Содержание
УДК 657.6
зарубежный опыт
ОСОБЕННОСТИ ИМПЯЕМЕНТАЦИИ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ГОСУДАРСТВЕННОГО АУДИТА
Ю.Б. СЛОБОДЯНИК,
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита E-mail: Yslobodyanik@yandex.ru Одесский национальный экономический университет
Предметом статьи является стандартизация в сфере государственного аудита, обусловленная процессами мировой глобализации, возможностями широкого обмена опытом и практикой, в связи с увеличением количества государств — участников Международной организации высших органов финансового контроля (INTOSAI). С обновлением в 2013 г. Международных стандартов государственного аудита (ISSAI) проблема их имплементации разными странами была актуализирована.
Задача данной публикации — исследование структуры международных стандартов государственного аудита и фундаментальных принципов, положенных в их основу, в целях оценки возможности их дальнейшего внедрения в отечественную практику.
В работе путем сравнительного анализа, аналогии и теоретического обобщения проведено исследование возможности имплементации международных стандартов государственного аудита.
Первый комплект ISSAI был подготовлен Комитетом по профессиональным стандартам INTOSAI и представлен в 2010 г. на ХХ Конгрессе INTOSAI. В 2013 г. были обновлены фундаментальные принципы государственного аудита. Для оценки соответствия уровням ISSAI запланировано создание Инструментария оценки соответствия стандартам (Compliance Assessment Tools, iCAT), который будет регулировать процессы проведе-
ния финансового аудита, аудита эффективности и аудита соответствия.
Основные препятствия на пути быстрого распространения ISSAI среди высших органов государственного аудита стран — участниц INTOSAI состоят в ограниченности человеческих ресурсов, финансовых трудностях и в проблеме перевода стандартов на национальные языки.
Степень готовности системы государственного аудита к имплементации международных стандартов на данном этапе не позволяет внедрить все четыре уровня ISSAI. В связи с этим предложено провести разработку национальных стандартов, основанных на третьем уровне ISSAI.
В статье сделан вывод о том, что существуют возможность и необходимость имплементации третьего уровня профессиональных стандартов INTOSAI в практику отечественного государственного аудита.
Ключевые слова: государственный аудит, международный стандарт, имплементация, фундаментальный принцип, высший орган государственного аудита
Начало ХХ! в. ознаменовалось изменением подходов к организации контроля за государственными финансами. Прежде всего это касается
Международный бухгалтерский учет
International accounting
обновления полномочий высших контрольных органов многих стран, переориентации их на проведение государственного аудита. На повестку дня вышли стратегические задачи — определение эффективности, результативности и экономичности использования ресурсов страны, а также качества государственного управления. Происходит расширение круга подконтрольных субъектов, в который входят уже не только государственные учреждения и предприятия, но и частные субъекты хозяйствования. Наряду с этим актуализовались вопросы разработки стандартов аудита государственных финансов с учетом глобальных потребностей прогрессивного развития цивилизации.
Стандартизация в сфере государственного аудита обусловлена процессами мировой глобализации, появлением возможности широкого обмена опытом в связи с расширением представительства стран мира в международной организации высших органов государственного аудита — International Organization of Supreme Audit Institutions (INTOSAI). Еще в 2006 г. Комитетом INTOSAI по профессиональным стандартам был утвержден так называемый «двойной подход» (dual approach), заключавшийся в признании для государственного аудита стандартов, регулирующих аудит в частном секторе. Для сфер, где этого было недостаточно, предусматривалась разработка собственных стандартов. Таким образом, Общие стандарты аудита 1992 г. были утверждены в качестве фундаментальных принципов аудита, что позволило унифицировать подходы к проведению государственного аудита, установить единые принципы и правила .
В дальнейшем стремление INTOSAI стандартизировать деятельность высших органов государственного аудита, являющихся ее членами, вылилось в разработку Международных стандартов высших органов государственного аудита -International Standards of Supreme Audit Institutions (ISSAI). Первый комплект ISSAI, подготовленный Комитетом по профессиональным стандартам INTOSAI, был представлен и одобрен в 2010 г. на ХХ Конгрессе INTOSAI в Южной Африке. При этом комитет четко обозначил, что не претендует на навязывание единых и неизменных норм управления и организации деятельности высших органов
государственного аудита, поскольку не существует единого правильного способа применения стандартов и рекомендаций INTOSAI. Вместе с тем широкое распространение конкретного опыта различных стран усиливает позиции всех высших органов государственного аудита в исполнении возложенных на них обязанностей .
Исходя из этого был подготовлен Стратегический план INTOSAI на 2011-2016 гг., одной из основных целей которого стали подготовка и принятие действенных профессиональных стандартов. Под руководством комитета по профессиональным стандартам в их разработке приняли участие рабочие группы, отдельные члены подкомитетов INTOSAI, команды экспертов, в результате чего были подготовлены стандарты ISSAI и INTOSAI GOV. Отметим, что изначально разработчики установили сроки пересмотра указанных стандартов, а также предусмотрели возможность их обновления в соответствии с требованиями времени.
Все документы ISSAI распределены по четырем уровням с установлением систематического кодирования. Первый и второй уровни посвящены институциональным требованиям к высшим органам государственного аудита, третий — отображает фундаментальные принципы проведения аудита в государственном секторе, а на четвертом собраны оперативные руководства по применению указанных выше принципов при проведении различных форм государственного аудита.
Международные стандарты высших органов государственного аудита состоят из документов, одобренных комитетом по профессиональным стандартам INTOSAI, включая рекомендации по правовым, организационным и профессиональным условиям проведения аудита и иные задачи, которые могут быть возложены на высший орган государственного аудита. При необходимости ISSAI могут включать примеры или описание передового опыта. Классификация стандартов основана на следующих подходах:
1) каждый документ состоит из цифр (от 1 до 4), количество которых указывает на иерархический уровень документа;
2) номера, начинающиеся с 1 000 (100 или 10), преимущественно предоставлены для документов общего характера, в то время как следующие номера формата x001-x999 (или xx01-xx99,
или xxx1-xxx9) используются для документов по более конкретным вопросам в рамках одной общей темы;
3) номера от 1 000 до 9 999 зарезервированы для уровня 4 (руководящие принципы аудита) и разделены на кластеры, соответствующие различным предметным сферам. Все подкомитеты INTOSAI и рабочие группы несут ответственность за сохранение классификации в рамках своей предметной области;
4) номера 9 000-9 999 зарезервированы для документов, которые называются INTOSAI GOV (руководство по добросовестному управлению) и используются вместо ISSAI. В них содержатся рекомендации по внутреннему контролю, бухгалтерскому учету и другим вопросам, входящим в сферу административной ответственности;
5) прочие документы — отчеты, глоссарии, списки организаций или практические примеры -не нумеруются. Они могут быть включены в рам-
Международные стандарты высших
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
ках классификации только в качестве приложения к соответствующим ISSAI или INTOSAI GOV;
6) документ под называнием «INTOSAI — Кодекс этики и стандарты аудита», разработанный в 2001 г., в представленных стандартах разделен на пять частей, каждой из которых присвоен соответствующий номер ISSAI .
На основании анализа и группировки обнародованных на официальном сайте ISSAI международных стандартов в сфере государственного аудита представлена информация об их основных составляющих (табл. 1).
Первый уровень стандартов представлен основополагающим документом — Лимской декларацией руководящих принципов аудита государственных финансов, которая содержит концептуальные подходы и определяет ценности демократичности и независимости высших органов аудита. Каждый последующий уровень детализирует основные принципы государствен-
Таблица 1
органов государственного аудита
Стандарт Название документа Год принятия Требования к пересмотру
Уровень 1. Базовые принципы
ISSAI 1 Лимская Декларация руководящих принципов аудита государственных финансов 1977 —
Уровень 2. Необходимые условия функционирования высших органов государственного аудита
ISSAI 10 Мексиканская декларация о независимости высших органов государственного аудита 2007 Каждые 15 лет, первый пересмотр в 2022 г
ISSAI 11 Принципы INTOSAI и лучшая практика, касающиеся независимости высших органов государственного аудита 2007 Каждые 9 лет, первый пересмотр в 2016 г
ISSAI 12 Значение и преимущества высших органов государственного аудита — повысить качество жизни граждан 2013 —
ISSAI 20 Принципы прозрачности и подотчетности 2010 Каждые 15 лет, первый пересмотр в 2025 г
ISSAI 21 Принципы прозрачности — лучшая практика 2010 Каждые 9 лет, первый пересмотр в 2019 г
ISSAI 30 Кодекс этики 1998 Каждые 15 лет, первый пересмотр был в 2013 г.
ISSAI 40 Контроль качества высших органов государственного аудита 2010 Каждые 9 лет, первый пересмотр в 2019 г
Уровень 3. Фундаментальные принципы аудита
ISSAI 100 Фундаментальные принципы аудита государственного сектора 2013 Каждые 15 лет
ISSAI 200 Фундаментальные принципы финансового аудита 2013 Каждые 9 лет
ISSAI 300 Фундаментальные принципы аудита эффективности 2013 Каждые 9 лет
ISSAI 400 Фундаментальные принципы аудита соответствия 2013 Каждые 9 лет
Уровень 4. руководящие принципы аудита
4.1 Общие принципы аудит а
ISSAI 1000-2999 Руководящие принципы финансового аудита 2007, 2010 Пересматриваются с 2013 г.
зарубежный опыт Foreign experience — 61 —
Окончание табл. 1
Стандарт Название документа Год принятия Требования к пересмотру
ISSAI 3000-3999 Руководящие принципы аудита эффективности 2004, 2010 Каждые 5 лет, пересмотр после 2014 г
ISSAI 4000-4999 Руководящие принципы аудита соответствия 2010 После 2016 г.
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
4.2 Руководящие принципы по конкретным вопросам
ISSAI 5000-5099 Руководство по аудиту международных организаций 2004 Каждые 5 лет, первый пересмотр — в 2013 г
ISSAI 5100-5199 Руководство по экологическому аудиту 1998 Каждые 5 лет, первый пересмотр — в 2013 г
ISSAI 5200-5299 Руководство по аудиту приватизации 1998, 2001, 2004, 2007 Каждые 5 лет, первый пересмотр — в 2013 г
ISSAI 5300-5399 Руководство по 1Т-аудиту 1995 Каждые 5 лет, первый пересмотр — в 2013 г
ISSAI 5400-5499 Руководство по аудиту государственного долга 2007, 2010 Каждые 5 лет, первый пересмотр в 2016 г.
ISSAI 5500-5599 Руководство по аудиту средств, выделенных на предупреждение и ликвидацию последствий катастроф 2013 Каждые 5 лет, первый пересмотр — в 2018 г
ISSAI 5600-5699 Руководство по экспертным оценкам 2010 Каждые 3 года, первый пересмотр -в 2013 г
ISSAI 5700-5799 Руководство по аудиту предупреждения коррупции По плану -в 2016 г —
ISSAI 5800-5899 Руководство по совместному аудиту между высшими органами государственного аудита По плану -в 2016 г —
INTOSAI — руководство по добросовестному управлению (INTOSAI GOV)
INTOSAI GOV 9100-9199 Внутренний контроль 2007, 2010 Первый пересмотр — в 2016 г
INTOSAI GOV 9200-9299 Стандарты бухгалтерского учета 2010, 2013 —
ного аудита, требования в отношении различных аспектов его проведения, включает передовой опыт, подтвержденный временем.
Следует отметить, что в 2013 г. после длительного обсуждения в профессиональных кругах и консультаций были обновлены фундаментальные принципы государственного аудита. Измененный 100 устанавливает обязательные для всех фундаментальные принципы, применяемые в сфере государственного аудита, а ISSAI 200, 300 и 400 направлены на дальнейшее развитие принципов, которые должны применяться в контексте финансового аудита, аудита эффективности и аудита соответствия. Их следует использовать в сочетании с принципами, изложенными в ISSAI 100. При этом отмечается, что принципы никоим образом не вмешиваются в полномочия высших органов государственного аудита, определенные национальными законами или правилами (например, проведение расследований высшим органом государственного аудита и др.).
-34 (328)
Международный бухгалтерский учет
Новая редакция ISSAI 100 содержит определения ключевых понятий, роли аудитора, предмета исследования, критериев оценки полученных доказательств и т.п. В частности, аудит государственного сектора сформулирован как систематический процесс объективного получения и оценки доказательств с целью выяснения соответствия информации или фактических условий установленным критериям.
Финансовый аудит (Financial Audit) фокусируется на определении соответствия представленной финансовой информации требованиям стандартов финансовой отчетности и нормативно-правовой базы. Это достигается путем получения достаточных и соответствующих аудиторских доказательств для высказывания аудитором своего мнения о том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений вследствие мошенничества или ошибки.
Аудит эффективности (Performance Audit) сосредоточивается на проблемах осуществления
— 2014-
International accounting
деятельности в соответствии с принципами экономичности, эффективности и результативности и определении возможностей для усовершенствования. При этом анализируются соответствие деятельности определенным критериям и причины отклонения от этих критериев. Цель — предоставить ответы на ключевые вопросы аудита и внести рекомендации по улучшению работы аудиторов.
Аудит соответствия (Compliance Audit) в свою очередь сосредоточен на проблемах выявления соответствия определенным критериям по конкретной теме. При этом оценивается соответствие деятельности, финансовых операций и информации во всех
существенных аспектах требованиям, предъявляемым регулирующим органом аудируемому субъекту. Такой орган может определять правила, законы, инструкции, бюджетные резолюции, политику, требования, условия или общие принципы эффективности финансового управления государственного сектора и деятельности должностных лиц и т.д. .
Сущность и классификация фундаментальных принципов государственного аудита определены ISSAI 100 (табл. 2).
Важное значение имеет вопрос использования и ссылки на ISSAI при проведении аудита и предоставлении заключения высшим органом
Таблица 2
Сущность и классификация фундаментальных принципов государственного аудита
Классификация Сущность принципа
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
Общие положения
Этика и независимость Аудиторы должны соответствовать этическим нормам и быть независимыми
Профессиональное суждение, надлежащая осторожность и скептицизм Аудиторы должны придерживаться профессионального поведения, применяя профессиональный скептицизм, профессиональное суждение и надлежащую осторожность в ходе аудита. При этом они должны гарантировать профессионализм своих действий. Профессиональное суждение предусматривает применение коллективных знаний, навыков и опыта в процессе аудита. Аудиторы должны избегать любых действий, которые могли бы дискредитировать их работу
Контроль качества Аудиторы должны проводить аудит в соответствии с профессиональными стандартами контроля качества. Контроль качества политики и процедур высшего органа государственного аудита должен соответствовать профессиональным стандартам. Цель — убедиться в стабильно высоком уровне проведения проверок
Аудиторские группы и навыки Аудиторы должны обладать знаниями и навыками, необходимыми для успешного завершения аудита. Это подразумевает понимание и практический опыт, ознакомление с применяемыми стандартами и законодательством, понимание процесса функционирования субъекта. Аудиторы должны поддерживать свою профессиональную компетентность, повышать непрерывно профессиональный уровень. В определенных случаях или при необходимости в соответствии с полномочиями высшего органа государственного аудита и действующего законодательства аудитор может использовать работу внутренних аудиторов, других аудиторов либо экспертов. Тем не менее высший орган государственного аудита несет исключительную ответственность за выводы, предоставленные с использованием работы, выполненной третьими лицами
Аудиторский риск Аудиторы должны управлять рисками предоставления отчета, не соответствующего обстоятельствам аудита, т.е. неуместного. При этом аудитор применяет процедуры для уменьшения риска, признавая, что ограничения, присущие всем формам аудита, влияют на невозможность обеспечить абсолютную уверенность. Когда цель состоит в обеспечении достаточной уверенности, аудитор должен снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня, учитывая обстоятельства аудита
Существенность (материально сть) Аудиторы должны рассматривать существенность в процессе аудита. Существенной является информация, знание которой пользователями может повлиять на их решения. Определение существенности является предметом профессионального суждения аудитора. Существенность может иметь как количественные, так и качественные аспекты. Соображения существенности влияют на решения, касающиеся характера, сроков проведения, объема аудиторских процедур и оценки результатов аудита. Суждения могут включать проблемы заинтересованных сторон, общественные интересы, нормативные требования и последствия для общества
зарубежный опыт Foreign experience — 63 —
Окончание табл. 2
Классификация Сущность принципа
Документация Аудиторы должны готовить аудиторскую документацию детально, чтобы обеспечить четкое представление о выполненных работах, доказательствах, полученных результатах и выводах. Аудиторская документация должна включать стратегию аудита и план аудита
Коммуникация Аудиторы должны установить эффективные коммуникации в процессе аудита, что включает получение информации, относящейся к аудиту, и обеспечение своевременных наблюдений для полноты выводов
Принципы, связанные с процессом аудита
Планирование аудита Аудиторы должны гарантировать, что условия аудита четко установлены. В плане должна содержаться важная информация, которая может включать тему, масштабы и цели аудита, доступ к данным, отчет, который станет результатом аудита, процесс аудита, обращения лиц, а также роль и ответственность разных сторон соглашения. Аудиторы должны получить полное представление о характере аудируемого субъекта, что подразумевает понимание соответствующих целей, операций, нормативно-правовой базы, внутреннего контроля, финансовой и прочих систем и бизнес-процессов, исследование потенциальных источников аудиторских доказательств. Аудиторы должны планировать свою работу так, чтобы убедится в эффективности проводимого аудита. Планирование необходимо для уменьшения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Планирование конкретных аудитов включает стратегический и оперативный аспекты. Стратегическое планирование должно определить сферу аудита, цели и подход. Оперативное планирование предусматривает установление графика аудита и определение характера, временных рамок и масштаба аудиторских процедур. План аудита должен реагировать на значительные изменения в обстоятельствах и условиях аудита, поэтому является повторяемым процессом в ходе аудита
Проведение аудита Аудиторы должны выполнять аудиторские процедуры, обеспечивающие достаточные доказательства, которые подтверждают аудиторское заключение. Аудитор должен придерживаться всех требований в отношении конфиденциальности, оценить аудиторские доказательства и на их основе сделать выводы
Отчетность и реализация материалов аудита Аудиторы должны подготовить отчет на основе сделанных выводов. Процесс аудита включает подготовку отчета, уведомление заинтересованных сторон о результатах аудита, прочих лиц, ответственных за управление, и широкой общественности. Целью также является способствование принятию дальнейших мер и корректирующих действий
государственного аудита. Стандартом определено, что принципы ISSAI могут быть использованы как основа для следующих целей:
1) для разработки стандартов, для принятия национальных стандартов (основанных на 3-м уровне ISSAI);
2) для принятия руководящих принципов по конкретным вопросам (4-й уровень ISSAI). При этом предложены два варианта ссылок:
• 1-й вариант: «… Мы проводили аудиторскую проверку в соответствии с требованиями, основанными на (согласованными с) Фундаментальных принципах аудита (ISSAI 100-999 уровня) Международных стандартов высших органов государственного аудита»;
• 2-й вариант (если ISSAI внедрено в высшем органе государственного аудита):
«…Мы проводили аудиторскую проверку в соответствии с Международными стандартами высших органов государственного аудита».
Для оценки соответствия второму и четвертому уровням ISSAI запланировано создание Инструментария оценки соответствия стандартам — Compliance Assessment Tools (iCAT), который будет регулировать процессы проведения финансового аудита, аудита эффективности и аудита соответствия. Применение iCAT позволит определить и проанализировать причины несоответствия стандартам ISSAI. Кроме того, ожидается проведение широкомасштабного обучения и сертификации инструкторов по ISSAI, а в долгосрочной перспективе внедрение ISSAI предусматривает меры по институциональному и организационному усилению высших органов
государственного аудита, укреплению их независимости, законодательной базы, повышению эффективности управления и т.д.
Главными препятствиями на пути быстрого распространения ISSAI среди высших органов государственного аудита стран — участниц INTOSAI специалисты называют ограниченные человеческие ресурсы, финансовые трудности и языковой барьер. С учетом изложенного можно сделать вывод, что основными задачами по продвижению ISSAI являются:
— перевод стандартов на национальные языки;
— обмен опытом и сотрудничество с организациями, которые уже внедрили ISSAI;
— проведение учебных семинаров по конкретным вопросам (например, по аудиту эффективности или аудиту соответствия);
— сбор полезной информации, инструкций, методических материалов по успешному опыту внедрения ISSAI и распространение этой информации среди других высших органов государственного аудита.
Следует отметить, что на Украине начало развития государственного аудита было положено образованием в 1996 г. Счетной палаты, которая стала постоянно действующим органом внешнего контроля за использованием государственных финансов. Несмотря на незначительный период существования, Счетная палата Украины признана мировым сообществом. Так, в 1998 г. она стала членом INTOSAI, в 1999 — Европейской организации высших органов государственного аудита (EUROSAI). В 2000 г. Счетная палата стала соучредителем Совета руководителей высших органов финансового контроля государств -участников СНГ. Его цель — развитие сотрудничества в сфере бюджетного и финансового контроля на постсоветском пространстве.
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
Кроме того, Счетная палата на постоянной основе сотрудничает со Всемирным банком, проводя аудиты его проектов, реализуемых на Украине через государственный бюджет, с 2009 по 2013 гг. успешно выполняла функции внешнего аудитора Организации по безопасности и сотрудничеству в Европе (ОБСЕ). Эксперты GRECO признали палату действенной в вопросах борьбы с коррупцией.
Счетная палата Украины также активно участвует в деятельности комитетов INTOSAI по про-
фессиональным стандартам, институциональному развитию, а также рабочих групп по экологическому аудиту, государственному долгу и ключевым национальным показателям. Кроме того, она входит в состав трех из четырех целевых групп EUROSAI («Наращивание потенциала», «Профессиональные стандарты», «Обмен знаниями»), возглавляет специальную группу по аудиту средств, выделяемых на предупреждение и ликвидацию последствий катастроф. Последняя была образована именно по инициативе Украины в ноябре 2006 г. В 2008 г. Счетная палата Украины была избрана в состав Руководящего комитета EUROSAI сроком на 6 лет.
Таким образом, Украина, являющаяся постоянным членом международных организаций в сфере государственного аудита, должна придерживаться требований деклараций и других документов, на которых основывается их деятельность. Вместе с тем использование положительного опыта других стран при построении национальной системы государственного аудита, опирающейся на признанные ценности, позволит обеспечить институциональное развитие Счетной палаты, усилить ее способность выполнять функции высшего органа государственного аудита в соответствии с мировыми требованиями.
По мнению автора, процесс имплементации международных стандартов ISSAI должен учитывать национальную специфику контрольной деятельности, структуру и взаимоотношения контрольных органов, сложившихся исторически. Проведенная в работах функциональная оценка деятельности Счетной палаты Украины как высшего органа государственного аудита по основным параметрам — статусу, взаимоотношениям с парламентом и правительством, масштабу полномочий, организационной структуре и персоналу, стандартам деятельности, гласности и информационно-технического обеспечения позволяет сформулировать следующий вывод.
Степень готовности системы государственного аудита к имплементации международных стандартов на данном этапе не позволяет внедрять все четыре уровня ISSAI. В связи с этим считаем целесообразной разработку национальных стандартов, основанных на третьем уровне ISSAI. Такой подход будет способствовать внедрению достижений мировой науки и использования опыта имеющейся
практики контроля, позволит учесть отечественный опыт проведения контрольных мероприятий в этой сфере, обеспечит экономичность, эффективность и прозрачность функционирования Счетной палаты.
Подводя итог, отметим, что положительными результатами процесса стандартизации в сфере государственного аудита должны стать: широкое использование профессиональных стандартов с учетом национальных особенностей каждой страны, улучшение качества аудита государственного сектора, повышение требований к аудиторским процедурам и профессионализму государственных аудиторов. В целом имплементация высоких международных стандартов, жизнеспособность которых подтверждена практикой, позволит укрепить надежность и доверие общества к аудиту государственного сектора.
Список литературы
1. Вайнрихтер Н. О ходе проекта гармонизации ISSAI // EUROSAI. 2012. № 18. С. 41-46.
2. Международные стандарты ВОФК: опыт применения в Европе // EUROSAI. 2009. № 15. С.37-39.
5. International Standards of Supreme Audit Institutions. URL: http://www.issai.org/composite-347.htm.
International accounting Foreign experience
ISSN 2311-9381 (Online) ISSN 2073-5081 (Print)
IMPLEMENTING THE INTERNATIONAL STANDARDS OF SUPREME AUDIT INSTITUTIONS
Yuliya B. SLOBODYANIK
Keywords: State audit, international standards, implementation, fundamental principles, Supreme Audit Institution
of Banking of National Bank of Ukraine, 2012, no. 3 (15), pp. 249-252.
Государственный аудит — это вид профессиональной деятельности, направленный на повышение эффективности управления национальными ресурсами, важнейшими из которых являются государственные финансы, собственность, природные богатства, интеллектуальный капитал. Государственный аудит не сводится исключительно к проверке финансовой отчетности государственных структур: его миссией и основной задачей является обеспечение от имени государства и общества независимого объективного публичного контроля деятельности органов власти по управлению вверенными им общественными ресурсами.
Область профессиональной деятельности выпускников включает обеспечение контроля и аудита финансовых и иных ресурсов, находящихся в распоряжении государственных и муниципальных органов власти, организаций и учреждений различных форм собственности, процессов формирования и использования данных ресурсов.
Основные виды профессиональной деятельности магистра связаны с работой в качестве сотрудника контрольно-счетных органов, эксперта и аналитика в органах государственного управления и местного самоуправления, аудиторских, финансовых, банковских и страховых компаний всех форм собственности.
Выпускник магистратуры получает степень магистра и может продолжить обучение в аспирантуре.
Вступительные испытания
- Комплексный междисциплинарный экзамен по государственному аудит
Программы вступительных испытаний Расписание вступительных испытаний Рекомендуем посмотреть
| Учебный план | Основная образовательная программа | Правила приема |
Формы и сроки обучения
|
Форма обучения |
Нормативные сроки обучения |
Базовое образование |
|
Очная |
2 года |
|
|
Заочная |
2,5 года |
|
Учебный план
- Основы государственного аудита
- Стандарты внешнего финансового контроля
- Философия права
- Информационные технологии финансового контроля
- Экономические и правовые учения
- Стандарты ИНТОСАИ
- Финансовый учет, анализ и аудит
- Региональная экономика
- Проблемы налогового администрирования
- Организация проверок в системе государственного аудита
- Обеспечение законности в финансовой сфере
- Система внебюджетных социальных фондов
- Основы научно-исследовательской деятельности
- Финансовое право и обеспечение правопорядка
- Государственный финансовый менеджмент
- Налоговое планирование на предприятии
- Государственное регулирование финансовых институтов
- Валютное регулирование и валютный контроль
- Публичное право
- Арбитражный процесс
- Анализ финансовых рынков
- Гражданский процесс
- Налоговый менеджмент и аудит
- Оценка финансовых активов
Факультативы
- Гражданское право
- Учет в государственных (муниципальных) учреждениях
- Судебная экономическая экспертиза
Ведомство обновило направления работы, сконцентрировав их на направлениях, которые сегодня наиболее важны для населения, отметил он.
Председатель Счетной палаты РФ Алексей Кудрин выступил на заседании Совета Федерации с отчетом о работе ведомства в 2019 году.
«Одним из больших изменений в 2019 году стала ротация аудиторского состава», — сказал Алексей Кудрин. По его словам, с приходом новых аудиторов поменялась структура Счетной палаты. «Мы выделили отдельные направления, отдельные департаменты, которые занимаются здравоохранением и спортом, наукой и инновациями, и ряд других департаментов. Мы обновили направления нашей работы, сконцентрировав их на тех направлениях, которые сегодня наиболее важны для населения, для успеха реализации национальных проектов».
В 2019 году была продолжена трансформация Счетной палаты. «Миссия палаты заключается не просто в анализе, контроле бюджетных ресурсов, а в совершенствовании государственного управления», — сказал он.
«Мы подготовили новый стандарт по стратегическому аудиту как тщательному анализу государственной политики, оценки рисков, выявлению несистемных проблем и предложению конкретных решений». Ориентируясь на стратегический аудит, Счетная палата проводит анализ национальных проектов.
«Мы ориентируемся на анализ социально острых проблем», подчеркнул Алексей Кудрин. Это такие вопросы, как обеспечение жильем детей-сирот, протезы для инвалидов, организация медико-социальной экспертизы, обеспеченность детских поликлиник.
Выступление Председателя Счетной палаты Алексея Кудрина
Глава СП затронул вопрос несбалансированности региональных бюджетов и путях решения этой проблемы.
Алексей Кудрин рассказал об обучении сотрудников Счетной палаты, в том числе применению цифровых методов и дистанционного аудита. В 2020 году планируется серия удаленных вебинаров для инспекторов СП.
«В 2019 году мы учитывали в своей работе рекомендации Совета Федерации по итогам обсуждения отчета о работе СП в 2018 году. В Совет Федерации направляются все наши документы, параллельно мы работаем над обеспечением доступности наших отчетов, проводим проверки по вашим заданиям. В частности, достигнут серьезный прогресс в одном из обозначенных вами направлений – мы совместно комплексно проработали возможность более раннего рассмотрения отчета об исполнении бюджета. Сейчас принята «дорожная карта» по подготовке такого более раннего рассмотрения, требуется внести изменения в ряд нормативных актов Правительства. С 2022 года, надеюсь, мы перейдем на новый порядок рассмотрения такого отчета», — сказал он.
Алексей Кудрин ответил на вопросы сенаторов, которых интересовали такие темы, как взаимодействие СП с контрольно-счетными органами регионов, долговая нагрузка регионов, перспективы выделения им дополнительных дотаций из федерального бюджета, меры поддержки бизнеса в связи с текущей ситуацией.
Парламентарии отметили эффективное взаимодействие Совета Федерации и Счетной палаты и призвали СП продолжать осуществлять мониторинг мер поддержки малого бизнеса и рынка труда в связи с текущей ситуацией.
Приложение
к решению коллегии
Контрольно-счетной палаты
Вологодской области
от 19 апреля 2019 года №14
Стандарт внешнего государственного финансового контроля «Проведение аудита эффективности»
1. Общие положения
1.1. Cтандарт внешнего государственного финансового контроля «Проведение аудита эффективности» (далее – Стандарт) разработан на основании положений Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее – БК РФ), Федерального закона от 7 февраля 2011 года №6-ФЗ «Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований», закона Вологодской области от 12 июля 2011 года №2574-ОЗ «О Контрольно-счетной палате Вологодской области» (далее – закон области о КСП), Общих требований к стандартам внешнего государственного и муниципального контроля для проведения контрольных и экспертно-аналитических мероприятий контрольно-счетными органами субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, утвержденными Коллегией Счетной палаты РФ (протокол от 17 октября 2014 года № 47К (993)).
1.2. Стандарт устанавливает порядок проведения Контрольно-счетной палатой Вологодской области (далее – КСП области) аудита эффективности и предназначен для использования должностными лицами КСП области при проведении соответствующего контрольного мероприятия.
1.3. Задачами Стандарта являются определение содержания аудита эффективности; установление правил и процедур организации и проведения аудита эффективности; определение особенностей аудита эффективности.
1.4. Внесение изменений и дополнений в настоящий Стандарт осуществляется на основании решений коллегии КСП области.
2. Содержание и организация аудита эффективности
2.1. Аудит эффективности представляет собой тип внешнего государственного финансового контроля, осуществляемого посредством проведения контрольного мероприятия, целями которого являются определение эффективности использования средств областного бюджета и средств бюджета территориального фонда обязательного медицинского страхования.
2.2. Предметом аудита эффективности является использование средств областного бюджета, средств бюджета территориального фонда обязательного медицинского страхования, средств местных бюджетов – получателей межбюджетных трансфертов предоставленных из областного бюджета бюджетам муниципальных образований области (далее — бюджетные средства).
Предметом аудита эффективности является также деятельность объектов аудита по использованию бюджетных средств.
В процессе аудита эффективности в пределах полномочий КСП области проверяются:
организация и процессы использования бюджетных средств;
результаты использования бюджетных средств.
2.3. Объектами аудита эффективности являются органы и организации, указанные в части 2 статьи 8 закона области о КСП (далее – объекты аудита, проверяемые объекты).
2.4. Аудит эффективности проводится в три этапа: подготовительный, основной и заключительный.
2.5. На подготовительном этапе аудита эффективности осуществляется предварительное изучение предмета и объектов аудита эффективности для определения целей и вопросов программы проведения контрольного мероприятия, методов его проведения, а также для выбора и (или) разработки критериев оценки эффективности.
2.6. На основном этапе аудита эффективности проводятся контрольные действия в соответствии с программой проведения контрольного мероприятия, в том числе непосредственно на объектах, в ходе которых осуществляется сбор фактических данных и информации, необходимых для получения доказательств, составляются акты, фиксирующие результаты контрольных действий.
2.7. На заключительном этапе аудита эффективности подготавливается отчет о результатах проведения контрольного мероприятия, оформляются другие документы по его результатам.
2.8. С учетом срока проведения контрольного мероприятия соотношение затрат времени между этапами аудита эффективности может варьироваться в каждом конкретном случае в зависимости от целей, характера предмета, объектов аудита эффективности.
2.9. Для успешного и качественного проведения аудита эффективности, как правило, требуются определенные профессиональные знания проверяемой сферы использования бюджетных средств. В этих целях могут привлекаться на договорной основе независимые эксперты, которые должны отбираться с учётом их квалификации, понимания данной проблемы и наличия соответствующих знаний и опыта.
3. Определение эффективности использования бюджетных средств
3.1. Эффективность использования бюджетных средств характеризуется соотношением результатов достижения целей и решения задач социально-экономического развития Вологодской области и затратами на их достижение, которое включает определение экономности и результативности использования бюджетных средств.
При проведении аудита эффективности устанавливается, насколько экономично и результативно использованы бюджетные средства объектами аудита на достижение запланированных целей, решение поставленных перед ними задач, выполнение возложенных функций, или определяются отдельные из указанных сторон эффективности использования бюджетных средств.
3.2. Экономность характеризуется достижением объектом аудита заданных результатов с использованием наименьшего объема бюджетных средств.
Определение экономности использования бюджетных средств проверяемым объектом осуществляется посредством проверки способов достижения необходимых результатов (например, сравнение затраченных объектом аудита ресурсов на приобретение товаров, работ, услуг с аналогичными показателями предыдущего периода или с показателями других организаций).
Для оценки экономности использования бюджетных средств необходимо установить, имелись ли у объекта аудита возможности достижения заданных результатов наименее затратным способом и их более рационального использования для того, чтобы достигнуть поставленных целей на основе использования меньшего объема бюджетных средств.
3.3. Результативность характеризуется достижением объектом аудита наилучших результатов с использованием определенного объема бюджетных средств.
Для оценки результативности использования бюджетных средств необходимо установить, имелись ли у объекта аудита возможности достижения наилучших результатов с использованием определенного объема бюджетных средств на указанные цели.
В процессе определения результативности использования бюджетных средств целесообразно провести анализ достижения установленных документами стратегического планирования и иными нормативными правовыми актами социально-экономических целей и решения поставленных задач, на которые были использованы бюджетные средства.
В случаях, когда бюджетные средства использованы в полном объеме на закупку определенных товаров, выполнение конкретных работ, оказание услуг, результатом их использования будет наличие данных товаров, работ, услуг в запланированном количестве и требуемого качества. Если указанные товары, работы, услуги не обеспечивают удовлетворение потребностей тех, для кого они предназначены, необходимо с учетом особенностей проверяемой сферы использования бюджетных средств отметить недостижение или достижение не в полной мере целей и нерешение или решение не в полной мере задач, установленных документами стратегического планирования или иными нормативными правовыми актами.
Для оценки результативности использования бюджетных средств в определенных сферах применяются нормативы и показатели, используемые участниками бюджетного процесса при планировании бюджетных ассигнований. С целью установления использованного объектом аудита эффективности объема бюджетных средств в расчете на единицу выполненной работы, оказанной услуги используются нормативы финансовых затрат в случае оценки степени и полноты оказания государственных услуг, показатели государственных программ и другие.
3.4. Оценка эффективности использования бюджетных средств может осуществляться по следующим взаимосвязанным направлениям:
оценка эффективности использования бюджетных средств на реализацию государственных программ и непрограммных направлений деятельности;
оценка эффективности использования бюджетных средств на выполнение мероприятий;
оценка эффективности использования бюджетных средств по отдельным видам расходов классификации расходов бюджетов.
4. Подготовительный этап проведения аудита эффективности
4.1. Предварительное изучение предмета и объектов аудита эффективности
4.1.1. При проведении аудита эффективности проводится этап предварительного изучения его предмета и проверяемых объектов, необходимый для подготовки к проведению проверок и оценки результатов использования бюджетных средств.
В процессе предварительного изучения определяются:
цели и вопросы аудита эффективности;
методы проведения аудита эффективности, а также способы получения и изучения фактических данных и информации;
критерии оценки эффективности использования бюджетных средств.
По результатам предварительного изучения подготавливается программа проведения аудита эффективности.
4.1.2. В процессе предварительного изучения осуществляется сбор и проводится анализ необходимой информации, касающейся предмета и деятельности объектов аудита, выявляются и анализируются существующие риски неэффективного использования бюджетных средств, проводятся при необходимости консультации с независимыми экспертами, в случае их привлечения к проведению аудита эффективности.
4.1.3. Результаты предварительного изучения предмета аудита эффективности и проверяемых объектов фиксируются в рабочей документации, содержащей соответствующие аналитические и иные материалы, служащие обоснованием для выбранных целей и вопросов аудита эффективности, методов его проведения, способов получения и изучения фактических данных и информации, а также критериев оценки эффективности использования бюджетных средств.
4.1.4. Для осуществления аудита эффективности необходимо выбирать, как правило, несколько целей, которые определяют границы содержания предмета, сформулированного в его наименовании. Формулировки этих целей должны указывать, на какие основные вопросы, относящиеся к оценке эффективности использования бюджетных средств в рамках предмета аудита эффективности и деятельности проверяемых объектов, ответит его проведение.
4.1.5. Цели аудита эффективности должны быть направлены на такие аспекты проверяемой сферы использования бюджетных средств и деятельности объектов аудита, в которых выявлена высокая степень рисков неэффективного использования бюджетных средств, чтобы результаты проверки могли дать наибольший эффект от проведения данного аудита эффективности.
Цели аудита эффективности определяются также исходя из содержания целей и задач проверяемой сферы использования бюджетных средств или деятельности проверяемых объектов, а также запланированных результатов их достижения и выполнения.
4.1.6. Цели аудита эффективности должны иметь четкие формулировки и включать определение экономичности, продуктивности и результативности использования бюджетных средств в совокупности или их оценки в различном сочетании, в соответствии с которыми можно было бы сделать отвечающие им выводы и рекомендации по результатам аудита эффективности.
4.1.7. Вопросы аудита эффективности определяются по каждой цели и должны ей соответствовать. Перечень и содержание вопросов должны быть такими, чтобы результаты их проверки и анализа, выступающие в форме полученных доказательств, обеспечивали достижение поставленной цели аудита эффективности.
Количество вопросов по каждой цели аудита эффективности должно быть сравнительно небольшим, но они должны быть существенными и важными для определения эффективности использования бюджетных средств в проверяемой сфере.
4.1.8. По результатам предварительного изучения руководитель контрольного мероприятия подготавливает и представляет на утверждение председателю КСП области проект программы контрольного мероприятия по аудиту эффективности.
4.2. Критерии оценки эффективности использования бюджетных средств
4.2.1. Критерии оценки эффективности представляют собой качественные и количественные характеристики организации, процессов и результатов использования бюджетных средств и (или) деятельности объектов аудита, которые показывают, какими должны быть организация и процессы и какие результаты являются свидетельством эффективного использования бюджетных средств.
Критерии оценки эффективности выбираются для каждой установленной цели аудита эффективности. Они должны соответствовать цели аудита эффективности и служить основой для заключений и выводов об эффективности использования бюджетных средств, которые делаются путем сравнения фактических данных о результатах использования бюджетных средств, полученных в процессе проверки и анализа, с установленными критериями.
4.2.2. Выбор критериев оценки эффективности осуществляется в процессе предварительного изучения предмета аудита эффективности и деятельности проверяемых объектов после определения его целей на основе анализа законодательных и иных нормативных правовых актов, а также документов, относящихся к предмету аудита эффективности или деятельности проверяемых объектов, которые устанавливают правила, требования, процедуры организации и запланированные показатели результатов использования бюджетных средств.
В случае невозможности выбора критериев оценки эффективности на основе законодательных и нормативных правовых актов их разработка осуществляется на основе анализа:
результатов деятельности проверяемых объектов в предшествующий период или работы других органов и организаций Вологодской области, которые осуществляют деятельность в проверяемой сфере использования бюджетных средств или выполняют аналогичные виды работ;
государственных статистических данных и других источников.
4.2.3. Результаты аудита эффективности в значительной мере зависят от оптимального выбора и (или) разработки критериев оценки эффективности, которые должны быть объективными, четкими, сравнимыми, достаточными.
Критерии являются объективными в том случае, если они выбраны в результате всестороннего анализа проверяемой сферы использования бюджетных средств и деятельности объектов аудита, отражают их особенности и соответствуют целям аудита эффективности.
Четкость критериев заключается в том, что они должны иметь формулировки, которые не содержат двусмысленности и не могут быть подвержены различным интерпретациям ни со стороны проверяющих или проверяемых, ни со стороны будущих пользователей отчета о результатах аудита эффективности.
Сравнимость критериев состоит в том, чтобы они увязывались с критериями оценки эффективности, использованными при проведении аналогичного аудита эффективности в данной сфере использования бюджетных средств или на подобных объектах, а также сами могли применяться при проведении аналогичного аудита эффективности.
Критерии являются достаточными в том случае, когда на основе их совокупности делаются обоснованные заключения и выводы об эффективности использования бюджетных средств в соответствии с поставленными целями аудита эффективности.
4.2.4. Количество критериев оценки эффективности в каждом аудите эффективности может быть различным в зависимости от особенностей предмета аудита эффективности и деятельности проверяемых объектов. Необходимо, чтобы состав критериев был достаточным для формирования обоснованных заключений и выводов по результатам аудита эффективности в соответствии с поставленными целями.
4.2.5. В процессе выбора критериев целесообразно обсудить и желательно согласовать с руководством объектов аудита перечень критериев, включаемых в программу аудита эффективности, который будет применяться для оценки эффективности использования бюджетных средств.
4.3. Методы проведения аудита эффективности
4.3.1. Аудит эффективности проводится с использованием методов контрольного мероприятия.
4.3.2. В зависимости от того, какие аспекты использования бюджетных средств или особенности деятельности проверяемых объектов являются предметом аудита эффективности, могут использоваться следующие подходы, которые направлены на проверку:
а) организации использования бюджетных средств;
б) результатов использования бюджетных средств;
в) отдельных аспектов использования бюджетных средств в проверяемой сфере или в деятельности проверяемых объектов;
г) проблем в организации, процессах и результатах использования бюджетных средств или в деятельности проверяемых объектов по их использованию.
4.3.3. Проверка и анализ организации использования бюджетных средств является, как правило, исходным пунктом проведения аудита эффективности. Проверяются и анализируются системы управления, планирования, мониторинга и контроля в проверяемой сфере использования бюджетных средств в соответствии с установленными критериями.
Определяются наличие, надежность и результативность функционирования на проверяемых объектах внутреннего контроля, его способность обеспечивать в должной мере достижение запланированных результатов использования бюджетных средств. Как правило, тщательно изучаются и проверяются только те элементы системы контроля, в которых может существовать высокая степень риска их ненадежности. Кроме того, при проверке необходимо учитывать влияние того или иного элемента системы контроля на достижение запланированных результатов.
В случае, если установлено, что система внутреннего контроля функционирует достаточно эффективно, можно предполагать, что конечные результаты, достигнутые в проверяемой сфере использования бюджетных средств или в работе проверяемого объекта, являются вполне удовлетворительными и не требуют специальной проверки в ходе аудита эффективности.
4.3.4. При анализе результатов использования бюджетных средств в проверяемой сфере проводится сравнительная оценка фактических и запланированных результатов, причем на начальном этапе проверяются и изучаются результаты деятельности по их использованию, а не применявшиеся для их достижения методы или процессы. Для такого подхода необходимы соответствующие критерии в целях качественной и количественной оценки достигнутых результатов использования бюджетных средств.
Если достигнутые результаты деятельности объекта аудита являются неудовлетворительными, то есть установлено, что они не соответствуют установленным критериям оценки эффективности, проверка должна быть продолжена в той мере, в какой это необходимо для выявления конкретных причин, которые привели к неудовлетворительным результатам. В этом случае определяется наличие резервов для получения более высоких результатов и формулируются соответствующие рекомендации по повышению эффективности использования бюджетных средств.
Если в ходе проверки установлено, что результаты оказались удовлетворительными, это означает минимальный риск наличия серьезных недостатков в проверяемой сфере использования бюджетных средств или в деятельности объекта аудита.
4.3.5. Для проведения проверки и анализа отдельных аспектов использования бюджетных средств необходимо выбирать такие конкретные аспекты в проверяемой сфере или в деятельности объектов проверки, результаты проверки и анализа которых дают возможность не только сделать обобщенные выводы об эффективности использования бюджетных средств в рамках предмета аудита эффективности, но и могут быть использованы для повышения эффективности использования бюджетных средств во всей проверяемой сфере или для совершенствования деятельности других органов и организаций в данной сфере.
Выбор конкретных аспектов использования бюджетных средств осуществляется с учетом степени их влияния на результаты использования бюджетных средств в проверяемой сфере или на деятельность объектов аудита и определяется целями и вопросами аудита эффективности. Если в результате проверки выбранных аспектов выявлены серьезные недостатки и проблемы, это является основанием для вывода о неэффективном использовании бюджетных средств в рамках предмета аудита эффективности.
4.3.6. В случае если предметом аудита эффективности являются проблемы в организации, процессах и результатах использования бюджетных средств или в деятельности проверяемых объектов по их использованию, его проведение в первую очередь должно быть направлено на выявление наличия самих проблем (или признаков таких проблем), а затем проводиться их изучение.
Такой подход проведения аудита эффективности применяется при изучении проблем в использовании бюджетных средств, причины возникновения которых невозможно установить в процессе предварительного изучения предмета и объектов аудита эффективности. В процессе предварительного изучения определяются лишь признаки возможных проблем в сфере его предмета или в деятельности объектов аудита эффективности, что является исходным пунктом аудита эффективности, а не результатом его проведения.
Основная задача аудита эффективности при таком подходе заключается в подтверждении предполагаемых проблем в сфере предмета или в деятельности объекта, относящихся к эффективности использования бюджетных средств, в установлении причин возникновения и последствий этих проблем для разработки соответствующих рекомендаций по их устранению.
4.3.7. При проведении аудита эффективности подходы, указанные в пункте 4.3.2 настоящего Стандарта, могут быть использованы при рассмотрении его предмета в различном сочетании.
5. Основной этап аудита эффективности
5.1. Сбор фактических данных и информации. Получение доказательств.
5.1.1. Сбор фактических данных и информации в ходе основного этапа аудита эффективности осуществляется посредством:
проведения контрольных действий на объектах аудита;
получения информации из других источников, в том числе по запросам, направляемым адресатам в порядке, установленном в КСП области.
5.1.2. В аудите эффективности доказательства представляют собой достаточные фактические данные и достоверную информацию, которые:
подтверждают выявленные недостатки в организации, процессах и результатах использования бюджетных средств, а также в деятельности объектов аудита эффективности по их использованию;
обосновывают заключения, выводы и рекомендации по результатам аудита эффективности.
5.1.3. Доказательства используются для обоснования:
соответствия или несоответствия организации, процессов и результатов использования бюджетных средств, а также деятельности объектов аудита по их использованию установленным критериям оценки эффективности;
обоснования недостатков и проблем в организации, процессах и результатах использования федеральных и иных ресурсов, а также в деятельности объектов аудита эффективности по их использованию;
заключений и выводов по результатам аудита эффективности;
выявленных возможностей совершенствования деятельности объектов аудита по использованию бюджетных средств и повышению эффективности их использования, а также соответствующих рекомендаций.
В составе доказательств также должны использоваться фактические данные и информация, собранные в процессе предварительного изучения предмета аудита эффективности и проверяемых объектов.
5.2. Способы получения и изучения фактических данных и информации
5.2.1. Аудит эффективности может проводиться с использованием различных способов получения и методов изучения фактических данных и информации, выбор которых осуществляется таким образом, чтобы их применение обеспечивало возможность получения достаточных доказательств, позволяющих сделать обобщенные заключения и выводы.
5.2.2. Источниками первичной информации могут быть фактические данные, которые получены в результате использования таких способов получения фактических данных и информации, как запрос информации, использование нескольких источников информации, опрос, устные беседы, и других.
5.2.3. Изучение фактических данных и информации осуществляется с учетом критериев оценки эффективности использования бюджетных средств.
5.3. Результатом проведения основного этапа проведения аудита эффективности являются оформленные акты и рабочая документация.
6. Заключительный этап аудита эффективности
6.1. По результатам проверок эффективности использования бюджетных средств на основании актов подготавливается отчет.
6.2. Подготовку результатов аудита эффективности необходимо начинать со всестороннего анализа и сравнения собранных фактических данных и информации (доказательств), которые зафиксированы в составленных в ходе проверки актах и рабочих документах, с утвержденными критериями оценки эффективности. По результатам этого сравнения следует подготовить заключения, которые должны указывать, в какой степени результаты использования бюджетных средств в проверяемой сфере или деятельности объектов аудита соответствуют критериям оценки эффективности.
Если реальные результаты использования бюджетных средств в проверяемой сфере и организация деятельности объектов аудита соответствуют установленным критериям, это означает, что бюджетные средства используются с достаточной степенью эффективности. Их несоответствие свидетельствует о наличии недостатков и необходимости улучшения организации деятельности объектов проверки по использованию бюджетных средств. В случае выявления недостатков заключения должны содержать конкретные факты, свидетельствующие о неэффективном использовании бюджетных средств в проверяемой сфере или объектами аудита.
6.3. При проведении сравнительного анализа и подготовке заключений по его результатам следует исходить только из полученных и собранных фактических данных, служащих надежными доказательствами сделанных заключений. На основе заключений формулируются соответствующие выводы по каждой цели аудита эффективности, которые должны:
содержать характеристику и значимость выявленных отклонений фактических результатов использования бюджетных средств в проверяемой сфере или деятельности объектов аудита от критериев оценки эффективности, установленных в программе аудита эффективности;
определять причины выявленных недостатков, которые привели к неэффективному использованию бюджетных средств, и последствия, которые эти недостатки влекут или могут повлечь за собой;
указывать должностных лиц, действия которых привели к возникновению выявленных недостатков;
включать общую оценку степени эффективности использования бюджетных средств исходя из целей аудита эффективности.
Заключения о соответствии фактических результатов использования бюджетных средств в проверяемой сфере или деятельности объектов аудита установленным критериям оценки эффективности, а также сделанные на их основе выводы отражаются в соответствующих разделах отчета о результатах контрольного мероприятия.
6.4. Подготовка рекомендаций является завершающей процедурой формирования результатов аудита эффективности.
6.4.1. В случае если в ходе проверки выявлены недостатки, а сделанные выводы указывают на возможность существенно повысить качество и результаты работы объектов аудита, необходимо подготовить соответствующие рекомендации для принятия мер по устранению этих недостатков, которые включаются в отчет о результатах контрольного мероприятия по аудиту эффективности.
Если результаты использования бюджетных средств в проверяемой сфере или объектами аудита соответствуют установленным критериям и могут быть признаны вполне удовлетворительными, это еще не означает, что использованы все имеющиеся возможности для более эффективного использования бюджетных средств. Необходимо, основываясь на заключениях и выводах, сделанных по результатам аудита эффективности, находить эти возможности и разрабатывать соответствующие рекомендации по совершенствованию деятельности объектов аудита в целях повышения эффективности использования бюджетных средств.
6.4.2. Содержание рекомендаций должно соответствовать поставленным целям аудита эффективности и основываться на заключениях и выводах, сделанных по результатам аудита эффективности. Рекомендации необходимо формулировать таким образом, чтобы они были:
обращены в адрес объектов аудита, государственных органов, организаций и должностных лиц, в компетенцию и полномочия которых входит их выполнение;
направлены на устранение причин существования выявленного недостатка или проблемы;
ориентированы на принятие объектами аудита конкретных мер по устранению выявленных недостатков;
направлены на получение результатов от их внедрения, которые можно оценить или измерить;
четкими и простыми по форме.
6.5. Подготовка и оформление отчета о результатах контрольного мероприятия по аудиту эффективности является завершающей процедурой его проведения.
6.5.1. Результаты аудита эффективности должны излагаться в отчете в соответствии с поставленными целями и давать ответы на каждую из них на основе заключений и выводов, сделанных по итогам проверок. В отчете следует приводить наиболее существенные факты, свидетельствующие о неэффективном использовании бюджетных средств, а также указывать конкретные причины и обнаруженные или возможные последствия выявленных недостатков.
В случае установления при проведении аудита эффективности фактов неэффективного использования бюджетных средств в отчете о результатах контрольного мероприятия также необходимо отразить рекомендации по их устранению.
6.5.2. Для более объективной оценки результатов использования бюджетных средств в отчет о результатах аудита эффективности следует включать не только выявленные недостатки, но и заслуживающие внимания достижения в проверяемой сфере и деятельности объектов аудита, информация о которых могла бы быть использована другими государственными органами и организациями для совершенствования их деятельности в целях повышения эффективности использования бюджетных средств.
6.5.3. В зависимости от содержания результатов аудита эффективности наряду с проектом отчета при необходимости оформляются другие документы по его результатам, предусмотренные Стандартом внешнего государственного финансового контроля «Общие правила проведения контрольного мероприятия».