризации и подтверждающих документов составляется письменное обоснование для предстоящего списания дебиторской задолженности. После этого руководитель организации издает приказ о списании безнадежного долга. Приказ составляется в произвольной форме. Лишь после этого бухгалтер может приступить непосредственно к списанию задолженности с баланса организации.

123456Следующая ⇒

Дата добавления: 2016-04-04; просмотров: 411 | Нарушение авторских прав

Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками

Одним из условий, обеспечивающих достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности, является инвентаризация.

Одной из особенностей учета расчетов является то, что между бухгалтерскими записями на счетах, оформляемыми у поставщика и покупателя, имеется прямая связь. Это существенно облегчает проведение инвентаризации расчетов и осуществление сверок взаиморасчетов между участниками хозяйственных операций.

Контроль за соблюдением расчетов способствует повышению ответственности за соблюдением платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, улучшению взаиморасчетов по заключенным договорам и своевременности поставок продукции в нужном ассортименте.

Выверка расчетов способствует уточнению сроков платежей, устраняет необходимость выплаты пеней, неустоек, штрафов при наличии кредиторской задолженности.

Согласно Федеральному закону от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»,организация для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности обязана проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в т.ч. и расчетов с покупателями и заказчиками, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения инвентаризации по расчетам с покупателями и заказчиками регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденныеприказом Минфина РФ от 13.06.95г. № 49 .

Приказом по учетной политике ООО «Октябрьское молоко»» оговорены сроки проведения инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками и дебиторской задолженности — один раз в год, даты их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации.

Однако, в соответствии с п.2 ст.12 Федерального закона № 129 и п.1.5 Методических указаний, проведение инвентаризации обязательно:

– при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

– перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Исключение составляют основные фонды и библиотечные фонды, инвентаризация которых может проводиться один раз в три года и один раз в пять лет соответственно;

– при смене материально ответственных лиц;

– при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценности;

– в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

– при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса.

– при коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризации обязательно проводятся при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более 50 % его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).

Для проведения инвентаризации в ООО «Октябрьское молоко» создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в состав которой входят генеральный директор, главный бухгалтер и бухгалтер по расчетам.

Руководитель ООО «Октябрьское молоко» создает условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества и финансовых обязательств в установленные сроки.

Инвентаризация расчетов проводится с целью документального подтверждения наличия дебиторской задолженности и обязательств, установления сроков их возникновения и погашения, уточнения оценки.

В соответствии с пунктом 3.48 Методических указаний инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности .

Таким образом, даже если в бухгалтерском учете обязательства у контрагентов будут отражены в различных суммах, при проведении сверки организация вправе настаивать на правильности своих записей и не обязательно приводить свои данные в соответствие с данными поставщика (подрядчика).

Только если по итогам сверки неправильность данных будет доказана другой стороной, и с этим согласится сама организация, бухгалтерские записи могут быть приведены в соответствие с реально оказанными объемами услуг (выполненных работ, поставленной продукции) с учетом наличия правильно оформленных первичных учетных документов. Без наличия таких документов организация не вправе, только лишь на основании одного акта сверки, производить дополнительные или сторнировочные записи.

Таким образом, инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетах учета.

Для этого составляются акты сверки расчетов с контрагентами.

Инвентаризация дебиторской задолженности в 2018: проведение сроки документы

В них указываются дата и номер документов на отгрузку, стоимость товаров (работ, услуг), сумма НДС, а также суммы оплаты и реквизиты платежных документов.

Акт сверки оформляется по каждому дебитору и каждому кредитору в двух экземплярах.

Первый экземпляр остается в бухгалтерии, а второй направляется дебитору (кредитору), с которым производилась сверка.

Отметим, что обязательность оформления направленных актов сверки другой стороной законодательством не установлена. Кроме того, часть актов сверки организация вплоть до оформления бухгалтерской отчетности может и не получить от контрагента.

Выявленные результаты инвентаризации расчетов отражаются в Акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами форма № ИНВ-17. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии.

В акте указывается:

1) наименование организации дебитора;

2) счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;

3) суммы задолженности, согласованные и не согласованные с дебиторами;

4) суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

К акту инвентаризации расчетов по указанным видам задолженности должна быть приложена справка. Справка составляется в одном экземпляре в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета и является основанием для составления акта.

Инвентаризацию проводят в присутствии лица, ответственного за ведение документов по расчетам с контрагентами. Если ответственный работник отсутствует, выверка сумм и документов проводится без него. На результаты инвентаризации это не влияет. В то же время отсутствие одного из членов комиссии в момент инвентаризации дает основание считать ее результаты недействительными. В данной ситуации рекомендуем назначить таким сотрудникам приказом руководителя замену.

В ООО «Октябрьское молоко» результаты инвентаризации оформляются приказом директора и следующими бухгалтерскими записями таблица 2.

Таблица 2 — Записи на счетах бухгалтерского учета ООО «Октябрьское молоко» по результатам инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками

Хозяйственная операция Документ — основание Дебет Кредит
Списана за счет резерва по сомнительным долгам сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности Акт инвентаризации (ф. № ИНВ-17)  
Списана на прочие расходы сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности Приказ Акт инвентаризации (ф. № ИНВ-17)
Списана дебиторская задолженность Приказ  

Списанная дебиторская задолженность не является аннулированной. Эта задолженность должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении средств по раннее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств и кредитуют счет 91, одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет.

В ООО «Октябрьское молоко» в декабре 2011 года была проведена инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками. Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами формы № ИНВ-17, который был составлен по результатам инвентаризации, представлен к акту, так же прилагается справка.

Читайте также: