ИНН КПП покупателя в счет фактуре

Исправление счета-фактуры

В письме рассмотрен частный случай. При поставке оборудования в адрес обособленного подразделения продавец выставил счет-фактуру, не указав в нем ИНН и КПП покупателя. Покупатель не зарегистрировал данный счет-фактуру в книге покупок. Должен ли продавец выставить исправленный счет-фактуру?
Авторы письма напоминают, что ИНН покупателя относится к обязательным реквизитам счета-фактуры (ст. 169 НК РФ). Исправления в счета-фактуры вносятся продавцом путем составления новых экземпляров счетов-фактур (подп. «б» п. 1 и п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137). Таким образом, поскольку продавец не обозначил ИНН и КПП покупателя, то в новом экземпляре счета-фактуры он должен указать правильные реквизиты покупателя.

Уточненная декларация по НДС

По поводу представления «уточненки» по НДС специалисты ФНС России отметили следующее. Согласно пункту 1 статьи 81 НК РФ, при обнаружении в отчетности недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, налогоплательщик вправе представить уточненную декларацию.
Поскольку в рассматриваемой ситуации выставление первичного счета-фактуры (без указания ИНН и КПП) не привело к занижению суммы НДС у продавца, то он вправе представить «уточненку» (но не обязан это делать). Уточненная декларация подается за тот налоговый период, в котором первичный счет-фактура был зарегистрирован в книге продаж продавца.
Если продавец не подаст «уточненку», а при налоговой проверке будут выявлены расхождения между сведениями из книги покупок покупателя и книги продаж продавца, то покупателю и продавцу придется давать пояснения.

Провести автоматическую сверку счетов‑фактур с контрагентами

Вычет НДС у покупателя

Также в комментируемом письме чиновники пояснили, что в рассматриваемой ситуации у покупателя есть полное право на вычет по НДС.
Как известно, суммы НДС можно заявить к вычету в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров, работ или услуг (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). При этом необходимо иметь соответствующие первичные документы, а основанием для вычета являются счета-фактуры, выставленные продавцами (п. 1 ст. 172 НК РФ).
В целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету, покупатели ведут книгу покупок, в которой регистрируются счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные) по мере возникновения права на вычет. Это предусмотрено пунктами 1 и 2 Правил ведения книги покупок (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137).
Следовательно, покупатель вправе заявить НДС к вычету на основании счета-фактуры с внесенными в него исправлениями за любой из входящих в трехлетний срок налоговых периодов после принятия на учет приобретенного оборудования.

ИНН/КПП

Правилами заполнения счетов-фактур, утвержденными постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137, не определено, какой КПП должен быть указан в счете-фактуре, выставленном в адрес обособленного подразделения: головной организации или обособленного подразделения.

ВНИМАНИЕ! С 01.01.2019 года бланк счета-фактуры изменился. Подробности см. .

Наименование покупателя

Покупателем товаров (работ, услуг), приобретаемых организацией для своих филиалов и других обособленных подразделений (или через них), является юридическое лицо, представляемое головной организацией. Поэтому счет-фактура оформляется на головную организацию, а в строке 6 «Покупатель» указываются ее реквизиты (см. письма Минфина России от 04.05.2016 № 03-07-09/25719, от 15.05.2012 № 03-07-09/55, УФНС России по г. Москве от 23.10.2009 № 16-15/1099)9, ФАС Северо-Кавказского округа от 01.04.2009 по делу № А63-675/2008-С4-17).

Нюансы оформления счета-фактуры через обособленное подразделение в своем интервью подробно рассматривает Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса О. С. Думинская. Ознакомьтесь с мнением чиновника, получив бесплатный пробный доступ к КонсультантПлюс.

Местонахождение покупателя

С 01.10.2017 в бланк счета-фактуры и правила заполнения счетов-фактур внесены изменения (см.. постановление Правительства РФ от 19.08.2017 № 981). По новым правилам в строке 6а счета-фактуры нужно писать: «Адрес, указанный в Едином государственном реестре юридических лиц, в пределах места нахождения юридического лица» (подп. «к» п. 1 Правил заполнения счетов-фактур в ред. постановления Правительства РФ от 19.08.2017 № 981).

До 01.10.2017 чиновники рекомендовали при оформлении счетов-фактур указывать в строке 6а «Адрес» адрес покупателя – юридического лица в лице головной организации (см. письма Минфина России от 26.02.2016 № 03-07-09/11029, Минфина России от 26.02.2016 № 03-07-09/11029).

Каких-либо официальных разъяснений о порядке указания адреса при выставлении счета-фактуры в адрес обособленного подразделения по новой форме в настоящий момент еще нет. Но анализируя в совокупности п. 3 ст. 55 ГК РФ и подп. «к» п.1 Правил заполнения счетов-фактур в ред. постановления Правительства РФ от 19.08.2017 № 981, можно предположить, что в рассматриваемой ситуации в строке 6а «Адрес» счета-фактуры нужно приводить адрес:

  • обособленного подразделения, не являющимся представительством или филиалом нужно указывать адрес головной организации, внесенный в ЕГРЮЛ;
  • филиала или представительства, указанного в ЕГРЮЛ.

О последствиях ошибки в указании адресных данных читайте в материалах:

  • «Неверные адресные данные в счете-фактуре не приводят к потере права на вычет»;
  • «Адрес в счете-фактуре: что не является ошибкой».

Наименование и адрес грузополучателя

Если грузополучателем товара является обособленное подразделение организации (например, филиал), в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» счета-фактуры указываются реквизиты этого подразделения (см. письма Минфина РФ от 04.05.2016 № 03-07-09/25719, от 13.04.2012 № 03-07-09/35). Аналогичная точка зрения высказывалась чиновниками и ранее, в отношении счетов-фактур, выставленных по правилам постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (письма УФНС России по г. Москве от 24.03.2009 № 16-15/028080, от 20.03.2008 № 19-11/026593, Минфина России от 02.11.2011 № 03-07-09/36).

Образец заполнения счета-фактуры в адрес филиала см. ниже

Порядок заполнения счета-фактуры на услуги отличается. Ознакомиться с образцом заполнения счета-фактуры на приобретение услуг филиалом организации у ИП можно в материале, подготовленном экспертами КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и бесплатно изучите информацию.

Итоги

Выставляя счет-фактуру обособленному подразделению покупателя, укажите наименование и ИНН и головной организации, КПП, наименование и адрес грузополучателя – обособленного подразделения. Что касается адреса покупателя в строке 6а счета-фактуры, с 01.10.2017 вы можете воспользоваться рекомендациями, приведенными в этой статье, или дождаться официальных разъяснений.

Читайте также статью «Какие ошибки в заполнении счета-фактуры не критичны для вычета НДС?».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.

Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Цитата (Журнал Главбух 01.12.2016):Продавец привел неверный КПП покупателя.
Если поставщик указал неправильный КПП покупателя, эта ошибка некритична. Во-первых, сверку счетов-фактур программа ФНС проводит по ИНН. КПП — это вспомогательный реквизит. Во-вторых, налоговики не вправе отказать покупателю в вычете, если в счете-фактуре поставщик привел неправильный КПП (письмо Минфина России от 26 августа 2015 г. № 03-07-09/49050).
В бланке счета-фактуры ИНН/КПП поставщика и покупателя — это обязательные реквизиты (п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Но вычет заявить нельзя, если из-за ошибки налоговики не смогут определить поставщика, покупателя, наименование, стоимость товаров, сумму и ставку НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ). А при неточном КПП налоговики могут идентифицировать поставщика или покупателя по ИНН.
Инспекторы на местах иногда отказывают в вычете, если поставщик не указал КПП или привел его с ошибками. Но судьи поддерживают налогоплательщиков (постановление ФАС Поволжского округа от 20 января 2014 г. по делу № А55-27704/2012). В Налоговом кодексе РФ в перечне обязательных реквизитов счета-фактуры КПП не указан (п. 5 ст. 169). Следовательно, покупатель вправе заявить вычет, даже если поставщик не привел КПП в счете-фактуре. Либо если поставщик указал неверный КПП.

Даже если фирма имеет разветвленную структуру, все обязанности по НДС несет головное подразделение. Обособленные подразделения, даже выделенные на отдельный баланс, самостоятельными налогоплательщика не являются, так как не является юридическими лицами. Этим и объясняется особенность заполнения счетов-фактур, если фирма – продавец или покупатель — ведет бизнес через обособленные подразделения.

Статус обособленца

Обособленным подразделением с точки зрения налогового законодательства может быть признана любая структурная единица, входящая в состав организации — как филиал, так и одно из прочих обособленных подразделений. Среди них может быть магазин, цех, мастерская, склад, строительная площадка и т. д.

Налоговый кодекс в статье 11 определяет налоговые признаки обособленного подразделения:

  • оно находится по другому адресу (территориально удалено от головы);
  • в нем созданы рабочие места;
  • оно реально работает;
  • рабочие места оборудованы фирмой;
  • рабочие созданы на срок больше месяца;
  • количество рабочих мест – одно и более.

Обратите внимание

Всем этим признакам обособленное подразделение должно отвечать одновременно.

Когда можно утверждать, что работодатель не создает рабочие места? Например, в случаях с надомными работниками или так называемыми региональными представителями. По месту их жительства, где они выполняют свои трудовые обязанности, фирма рабочих мест не создает, поэтому обособленных подразделений не возникает.

Создание рабочих мест

А что означает создание рабочих мест? Это означает, что в трудовых договорах с работниками указан адрес подразделения, а не головной фирмы. Начало работы подразделения соответствует началу работы первого принятого по трудовому договору сотрудника.

Обратите внимание

Если работник нанят не по трудовому, а по гражданско-правовому договору, отдаленный от головной компании участок обособленным подразделением считать нельзя. Но в этом случае нужно уделить особое внимание зарплатной документации: не вести табели учета рабочего времени, не разрабатывать должностных инструкций, приемку работ оформлять актами и т. д.

Счет-фактуру выставляет «обособленец»

Все обязанности по НДС несет головная фирма:

  • платит НДС в полном объеме по месту своего учета без разбивки по подразделениям;
  • представляет декларацию по месту своего учета.

При этом сведения об операциях, являющихся объектом обложения НДС, и о суммах вычетов показывает в целом по организации, включая данные обособленных подразделений.

Но подразделения имеют право выписывать счета-фактуры от имени головной организации. В счете-фактуре нужно указать:

  • в строке 2 полное или сокращенное наименование головной фирмы в соответствии с учредительными документами;
  • в строке 2а адрес юридического лица, указанный в ЕГРЮЛ;
  • в строке 2б ИНН организации и КПП соответствующего обособленного подразделения.

В строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» указывают полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами.

Обратите внимание

Если грузоотправителем является обособленец, в строке 3 счета-фактуры нужно писать адрес реального грузоотправителя, то есть адрес подразделения.

Счет-фактуру выставляют обособленцу

Как заполнять счет-фактуру, если грузополучателем является обособленное подразделение фирмы-покупателя, разъяснила ФНС в письме от 29 октября 2019 г. № ЕД-4-15/22062@.

По правилам заполнения счетов-фактур в отношении грузополучателя заполняют:

  • в строке 6 — полное или сокращенное наименование;
  • в строке 6а — его место нахождения.

Эти строки заполняются в соответствии с учредительными документами головной фирмы-покупателя.

В строке 6б указывают ИНН и КПП покупателя. Причем ИНН – головной фирмы, а КПП – подразделения.

Обратите внимание

Одновременно ФНС напомнила, что из-за ошибок в счетах-фактурах, если они не мешают установить покупателя и продавца, приобретенные товары, их цену, ставку и размер налога, в вычете не откажут (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).