Двойная запись

Двойная запись в бухгалтерском учете

В первую очередь дадим определение понятия. Двойная запись — это способ отражения хозяйственных операций и фактов хоздеятельности в бухгалтерском учете, позволяющий систематизировать и сгруппировывать факты хозяйственной жизнедеятельности субъекта по отдельным признакам.

Иными словами, метод двойной записи в бухгалтерском учете означает отражение фактов хоздеятельности предприятия на взаимосвязанных счетах бухучета, которые регламентированы в рабочем плане счетов организации. Следовательно, одна операция должна быть отражена по дебету одного бухсчета и в то же время по кредиту другого, причем в одном суммовом выражении.

Отклонения от данного правила нарушают ключевые принципы ведения бухучета.

Сущность понятия

В соответствии с нормами закона № 402-ФЗ, принцип двойной записи в бухгалтерском учете должен применяться повсеместно. Исключений для данного правила не предусмотрено. То есть все экономические субъекты при организации и ведении бухгалтерского учета обязаны использовать данный принцип.

Сущность двойной записи заключается в том, что каждая операция должна быть отражена по дебету и по кредиту одновременно на двух счетах бухучета. Причем внесение проводок осуществляется с учетом признака счета (активный, пассивный, активно-пассивный). То есть по дебету счета может отражаться не только увеличение, но и уменьшение, и по кредиту — наоборот.

Примеры

Рассмотрим ключевую сущность данного принципа на конкретных примерах.

Операция: «Денежные средства организации сняты с расчетного счета и внесены в кассу для осуществления наличных расчетов».

Дебет 50 Кредит 51.

Сч. 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет» являются активными. То есть по дебету активных бухсчетов отражается увеличение, а по кредиту, соответственно, уменьшение. Следовательно, на расчетном счете средств стало меньше — отражаем движение по кредиту, а увеличение наличности в кассе — по дебету.

Принцип двойной записи в бухгалтерском учете

Однако, общая величина активов предприятия не изменилась, скорректирована структура активов (увеличение наличных, уменьшение безналичных средств).

Как видим, двойная запись обеспечивает взаимосвязь между синтетическими счетами бухгалтерского учета. А по сути, данный принцип показывает прямую связь между имуществом, активами, обязательствами учреждения и источниками их формирования.

Операция: «Приобретение материальных запасов для производства».

Дебет 10 Кредит 60.

Сч. 10 «Материалы» является активным, а сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — активно-пассивным. Следовательно, по сч. 10 увеличение отражается по дебету, а для сч. 70 — по кредиту отражается увеличение кредиторки перед поставщиком материалов.

Одновременное изменение оборотов по дебету и кредиту бухсчетов выравнивает сальдо. Иными словами, ДЗ выравнивает показатели актива и пассива.

Двойная запись в отчетности

Ключевой особенностью принципа ДЗ, как мы отметили выше, является выравнивание актива и пассива учреждения по бухсчетам, используемым для отражения операций в отчетном периоде. То есть при ведении бухучета по установленным правилам показатели актива должны быть равны показателям пассива за отчетный период или на конкретную дату.

При нарушении данного принципа сформировать достоверную и полноценную отчетность невозможно. Данные расхождения будут выявлены во всех формах бухотчетности без исключения.

Например, при нарушении принципа ДЗ показатели бухгалтерского баланса (форма № 1) по активам и пассивам не будут равны. Рассмотрим форму бухгалтерского баланса некоммерческой организации:

Как мы видим, показатели актива и пассива отчетной формы равны.

а) Гюгли и Шерром;

б) Бенедиктом Котрульи;

в) российскими экономистами;

г) Лукой Пачоли.

10.

Метод двойной записи

Двойная запись обеспечивает взаимосвязь между

а) субсчетами и аналитическими счетами;

б) счетами и балансом;

в) счетами.

11. Корреспонденция счетов — связь между

а) дебетом одного счета и кредитом другого;

б) синтетическими и аналитическими счетами;

в) аналитическими счетами и субсчетами.

12. Бухгалтерская запись (проводка) — это указание

а) корреспондирующих счетов;

б) суммы по хозяйственной операции;

в) корреспонденции счетов и суммы по хозяйственной операции;

г) дебетуемого (кредитуемого) счета.

13. Хронологическая запись — это отражение хозяйственных операций

а) по определенной системе;

б) на счетах бухгалтерского учета;

в) в первичных документах;

г) в последовательности их совершения.

Систематическая запись — это отражение хозяйственных операций

а) по определенной системе;

б) на счетах бухгалтерского учета;

в) в первичных документах;

г) в последовательности их совершения.

15. Синтетические счета — это счета для

а) укрупненной группировки и учета однородных объектов;

б) подробной характеристики объектов учета;

в) текущего контроля за хозяйственными операциями.

Аналитические счета — это счета для

а) укрупненной группировки и учета однородных объектов;

б) подробной характеристики объектов учета;

в) текущего контроля за хозяйственными операциями.

Субсчет — это

а) способ группировки данных аналитических счетов;

б) счет синтетического учета;

в) счет аналитического учета;

г) забалансовый счет.

Количество используемых в практике бухгалтерского учета синтетических счетов и субсчетов

а) определяется потребностями составления отчетности;

б) зависит от потребности управления хозяйственной деятельностью оргнизации.

Количество используемых в практике бухгалтерского учета аналитических счетов определяется потребностями

а) составления отчетности;

б) управления хозяйственной деятельностью организации.

Выберите правильные ответы

По счетам синтетического учета составляются следующие ведомости

а) шахматная; в) сальдовая оборотная;

б) контокоррентная; г) товарно-материальная.

Выберите правильный ответ

21. Оборотная ведомость по счетам синтетического учета предназначена
для проверки

а) правильности корреспонденции счетов;

б) полноты аналитического учета;

в) полноты синтетического учета;

г) правильности подсчета итогов по счетам.

Шахматная оборотная ведомость предназначена для проверки

а) полноты записей в системе синтетических счетов;

б) полноты записей в системе аналитических счетов;

в) правильности подсчета итогов по счетам;

г) правильности корреспонденции счетов.

По счетам аналитического учета составляются ведомости

а) контокоррентная, количественно-суммовая и сальдовая;

б) шахматная и сальдовая;

в) контокоррентная и сальдовая;

г) количественно-суммовая и сальдовая.

24. Сальдовая ведомость по счетам аналитического "чета составляется для

а) проверки корреспонденции счетов;

б) контроля за состоянием и движением материальных запасов;

в) проверки полноты аналитического учета.

Классификация счетов необходима для

а) предварительного анализа хозяйственной деятельности, выявления необ­
ходимой информации и возможности ее получения;

б) удобства работы;

в) последующего анализа хозяйственной деятельности;

г) построения системы контроля.

Группировка счетов по экономическому содержанию осуществляется для

а) построения системы аналитического учета;

б) обеспечения единства принципов отражения хозяйственных операций;

в) определения перечня счетов и их однородных групп, необходимых для отражения хозяйственной деятельности отдельного хозяйствующего субъекта;

г) получения сводной информации.

Счета при классификации по экономическому содержанию подразделяются на счета

а) регулирующие, основные, для учета хозяйственных операций и их результатов;

б) для учета активов, источников их образования, хозяйственных операций
и их результатов;

в) для учета активов, источников их образования, операционные;

г) для учета источников образования активов.

Выберите правильные ответы



История бухгалтерского учета длится уже практически шесть тысячелетий. Толчок к развитию для развития бухгалтерского учета произошел благодаря самой хозяйственной деятельности человека. По имеющимся на сегодняшний день учетным документам прослеживается, какое высокое положение занимали в древности бухгалтера, и как высоко оценивалось их дело. Учет определяли как «тайну богов». В счетоводство тех периодов входили «системы учета», взятые из материальных носителей данных: в Вавилоне применяли глиняные таблички, в Египте – папирус, в Греции – черепки, в Риме – восковые таблички, в империи инков – веревки, в средневековой Европе – пергамент. И лишь во II веке н. э. появилась бумага.

Бухгалтерский учет начал свое существование в эпоху итальянского Возрождения. Создание двойной записи послужило дальнейшему улучшению частного капитала, который обеспечил благосостояние для жизни и творчества человеческого общества. Система двойной записи была сформирована в XIII — XVI вв. Ее применяли в небольшом количестве торговых центров Северной Италии. Обнаруженная в муниципальных записях Генуи система двойной записи датируется 1340 г. Еще более ранняя двойная запись была найдена во флорентийской торговой фирме (1299 — 1300 гг.), а также фирме, которая занималась реализацией в провинции Шампань (Франция).

Изначально был систематизирован учет французского монаха Луки Пачоли, который написал свой великий труд «Трактат о счетах и записях» (1494 г.), в котором он отметил смысл учетных записей. Его книга и на сегодняшний день очень знаменита и популярна. В отличие от современного бухгалтерского учета того времени, который обеспечивал информацией единоличного собственника, все данные были сохранены в секрете; в то время не было различия между собственностью и имуществом организации; не было определений отчетного периода и существующей организации; существование множества денежных единиц очень тормозило применение двойной бухгалтерии. В 1581 г. в Венеции было сформировано первое в истории общество бухгалтеров. К концу XIX в. на систему бухгалтерского учета, фундамент которой заложил Лука Пачоли, обрушились изменения. Через небольшой промежуток времени деятельность бухгалтера была определена как самостоятельная профессия. В 1880 г. с согласия королевы Виктории был сформирован и начал свое существование институт присяжных бухгалтеров Англии и Шотландии. К 1887 г. американские профессиональные бухгалтера, не принимая во внимание свою малочисленность, общими усилиями сформировали Американскую ассоциацию общественных бухгалтеров.

В истории бухгалтерского учета обычно отмечают два самых главных периода — это долитературный и литературный. Долитературный период определяется как период, в котором не существовало учебной литературы, а литературный — в котором она уже имелась.

Литературный период развития учета берет свое начало с 1494 г. благодаря популярности работы Луки Пачоли «Сумма арифметики и геометрии, учение о пропорциях, отношениях». Один из разделов данной работы — это трактат «О счетах и записях» — характеризовался как первое из популярных на сегодняшний день учебное пособие для изучения двойной бухгалтерии. Создание трактата только на два года отстает от открытия Колумбом Америки.

Итак, смена эпох в истории учета происходит в то же время, что и процесс перехода Европы от средневековья к Новому времени.

Два полюса средневековой бухгалтерии. Обычно полагают, что двойная бухгалтерия в долитературный период существовала на стадии развития, начиная осуществлять свои самые первые шаги, что в трактате Пачоли собраны воедино самые лучшие методы ведения учета, известные на тот период. Если говорить более детально и откровеннее, то это совсем не так. В трактате характеризуется «венецианский способ» — он является достаточно упрощенным вариантом двойной бухгалтерии. Простота обуславливалась тем, что венецианский вариант не предполагал того, что служит смыслом бухгалтерии на сегодняшний день — то есть составления бухгалтерской отчетности. С помощью своей понятности венецианский вариант был очень популярен в мелких и средних торговых компаниях и, более того, преподавался вместе с арифметикой в коммерческих училищах большого количества городов Северной Италии.

Историки до сих пор не могут прийти к единому мнению, обсуждая то, какие из имеющихся сегодня учетных книг необходимо считать самыми ранними свидетельствами двойной бухгалтерии. Огромное множество историков, а также Раймонд де Рувер, определяют такими учетные книги генуэзской коммуны за 1340 г., Ф. Мелис, наиболее прославленный историк учета ХХ века, — считает самыми первыми книги флорентийских компаний Фини за 1296 г. и Фаролфи за 1299 г.

Двойная запись была создана стихийно, из важности вести контроль над разноской по счетам. Довольно верно Т. Церби обратил внимание на техническую важность для бухгалтера производить контроль над разноской по счетам Главной книги. Огромное количество фактов хозяйственной жизни во все времена носило двоякий характер: прибыли товары от поставщиков (товаров больше, поставщикам должны также больше), реализовали товары (товаров меньше, денег в кассе больше) и т. д. Однако существовали факты односторонние. К примеру, была совершена кража товаров или сгорел дом — здесь имелся счет для записи, однако не существовало к нему корреспондирующего счета. Именно для подобных случаев бухгалтер создавал и вел специальный лист, на котором вел записи, лишь для памяти и удобства дальнейшего контроля над разноской. В состав данных записей никакого смысла бухгалтер не вносил. Это считалось лишь процедурным приемом, который сводился к логической важности «уравновешивания» результатов дебетовых и кредитовых оборотов.

Двойная запись в бухгалтерском учете

В дальнейшем, в конце XVIII в., для небольшого количества бухгалтеров служила приятной неожиданностью новость о том, что в двойную запись вложен какой-либо конкретный смысл.

Имеется не одно определение, по какой причине имеющаяся по сей день, бухгалтерская процедура носит название двойной. Это имеет прямую связь с тем, что применяется:

  • два вида записей, такие, как хронологическая и систематическая;
  • два уровня регистрации, такие, как аналитический и синтетический учет;
  • две группы счетов, такие, как материальные и личные;
  • два равноправных разреза (дебет и кредит) в каждом счете;
  • два раза в одинаковой сумме регистрируется каждый факт хозяйственной жизни;
  • два параллельных учетных цикла, которые определяются уравнением А — П = К; левая часть устанавливает состояние имущества за минусом кредиторской задолженности, а правая — наличие личных средств;
  • две точки у каждого информационного потока — это вход и выход;
  • два лица все время задействованы в факте хозяйственной жизни — одно отдает, другое получает;
  • два раза происходит любая бухгалтерская работа — сначала отмечаются факты хозяйственной жизни, а далее бесспорно происходит проверка правильность проделанной работы.

Однако как бы ни определять, что на самом деле такое двойная бухгалтерия, она всегда создает три главных составляющих метода: баланс, счета и двойную запись. А они в свою очередь формируют иллюзию гармонии, так как дебет все время должен сходиться с кредитом, а актив все время будет равен пассиву.

Идея двойной бухгалтерии служит средством изучения, которое наполнено творческой силой, она формировала и на сегодняшний день продолжает формировать условия для управления хозяйственными процессами и наряду с этим для собственного развития.

Главная — Консультации

Как вести бухгалтерский учет без двойной записи

С марта этого года малым предприятиям разрешили вести бухгалтерский учет без двойной записи. Однако, чиновники не дали никаких рекомендаций по организации такого учета. Подскажите как на практике осуществить постановку бухучета без применения проводок?

В этом году у маленьких компаний появилась возможность вести бухгалтерский учет без двойной записи (п. 6.1 ПБУ 1/2008). Речь идет о так называемых микропредприятиях. Критерии, по которым вы сможете проверить, относится ли ваша компания к таковым, мы назвали ниже.

Какую компанию можно считать микропредприятием
Ваша компания является микропредприятием, если одновременно выполняются условия.
1. Средняя численность работников за предыдущий год не более 15 человек.
2. Доля компаний, которые не являются малыми, а также государства, муниципалитета, иностранных предприятий в уставном капитале не превышает 25 процентов.
3. Выручка без НДС за предыдущий год составляет не более 60 000 000 руб.

Вообще для микропредприятий в законодательстве прописаны и другие упрощенные способы ведения бухучета. Например, кассовый метод. Но подчеркнем: если вы решите обходиться без бухгалтерских проводок, то вам придется придерживаться строго метода начисления.
Пояснений и четких рекомендаций, как организовать работу без двойной записи, в ПБУ нет.

Что предусмотреть в учетной политике

Если вы решили вести бухучет без двойной записи, то обязательно предусмотрите это в учетной политике. Причем сделать это можно не дожидаясь следующего года. И даже если бухучет вы ведете по кассовому методу, то можно его сменить на способ начисления без двойной записи. Это нам подтвердили в Минфине России.

Дело в том, что право вести бухучет без двойной записи микропредприятия получили только в этом году — с 8 марта. И если такой способ учета упрощает вашу бухгалтерскую работу, то вы вправе внести в учетную политику изменения посреди года (п. 10 ПБУ 1/2008). Пример новой формулировки в учетной политике: "Бухгалтерский учет вести методом начисления без применения двойной записи".

Кроме того, предусмотрите в учетной политике формы регистров, в которых вы собираетесь отражать операции. Назвать бланки можно как угодно — карточки, книги, тетради, журналы.

Двойная запись в бухучете: значение и примеры

Как вы помните, с 2013 года формы регистров утверждает руководитель компании. И в них должны быть все обязательные реквизиты, перечисленные в статье 10 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. В частности, название документа, дата начала и окончания ведения или период, за который составлен регистр.

Данные из регистров вам потребуются, чтобы заполнить годовую бухгалтерскую отчетность. А значит, в таких регистрах вам надо получить на конец отчетного периода остатки запасов, внеоборотных активов, кредиторской задолженности, обороты по выручке, расходам.

Ориентироваться тут стоит на упрощенные формы бухгалтерской отчетности, которые могут заполнять малые предприятия (а в их числе и микропредприятия). Бланки таковых есть в приказе Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Вкратце поясним, что в упрощенных формах в отличие от обычных гораздо меньше строк. Так, в упрощенном балансе многие активы можно показать в одной строке, не уточняя отдельно сумму дебиторской задолженности, входного НДС.

А вот разрабатывать новые формы первичных документов лишь потому, что вы решили отказаться от двойной записи, вам не придется. По-прежнему соблюдайте общий порядок, действующий с 2013 года. То есть бланки первички утверждает руководитель компании. При этом унифицированные формы применять необязательно. Типовые бланки оставляйте, только если этого прямо требует закон. Скажем, это касается кассовых документов.

Какие регистры советуем разработать

Итак, повторим: удобнее всего разработать регистры с учетом того, что сведения из них вы потом перенесете в баланс и отчет о прибылях и убытках. При этом можно ориентироваться на упрощенные формы бухгалтерской отчетности.

Вам понадобятся как минимум регистры по учету заработной платы, амортизации, товаров, доходов и расходов по основной деятельности. Все регистры заполняйте по методу начисления — то есть тем способом, по которому вы признаете доходы и расходы. Это означает, к примеру, что стоимость товаров придется включить в доходы по мере отгрузки покупателям. Расходы, естественно, надо также признавать по методу начисления, не дожидаясь оплаты.

Чтобы заполнить баланс, вам также нужны будут остатки товаров (других запасов) и внеоборотных средств. Но помните, что списать их после реализации можно лишь по средней стоимости или по методу ФИФО. Поэтому вам понадобится два регистра — по учету реализации товаров и списания покупной стоимости. В первом регистре вы будете указывать стоимость отгруженных товаров, которая является выручкой компании. А во втором регистре придется рассчитать по средней стоимости или методом ФИФО сумму, по которой покупную стоимость включить в расходы.

Наконец, по каждому основному средству рекомендуем вести отдельную карточку. И в ней определять норму амортизации. Затем данные по всем внеоборотным активам вы можете обобщить в каком-нибудь едином регистре.

Таким образом, если бухгалтер отказался от двойной записи, то переносить операции из регистров на счета не надо.

Без каких регистров вы сможете обойтись

Чтобы в конце года определиться с остатками по банку или кассе, никаких своих регистров составлять не понадобится. Ведь данные о средствах на счетах можно взять из банковских выписок. Об остатках наличных средств вы всегда узнаете из кассовой книги.

Кроме того, вам не придется разрабатывать отдельные регистры по учету начисленных страховых взносов в фонды. Составлять такие карточки по каждому работнику требует пункт 6 статьи 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Форму документа рекомендовали специалисты из ПФР и ФСС в совместном письме (от 26 января 2010 г. № АД-30-24/691 и от 14 января 2010 г. № 02-03-08/08-56П). Именно эти бланки вам будет удобно применять.

Главное, о чем важно помнить
1. Решение о том, что бухучет на микропредприятии вы будете вести без двойной записи, надо закрепить в учетной политике.
2. Формы регистров нужно разработать с учетом того, что потом по ним вы будете заполнять годовую бухгалтерскую отчетность.

Июнь 2013 г.