Главная / Бухгалтерская отчетность / Строка 140
Строка 140 бухгалтерской отчетности относится к бухгалтерскому балансу до 2011 года.
Строка 140 Долгосрочные финансовые вложения
Бухгалтерский учет финансовых вложений регламентируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». К финансовым вложениям организации относятся:
- ценные бумаги (государственные, муниципальные, корпоративные), в том числе долговые ценные бумаги, в которых определены дата и сумма погашения (облигации, векселя);
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
- предоставленные другим организациям займы;
- депозитные вклады в кредитных организациях;
- дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования;
- вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.
Финансовые вложения считаются долгосрочными, если срок их погашения (обращения) превышает 12 месяцев.
По строке 140 отражается сумма остатков по счетам 58 «Финансовые вложения» и 55 «Специальные счета в банках» субсчет 3 «Депозитные счета» в части сумм, относящихся к долгосрочным вложениям. Их следует уменьшить на величину резерва под обесценение финансовых вложений — кредитовый остаток счета 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений» в части финансовых вложений сроком более года.
При составлении баланса следует учитывать, что финансовые вложения, бывшие раньше долгосрочными, к концу отчетного периода могут стать краткосрочными. Например, организация в сентябре 2007 года выдала заем сроком на три года (до сентября 2010 года). В балансе за 2009 год сумму этого займа можно отразить не по строке 140, а по строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения».
Ценные бумаги, которые котируются на фондовой бирже и котировка которых регулярно публикуется, отражаются в строке 140 по текущей рыночной стоимости, которая определяется по состоянию на конец отчетного периода. Если рыночная цена ниже балансовой стоимости таких ценных бумаг, организация создает резерв под обесценение финансовых вложений. В бухгалтерском балансе создание резерва отражается проводкой:
Дебет 91 Кредит 59 — начислен резерв под обесценение финансовых вложений.
Как уже говорилось, в строке 140 указывается сумма, равная разнице между стоимостью этих ценных бумаг, учтенной по дебету счета 58, и остатком по счету 59. Сальдо по счету 59 в балансе не отражается.
Если стоимость долгосрочных финансовых вложений организации значительна либо у организации возникла необходимость показать наиболее существенные виды финансовых вложений отдельно, она вправе ввести дополнительные строки для расшифровки показателя строки 140.
Полезные ссылки
►Экономическая литература◄ ►Методика финансового анализа◄ ►Формы бухгалтерской отчетности◄ ►Крупнейшие АО России◄
Учет | Документы |
Выбытие финансовых вложений
Выбытие финансовых вложений происходит в случаях их погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи по договору простого товарищества и т.д.
Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость списываются с учета по последней оценке.
Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется при списании оцениваются одним из способов, представленных в таблице:
| Способ оценки: | Вид вложений: |
| 1. По первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений; | Вклады в капиталы других организаций (кроме акций), предоставленные займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются только по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы. |
| 2. По средней первоначальной стоимости; | Ценные бумаги. При этом средняя стоимость определяется путем деления общей первоначальной стоимости на количество бумаг одного вида. |
| 3. По первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) | Ценные бумаги, первыми списываемые, оцениваются по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретения. Остаток на конец месяца оценивается по стоимости последних приобретенных бумаг. |
По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки, который должен быть закреплен в учетной политике организации.
Примеры оценки при выбытии финансовых вложений разными способами >>
Пример
ООО «Ландыш» 10 августа приобрело 50 облигаций по цене 3000 руб. за штуку, со сроком обращения 1 год. Номинальная стоимость облигации — 5000 руб. Ежеквартально облигации приносят доход 5% (20% в год). ООО «Ландыш» доводит первоначальную стоимость до номинальной равномерно в течение года (срок обращения).
Проводки на дату погашения облигаций:
Д76 К91-1 — 250 000 руб. (5 000 руб./шт. * 50 шт.) — начислен доход по погашенным облигациям;
Д91-2 К58-2 — 250 000 руб. — списаны облигации по номинальной стоимости;
Д 51 К76 — 250 000 руб. — получены денежные средства.
Бухгалтерские записи (проводки) по выбытию финансовых вложений:
| № | Дебет | Кредит | |
| 1 | Продажа финансовых вложений | ||
| 1.1 | Проданы финансовые вложения | 76 | 91-1 |
| 1.2 | Списана стоимость финансовых вложений и расходы на реализацию | 91-2 | 58, 76 |
| 1.3 | Определен финансовый результат (прибыль) от продажи акций | 91-9 | 91 |
| 2 | Передача финансовых вложений в уставный капитал | ||
| 2.1 | Отражена первоначальная стоимость финансовых вложений, переданных в уставный капитал другой организации | 58-1 | 76 |
| 2.2 | Отражена передача финансовых вложений в счет вклада в уставный капитал другой организации | 76 | 91-1 |
| 2.3 | Списана балансовая стоимость финансовых вложений | 91-2 | 58-1 |
| 2.4 | Определен финансовый результат (прибыль) от передачи финансовых вложений | 91-9 | 91-1 |
| 3 | Передача безвозмездно | ||
| 3.1 | Списана балансовая стоимость безвозмездно переданных финансовых вложений | 91-2 | 58-2 |
| 3.2 | Определен финансовый результат (убыток) от безвозмездной передачи финансовых вложений | 91-9 | 91-2 |
| Понятие, виды | Первоначальная оценка | Последующая оценка | Доходы и расходы | Обесценение | Выбытие |
| На правах рекламы: |
|
