Справочник Бухгалтера

Формула расчета остаточной стоимости

Остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью ОС и начисленной амортизацией (пп. «б» п. 54 Методических указаний по учету ОС, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н):

ОС = ПС – СА,

где:

ОС — остаточная стоимость ОС;

ПС — первоначальная стоимость ОС;

СА — амортизация, начисленная на дату расчета остаточной стоимости.

О том, какими способами может начисляться амортизация в бухучете, читайте в статье «Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете».

Если у вас есть доступ к К+, проверьте правильно ли вы определили остаточную стоимость основных средств. Если доступа нет, получите бесплатный пробный доступ и переходите в Путеводитель по налогу на имущество.

Если была переоценка ОС…

Организации вправе 1 раз в год производить переоценку стоимости ОС (п. 15 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н, п. 43 Методических указаний):

• первоначальной;
• текущей, если ранее уже производилась переоценка.

Пересчет стоимости ОС следует проводить на конец отчетного годового периода (подп. 3 п. 3 приложения к приказу Минфина России от 24.12.2010 № 186н, п. 3 данного приказа, п. 15 ПБУ 6/01).

Остаточная стоимость переоцененного ОС рассчитывается не с учетом первоначальной стоимости, а с учетом полученной после переоценки текущей или восстановительной стоимости основных средств (пп. «б» п. 54 Методических указаний):

ОС = ВС – СА,

где:

ОС — остаточная стоимость ОС;

ВС — текущая (восстановительная) стоимость этих ОС;

СА — сумма начисленной амортизации.

О том, что такое переоценка и зачем она нужна, читайте в материале «Для чего необходима переоценка ОС (основных средств)?».

Расчет налога на имущество после переоценки ОС имеет свои нюансы. Чтобы правильно посчитать остаточную стоимость переоцененных ОС, воспользуйтесь помощью экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный бесплатный доступ к К+ и переходите в Путеводитель.

Итоги

Рассчитывают остаточную стоимость ОС по определенной (не слишком сложной) формуле. Специальная формула, а также нюансы уплаты налога есть для переоцененных ОС.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Как уже отмечалось, за этим методом расходами текущего периода на протяжении всего срока полезного использования актива признается всегда одинаковая часть стоимости объекта основных средств, что амортизируется.

За год это будет составлять (40000 — 4000): 5 = 7200 грн.

Сумму начисленной амортизации можно также рассчитать как произведение стоимости основных средств, которые амортизируются, и нормы амортизации:

Годовая норма амортизации за этим методом является величиной, обратной ожидаемому сгода использования объекта в процентах: 1 : 5 х 100% = 20%.

Отсюда годовая сумма амортизации равняется: (40 000 — 4000) х 20% = 7200 грн.

Эта сумма амортизации будет входить ежегодно, на протяжении срока полезного использования объекта, в состав расходов предприятия и будет отображаться в Отчете о финансовых результатах. На эту самую сумму равномерно будет увеличиваться накопленная амортизация (Износ) и будет соответственно уменьшаться остаточная стоимость объекта основных средств, которые отображаются в Балансе (табл. 5.3).

2) Метод уменьшения остаточной стоимости

Согласно с этим методом годовую сумму амортизации можно определить по формуле:

Таблица 5.3

Начисление амортизации основных средств прямолинейным методом, грн.

Показатель	Год
Амортизационные отчисления за год
Накопленная амортизация на конец года
Остаточная стоимость на конец. года

Амортизационные отчисления за пятилетний период эксплуатации характеризуются данными табл. 5.4.

Таблица 5.4

Начисление амортизации методом уменьшения остаточной стоимости, грн.

Год	Амортизационные подсчета за год	Накопленная амортизация (Износ) на конец года	Остаточная стоимость на конец года
	—	—
	40000 х 0,3691 = 14764
	25236 х 0,3691 = 9314
	15922 х 0,3691 = 5876
	10046 х 0,3691 = 3707
	6339 х 0,3691 = 2339

По данным примера годовая норма амортизации равняется:

3) Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости

Особенность этого метода заключается в том, что норма амортизации, вычисленная по прямолинейному методу выходя из срока полезного использования объекта основных средств, удваивается и применяется к остаточной стоимости объекта. В зарубежной практике этот метод называется методом двойного уменьшения остатка. В отдельных странах вместе с существованием двойного уменьшения он допускает свободный выбор владельцами дополнительного ускорения, что не предусматривается П(с) БУ 7.

Начисление амортизации по указанным методам приведено в табл. 5.5.

Таблица 5.5

Начисление амортизации методом ускоренного уменьшения

остаточной стоимости, грн.

Год	Амортизационные отчисления за год	Накопленная амортизация (Износ) на конец года	Остаточная стоимость на конец года
	2 х 20% х 40000 = 16000
	2 х 20% х 24000 = 9600
	2 х 20% х 14400 = 5760
	2 х 20% х 8640 = 3456
	40000-4000-34816 = 1184

Сумма амортизации объекта в пятом году использование определяется как разница между первобытной стоимостью и Износом объекта на начало в пятом году эксплуатации и его фактической ликвидационной стоимостью.

Связанно это с тем, что она используется для определения базы налогообложения при уплате налога на имущество. Ошибка в расчетах может привести не только к ошибочной оценке основных средств руководством, но и к штрафам со стороны УФНС.

Что такое остаточная стоимость

Остаточной или балансовой стоимостью называют разность изначальной стоимости собственности предприятия, а также общей суммы накопленной амортизации.

Также некоторые специалисты называют ей общей ценой актива на отчетный период, который остался для списания на затраты организации.

Определение данного показателя в бухгалтерском балансе позволяет выявить, а также оценить степень износа имущества предприятия. Поэтому по итогу расчётов и проведения оценки, руководство компании может организовать бизнес — план по модернизации и ремонту оборудования.

Многие неопытные бухгалтера путают понятие рыночной стоимости и остаточной стоимости, поэтому их расчеты в большинстве случаев не верны.

Подробнее рассмотрим каждое из понятий:

• Остаточная стоимость не позволяет рассчитать текущую рыночную цену, так как с ее помощью можно определить процент от изначальной цены;
• Рыночной называют сумму, которую готов заплатить потребитель за товар. При этом она может быть в несколько раз выше остаточной.

Определение применяется в отношении основных средств. Для этого бухгалтер рассчитывает общую сумму данного актива за определенный период. Эта процедура является необходимой, так как данный параметр является налоговой базой для формирования налога на имущество предприятия. Также его нередко используют для определения эффективности эксплуатации основного фонда в производстве товаров и услуг и в проведении общего анализа состояния производства.

Что относят к основным средствам

Основные средства производства — это совокупность материального имущества предприятия, которое может быть представлено в натуральной форме.

Данная собственность организации используется для производства товаров и услуг в течение долгого срока эксплуатации.

Существуют определенные параметры, которые характерны для фондов:

• Данная разновидность актива применяется организацией для создания или реализации продукта труда с целью получения выгоды в виде прибыли;
• Срок эксплуатации собственности предприятия должен превышать 1 год;
• Общая цена должна быть выше 100 000 рублей;
• Основным средствам предприятия относят то имущество, которое руководство предприятия в течение долгого времени не планирует передавать другим организациям.

Таким образом, к основным средствам предприятия могут относиться производственные здания, транспорт, оборудование, необходимое для производства продуктов труда, приборы и устройства измерения, применяющиеся в лаборатории.

Данная разновидность актива предприятия может использоваться как:

• Личная собственность предприятия, которая впоследствии может быть продана, сдана в аренду другой организации;
• Имущество, которая была арендована организацией;
• Имущество, которое было передано в пользование предприятием по доверенности или полностью перепродано.

Одной из важнейших характеристик основных средств является то, что они могут определяться и оцениваться по изначальной стоимости, восстановительной или остаточной:

• К первому типу относится общая стоимость фактических расходов компании, которые были направлены на покупку, производство фонда;
• Восстановительной называют общую сумму, которая была получена после проведения переоценки остаточной стоимости;
• Расчёт остаточной считается важнейшим показателем, так как именно по данному критерию основные средства отражаются в балансе.

Рассмотрим подробнее, как правильно определить остаточную цену в бухгалтерском балансе.

Правила расчета

Помимо определения налоговой базы, расчет остаточной стоимости необходимо также в таких случаях как:

• при проведении сделки купли — продажи, обмена;
• при оформлении кредитного займа под сдачу имущества в залог;
• при определении суммы страховой выплаты;
• при проведении реструктуризации по причине банкротства компаний.

Для определения существует формула для расчета показателя. Она является наиболее распространенной, так как для этого не потребуется дополнительных знаний и расчетов:

ОС = ПС – СА, где

• ОС — это остаточная для основных средств предприятия;
• ПС — Это первоначальная цена основных средств;
• СА — общая сумма амортизации, которая приходится на дату определения остаточной стоимости.

Как же она может рассчитываться по другой формуле. Данный способ используется специалистами реже. Несмотря на это он отлично подходит для определение стоимости имущества, срок эксплуатации которого зависит от объема производства:

ОС = (ПС – АП) – АО x n, где

• ОС — остаточная стоимость основных средств предприятия;
• ПС — это первоначальная цена;
• АП — общая сумма амортизационной премии;
• АО — сумма амортизационных отчислений за один месяц;
• n — общее количество месяцев, в течение которых основное средство применялось для производства товаров и услуг.

Для начала необходимо рассчитать общую сумму амортизации основных средств, которая приходится на дату отчётного периода.

В том случае, если вы уже ранее определяли, посмотреть показатель можно в разделе «Накопленная амортизация». Если вам только предстоит ее рассчитывать, то можно воспользоваться одним из представленных методов:

• Линейный способ расчёта;
• Нелинейный способ расчета;
• Метод расчёта по сумме числа лет;
• Метод уменьшающегося остатка;
• Производственный способ расчета амортизации.

Стоит отметить, что при расчете остаточной стоимости многие бухгалтера параллельно рассчитывают ликвидационную. При правильном расчете первый показатель будет больше, чем второй.

Переоценка и повторный расчет

Переоценка остаточной цены основных средств является необходимой операцией на любом предприятии. Она проводится в конце отчётного года. Таким образом, сотрудник бухгалтерии подготавливает полный отчет и проводит подробную оценку для формирования определенной суммы, необходимой для восстановления или модернизации средств предприятия. При этом важным параметром является приведение полученного результата к актуальному курсу на рынке сбыта.

Также оценка позволяет дополнительно перепроверить данные, которые формировались в течение длительного времени.

Переоценку средств можно проводить только для того имущества, которое находится в собственности предприятия.

После того, как была проведена переоценка, необходимо определить остаточную цену. Ее можно получить по формуле:

Ос = Вс – Са, где

• Ос — остаточная стоимость основного средства;
• Вс — его восстановительная цена;
• Са — общая сумма амортизации.

В случае переоценки, восстановительная цена основного фонда будет являться изначальной.

В бухгалтерском балансе проведение переоценки будет выражено в виде амортизации. Оно означает перенос общей цены основного средства на тот продукт труда, который создается организацией. Таким образом, предприятие может сформировать определенную статью финансов, которые будут работать на повышение основного фонда компании.

Кумулятивный метод начисления амортизации — метод, применяемый в бухучете, который ускоряет амортизацию. Довольно часто он используется во всем мире. Сущность его состоит в том, что большая часть списания стоимости объектов основных средств происходит в самом начале его эксплуатации.

Какими способами можно начислять амортизацию

Начисление износа основных средств в бухгалтерском учете можно осуществить одним из нижеперечисленных методов:

1. Линейный метод – когда списание стоимости объекта происходит равномерно.

О применении линейного метода амортизации в налоговом учете см. в статье «Линейный метод начисления амортизации основных средств (пример, формула»

1. Производственный метод — когда износ основного средства начисляется в пропорции к объему производства.
2. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования или, как его еще называют, кумулятивный метод.
3. Метод уменьшаемого остатка.

ПБУ № 6/01 «Учет основных средств» дает возможность организациям самостоятельно определять срок, в течение которого будет установлено полезное использование основных средств. В данном случае можно брать за основу либо технические условия, либо установленный в организации порядок. Также можно ориентироваться на срок, в течение которого планируется использовать данный объект.

Плюсы и минусы метода

Плюсы кумулятивного метода:

1. Большая часть амортизационной стоимости списывается в самом начале эксплуатации объекта.
2. Финансовые ресурсы аккумулируются в начале эксплуатации основного средства. Это очень важно, так как в дальнейшем они будут необходимы для его замены.
3. За счет того, что большая сумма износа списывается в самом начале эксплуатации оборудования, у предприятия со временем возникает возможность увеличить издержки на ремонт основных средств, на которые происходит начисление износа. Издержки организация будет нести в последние годы их использования, не снижая при этом расходы на производство.

Минусы кумулятивного метода:

У кумулятивного метода начисления амортизации есть только один минус: он очень трудоемкий, что отрицательно сказывается на его применении.

О методах амортизации в налоговом учете см. материал «Какой выбрать метод начисления амортизации в налоговом учете?»

Расчет кумулятивного числа и коэффициента для начисления амортизации

Для начисления амортизации данным методом необходимо рассчитать кумулятивное число. Если срок службы объекта составляет три года, оно будет рассчитываться как сумма чисел 1, 2, 3, т.е. будет равняться в итоге 6. Кумулятивный коэффициент в первый год пользования будет рассчитан как частное от деления трех лет срока службы объекта на выше посчитанное число 6.

Метод начисления амортизации на примере

Организация приобрела станок для производства строительных блоков за 226 000 рублей, срок полезной эксплуатации его составляет 5 лет. Ликвидационная стоимость станка — 6 000 рублей.

Сумма начислений по данному методу за каждый год полезного использования:

Первый год — 73 000 рублей (произведение 220 000 и частного от деления 5 лет срока полезной эксплуатации объекта на 15).

Второй — 59 000 рублей (произведение 220 000 и частного от деления 4 лет срока на 15).

Третий — 44 000 рублей (произведение 220 000 и частного от деления 3 лет на 15).

Четвертый — 29 000 рублей (произведение 220 000 и частного от деления 2 лет объекта на 15).

Пятый год — 14 000 рублей (произведение 220 000 и частного от деления 1 года на 15).

Использование метода за рубежом

Кумулятивный метод начисления амортизации пользуется успехом в таких странах, как ФРГ, Канада, Соединенные Штаты Америки. Он позволяет застраховать себя от потерь и уменьшить все риски, возникающие в связи с уменьшением ценности изношенных основных средств. Ведь если будут сокращены сроки по восполнению стоимости изнашиваемого оборудования, предприятие быстрее сможет приобрести новое.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Норма амортизации по группам основных средств — это часть стоимости объекта, которая учитывается организацией в расходах в определенный промежуток времени. Она выражается, как правило, в процентах. Для ее расчета используется группировка основных средств по амортизационным группам, утвержденная правительством Российской Федерации.

Что подлежит амортизированию

По российскому законодательству, амортизации подлежит имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности хозяйствующего субъекта. Такие объекты должны находиться в собственности компании, использоваться для извлечения дохода и эксплуатироваться не менее 12 месяцев.

Различают два вида такого имущества:

• основные средства;
• нематериальные активы.

Остановимся на том, как определяются нормы амортизации основных средств. Для бухгалтерского и для налогового учетов в РФ установлены разные правила.

Определение срока полезного использования основных средств

И в бухгалтерском, и в налоговом учетах стоимость амортизируемого имущества учитывается путем равномерного списания в течение срока полезного использования. Кем устанавливаются нормы амортизационных отчислений? Их величина зависит от срока полезного использования (СПИ) основного средства. В бухгалтерском и налоговом учетах порядок определения срока разный.

По п. 20 ПБУ 6/01, продолжительность полезного использования объекта определяется, исходя из:

• ожидаемого срока эксплуатации с учетом из производительности или мощности;
• ожидаемого физического износа, который зависит от условий эксплуатации, влияния окружающей среды;
• связанных с эксплуатацией объекта нормативно-правовых актов, договорных обязательств и др.

Для разных объектов установлены различные сроки использования. Что такое норма амортизации основных средств? Это процентная величина. Она показывает, какую долю стоимости объекта в определенный период разрешается учесть в расходах организации.

Статья 258 НК РФ требует распределять имущество по амортизационным группам и, исходя из этого, определять СПИ. Классификация ОС по амортизационным срокам утверждена правительством РФ в постановлении № 1 от 01.01.2002.

Амортизационные группы

Классификатор предусматривает деление всех ОПФ на десять амортизационных групп. По группам ОС норма амортизации определяется с учетом длительности эксплуатации оборудования, зданий, сооружений, иных объектов. Организация вправе устанавливать продолжительность полезного использования исходя из временного интервала.

Если в классификаторе не упомянуто ОС, которое организация вводит в эксплуатацию, срок его использования устанавливается на основании рекомендаций производителей и технических условий.

Налогоплательщиком может быть изменена годовая сумма и норма амортизации. Это допускается, если срок использования увеличивается в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения.

Как рассчитать при линейном методе

Применяя линейный метод, организация должна рассчитывать сумму амортизационных отчислений по каждому объекту основных средств. Для каждого объекта норма амортизации зависит от срока полезного использования и определяется индивидуально.

При линейном методе расчет установлен пунктом 2 статьи 259.1 НК РФ и имеет вид:

На практике применяется годовой и ежемесячный процент амортизационных отчислений. Как рассчитать годовую норму амортизации? В знаменателе расчетной формулы поставьте СПИ в годах. Если необходимо определить ежемесячный норматив, СПИ следует указать в месяцах.

Нелинейный метод

При применении нелинейного метода норма амортизации находится в прямой зависимости от того, к какой амортизационной группировке относится объект. Установлены они в пункте 5 статьи 259.2 НК РФ.

Группа	Срок полезного использования основных средств, лет	Нормы амортизации по группам, %
1	От 1 до 2 включительно	14,3
2	От 2 до 3	8,8
3	От 3 до 5	5,6
4	От 5 до 7	3,8
5	От 7 до 10	2,7
6	От 10 до 15	1,8
7	От 15 до 20	1,3
8	От 20 до 25	1,0
9	От 25 до 30	0,8
10	Свыше 30	0,7

Сумма начислений за месяц определяется по каждой группе по формуле:

ООО PPT приобрело сервер стоимостью 120 000 руб. По классификатору из постановления правительства № 1 от 01.01.2002, такое оборудование относится ко второй амортизационной группе (СПИ от 2 до 3 лет включительно). Применяется линейный метод. Организация приняла решение установить СПИ равным 25 месяцам. Чтобы рассчитать норму амортизации в процентах за месяц, используйте формулу:

Ежемесячно на расходы будет списываться амортизационная сумма в размере: