Справочник Бухгалтера

На дату составления финотчетности еще нет первичных документов от контрагентов, подтверждающих осуществление хозоперации.
Как отражать расходы: в периоде их возникновения, но без наличия еще первичных документов (будут получены позже), или в периоде, когда будут получены первичные документы?

ОТВЕТ: Однозначно, что операция должна быть отражена в период осуществления, а не получения первичного документа.

Расходы, по которым на момент составления финансовой отчетности не получены первичные документы от контрагентов, признаются в периоде получения дохода, для получения которого они осуществлены, или их фактического возникновения, если расходы невозможно прямо связать с доходом. Вместе с тем достаточным до момента получения первичных документов от контрагента является применение первичных документов, созданных предприятием самостоятельно в произвольной форме с соблюдением требований Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996-XIV (далее — Закон о бухучете) относительно обязательных реквизитов первичного документа.

При получении первичных документов после составления и утверждения финансовой отчетности фактическая сумма расходов, указанная в таких документах, может отличаться от расчетной суммы, которая предварительно признана в периоде их возникновения. Указанные расхождения не являются основанием для корректировки предварительно признанной суммы расходов, кроме случая, когда данная разница является ошибкой и существенно влияет на финансовую отчетность предыдущих отчетных периодов. Об этом упоминает Минфин в письме от 22.04.2016 г. № 31-11410-06-5/11705.

Поясним.

Один из принципов бухучета — начисление и соответствие доходов и расходов. То есть для определения финансового результата отчетного периода необходимо сравнить доходы отчетного периода с расходами, которые были проведены для получения данных доходов. В свою очередь, доходы и расходы отражаются в бухучете и финотчетности в момент их возникновения, независимо от даты поступления или уплаты денежных средств (ст. 4 Закона о бухучете).

Следовательно, чтобы его не нарушить, расходы должны быть отражены именно в периоде, когда они были осуществлены, а не когда получен первичный документ. К тому же согласно ч. 5 ст. 9 Закона о бухучете хозяйственные операции должны быть отражены в учетных регистрах в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.

Минфин четко отмечает, что «признание расходов в бухгалтерском учете и их отражение в финансовой отчетности не зависят от периода получения первичных документов от контрагентов».

Таким образом:

• если расходы можно прямо связать с получением дохода — их отражают в периоде отражения данного дохода;
• если расходы нельзя связать с доходом определенного периода — их отражают в период осуществления (понесения).

Однако, пока нет первичного документа от контрагента, стоит определиться с суммой расходов и документом, на основании которого их отразить в правильном периоде.

Касательно суммы расходов. Бесспорно, должна быть достоверная оценка. Под достоверной оценкой суммы расходов следует подразумевать максимально точную, объективную расчетную сумму расходов. Расчетная сумма расходов должна основываться на актуальной, доступной и надежной информации. Это может быть статистическая информация по предприятию за предыдущие периоды, условия договоров и др. Методику определения сумм предприятие устанавливает самостоятельно и прописывает в приказе об учетной политике.

В свою очередь, Минфин в письме от 22.04.2016 г. № 31-11410-06-5/11705 отмечает:

«При этом предприятия могут классифицировать расходы по группам (например, коммунальные расходы, расходы на связь и т.п.) и определять методику оценки для каждого вида расходов или для каждой группы расходов отдельно. Данная методика может применяться для отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности расходов на постоянной основе. Но при необходимости (например, в случае изменения условий начисления расходов) предприятия могут вносить в эту методику изменения».

Например, счет за коммунальные услуги еще не получен до даты составления финотчетности. Однако, учитывая статистику по предприятию, за предыдущие периоды сумма расходов на коммунальные услуги в месяц составляет 6000 грн. Таким образом, можно достоверно оценить сумму расходов, хотя первичного документа от компании — поставщика услуг еще нет.

Документальное подтверждение. Документирования никто не отменял. Ведь именно на основании первичных документов отражаются хозяйственные операции — это требование ст. 9 Закона о бухучете. Следовательно, чтобы отразить расходы, понадобится первичный документ. Можно его составить самостоятельно в произвольной форме (безусловно, должны быть все обязательные реквизиты первичного документа). На это указывает и Минфин. Таким первичным документом может быть бухгалтерская справка, в которой приведен расчет суммы расходов.

Когда будет получен первичный документ от контрагента? Может оказаться, что есть расхождения в отраженной сумме по самостоятельному расчету и той, которая прописана в первичном документе контрагента. Разницы, соответственно, следует отразить в учете. Вопрос: когда? Корректировать предыдущий период/периоды или отразить в периоде получения первички от контрагента? Минфин в письме от 22.04.2016 г. № 31-11410-06-5/11705 говорит о том, что корректировать предыдущий период не нужно. То есть ошибки в данном случае нет, и изменения учетной оценки — также. Увеличение или уменьшение расходов на дельту отражают в периоде получения первичного документа от контрагента. Подобные правила появились и в п. 3.5 Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Минфина от 24.05.1995 г. № 88.

Например, предприятие по своему расчету отразило расходы на коммунальные услуги в сумме 6000 грн. После получения счета от контрагента выявлены расхождения в 50 грн (счет получен на сумму 6050 грн). Допоказать 50 грн расходов можно в периоде получения первичного документа от контрагента.

Посему при таком сценарии расходы будут отражены в том периоде, к которому они относятся (не будет нарушен принцип соответствия доходов и расходов), и будет первичный документ, подтверждающий их: один —самостоятельно составленный — можно бухсправку, второй — уже полученный от контрагента, пусть даже с опозданием.

Кроме того, Минфин обратил внимание, что следует различать ситуации, когда существует неопределенность в сумме или времени погашения обязательства, возникающего вследствие прошлых событий. В таком случае согласно п. 13 П(С)БУ 11 «Обязательства» создаются обеспечения для возмещения следующих (будущих) операционных расходов, перечень которых не является исчерпывающим. В частности, к нему можно отнести обеспечение под судебные дела, иски и пр. То есть это наталкивает на мысль, что тогда уже имеем иную ситуацию, чем не подтвержденные документально расходы.

Редакция газеты

«Интерактивная бухгалтерия»

(Учет затрат и НДС по документам, поступившим после сдачи отчетности)

Первое правило налогового учета гласит: нет документов — нет и расходов <1>. А ведь довольно часто получается, что товары поступили, работы или услуги приняты, а подтверждающих документов все нет и нет. Конечно, если бухгалтерия получит их до сдачи в налоговую инспекцию отчетности за период, к которому относятся затраты, оформленные этими документами, то можно успеть все учесть при составлении отчетности. Но что делать, если налоговые декларации уже сданы в ИФНС? Рассмотрим возможные варианты.

<1> Пункт 1 ст. 252 НК РФ.

Налог на прибыль Вариант 1. Корректируем прошлое

По общему правилу расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся <2>. Следовательно, можно сделать вывод, что если документы, подтверждающие приобретение какого-либо имущества, приемку работ, услуг, поступают позже периода, к которому они относятся, расходы по этим документам все равно следует отнести на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль того отчетного (налогового) периода, к которому относятся затраты <3>. А это значит, что если за этот период уже сдана в налоговую инспекцию декларация по налогу на прибыль, то нужно скорректировать ее данные и подать уточненную декларацию <4>.

Отдельные суды поддерживают именно такую позицию. Руководствуются они нормой, согласно которой при обнаружении в текущем периоде искажений в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым периодам, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки, кроме случаев, когда невозможно определить конкретный период искажения <3>. А поскольку четко известен период, к которому относится расход по поступившим документам, то необходимо корректировать налоговые обязательства прошлого периода. Оснований для учета таких расходов в текущем периоде нет <5>.

<2> Пункт 1 ст. 272 НК РФ.
<3> Пункт 1 ст. 54 НК РФ.
<4> Письмо Минфина России от 29.01.2007 N 03-03-06/1/42.
<5> Постановления ФАС ВВО от 01.03.2006 N А11-5827/2005-К2-24/239; ФАС СЗО от 08.11.2006 N А21-7106/2005; ФАС УО от 22.06.2006 N Ф09-5293/06-С7; ФАС ЦО от 02.10.2006 N А09-1331/05-13-21; ФАС ЗСО от 05.09.2007 N Ф04-5962/2007(37734-А45-40).

Вариант 2. Учитываем в настоящем

Но давайте посмотрим на эту ситуацию с другой точки зрения. Что произойдет, если мы учтем затраты по поступившим после сдачи отчетности документам следующим образом:

(если) затраты относятся к текущему году, но к более раннему отчетному периоду, то мы отразим их в составе расходов на производство и реализацию текущего отчетного периода <6>;

(если) затраты относятся к прошлому году, то мы отразим их в составе внереализационных расходов как убытки прошлых лет <7>.

Поскольку налоговая база прошлого периода не занижена, а, скорее, завышена, то штрафовать организацию не за что, пени за прошлый период также не могут быть начислены. Кроме того, организация <8>:

• обязана подать уточненную декларацию при обнаружении искажений, приводящих к занижению налога, подлежащего уплате в бюджет;
• вправе подать уточненную декларацию при обнаружении искажений, не приводящих к занижению налога, подлежащего уплате в бюджет.

В нашем случае мы хотим «допризнать» расходы, следовательно, налоговая база и налог на прибыль за прошлый период только уменьшатся. А значит, у организации нет обязанности подавать «уточненку».

Есть и примеры судебных решений, разрешающих учитывать расходы прошлых периодов в составе убытков прошлых лет в текущем периоде <9>.

Приведем еще один аргумент в пользу учета «старых» затрат в текущем периоде. Были ли у организации основания для учета затрат в уменьшение прибыльной налоговой базы при отсутствии подтверждающих документов? Тем более что не было возможности определить точный размер затрат? Не было <10>, а следовательно, ошибок и искажений в исчислении налоговой базы периода, к которому относится расход, не было, и пересчитывать налоговую базу прошлых периодов не нужно <11>.

Вместе с тем при таком варианте учета расходов по опоздавшим документам важно документально подтверждать момент их поступления. Для этого нужно регистрировать все поступившие документы в журнале входящей корреспонденции. Еще лучше, чтобы дата поступления документов была подтверждена сторонними лицами (не работниками организации). Скажем, курьеры других компаний могут расписываться в журнале входящей корреспонденции, дата получения почтовых отправлений может определяться по штемпелю почтового отделения на конверте. А канцелярии или бухгалтерии нужно хранить не только сами первичные документы, но и документы, подтверждающие дату поступления (в частности, конверты с почтовыми отметками). График документооборота, которым будет определен порядок регистрации входящей корреспонденции и передачи ее в бухгалтерию, нужно утвердить приказом руководителя организации.

Кстати, интересная ситуация сложилась с расходами на оплату коммунальных услуг. Первичные документы по таким расходам организация получает, как правило, в месяце, следующем за месяцем оказания услуг, а то и позже. И контролирующие органы не возражают против отражения этих расходов в уменьшение налоговой базы того отчетного (налогового) периода, в котором получены документы <12>. Иначе организация будет вынуждена постоянно подавать «уточненки» в налоговую инспекцию. Правда, Минфин хочет, чтобы такой «запоздалый» порядок учета коммунальных расходов был зафиксирован в учетной политике организации <13>.

Итак, получается, что проще отражать расходы в текущем периоде при поступлении документов (вариант 2). Представлять «уточненку» (вариант 1) имеет смысл, только если за прошлые отчетные (налоговые) периоды имеется недоимка. Тогда для ее уменьшения и, соответственно, снижения размера пени имеет смысл пересчитать налоговую базу по налогу на прибыль и представить в ИФНС уточненную декларацию за тот отчетный (налоговый) период, к которому относятся поступившие документы <14>. И дополнительно написать заявление на зачет переплаты в счет недоимки <16>.

<6> Пункт 1 ст. 253 НК РФ.
<7> Подпункт 1 п. 2 ст. 265 НК РФ.
<8> Пункт 1 ст. 81 НК РФ.
<9> Постановления ФАС СЗО от 16.04.2007 N А56-14502/2006, от 08.05.2007 N А26-5588/2006-216; ФАС ПО от 15.02.2007 N А12-13348/06-С33, от 19.10.2006 N А12-7537/06-С10; ФАС МО от 23.07.2007 N КА-А40/6949-07.
<10> Пункт 1 ст. 252, ст. 313 НК РФ.
<11> Пункт 1 ст. 54 НК РФ.
<12> Письма Минфина России от 06.09.2007 N 03-03-06/1/647, от 22.02.2007 N 03-03-06/1/123.
<13> Письмо Минфина России от 06.09.2007 N 03-03-06/1/647.
<14> Пункт 1 ст. 54, п. 1 ст. 81, п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.
<15> Пункт 4 ст. 78 НК РФ.
<16> Пункт 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.

Бухучет

Если бухгалтерская отчетность за период, к которому относятся поступившие документы, уже сформирована, утверждена и представлена пользователям, включая налоговые органы, то затраты по этим документам следует учесть в текущем периоде <15>:

(если) документы относятся к отчетному году, но к более раннему периоду — как текущие расходы (дебет счетов 20, 26, 91 и т.д.);

(если) документы относятся к прошлому году — как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году. Напомним, что убытки прошлых лет учитываются в составе прочих расходов <17> и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухучет и отчетность прошлых периодов никакие исправления не вносятся.

Примечание

Есть еще один подход к бухгалтерскому учету затрат при отсутствии подтверждающих документов. Основан он на нормативно утвержденных правилах признания расходов. Так, расход в бухучете признается, если <18>:

— он производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

— его сумма может быть определена;

— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Получается, что в данном случае первичные документы — не главное. Если расход имеет основание (скажем, договор) и бухгалтер может оценить сумму этого расхода, то он должен признать расход, составив бухгалтерскую справку. После поступления документов бухгалтер при необходимости должен уточнить сумму расхода.

Такой подход соответствует требованию приоритета содержания перед формой и требованию осмотрительности (организация должна проявлять большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов) <19>. Но не все организации готовы принять такой вариант учета, особенно учитывая его отличие от основополагающих правил отражения расходов для целей налогообложения <20>.

Таким образом, получается, что если «опоздавшие» затраты учтены как в бухгалтерском, так и в налоговом учете в текущем периоде (вариант 2 для целей налогообложения прибыли), то никаких разниц по ПБУ 18/02 в бухучете не возникает. Конечно, если нет иных различий в порядке учета и оценки затрат в бухгалтерском и налоговом учете.

Однако если затраты в бухучете признаны в текущем периоде, а в налоговом учете корректировалась налоговая база прошлого налогового периода (вариант 1 для целей налогообложения прибыли), то это приведет к возникновению постоянной разницы, формирующей постоянное налоговое обязательство (ПНО) <21>:

——————————-¬ —————————-¬
¦ Постоянное налоговое ¦ ¦ Сумма прочего расхода, ¦
¦обязательство (дебет счета 99,¦ ¦ отраженного в бухучете ¦
¦ субсчет «ПНО», ¦ = ¦ в отчетном периоде, ¦ x 24%.
¦ в корреспонденции с кредитом ¦ ¦ но не учитываемого ¦
¦ счета 68, субсчет ¦ ¦ для целей налогообложения ¦
¦ «Налог на прибыль») ¦ ¦ прибыли в текущем периоде ¦
L——————————- L—————————-

Одновременно по данным уточненной декларации в бухучете отражается сторнирование излишне начисленного условного расхода по налогу на прибыль за прошлый год (сторно дебет счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет «Налог на прибыль»). Отметим, что сумма, которая сторнируется, должна быть равна сумме ПНО.

В отчете о прибылях и убытках сумма уменьшения налога на прибыль в связи с корректировкой налога за прошлый год должна быть отражена по отдельной строке после показателя текущего налога на прибыль <22>.

ОТЧЕТ
О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
Форма N 2 по ОКУД
———————————————T———-¬
¦ Показатель ¦За отчет- ¦
+————————————T——+ный период¦
¦ наименование ¦ код ¦ ¦
+————————————+——+———-+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+————————————+——+———-+
¦… ¦ ¦( )¦
+————————————+——+———-+
¦ Прибыль (убыток) до¦ 140 ¦ Х ¦
¦ налогообложения ¦ ¦ ¦
+————————————+——+———-+
¦… ¦ ¦ ¦
+————————————+——+———-+
¦Текущий налог на прибыль ¦ 150 ¦( Х )¦
+————————————+——+———-+
¦Сумма уменьшения налога на прибыль¦ 151 ¦ Х ¦
¦в связи с пересчетом налоговой¦ ¦ ¦
¦базы по налогу на прибыль за ХХХХ¦ ¦ ¦
¦год ¦ ¦ ¦
+————————————+——+———-+
¦Чистая прибыль (убыток) отчетного¦ 190 ¦ Х ¦
¦периода ¦ ¦ ¦
+————————————+——+———-+
¦… ¦ ¦ ¦
+————————————+——+———-+
¦СПРАВОЧНО. ¦ ¦ ¦
¦Постоянные налоговые обязательства¦ 200 ¦ ¦
¦(активы) ¦ ¦ ¦
L————————————+——+————

Обращаем внимание: если корректируется база по налогу на прибыль текущего года, но более раннего отчетного периода, то записи в бухучете, в общем-то, будут такими же. Но если в бухучете вы проводите начисление налога на прибыль нарастающим итогом с начала года, то никаких ПНО отражать не придется. «Прибыльная» налоговая база и бухгалтерская прибыль за отчетный период, рассчитанные нарастающим итогом с начала года, в конце концов сойдутся, несмотря на то что в налоговом учете расход был признан несколько раньше, чем в бухгалтерском.

<17> Пункт 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
<18> Пункт 16 ПБУ 10/99.
<19> Пункт 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утв. Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н.
<20> Пункт 1 ст. 252 НК РФ.
<21> Пункты 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
<22> Письма Минфина России от 23.08.2004 N 07-05-14/219, от 10.12.2004 N 07-05-14/328.

НДС

Теперь рассмотрим порядок учета счетов-фактур, относящихся к прошлым периодам. Казалось бы, здесь все однозначно. Входной НДС по этим счетам-фактурам следует принимать к вычету в текущем квартале <23> получения документов. Соответственно, регистрировать в книге покупок такие счета-фактуры нужно также в периоде получения документов <24>. Минфин на протяжении нескольких лет дает именно такие разъяснения <25>. Да и большинство арбитражных судов поддерживают такой подход <26>.

Но, так же как и в случае с налогом на прибыль, важно документально подтвердить дату поступления счетов-фактур в организацию путем регистрации их в журнале входящей корреспонденции. Кстати, именно из-за этой регистрации и возникает следующая неоднозначность. Предположим, счет-фактура от поставщика поступает не в квартале, в котором он выписан, а в следующем квартале, но до сдачи декларации по НДС за прошедший квартал. В каком периоде отражать вычет по этому счету-фактуре: в квартале, в котором счет-фактура выписан, или в квартале поступления документа? Конечно, хотелось бы в более раннем периоде, к которому относится поступивший с опозданием документ. Тем более что все условия для вычета, включая наличие счета-фактуры, на момент составления декларации выполняются.

Однако с этим не согласны ни налоговики, ни Минфин. Ссылаются они при этом на норму, согласно которой счета-фактуры учитываются по мере поступления их от продавцов <27>. Поэтому тем, кто спорить не хочет, нужно быть последовательными до конца: заявлять вычеты в том квартале, в котором счет-фактура получен и зарегистрирован в журнале входящей корреспонденции. Или же регистрируйте в журнале входящей корреспонденции счета-фактуры, поступившие после окончания квартала, но до сдачи декларации по НДС в налоговую инспекцию, более ранней датой, скажем последним числом прошедшего квартала.

Но и это еще не все. Встречаются налоговики, которые придерживаются позиции, что вычет НДС должен производиться именно в периоде принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг). При этом, поскольку право на вычет может быть реализовано только после получения надлежаще оформленного счета-фактуры, организация, получившая счет-фактуру в более позднем периоде, должна подать уточненную декларацию по НДС за тот период, в котором товары (работы, услуги) приняты к учету. По их мнению, предъявление налога к вычету в периоде получения счета-фактуры без привязки к моменту совершения операции по приобретению товара (работ, услуг) недопустимо. И есть регион, в котором суды разделяют это мнение <28>.

Поэтому самым надежным вариантом является такой. Сделайте запрос в свою налоговую инспекцию, можно ли заявлять вычеты по поступившим с опозданием счетам-фактурам в периоде их получения. Если ответ будет отрицательным, то лучше при получении счета-фактуры, относящегося к более раннему периоду:

• составить дополнительный лист книги покупок за тот налоговый период, к которому относится поступивший с опозданием счет-фактура;
• представить в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС, в которой увеличить сумму налоговых вычетов.

Покажем на небольшом примере, как заполняется дополнительный лист книги покупок. Предположим, в апреле этого года поступает счет-фактура, относящийся к декабрю прошлого года (суммы приведены в рублях без копеек).

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ЛИСТ КНИГИ ПОКУПОК N 1
Налоговый период (месяц, квартал), год, в котором зарегистрирован
декабрь 2007 г.
счет-фактура до внесения в него исправления, ———————
24.04.2008
Дополнительный лист оформлен ————————————
—-T————T———-T———-T——-¬————T——————-¬
¦ N ¦ Дата ¦ Дата ¦Дата ¦Наиме- ¦¦ Всего ¦ В том числе ¦
¦п/п¦ и номер ¦ оплаты ¦принятия ¦новани妦 покупок, +——————-+
¦ ¦ счета- ¦ счета- ¦на учет ¦продав-¦¦ включая ¦покупки, облагаемые¦
¦ ¦ фактуры ¦ фактуры ¦товаров ¦ца ¦¦ НДС ¦ налогом по ставке ¦
¦ ¦ продавца ¦ продавца ¦(работ, ¦ ¦¦ +——————-+
¦ ¦ ¦ ¦услуг), ¦ ¦¦ ¦ 18 процентов (8) ¦
¦ ¦ ¦ ¦имущест- ¦ ¦¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦венных ¦ ¦¦ +———T———+
¦ ¦ ¦ ¦прав ¦ ¦¦ ¦стоимость¦сумма НДС¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦ покупок ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦ без НДС ¦ ¦
Переносится из строки +—+————+———-+———-+——-++———-+———+———+
«Всего» книги покупок ¦(1)¦ (2) ¦ (3) ¦ (4) ¦ (5) ¦¦ (7) ¦ (8а) ¦ (8б) ¦
за декабрь 2007 г. +—+————+———-+———-+——-++———-+———+———+
————————-+———————————————++T———+———+———¬¦
Регистрируется ¦Итого ¦¦¦4 071 000¦3 450 000¦ 621 000¦¦
поступивший с опозданием ¦ ¦¦L———+———+———¦
счет-фактура +—T————T———-T———-T——-++———-+———+———+
————————-+—+T———-+———-+———-+——-++———-+———+———¬¦
¦I ¦¦20.12.2007¦18.01.2008¦20.12.2007¦ООО ¦¦ 236 000¦ 200 000¦ 36 000¦¦
Переносится в уточненную ¦ ¦¦N 34 ¦ ¦ ¦»Люти껦¦ ¦ ¦ ¦¦
декларацию по НДС ¦ ¦L———-+———-+———-+——-++———-+———+———¦
за декабрь 2007 г. +—+————+———-+———-+——-++———-+———+———+
————————-+———————————————++———-+———+T——-¬¦
¦Всего ¦¦ 4 307 000¦3 650 000¦¦657 000¦¦
¦ ¦¦ ¦ ¦L———¦
L———————————————-L———-+———+———- <23> Статья 163, п. 1 ст. 172 НК РФ.
<24> Пункт 8 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.
<25> Письма Минфина России от 13.06.2007 N 03-07-11/160, от 16.06.2005 N 03-04-11/133, от 10.11.2004 N 03-04-11/200, от 23.06.2004 N 03-03-11/107.
<26> Постановления ФАС ВСО от 07.02.2007 N А58-7354/05-Ф02-2/07; ФАС ПО от 06.09.2007 N А65-1820/2007-СА2-34; ФАС УО от 19.06.2007 N Ф09-3838/07-С2, от 28.02.2007 N Ф09-912/07-С2.
<27> Пункт 2 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.
<28> Постановления ФАС СКО от 14.05.2007 N Ф08-2361/2007-941А, от 15.10.2007 N Ф08-6760/07-2507А.

Налог при УСНО

И напоследок рассмотрим, как должны учитывать оплаченные затраты по поступившим после сдачи годовой отчетности документам «упрощенцы». Для них вариант с учетом таких затрат в составе убытков прошлых лет, выявленных в текущем году, не пройдет. Ведь список расходов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу при УСНО, закрытый <29>. Получается, что единственно возможный путь для «упрощенцев» — это корректировка налоговой базы прошлых периодов и подача уточненной декларации по налогу при УСНО за тот период, к которому относятся поступившие документы <30>.

Единственный вопрос, который осталось решить, — это как вносить исправления в Книгу учета доходов и расходов. В похожей ситуации налоговая служба рекомендует при корректировке налоговой базы прошлых периодов ничего не исправлять в Книгах за прошлые годы. А вот в Книге за текущий год скорректировать в разд. I сумму расходов за отчетный год <31>.

Но, на наш взгляд, такой порядок внесения корректировок в Книгу учета доходов и расходов неудобен. Ведь данные о расходах, отраженные в Книге (что за текущий год, что за прошлые годы), не будут совпадать с данными деклараций по налогу при УСНО за те же периоды. Поэтому мы рекомендуем внести изменения в Книгу за тот период, к которому относятся поступившие документы, заверить их подписью руководителя и печатью организации с указанием даты внесения исправлений <32>. Вторичное заверение в налоговой инспекции измененной Книги законодательством не предусмотрено <33>. Вместе с тем, если вы все-таки заверите скорректированную Книгу, хуже не будет. Ведь впоследствии у налоговиков будет меньше вопросов к вашему налоговому учету.

<29> Пункт 1 ст. 346.16 НК РФ.
<30> Пункт 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ.
<31> Вопрос 2 Письма ФНС России от 14.12.2006 N 02-6-10/233@.
<32> Пункт 1.6 Приложения N 2 Приказу Минфина России от 30.12.2005 N 167н.
<33> Пункт 1.5 Приложения N 2 Приказу Минфина России от 30.12.2005 N 167н.

Е.М.Филимонова

Аудитор

В налоговом кодексе прописано — все предприятия уплачивают налог на прибыль, если она возникает при ведении какой-либо деятельности. Это касается не только российских компаний, но и иностранных, которые осуществляют свою деятельность в России. Кроме оплаты налога, нужно еще правильно и вовремя сдавать декларацию по налогу на прибыль. Нарушение сроков сдачи и неправильный расчет, могут привести не только к штрафам, но и к блокировке расчетных счетов. Которые блокируют быстро, а вот восстановление достаточно трудозатратная процедура.

Виды ошибок при расчете налога на прибыль

1. Непреднамеренные ошибки. К ним относятся ошибки, которые совершены по невнимательности, не знанию, не правильно настроенных отчетах, не правильно занесенных данных, а также вызванные несовершенством системы налогового учета и действующего налогового законодательства:

• ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке данных, на основании которых рассчитывается налог на прибыль;
• неправильное заполнение строк налоговой декларации при условии полного и правильного отражения произведенных операций в регистрах налогового учета;
• неправильный перенос данных бухгалтерского учета в регистры налогового учета;
• арифметические ошибки, описки, пропуски при расчете базы по налогу на прибыль;
• ошибки автоматизированной информации, возникающие как при вводе информации в компьютерную программу налогового учета, так и непосредственно при использовании программного обеспечения: при обработке, хранении и передаче данных (повторный ввод, потеря данных, неточное округление);
• неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций;
• неправильные оценочные значения, возникающие в результате недоучета или неверной интерпретации фактов;
• неправильное признание, классификация, представление и раскрытие информации в финансовой отчетности.

Кстати, если вы сомневаетесь в собранных в отчеты данных, правильно настроенных обменах, позвоните нашим специалистам, мы проведем аудит и настроим правильный обмен и отчеты.

2. Преднамеренные нарушения. Это ошибки, которые появляются по вине одного или нескольких лиц из числа руководителей представителей собственника, сотрудников аудируемого лица, с целью извлечения незаконных выгод:

• занижение или сокрытие налога на прибыль;
• фальсификация налоговой и финансовой отчетности.

3. По характеру возникновения — ошибки в определении базы по налогу на прибыль и обязательств перед бюджетом, связанные с необоснованностью учетных записей, периодизацией, оценкой, классификацией, признанием и представлением.

4. Ошибки в необоснованности отражения в учете — отражение в налоговом учете фактов без достаточных на то оснований (например, включение в расходы отчетного периода расходов, не обусловленных целями получения доходов, экономически не оправданных, документально неподтвержденных и др.).

5. Ошибки в периодизации. Речь о неполном отражении в налоговом учете фактов хозяйственной деятельности. Также это может быть неверное распределение доходов и расходов по отчетным (налоговым) периодам.

6. Ошибки в оценке. Неверный выбор способа оценки (например, принятие к учету для целей налогообложения сумм по переоценке основных средств; неверное определение стоимости незавершенного производства и др.)

7. Ошибки в классификации и признании. — неправильная классификация доходов и расходов (например, отражение доходов от реализации налоговом учете в составе внереализационных доходов отражение прямых расходов в составе косвенных расходов и др.).

8. Ошибки в формировании. Когда неверно заполнена налоговая информация в отчетности декларации. Это может быть неполное или некорректное раскрытие информации по налогу на прибыль в финансовой отчетности.

9. По последствиям. Ошибки, прямо или косвенно влияющие на правильность расчета налога на прибыль:

• Локальные — признание для целей налогообложения документально не подтвержденных расходов (например, расходов на командировку, расходов на оказание консультационных услуг и др.)
• Транзитные — признание для целей налогообложения расходов на оплату труда, не предусмотренных трудовым договором, приводящих к завышению базы нормирования расходов на страхование работников, представительских расходов и др.); неправильное формирование стоимости амортизируемого имущества (включение в состав прочих косвенных расходов затрат на его доставку) приводит к завышению прочих косвенных расходов и занижению амортизационных отчислений.
• По значимости — ошибки в расчетах налога на прибыль, имеющие последующее значение на результаты деятельности и финансовое положение аудируемого лица.
• Существенные — ошибки в налоговой отчетности, приводящие к значительным штрафным санкциям и (или) пеням по налогу на прибыль, и ошибки на уровне финансовой отчетности в целом, которые могут повлиять на экономические решения пользователей этой отчетности.
• Несущественные — ошибки в налоговой и финансовой отчетности, не влекущие за собой существенных, как для деятельности аудируемого лица, так и для третьих лиц последствий.

Что проверяет налоговая при проверке

Инспекторы выделяют наиболее частые ошибки при расчете налога на прибыль:

• завышены расходы по сделкам с участием фирм-однодневок;
• занижены доходы по договорам с взаимозависимыми лицами, а также по внешнеторговым сделкам, в которых установлены цены ниже рыночных;
• выручка от реализации, указанная в декларации, расходится с показателями бухгалтерского и налогового учета, а также первичными документами;
• «Кредиторку», по которой истек срок давности, вовремя не отнесли на расходы;
• проценты по выданным займам не отразили во внереализационных доходах;
• завысили расходы на амортизацию;
• в расходы единовременно включили затраты на достройку, реконструкцию, модернизацию основных средств;
• убыток от продажи основного средства учли единовременно;
• при расчете налога на прибыль учли затраты на содержание объектов, которые компания не использует сама и не сдает в аренду;
• компания относит на затраты арендную плату при том, что договора с арендодателем нет. Либо не подтверждено, что данное имущество принадлежит арендодателю на праве собственности;
• материальные затраты, которые непосредственно связаны с производством продукции, учитываются как косвенные расходы;
• на расходы списали дебиторскую задолженность, по которой не истек срок давности;
• завысили размер командировочных расходов;
• учли затраты, которые не относятся к текущему периоду.

Как избежать штрафов по налогу на прибыль

Ошибки, которые вы допустили при расчете налога на прибыль исправляются двумя способами:

• в декларации за текущий период;
• путем подачи уточненной декларации за период возникновения ошибки.

В декларации за текущий период можно исправить ошибки, которые привели к переплате налога или те, период совершения которых невозможно определить:

• декларация за текущий период «прибыльная», а не «убыточная»;
• ошибки привели к излишней уплате налога;
• на дату представления декларации за текущий период со дня уплаты налога по декларации с ошибкой не прошло трех лет.

Чтобы исправить ошибки, сумму неучтенных расходов и сумму доходов, которые были учтены излишне, отразите в строках 400 — 403 Приложения № 2 к листу 02 декларации за текущий период.

Если из-за ошибки налог занижен, то для исправления нужно подавать уточненную декларацию. При этом уточненная декларация заполняется по тем же правилам, как и первичный документ. Только в ней нужно отразить новые корректные данные, но не разницу между первичными показателями и исправленными.

Уточненная декларация предоставляется в обязательном порядке, если:

• вы самостоятельно обнаружили, что не отразили или отразили не полностью информацию в первичной декларации, или заметили ошибку, из-за которой налог был уплачен в меньшем размере или не уплачен;
• из-за ошибок в прошедшем периоде у вас были занижены расходы, которые привели к излишней уплате налога, но в текущем периоде вы получили убыток;
• вы заметили ошибку в расчете налоговой базы в «убыточной». В этом случае обнаруженная ошибка не приводит к излишней уплате налога, так как он и не начислялся;
• вы получили требования налоговой службы о внесении исправлений в первичную декларацию.

Необходимо понимать, что подача уточненной декларации несет риск проведения в отношении вашей компании выездной налоговой проверки.

Расчет и проверка налога на прибыль в 1С

В программе «1С:Бухгалтерия 8» можно не только произвести расчет налога на прибыль и сформировать отчетность, но и проверить корректность заполнения формы. Но только в том случае, если вы уверены, что обмены настроены правильно (при ведении учета в различных программах или подразделения), у вас есть действующий договор 1С:ИТС и у вас проведены регламентные процедуры.

Расчет налога на прибыль в программе производится по результатам прошедшего отчетного периода после того как произошло закрытие результатов отчетного периода.

Проверить точность проведенной операции можно в специализированном отчете «Анализ состояния НУ по налогу на прибыль».

Для осуществления вычисления налога исходные показатели определяются как разность между полученной прибылью и затратами, которые по-разному заносятся в регистры налогового и бухгалтерского учета.

Учитывая основные требования, которые прописаны в положении 18/02, во время вычисления налогов необходимо принимать во внимание, а также считать:

• разность между размером налога, которая была определена по показателям бухучета;
• сумму, которая была определена в положениях налогового учета.

В учете текущих обязательств плательщика налогов и его активов по нормативной документации образуются величины, которые называются:

• Разница временная (ВР);
• Разница постоянная (ПР).

Чтобы обеспечить соответствие всем требованиям, в «1С:Бухгалтерия 8» ведется дополнительный учет разниц, как временных, так и постоянных, при оценивании реальной цены имущества. Это делается для исключения ошибок при расчете налога на прибыль.

При расчете налога используются понятия:

• условного дохода (УД);
• условного расхода (УР).

В регистры бухгалтерского учета фиксируется размер налоговых обязательств, который считается на основе текущих данных.

Приведем пример:

Если по кредиту счета 68.04.2 (налог на прибыль) кредитовый оборот за месяц больше оборотов по операциям по дебету, то разница между ними — это сумма текущего налога, который необходимо отобразить в декларации.

Равенство оборотов по Дт и Кт при имеющихся налоговых убытках, как правило, достигается при исполнении следующего условия:

Дт 09 Кт 68.04.2.

Кроме того, должно быть выполнено условие:

БУ = НУ + ПР + ВР, где

БУ – общая цена имеющихся у предприятия активов и обязательств в бухучете;

НУ – общая цена отображенных в налоговом учете предприятия активов и обязательств;

ПР – разница постоянная;

ВР – разница временная.

Проверка с помощью «Отчета по налогу на прибыль»

Данный отчет дает возможность проверить, насколько точно рассчитан налог. С ним можно вести регистры и учет разниц, как постоянных, так и временных в оценке и анализе расходов и доходов, активов и обязательств.

Отчет помогает корректно считать налог и отыскивать точку, в которой произошло расхождение показателей в бухгалтерском и налоговом учете.

Когда отрывается «Отчет по налогу на прибыль», то на экране компьютера появляется основная схема базы налогообложения по расчету налога на прибыль. Далее переходите к нужному разделу в налоговом учете.

Анализ правильности заполнения показателей и расчетов по налоговому учету лучше всего начинать с блока «Налог». Здесь приводится подробный анализ состояния и правильности заполнения налоговой документации, при котором осуществляется сравнение размера налога на прибыль по показателям НУ и по основным показателям бухучета с учетом списанных и признанных обязательств и активов.

Если размер налога на прибыль, прописанный в регистры НУ, равен сумме налога на прибыль по данным БУ при учете корректировки, то учет верный.

Если суммы отличаются, то произошла ошибка, и регистры программы автоматически выделяет результат красным цветом.

Исправляем ошибку

Для этого предусмотрен навигационный механизм между показателями и расшифровкой этих показателей.

Стрелки-указатели покажут:

• причинные взаимосвязи между всеми операциями;
• следственные взаимосвязи между всеми операциями.

Чаще всего причиной возникновения неточностей расчетов и ошибок считаются операции, сделанные вручную, при проведении которых в 1С человек либо забывает прописать эту операцию в НУ, либо отражает ее с ошибками.

Для исправления ошибки в расчетах и отчетах 1С нужно выявить строчку с основными реквизитами первичной документации «Операция». Выберите необходимую документацию, затем без ошибок заполните вкладку «Налоговый учет». Снова сделайте отчет и убедитесь в том, что все ошибки исправлены.

Вызвать программиста 1С вы можете, позвонив в любой офис нашей компании. Ваши заявки мы принимаем 24/7.

Неучтенные расходы давностью более трех лет можно учесть в текущем периоде

Неучтенные расходы давностью более трех лет можно учесть в текущем периоде
Ошибку, которая привела к налоговой переплате в бюджет, можно исправить в текущем периоде. И каких-либо ограничений по срокам в ней нет. Например, как разъяснил «Главбуху» Андрей Приходько, руководитель департамента налогового и финансового консалтинга АКГ «Интерком-Аудит», в мае 2010 году компания обнаружила, что в 2006 году при расчете налога на прибыль не были учтены расходы на услуги связи. Получается, в 2006 году затраты не были отражены при расчете налога на прибыль, и в связи с этим организация уплатила в бюджет большую сумму, чем следовало. Подача «уточненки» за 2006 год ничего не даст. Ведь прошло уже более трех лет. Но нынешняя редакция Налогового кодекса РФ позволяет исправить ошибку непосредственно в 2010 году.
В новой редакции статьи 54 Налогового кодекса РФ, говорится, что такие расходы можно принять в текущем периоде. В этой статье сказано: налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за отчетный период, в котором выявлены ошибки, если допущенные искажения привели к излишней уплате налога. И никаких ограничений по срокам!
Источник «Главбух»

Назад к списку новостей