Справочник Бухгалтера

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухгалтерском учете) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

В соответствии с п. 4 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухучета.

При этом документы должны содержать все обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 этого Закона.

Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;

7) подписи данных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Учитывая изложенное, каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным документом, содержащим перечисленные выше реквизиты и оценку в денежной форме.

Унифицированные формы первичной документации

С 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению.

При этом, по-прежнему обязательны формы документов, установленные уполномоченными органами в соответствии с федеральными законами и на их основании.

К ним относятся, во-первых, документы по учету кассовых операций, которые введены Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации:

— приходные и расходные кассовые ордера (формы КО-1 и КО-2);

— кассовая книга (форма КО-4);

— книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5);

— платежная и расчетно-платежная ведомости (формы Т-53 и Т-49).

При этом формы документов, которые прямо не поименованы в указанном Положении (например, авансовый отчет (форма АО-1), журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3)), можно изменять самостоятельно.

Во-вторых, документы, оформляемые при перевозке грузов:

— транспортная накладная и товарно-транспортная накладная (форма 1-Т), подтверждающие заключение договора перевозки;

— экспедиторские документы (поручение экспедитору, экспедиторская и складская расписки), свидетельствующие о заключении договора транспортной

В-третьих, документы по учету труда и его оплаты, принятые в целях реализации требований Трудового кодекса.

Перечисленные документы содержат реквизиты, которые в Законе о бухгалтерском учете не отмечены как обязательные, однако в силу требований иных законодательных актов и специфики хозяйственных операций, которые оформляются этими документами, такие реквизиты должны присутствовать.

Таким образом, унифицированные формы первичных документов необходимо использовать при оформлении кассовых операций, операций по перевозке грузов, а также при учете труда и его оплаты.

Остальные унифицированные формы первичной учетной документации организация вправе отредактировать в соответствии со спецификой своей хозяйственной деятельности.

При этом организация вправе применять как самостоятельно разработанные формы первичных документов, так и унифицированные формы первичной учетной документации.

О возможности учесть расходы в целях налогообложения прибыли, подтвержденные первичными учетными документами, составленными по унифицированным формам

Глава 25 НК РФ устанавливает обязательное требование о надлежащем документальном подтверждении расходов, при этом надлежаще подтвержденными расходами являются затраты, подтвержденные первичными учетными документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

И именно первичные учетные документы должны подтверждать расходы для целей их учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Если организация понесла расходы и подтвердила их документом, составленным по форме, содержащейся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации, то такие расходы являются надлежаще документально подтвержденными и могут учитываться в целях налогообложения прибыли.

Ответственность за отсутствие первичных документов

За отсутствие первичных документов (причем независимо от того, повлияли они на формирование налоговой базы по налогам или нет) организация может быть привлечена к налоговой ответственности в виде штрафа:

• в размере 5000 руб., если налоговая база не занижена и первичные документы отсутствуют за один налоговый период;

• в размере 15 000 руб., если налоговая база не занижена и первичные документы отсутствуют за несколько налоговых периодов;

• в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб., если отсутствие первичных документов повлекло занижение налоговой базы.

С учётом изменений от 21 мая 2015 года

Приложение 1 форма КО-1 приходный кассовый ордер

Приложение 2 форма КО-2 расходный кассовый ордер

Приложение 3 форма КО-3 журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов

Приложение 4 форма КО-4 кассовая книга

Приложение 5 форма КО-5 книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств и их эквивалентов

Приложение 6 форма Д-1 доверенность (с изменениями от 19.08.2013 № 402)

Приложение 7 форма Д-2 журнал учета выданных доверенностей

Приложение 8 форма Т-1 расчетная ведомость (книга) (с изменениями от 19.08.2013 № 402)

Приложение 9 форма Т-2 платежная ведомость

Приложение 10 форма Т-3 авансовый отчет (с изменениями от 19.08.2013 № 402)

Приложение 11 форма А-1 акт о приемке активов

Приложение 12 форма А-2 Акт о приемки актива для установки

Приложение 13 форма А-3 акт приемки — передачи актива в монтаж

Приложение 14 форма А-4 акт о выявленных дефектах актива

Приложение 15 форма А-5 акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных (модернизированных) активов

Приложение 16 форма ДА-1 акт приемки — передачи долгосрочных активов (с изменениями от 19.08.2013 № 402)

Приложение 17 форма ДА-2 инвентарная карточка учета долгосрочных активов

Приложение 18 форма ДА-3 акт на выбытие (списание) долгосрочных активов (с изменениями от 19.08.2013 № 402)

Приложение 19 форма ДА-4 накладная на внутреннее перемещение долгосрочных активов (с изменениями от 19.08.2013 № 402)

Приложение 20 форма БА-1 акт приемки — передачи биологических активов

Приложение 21 форма БА-2 инвентарная карточка учета биологических активов

Приложение 22 форма БА-3 акт на списание биологических активов

Приложение 23 форма ОC-1 карточка учета арендованных (долгосрочно – арендованных) основных средств

Приложение 24 форма ОC-2 акт на списание автотранспортных средств

Приложение 25 форма З-1 приходный ордер запасов

Приложение 26 форма З-2 накладная на отпуск запасов на сторону (с изменениями от 19.08.2013 № 402)

Приложение 27 форма З-3 карточка учета запасов

Приложение 28 форма З-4 акт об оприходовании запасов, полученных при разборке и демонтаже основных средств

Приложение 29 форма З-5 накладная на внутреннее перемещение запасов (с изменениями от 19.08.2013 № 402)

Приложение 30 форма З-6 акт списания запасов

Приложение 31 форма З-7 ведомость учета остатков запасов на складе

Приложение 32 форма Инв-1 акт инвентаризации запасов, находящихся в пути

Приложение 33 форма Инв-2 акт инвентаризации инвестиций

Приложение 34 форма Инв-3 акт инвентаризации отгруженных запасов

Приложение 35 форма Инв-4 акт инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности

Приложение 36 форма Инв-5 акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них

Приложение 37 форма Инв-6 акт инвентаризации денежных средств и эквивалентов денежных средств

Приложение 38 форма Инв-7 инвентаризационная опись запасов, принятых (сданных) на ответственное хранение

Приложение 39 форма Инв-8 инвентаризационная опись долгосрочных активов

Приложение 40 форма Инв-9 инвентаризационная опись биологических активов

Приложение 41 форма Инв-10 инвентаризационная опись запасов

Приложение 42 форма Инв-11 инвентаризационная опись инвестиций

Приложение 43 форма Инв-12 инвентарный список долгосрочных активов

Приложение 44 форма Инв-13 инвентаризационный ярлык запасов

Приложение 45 форма Инв-14 инвентаризационная опись бланков строгой отчетности

Приложение 46 форма Инв-15 опись инвентарных карточек по учету биологических активов

Приложение 47 форма Инв-16 сличительная ведомость результатов инвентаризации долгосрочных активов

Приложение 48 форма Инв-17 сличительная ведомость результатов инвентаризации биологических активов
Приложение 49 форма Инв-18 сличительная ведомость результатов инвентаризации запасов (дополнена Приказом от 19.08.2013 № 402)
Приложение 50 форма Р-1 Акт выполненных работ (дополнена Приказом от 19.08.2013 № 402), применялась до 22 декабря 2014 года
Приложение 50 форма Р-1 Акт выполненных работ (с изменениями Приказа от 27 октября 2014 года № 458), применяется с 22 декабря 2014 года
Акт выполненных работ в Excel (с изменениями Приказа от 27 октября 2014 года № 458), применяется с 22 декабря 2014 года
Приложение 51 форма С-1 Бухгалтерская справка (вводится в действие с 1 января 2016 года)
——
Формы первичных учетных документов до 22 декабря 2014 года

Формы первичных учетных документов (до изменений Приказом МФ РК от 19.08.2013 № 402)

Формы первичных учетных документов (действовавшие до 01.01.2013, согласно Приказа МФ РК от 21 июня 2007 года № 216)

Приложение N 1
к приказу Минфина России
от 30 марта 2015 г. N 52н

Перечень
унифицированных форм первичных учетных документов, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями

1. Формы документов класса 03 «Унифицированная система первичной учетной документации» ОКУД

Роль первичного документа в бухгалтерском учете

Первичные документы — это документы, при помощи которых компания оформляет произошедшие на предприятии хозяйственные события (п. 1 ст. 9 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Первое, что следует отчетливо понимать бухгалтерам любой организации: сегодня какого-либо определенного обязательного для всех перечня форм первичных документов бухгалтерского учета не существует. Любая фирма сама для себя определяет формы первичных документов в зависимости от цели их применения.

Однако для таких документов законодательно установлен перечень обязательных реквизитов (п. 2 ст. 9 закона № 402-ФЗ).

ВАЖНО! Применяемые в бухучете формы должны быть обязательно закреплены в учетной политике организации (п. 4 ПБУ 21/2008, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н).

О том, сколько нужно хранить первичные документы, читайте в материале «Какой срок хранения документов в архиве организации?».

Перечень возможных первичных документов бухгалтерского учета

Перечень первичных документов бухгалтерского учета в 2018–2019 годах может быть таким:

1. Товарная накладная. Это документ, в котором отражается перечень передаваемых товарно-материальных ценностей. Накладная оформляется в 2 экземплярах и содержит сведения, которые впоследствии отражаются в счете-фактуре. Накладная подписывается представителями обеих сторон, участвующих в сделке, и заверяется печатью (если ее фирма использует в своей практике).

О наиболее часто применяемой ее форме читайте в статье «Унифицированная форма ТОРГ-12 — бланк и образец».

1. Акт сдачи-приемки. Он составляется по завершении выполнения определенных работ (услуг), чтобы подтвердить, что результат работ соответствует изначальным требованиям договора.

Образец такого акта смотрите здесь.

1. Первичные документы расчета с персоналом по оплате труда (например, расчетно-платежные ведомости).

1. Документы, связанные с наличием объектов ОС, – здесь компания может оформлять такую документацию из перечня первичных учетных документов бухгалтерского учета:

• Акт приемки-передачи ОС по форме ОС-1 – при поступлении или выбытии объекта, не относящегося к зданиям или сооружениям.

• Если объект ОС является зданием или сооружением, то его поступление или выбытие оформляется актом по форме ОС-1а.

• Списание объекта ОС оформляется актом по форме ОС-4.

• Если требуется задокументировать факт проведенной инвентаризации, составляется инвентаризационная опись ОС по форме ИНВ-1.

• Если же инвентаризация проводилась в отношении НМА, то опись будет составляться уже по форме ИНВ-1а.

1. Отдельной группой первичных документов являются кассовые документы. К ним относится, в частности, такой список первичных документов бухгалтерского учета 2018–2019 годов:

• Приходный кассовый ордер.

• Расходный кассовый ордер.

О правилах оформления этого документа читайте здесь.

О том, чем руководствоваться, оформляя такой документ, читайте в статье «Каковы правила оформления авансовых отчетов?».

1. Акт зачета взаимных требований.

Об особенностях применения этого документа читайте здесь.

Приведенный список не исчерпывает всего объема первичных документов, применяемых в бухучете, и может быть расширен в зависимости от особенностей учета, осуществляемого в каждой конкретной организации.

ВАЖНО! Не являются первичными документами бухгалтерского учета из перечня 2018-2019 – список был предложен выше:

• Договор. Это документ, в котором оговариваются права, обязанности и ответственность сторон, участвующих в сделке, сроки и порядок расчета, особые условия и т. д. Его данные задействуют при организации учета по аналитике расчетов с контрагентами, но сам он учетных операций не формирует.
• Счет. В этом документе отражается сумма, которую покупатель соглашается оплатить, принимая условия поставщика. В счете может присутствовать дополнительная информация об условиях сделки (сроки, порядок оплаты и поставки и т. д.), т. е. он дополняет договор.
• Счет-фактура. Этот документ составляется для налоговых целей, поскольку на его основании покупатели принимают к вычету суммы НДС, предъявленные поставщиками (п. 1 ст. 169 НК РФ). Таким образом, счетом-фактурой при отсутствии других документов, характеризующих определенную сделку, невозможно будет подтвердить расходы по данной сделке (письма Минфина РФ от 25.06.2007 № 03-03-06/1/392, ФНС от 31.03.2006 № 02-3-08/31, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.04.2006 № А78-4606/05-С2-20/317-Ф02-1135/06-С1).

Следует иметь в виду, что приведенные в перечне унифицированные формы первичных бухгалтерских документов не являются обязательными для применения, т. к. с 2013 года (после принятия закона № 402-ФЗ) бланки таких форм можно разрабатывать самостоятельно. Но в большинстве случаев они продолжают использоваться. Поэтому в 2018–2019 годах перечень унифицированных форм первичных бухгалтерских документов,содержащихся в постановлениях Госкомстата, продолжает оставаться актуальным.

Какие сведения должны содержать формы первичных документов

Несмотря на то что обязательных для всех форм первичных документов в настоящее время не существует, законодателем установлены требования к содержанию таких документов. Перечень обязательных реквизитов, которые должны содержаться в каждом первичном документе, приводится в п. 2 ст. 9 закона № 402-ФЗ. Это, в частности:

• название документа;
• дата, когда такой документ был составлен;
• информация о составившем документ лице (наименование компании или ИП);
• суть факта хозяйственной жизни, который был оформлен данным документом;
• денежные, числовые характеристики, измерители произошедшего события (к примеру, в каком объеме, в каких единицах и на какую сумму товарная продукция была реализована покупателям);
• сведения об ответственных специалистах, которые оформляли свершившееся событие, а также подписи таких специалистов.

О том, как делегируется право подписи, читайте в статье «Приказ о праве подписи первичных документов – образец».

Первичные документы и регистры бухгалтерского учета

Как могут быть классифицированы первичные документы бухгалтерского учета?

Если первичный документ выпустила сама компания, то он может относиться либо к группе внутренних, либо к группе внешних. Документ, который составлен внутри фирмы и распространяет свое действие на компанию-составителя — это внутренний первичный документ. Если же документ был получен со стороны (или составлен фирмой и выдан на сторону), то это будет внешний первичный документ.

Внутренние документы фирмы подразделяются на следующие категории:

• Распорядительные первичные документы — такие, которыми фирма отдает распоряжение какой-либо своей структурной единице или сотруднику. К указанной категории относятся приказы компании, распоряжения и т. д.
• Исполнительные первичные документы. В них компания отражает факт того, что определенное хозяйственное событие свершилось.
• Документы бухгалтерского оформления. С их помощью компания систематизирует и обобщает сведения, содержащиеся в иных распорядительных и оправдательных документах.

После того как хозяйственное событие было оформлено первичным документом, далее требуется отразить произошедшее событие в учетных регистрах. Они, по сути, являются носителями упорядоченной информации, в них аккумулируются и распределяются признаки и показатели хозяйственных сделок.

По внешнему виду выделяют следующие регистры:

Исходя из способа ведения регистра, выделяют следующие группы:

• Хронологические регистры. В них фиксируют произошедшие события последовательно — от первого по времени свершения к последнему.
• Систематические регистры. В них компания классифицирует свершившиеся сделки по экономическому содержанию (пример — кассовая книга).
• Комбинированные регистры.

По критерию содержания информации, отражаемой в регистрах, выделяются:

• синтетические регистры (к примеру, журнал-ордер);
• аналитические регистры (платежная ведомость);
• комбинированные регистры, в разрезе которых фирма осуществляет как синтетический, так и аналитический учет.

Обязательных для всех форм и перечня первичных документов бухгалтерского учета в настоящее время не существует: любой хозсубъект вправе самостоятельно определить для себя формы первичных документов, которые он будет применять в своей деятельности.

Вместе с тем наиболее распространенными первичными документами бухгалтерского учета выступают имеющие аналоги среди унифицированных форм, утвержденных Госкомстатом.

После того как первичный документ оформлен, необходимо перенести информацию из него в учетный регистр.

Поэтапное исполнение любой коммерческой сделки подтверждается первичными документами бухгалтерского учета. Без них ее правомерность легко оспорить, поэтому они крайне важны для бизнеса. «Бизнес.ру» собрал полный перечень первичных документов 2019 года. Все образцы можно скачать на нашем сайте.

Если предприниматель или фирма заключают сделку они обязаны фиксировать ее исполнение первичными документами бухгалтерского учета (ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ). Это относится к любому типу сделок, будь то поставка товаров или материалов, сырья, подрядные работы или деятельность в сфере услуг. «Первичка» выступает главным доказательством проведения хозяйственных операций, именно по ней составляются отчеты для налоговой службы (ФНС) и определяется размер подлежащего к уплате налога. Если вашему предприятию не удается привести в порядок «первичку», обратитесь к экспертам. Ниже подробно разберем, что такое первичная бухгалтерия и что к ней относится.

Оформление бухгалтерских первичных документов

«Первичка» в бухгалтерии – это документ, составленный с соблюдением предписаний ст. 9 закона № 402-ФЗ, в котором отражены данные о стоимости оказываемых ИП или организацией услуг, работ или поставляемых товаров и др.

Для того, чтобы бланк считался доказательством проведения хозяйственных операции, в нем обязательно указываются:

• наименование (например, «Счет-фактура», «Счет на оплату», «Товарная накладная»);
• дата составления;
• название организации или ИП-составителя (например, ООО «Век», ИП Салынский А.Д.);
• какая хозяйственная операция производится (например, установка сплит-систем, поставка кресел артикула X светло-бежевого цвета);
• единицы измерения (шт., м2 или м3, час и т.д.) и валюта расчетов;
• Ф.И.О. руководителя предприятия или ИП, а также должностного лица, составившего бухгалтерский первичный документ;
• подписи с расшифровкой предпринимателя, директора компании и должностного лица-составителя.

Действующий перечень первичной документации 2019 года

Ниже приведены все основные первичные документы бухгалтерского учета: перечень для 2019 года.

Сфера назначения	Список документов
Кассовые операции	Приходные и расходные ордеры, кассовая книга, журнал регистрации расходной и приходной документации, акт инвентаризации наличных денег, книга учета о выданной и принятой кассиром наличности, инвентаризационная опись отчетных бланков и ценных бумаг
Учет рабочего времени, расчет заработной платы, количество персонала	Табель рабочего времени и расчета зарплаты, расчетно-платежная ведомость, регистрационный ведомственный журнал, лицевой счет, «расчетки” при увольнении сотрудника и при предоставлении ежегодного отпуска, справка о средней з/п за последние 3 месяца, акт о приеме работ по срочному трудовому соглашению (скачать типовые формы документов)
Расчеты и платежи	Платежное требование или поручение, инкассовое поручение, платежный ордер (скачать актуальные образцы бланков)
Расчеты через контрольно-кассовую технику (ККТ)	Акт о проверке наличности в кассе, сведения о показаниях ККТ и выручке предприятия, журнал учета вызовов и выполнения работы техническими специалистами, справка-отчет и журнал кассира, журнал регистрации показаний ККТ, принимающих платежи без кассира, акт о возврате денег клиенту по неиспользованному чеку, акт о переводе счетчиков ККТ на нули, акт снятия показаний с ККТ перед отправкой ее в ремонт и при возвращении в магазин (скачать действующие формы документов)
Ремонтно-строительная деятельность	Акт о приемке выполненных работ, общий журнал работ, справка о затратах и стоимости проведенных работ, учетный журнал по выполненным работам, акт о разборке сооружений, акт о сдаче в эксплуатацию сооружения, акт приемки достроенного объекта, акт об оценке подлежащей сносу недвижимости, акт о приостановлении строительных или проектно-изыскательных работ (скачать бланки для учета ремонтно-строительной деятельности)
Торговые операции	Акт о приемке товарных ценностей, акт о списании товаров, журнал регистрации ТМЦ и журнал учета выполненных заказов, приходно-расходная накладная, счет-фактура — о том, что входит в первичные документы бухгалтерского учета по торговым операциям, можно узнать из Постановления Госкомстата № 132, утвержденного в 1998 г. (скачать утвержденные Госкомстатом формы бланков)
Деятельность на автомобильном транспорте	Путевые листы для различных типов автомобилей (легковых, специальных, грузовых, автобусов), товарно-транспортная накладная, журнал регистрации путевых листов (скачать бланки)
НМА и основные средства	Различные акты о приеме-передаче (оборудования, зданий, основных средств), о списании объектов, выявленных дефектах, карточка учета НМА (скачать образцы)
ТМЦ и продукция	Журнал учета ТМЦ, акты приема-передачи и уценки ТМЦ, отчет экспедитора: полный перечень содержится в Постановлении Госкомстата РФ № 66, действующего с 1999 г. (в бухгалтерском учете первичные документы заполняются по формам, скачать которые можно тут)
Инвентаризация	Инвентаризационные описи НМА, ТМЦ, основных средств, акт о контрольной проверке – список всех требуемых бланков содержится в Постановлении Госкомстата РФ № 88, утвержденном в 1998 г. (скачать образцы оформления первичных бухгалтерских документов)

Унифицированная форма документа (УФД)- это созданная с использованием методов унификации совокупность реквизитов, установленных в соответствии с решаемыми в данной сфере деятельности задачами и расположенных в определенном порядке на носителе информации.

Результатом работы по унификации документов могут быть:

· государственные (общероссийские) унифицированные формы;

· отраслевые (ведомственные) унифицированные формы;

· унифицированные формы документов субъектов Российской Федерации;

· унифицированные формы документов объединений, предприятий организаций (4).

Государственная (общероссийская) унифицированная форма документации — созданная с использованием методов унификации совокупность взаимоувязанных унифицированных форм документов, отвечающих единым требованиям и объединенных в зависимости от сферы их применения в общероссийские унифицированные системы документации, отраслевые (ведомственные) унифицированные системы документации, унифицированные системы документации организаций.

Общегосударственные унифицированные формы документов разрабатываются с учетом возможности их компьютерной обработки. Они обязательны для применения во всех учреждениях, организациях и на предприятиях независимо от их подчиненности и формы собственности.

В результате работы по совершенствованию документации было унифицировано свыше 3 500 форм плановых, учетных, финансовых и других документов, сведенных в Общероссийский классификатор управленческой документации (ОКУД), принятый и введенный в действие постановлением Госстандарта России от 30 января 1993 г. № 299.

Каждый документ получил кодовое обозначение, определяемое принадлежностью к одной из УСД и местом документа внутри этой системы. Это кодовое обозначение подтверждает само право документа на существование и соответствие образцу-эталону, утвержденному для обязательного применения.

Коды форм по ОКУД проставляются в качестве реквизитов во внутренних и внешних документах. Точного единого места этого реквизита для всех форм документов не предусмотрено. Вновь разработанные унифицированные формы документов подлежат регистрации путем включения в ОКУД.

Отраслевая (ведомственная) унифицированная форма документа- этоунифицированная форма документа, входящая в состав отраслевой унифицированной системы документации и не предназначенная для межотраслевого применения.

Отраслевые формы документов имеют нормативный характер в рамках административной системы отраслей (например, судебная, нотариальная и т.д.) или для всех организаций, занимающихся деятельностью, за которую ответственно конкретное ведомство (например, документация страховая, медицинская и пр.).

Законодательством не установлены единые формы введения в практику отраслевой документации. Это могут быть отраслевые стандарты, инструкции, распорядительные документы, вводящие или отменяющие отдельные формы документов. Органами стандартизации в рекомендательной форме предписывается разработка по аналогии с ОКУД классификаторов отраслевых форм документов.

Унифицированные формы документов организаций- это унифицированные формы локальных документов, предназначенных для внутреннего использования:

· номенклатура дел предприятия, которая используется как классификатор документов предприятия;

· Табель форм документов (список унифицированных форм документов предприятия с указанием этапов их подготовки) и Альбом форм (образцов) документов предприятия;

· инструкция по делопроизводству, исполняющая роль внутреннего стандарта предприятия в области работы с документами и регламента, обязательного для исполнения работниками предприятия.

Один отдельно взятый документ — это акт документирования факта или действия. Однако любой документ функционирует совместно с другими документами. Совокупность документов, взаимосвязанных по признакам происхождения, назначения, вида, единых требований к их оформлению и используемых в определенной сфере человеческой деятельности, называется системой документации.

Унифицированная система документации (УСД)– это совокупность взаимоувязанных унифицированных форм документов, созданных по единым правилам и требованиям и объединенных в зависимости от сферы их применения в общероссийские унифицированные системы документации, отраслевые (ведомственные) УСД, УСД организаций (5).

Непосредственными разработчиками конкретных форм документов и систем документации являются министерства (ведомства), осуществляющие координацию той отрасли деятельности, документы которой унифицируются. Так, Министерство финансов отвечает за бухгалтерские документы, Росархив — за систему организационно-распорядительной документации.

В настоящее время в Российской Федерации в соответствии с ОКУД функционируют следующие общероссийские унифицированные системы:

1) организационно-распорядительной документации (УСОРД);

2) плановой документации (УСПД);

3) первичной учетной документации (УСПУД);

4) банковской документации (УСБД);

5) финансовой, учётной и отчётной бухгалтерской документации бюджетных учреждений и организаций (УСФБД);

6) документации по труду и социальным вопросам (УСДТСВ).

7) отчетно-статистической документации; (УСОСД);

8) учетной и отчетной бухгалтерской документации предприятий (УСУОБД);

9) документации Пенсионного фонда РФ (УСДПФ);

10) внешнеторговой документации (УСВД).

Вопросами определения состава данной документации, ее информационного наполнения, внутренней организации и оформления административно занимаются ответственные за данную функцию ведомства и (или) другие организации, которые официально определены головными в конкретных отраслях деятельности.

К унифицированным системам документации, обслуживающим конкретную сферу деятельности, относятся:

· документация по ценообразованию (УСДЦ),

· документация по торговле (УСДТ),

· документация по бытовому обслуживанию населения (УСДБОН),

· документация по планированию и управлению работой транспортного узла связи (УСДОУТУ);

· документация по материально-техническому снабжению и сбыту (УСДМТСС);

· документация по изобретениям и открытиям (УСДИО);

· расчетно-денежной документация (УСРДД).

Все УСД включают в себя эталонные образцы бланков конкретных документов, комплекты документов, обновляемых по мере необходимости, а также нормативные и методические материалы по заполнению и применению этих документов.

Основными принципами разработки унифицированных систем документации являются:

1) единообразие форм документов и правил их построения, составления, оформления;

2) регламентация содержания документов, входящих в каждую систему;

3) исключение из документов дублируемых данных, а также сокращения количества традиционно включаемых в документы данных, но не используемых при решении конкретных задач;

4) единство применяемой терминологии и условных обозначений;

5) определение совокупности реквизитов и показателей для каждого вида документа и создание единых моделей их построения, ориентированных на компьютерную разработку, но пригодных и к восприятию человеком;

6) установление единых правил составления и оформления реквизитов документов, общих для всех систем документации и конкретизированных при наличии специфических особенностей (6).

Ответственность за применение форм документов должны нести как руководители министерств и ведомств, так и руководители объединений, организаций и предприятий. Государственный надзор за соблюдением требований УСД в госсекторе возложен на органы стандартизации и метрологии, а в негосударственном секторе — на местные органы исполнительной власти. Однако в настоящее время механизм этого контроля далек от совершенства.

С 1 января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В нем не содержатся требования о необходимости составления первичных учетных документов по унифицированным формам. Означает ли это, что абсолютно все ранее применявшиеся унифицированные формы не обязательны к использованию? Вопрос оформления первичных учетных документов чрезвычайно важен для хозяйствующих субъектов. Ведь документы, оформленные в соответствии с законодательством, в частности, подтверждают для целей исчисления налога на прибыль произведенные налогоплательщиком расходы, а также доказывают обоснованность применения вычетов по НДС. Поэтому использование документов, формы которых не соответствуют установленным требованиям, может повлечь неблагоприятные для хозяйствующих субъектов последствия.
Составление первичных учетных документов
В соответствии с ч. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ первичным учетным документом оформляется каждый факт хозяйственной жизни. Отметим, что до 1 января 2013 г. согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ) указанный документ составлялся по каждой хозяйственной операции. Однако понятия «хозяйственная операция» и «факт хозяйственной жизни» не идентичны.
Факт хозяйственной жизни — это сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств (п. 8 ст. 3 Закона N 402-ФЗ). В Законе N 129-ФЗ не было определено понятие «хозяйственные операции», но из п. 2 ст. 1 этого Закона следовало, что таковыми признавались все операции, осуществляемые организациями в процессе деятельности.
Таким образом, содержащееся в Законе N 402-ФЗ понятие «факт хозяйственной жизни» шире понятия «хозяйственная операция», которое использовалось в Законе N 129-ФЗ. И здесь возникает главный вопрос, волнующий специалистов: какие факты хозяйственной жизни могут оформляться первичными учетными документами, которые составлены по формам, самостоятельно разработанным организацией, а когда применение унифицированных форм остается обязательным? Ведь постановления Госкомстата РФ, которыми утверждались унифицированные формы первичной учетной документации, не отменены.
Следует обратить внимание, что с 1 января 2014 г. в ч. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ уточнено: не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Определения понятий мнимых и притворных объектов бухгалтерского учета содержатся в ч. 2 ст. 10 Закона N 402-ФЗ. Кроме того, с указанной даты в ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ вступает в силу уточнение, согласно которому обеспечение своевременной передачи первичных учетных документов для внесения содержащихся в них данных в регистры бухгалтерского учета и обеспечение достоверности таких данных осуществляет лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни. При этом лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, не несут ответственности за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни.
Собственные формы первичных учетных документов
Согласно ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ формы первичных учетных документов, применяемых организацией (за исключением организаций государственного сектора), должен определять руководитель организации. При этом в указанном Законе нет требования об обязательном применении унифицированных форм. Напомним, до 1 января 2013 г. применять самостоятельно разработанные формы первичных документов можно было только в случае, если необходимая форма отсутствовала в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ). Однако заметим, что даже при составлении первичных документов не по унифицированным формам налогоплательщикам удавалось отстоять в суде правомерность признания расходов (подробнее см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль).
Разрабатывая собственные формы первичных учетных документов, можно взять за основу унифицированные формы, добавив или удалив часть реквизитов. Кроме того, целесообразно использовать ГОСТ Р 6.30-2003 «Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов».
При разработке следует учитывать, что первичный учетный документ обязательно должен содержать реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ:
— наименование и дата составления документа;
— наименование экономического субъекта, составившего документ;
— содержание факта хозяйственной жизни;
— величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
— подписи, фамилии (с инициалами), а также должности лиц, совершивших сделку, операцию и ответственных за ее оформление, либо лиц, ответственных за оформления свершившегося события.
Необходимо иметь в виду, что перечень реквизитов по отдельным первичным учетным документам может быть расширен другими нормативными актами. Например, требования к реквизитам путевого листа содержатся в Приказе Минтранса России от 18.09.2008 N 152, принятом во исполнение ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта».
Помимо собственных форм хозяйствующие субъекты могут воспользоваться рекомендованной ФНС России в Письме от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ формой универсального передаточного документа. Данная форма разработана на основе действующей формы счета-фактуры, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Помимо обязательных реквизитов счета-фактуры, перечисленных в п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, универсальный передаточный документ содержит обязательные реквизиты первичного учетного документа, установленные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. В связи с этим такой документ можно использовать как для отражения факта хозяйственной жизни в целях бухучета, так и в целях обложения НДС и налогом на прибыль. Порядок заполнения отдельных реквизитов, а также перечень операций, для оформления которых можно применять универсальный передаточный документ, содержатся в приложениях к указанному Письму.
Как уже говорилось, руководителю организации необходимо определить применяемые формы первичных учетных документов (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Следует также обратить внимание на то, что первичный учетный документ может быть составлен в электронном виде (ч. 5 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). А как известно, для обмена электронными документами нужно, чтобы у участников электронного документооборота были совместимыми форматы документов. Соответственно, при разработке собственных форм документов и их форматов возникнет сложность в осуществлении электронного документооборота. Отметим, что на основе унифицированных форм уже разработаны и Приказом ФНС России от 21.03.2012 N ММВ-7-6/172@ утверждены рекомендуемые форматы широко применяемых документов: товарной накладной (ТОРГ-12) и акта приемки-сдачи работ (услуг). В электронном виде эти документы можно передать в налоговый орган (для подтверждения расходов в целях исчисления налога на прибыль и для иных целей по запросу инспекции) и контрагентам.
Унифицированные формы первичных учетных документов
С 1 января 2013 г. требование о применении унифицированных форм при составлении первичных учетных документов в Законе N 402-ФЗ отсутствует, но их использование привычно для многих хозяйствующих субъектов. Кроме того, самостоятельная разработка форм документов, отличных от унифицированных, требует времени, специальных знаний и дополнительных затрат на настройку программного обеспечения под новые бланки, а применение таких форм может вызвать затруднения в работе как внутри организации, так и с контрагентами.
Запрета на использование унифицированных форм в Законе N 402-ФЗ не содержится, поэтому их по-прежнему можно применять, утвердив такое решение в учетной политике или отдельным приказом руководителя.
Кроме того, отказываться от применения всех унифицированных форм довольно рискованно.
В Информации N ПЗ-10/2012 Минфин России отметил, что обязательными к применению остаются формы первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии с другими федеральными законами и на их основании (например, формы кассовых документов).
Действительно, Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П) предусмотрено применение следующих унифицированных форм:
— приходные и расходные кассовые ордера (формы N КО-1 и КО-2);
— кассовая книга (форма N КО-4);
— книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N КО-5);
— расчетно-платежные и платежные ведомости (формы N Т-49 и Т-53).
Указанные формы утверждены Постановлениями Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88, от 05.01.2004 N 1. Отметим, что это не все унифицированные формы, которые и c 2013 г. обязательны к применению, несмотря на предоставленную свободу разработки собственных форм.
Кроме того, неприменение унифицированных форм документов при учете труда и его оплаты может повлечь нежелательные для организаций последствия. Вопросу применения этих форм посвящен следующий раздел настоящего спецвыпуска.
Есть и другие обязательные к применению формы первичных документов. Однако требование, содержащееся в ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, общее: формы должен определить руководитель экономического субъекта. Поэтому во избежание разногласий с контролирующими органами использование унифицированных форм лучше утвердить приказом руководителя либо предусмотреть в учетной политике.
Особенности применения унифицированных форм первичных учетных документов по учету труда и его оплаты
Отдельного внимания заслуживает вопрос применения унифицированных форм для оформления событий, которые происходят в сфере трудовых отношений (прием на работу, увольнение работника, предоставление ему отпуска и др.). По мнению Роструда, после вступления в силу Закона N 402-ФЗ, то есть с 1 января 2013 г., негосударственные организации вправе использовать формы первичных учетных документов, разработанные ими самостоятельно (Письма от 09.01.2013 N 2-ТЗ, от 23.01.2013 N ПГ/10659-6-1, от 14.02.2013 N ПГ/1487-6-1).
В качестве примера Роструд упоминает личную карточку работника (форма N Т-2) и отмечает, что первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Аналогичные разъяснения были даны негосударственным организациям и в отношении формы N Т-3 «Штатное расписание» (Письмо Роструда от 23.01.2013 N ПГ/409-6-1).
Форма личной карточки работника (форма N Т-2), как и иные унифицированные формы первичных учетных документов по учету труда и его оплаты, утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 (далее — Постановление N 1). В то же время необходимо принимать во внимание, что требования о применении этой унифицированной формы для ведения воинского учета установлены п. 27 Положения о воинском учете (утв. Постановлением Правительства РФ от 27.11.2006 N 719 в соответствии с п. 6 ст. 8 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе»).
Рассматривая вопрос об оформлении первичных документов при направлении работника в служебную командировку, Минтруд России в Письме от 14.02.2013 N 14-2-291 отметил, что соответствующие документы (в частности, командировочное удостоверение) должны быть составлены по формам, утвержденным Постановлением N 1. Роструд в Письме от 04.03.2013 N 164-6-1 также разъяснил, что при оформлении командировочного удостоверения следует использовать унифицированную форму N Т-10 и руководствоваться указаниями по ее заполнению, утвержденными данным Постановлением.
При разъяснении вопроса учета рабочего времени в случае работы сотрудников по сменному графику Минтруд России (п. 3 Письма от 24.05.2013 N 14-1-1061) отметил, что ч. 4 ст. 91 ТК РФ установлена обязанность работодателя по ведению учета отработанного работниками времени. Для этого предусмотрены унифицированные формы табеля учета рабочего времени N N Т-12 и Т-13, утвержденные Постановлением N 1.
Как указал Минфин России в Информации N ПЗ-10/2012 с 1 января 2013 г. остаются обязательными к применению формы первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии с другими федеральными законами и на основании таких законов.
Кроме того, необходимо отметить, что требования к первичным учетным документам, содержащиеся в ст. 9 Закона N 402-ФЗ, можно лишь частично применить к документам, используемым для оформления событий в сфере трудовых отношений. Так, в ч. 5 ст. 9 Закона N 402-ФЗ предусмотрена возможность составления первичного учетного документа в электронном виде. В то же время Трудовой кодекс РФ и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, такой возможности не допускают. Например, в абз. 3 п. 26 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, прямо установлено, что отчет работника о работе, выполненной в командировке, представляется работодателю в письменной форме. Унифицированные формы служебного задания, отчета о его выполнении и командировочного удостоверения также содержатся в Постановлении N 1.
С учетом изложенного можно прийти к выводу, что оформление документов с использованием самостоятельно разработанных форм для учета труда и его оплаты может вызвать претензии со стороны проверяющих органов, поскольку в новой форме могут быть не учтены (не полностью учтены) требования трудового законодательства, предъявляемые к конкретному документу.
Например, личная карточка работника должна содержать графы, в которые необходимо вносить сведения о выполняемой работе, переводе на другую постоянную работу и увольнении (п. 12 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 N 225). В то же время данные сведения не входят в перечень, приведенный в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Таким образом, что касается составления документов по учету труда и его оплаты, то в настоящее время организациям целесообразнее использовать унифицированные формы, утвержденные Постановлением N 1. И, как уже отмечалось, применение данных унифицированных форм в соответствии с ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ необходимо утвердить либо отдельным приказом руководителя организации, либо приложением к учетной политике.

По материалам обзоров Консультант Плюс