Справочник Бухгалтера

Транспортные и экспедиторские документы в современной экономике и международной торговле выполняют различные функции. Например, банки используют в своей работе такие документы в качестве подтверждения исполнения участниками сделки обязательств по договорам купли-продажи товаров. Таможенным органам требуются экспедиторские документы для проведения процедур оформления товаров. С целью подтверждения экспорта транспортных и транспортно-экспедиторских услуг налоговые и другие государственные органы могут запрашивать экспедиторские документы.

Согласно ст. 785 гл. 40 Гражданского Кодекса РФ участниками договора перевозки груза являются грузовладелец (грузоотправитель или экспедитор) и транспортная организация, осуществляющая перевозку. Как правило, в договоре грузовладелец указывает получателя груза, которому следует выдать груз при доставке в пункт назначения.

Заключению договора на перевозку предшествует выполнение определенных действий, связанных с предварительным согласованием ряда условий перевозки. Для оформления заказа и последующего заключения договора на транспортно-экспедиционное обслуживание необходимо подготовить и подписать с клиентом следующие документы:

• • предварительный объем и состав транспортно-экспедиционных операций определяется содержанием и условиями договора купли/продажи (чаще всего на основе типовой формы контракта Европейской экономической комиссии ООН);
• • оферта — письменное предложение продавца услуги или запрос покупателя — предварительное предложение экспедитора, прописывающее условия и параметры контракта купли/продажи.

Так, правовой формой, необходимой для заключения договора на перевозку груза, является заявка, в рамках которой уточняются конкретные условия. Следует отметить, что для отдельных видов транспорта приняты и действуют определенные сроки подачи заявок на перевозку.

В транспортно-экспедиционной деятельности используется несколько типов договоров:

• • договор транспортной экспедиции (перевозки) — оформляет отношения перевозчика, который обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его получателю, а отправитель обязуется оплатить перевозку;
• 1
• • договор чартера — (фрахтования) одна сторона (фрахтовщик) обязуется за плату предоставить другой стороне (фрахтователю) всю или часть вместимости одного или нескольких транспортных средств на один или несколько рейсов;
• • договор транспортной экспедиции (договор поручения) — одна сторона обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза;
• • смежные договоры — оформляются в отношении организации деятельности в смежных функциональных областях.

Договор перевозки может быть заключен в форме:

• • накладной — документа, который содержит сведения о грузе;
• • коносамента — документа, используемого на морском транспорте (за исключением тех случаев, когда оформляется накладная);
• • акта замера — в определенных случаях (при перевозке нетоварных грузов) применяется преимущественно на автомобильном транспорте.

При перевозке груза морским транспортом основным документом является коносамент, составленный на основе данных погрузочного ордера (предложения перевозчику заключить договор) и штурманской расписки (акцепта ордера). Коносамент является и договором перевозки, и подтверждением перевозчиком факта принятия груза на борт судна, а также товарораспорядительным документом. Содержание коносамента регламентировано, однако его форма может различаться у отдельных перевозчиков. Коносамент оформляется как грузоотправителем (экспедитором), так и перевозчиком.

Оригинал коносамента, имеющий юридическую силу, оформляется в трех экземплярах: для грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика.

В линейном судоходстве основной документ при перевозке груза — линейный коносамент. В зависимости от условий перевозки различают такие виды коносамента как:

• • долевой (экспедитором объединяются несколько партий однородного груза, следующего в один порт назначения);
• • сквозной (перевозка осуществляется на нескольких судах или видах транспорта.

Важно запомнить!

Линейное судоходство — способ организации морских перевозок, при котором движение судов осуществляется согласно заранее объявленному расписанию с указанием портов захода, при этом оплата перевозки осуществляется по установленному тарифу.

Морская накладная — документ, не имеющий широкого распространения и, в отличие от коносамента, не обладающий товарораспорядительным характером. Данный документ подтверждает обязательство перевозчика доставить груз получателю.

Важно запомнить!

Трамповое судоходство — способ организации перевозок, при котором движение судов осуществляется без определенного расписания, направления движения определяются привлекательностью фрахтовых ставок, при этом ставка фрахта устанавливается в результате переговоров при заключении сделки, оформляемой договором фрахтования (чартером).

Чартер — договор фрахтования, который используется в качестве договора перевозки в трамповом судоходстве. Согласно ст. 787 гл. 40 ГК РФ фрахтовщик обязуется предоставить за плату фрахтователю судно или часть вместимости судна на один/несколько рейсов для осуществления перевозки. Различают стандартизированные и нестандартизированные формы чартеров. Кроме того, в зависимости от способа фрахтования различают рейсовый чартер, тайм-чартер, димайз-чартер, хоул-чартер, спейс- чартер и бербоут-чартер.

Документы, используемые при перевозках на внутреннем водном транспорте, схожи с документами, применяемыми при морских перевозках. Основными перевозочными документами на внутреннем водном транспорте являются накладная, при буксировке используется коносамент (договор на перевозку). Накладная составляется грузоотправителем на основе сведений, представленных в погрузочном ордере. Погрузочный ордер должен быть передан перевозчику не позднее, чем за 24 ч до начала погрузки груза на судно. Договор на буксировку составляется перевозчиком на основе заявки грузоотправителя.

При осуществлении перевозки груза с помощью воздушного транспорта оформляются авиагрузовая накладная, а также грузовой манифест.

Авиагрузовая накладная — документ, который заполняется грузоотправителем (экспедитором) и служит подтверждением договора на перевозку груза, заключенного между грузоотправителем и перевозчиком. Данный документ не имеет товарораспорядительного характера. Всю ответственность за полноту и достоверность данных, представленных в накладной, несет грузоотправитель.

Грузовой манифест оформляется в соответствии с данными, представленными в накладной. Число экземпляров грузового манифеста определяется по количеству мест разгрузки.

При осуществлении внутренних и международных перевозок грузов железнодорожным транспортом применяется накладная, которая оформляется на имя конкретного грузополучателя и следует с грузом до пункта назначения.

В качестве товаросопроводительных документов к накладной оформляются отгрузочная спецификация, упаковочный лист, сертификат качества и т.д.

При осуществлении перевозки в международном сообщении оформляется специальная железнодорожная накладная — CIM, в которой указываются наименование груза, объявленная ценность груза, оплата за перевозку, названия станции назначения и пограничных станций.

Если перевозка осуществляется в пределах территорий стран-участниц Соглашения о международном грузовом сообщении (СМГС), то оформляется соответствующая железнодорожная накладная СМГС. Следует отметить, что все страны, кроме России, использующие накладную СМГС, признают и накладную CIM. Поэтому в ряде случаев последовательно оформляются две железнодорожные накладные — СМГС (до одной из пограничных станций железной дороги страны — участницы СМГС), а затем — накладная CIM (до конечной станции назначения).

Важные аббревиатуры!

СМГС — международное соглашение о прямом грузовом сообщении между станциями, которые открыты для грузовых операций во внутреннем железнодорожном сообщении стран, железные дороги которых участвуют в этом соглашении.

Такой документ, как дорожная ведомость, представляет собой внутренний документ железной дороги, который при наличии расписки грузополучателя в получении груза свидетельствует о выполнении договора перевозки железнодорожным транспортом.

Важные аббревиатуры!

CIM (CIM/COTIF) — многостороннее международное соглашение по вопросам международной железнодорожной перевозки пассажиров и грузов.

на использование в перевозочном процессе двух и более видов транспорта. При этом документ смешанной перевозки рассматривается как товарораспорядительный документ, являющийся распиской в получении груза, подтверждающий заключение договора смешанной перевозки и определяющий статус экспедитора как мультимодального перевозчика.

В качестве такого единого документа смешанной перевозки применяются:

• • коносамент смешанной перевозки ФИАТА, оформляемый экспедитором, выступающим в качестве оператора смешанного перевозки и берущим на себя ответственность за перевозчиков, привлеченных к осуществлению перевозки;
• • необоротная накладная смешанной перевозки — документ, используемый экспедиторами в качестве подтверждения заключения договора смешанной перевозки;
• • коносамент COMBIDOC — применяется преимущественно операторами смешанной перевозки, располагающими морскими судами (разработан БИМКО);
• • коносамент MULTIDOC — документ, предназначенный для расширения практики применения Конвенции ООН «О международных смешанных перевозках грузов».

При организации перевозок в смешанном сообщении помимо вышеперечисленных документов используются и документы, разработанные национальными ассоциациями экспедиторов для применения экспедиторскими организациями — членами этих ассоциаций.

К числу таких документов относятся:

• • экспедиторское поручение ФИАТА — документ, использующийся для того, чтобы отметить инструкции, полученные экспедитором от клиента (условия страхования, сведения о грузе, инструкции по обращению с грузом и т.д.);
• • отправительская декларация на перевозку опасных грузов — документ, заполняемый грузоотправителем и передаваемый экспедитору. Декларация содержит сведения о характере груза, классификации опасного груза в соответствии с международными правилами их перевозки, что облегчает работу экспедитора при организации такой перевозки;
• • экспедиторская расписка о приеме груза — документ, который заполняется экспедитором и выдается грузоотправителю после принятия груза. Экспедиторская расписка служит подтверждением факта принятия груза экспедитором и принятия последним ответственности за перевозку и доставку груза. Данный документ в ряде случаев применяется в качестве платежного документа;
• • транспортный сертификат экспедитора ФИАТА — оборотный документ, служащий подтверждением факта принятия экспедитором груза под свою ответственность, а также принятием обязательства организовать доставку груза до пункта назначения. Так же как и экспедиторская расписка, может использоваться в качестве платежного документа;
• • складская расписка экспедитора ФИАТА — унифицированный документ, используемый при выполнении экспедитором складских операций. Складская расписка экспедитора содержит описание условий права собственности на товар, условий по использованию данного документа в качестве подтверждения исполнения поставки товара, прав держателя документа по индоссаменту. Условия применения данного документа во многом определяются национальным законодательством.

Отдельно следует рассмотреть вопрос документального оформления экспортных и импортных перевозок грузов.

Так, при экспорте товаров оформляются следующие документы:

• • приемный акт — документ, оформляемый при приеме груза в морском порту и подписываемый экспедитором и приемосдатчиком склада;
• • коммерческий акт — документ, составляемый перевозчиком в тех случаях, когда необходимо зафиксировать обстоятельства, которые в дальнейшем могут привести к возложению материальной ответственности за состояние груза на транспортную организацию, грузоотправителя, грузополучателя (повреждение и порча груза, несоответствие между параметрами предъявленного груза и данными, приведенными в перевозочных документах и т.д.). При этом следует отметить, что при составлении коммерческого акта большое значение имеют место и срок составления данного документа;
• • извещение об отгрузке — документ, составляемый внутрипортовым экспедитором, подписываемый работником порта и передаваемый грузоотправителю;
• • поручение на погрузку — документ, составляемый экспедитором, подписываемый работником порта и передаваемый агенту судоходной линии, таможенным органам, ветеринарной, фитосанитарной и карантинной инспекциям;
• • акт погрузки судна — документ, составляемый агентом судоходной линии и подписываемый агентом и капитаном судна;
• • выпускной акт — внутрипортовый документ, подтверждающий факт выдачи груза со склада при погрузке судна;
• • письмо банку — документ, оформляемый экспедитором при отгрузке товара на экспорт и содержащий условия в соответствии с распоряжениями грузовладельца при оформлении аккредитива. К письмам банку прикладываются накладные, коносаменты, сертификаты и другие документы по экспортной отправке.

При перевозках грузов в импортном направлении требуется оформление таких документов, как:

• • генеральный акт — документ, составляемый агентом судовладельца на грузы, принятые портом, подписываемый агентом судовладельца, сотрудником таможни и капитаном судна;
• • акт-извещение — документ, составляемый агентом судовладельца, на прибывшие грузы, имеющие какие-то повреждения либо не имеющие сопроводительных документов. Подписывается агентом судовладельца, сотрудником таможни и капитаном судна;
• • акт экспертизы — документ, составляемый экспертом торгово-промышленной палаты и подписываемый внутрипортовым экспедитором. При этом должны быть соблюдены все действующие требования к проведению экспертизы;
• • извещение об отгрузке — документ, составляемый и подписываемый внутрипортовым экспедитором и направляемый грузовладельцу;
• • разнарядка на отгрузку из порта массовых и генеральных грузов — документ, составляемый и подписываемый внутрипортовым экспедитором и направляемый на склад порта и в таможню;
• • экспортно-импортное извещение — документ, оформляемый внутрипортовым экспедитором или агентом судовладельца и направляемый в порт для того, чтобы порт подготовился к принятию указанных грузов;
• • ведомость импортных грузов, принятых с судна — документ, составляемый работником склада порта, содержащий информацию о принятых с судна импортных грузах;
• • приемосдаточный акт — документ, оформляемый внутрипортовым экспедитором и направляемый грузоотправителю, в бюро пропусков порта, грузополучателю. С помощью приемосдаточного акта оформляется факт сдачи импортных грузов;
• • реестр извещений об отгруженных импортных грузах.

Помимо вышеприведенных документов, регламентирующих транспортно-экспедиционные операции при осуществлении перевозок в международном сообщении, на груз оформляются товаросопроводительные документы. К числу товаросопроводительных относят следующие документы:

• • счет-фактура — коммерческий документ, отражающий сумму платежа, причитающегося за товар, предъявленный к перевозке. Счет-фактура оформляется на каждую отправку. Так, если груз перевозится в контейнере, то счет-фактура оформляется на груз, находящийся в контейнере. Счет-фактура — это документ, на основе которого заполняются другие документы, используемые в сфере международной торговли;
• • консульские счета-фактуры — документ, который обычно требуется при экспорте грузов, — копия счета-фактуры, представленная на языках стран транзита и страны назначения. Как правило, страна-импортер требует утверждения счета-фактуры в ее консульских отделах страны-экспортера;
• • упаковочный лист — товаросопроводительный документ, который содержит перечень всех видов товаров, перевозимых в товарном месте;
• • отгрузочная спецификация — товаросопроводительный документ, по которому осуществляется проверка комплектности и качества поставленного товара, содержит перечень видов товаров, входящих в каждую партию груза, при этом для каждого грузового места приводится количество и род товара;
• • грузовой манифест — документ, в котором перечисляются все товары, перевозимые конкретным транспортным средством (в транспортной единице);
• • бордеро — документ, в котором перечисляются все грузы, перевозимые автопоездом, при этом делается ссылка на прилагаемые копии накладной CMR. Применяется на автомобильном транспорте;
• • сертификат происхождения товара — документ, оформляемый, как правило, торговой палатой страны в том случае, когда между странами заключено соглашение о льготных пошлинах;

Важно запомнить!

Страной происхождения товара считается та страна, где товары были произведены или подвергнуты глубокой переработке.

• • сертификат о качестве товара — документ, оформляемый на партию товара, следующую но одному перевозочному документу. Требуется преимущественно на продовольственные товары, косметическую продукцию и т.д.;
• • фитосанитарный сертификат — документ, прилагаемый к транспортным документам на груз, оформляемый государственной организацией по карантину и защите растений страны-экспортера;
• • фумигациоппый сертификат — оформляется на определенный перечень товаров и предназначен для подтверждения факта прохождения товаром обработки с целью уничтожения насекомых;
• • гигиенический сертификат — документ, оформляемый на определенный перечень товаров и подтверждающий безопасность товаров для здоровья человека;
• • ветеринарный сертификат — документ, оформляемый при импорте животных, сырья и продуктов животного происхождения.

При перевозках опасных, тяжеловесных, негабаритных грузов требуются документы, оформление которых регламентировано соответствующими Правилами и Соглашениями.

Итак, отношения экспедитора с перевозчиками и экспедитора с грузовладельцами регулируются соответствующими транспортными и экспедиторскими документами, предусмотренными национальными и международными транспортными конвенциями, законами, уставами и правилами. При этом экспедитор в рамках выполнения договора может выступать в различных статусах: договорного перевозчика, хранителя груза и др. Каждая функция экспедитора реализуется в особой системе договорных отношений и должна быть подтверждена соответствующим документом. В целом документооборот в транспортно-экспедиционной деятельности является сложным и многообразным, поскольку построен на многообразии видов транспорта, их особенностях и специфике, дифференциации типов грузов и видов перевозок, выделении направлений перевозок и множестве технологий. На это накладываются и устанавливаемые в общемировом транспортно-экспедиционном пространстве требования, особенности национального законодательств и многое другое. В работе П. В. Куренкова особенности документооборота в транспортной экспедиции рассмотрены подробно и представлены в виде детально проработанных технологических схем, которые могут выступать основанием для планирования технологического процесса и организации документооборота транспортно-экспедиционного обслуживания.

ИА ГАРАНТ

Организация является заказчиком по договору транспортной экспедиции. Перевозка товара осуществляется по территории России. Каков документооборот при работе по договору транспортной экспедиции? Какие документы и кем оформляются для подтверждения заключения договора, признания расходов обоснованными и для предъявления вычета по НДС?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

После заключения договора транспортной экспедиции (далее — договор ТЭ) стороны оформляют экспедиторские документы, являющиеся неотъемлемой частью договора:

• клиент оформляет поручение экспедитору, в котором указываются данные о грузе, грузоотправителе и грузополучателе (направляется экспедитору в порядке, установленном договором (например, в бумажном виде (в т.ч. по факсу), по электронной почте, путем заполнения формы на сайте экспедитора и т.п.);

• экспедитор в сроки, установленные договором ТЭ, согласовывает поручение (либо отказывается его выполнять с указанием причин отказа) также в порядке, установленном договором ТЭ;

• далее при приеме груза в указанном в поручении месте экспедитор оформляет экспедиторскую расписку. Расписка подтверждает факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя, а также дает экспедитору право владения грузом до момента его передачи клиенту (или указанному им грузополучателю по окончании перевозки).

Также экспедитором может оформляться складская расписка, если он принимает груз клиента на складское хранение.

Оформление прочих документов зависит от организации работы экспедитора. Дело в том, что экспедитор может как непосредственно оказывать услуги клиенту по перевозке груза, так и осуществлять организацию перевозки за счет клиента (от своего имени или от имени клиента), что влияет на порядок документооборота между клиентом и экспедитором, а также на оформление счетов-фактур:

1. Так, если экспедитор выполняет установленные договором ТЭ услуги самостоятельно, то, помимо экспедиторской расписки, после выполнения услуг он оформляет и передает клиенту акт оказанных услуг и счет-фактуру — на стоимость своих услуг, согласованных в договоре ТЭ.

2. В случае, когда экспедитор организовывает перевозку, то клиент выплачивает ему вознаграждение и возмещает понесенные экспедитором расходы, связанные с организацией перевозки. В связи с чем, помимо акта оказанных услуг, экспедитор должен оформить отчет о понесенных расходах и приложить к нему оригиналы или копии документов.

2.1. Если экспедитор при организации перевозки выступает от имени клиента, то он заключает договоры с перевозчиками (и иными поставщиками) на основании выданной ему клиентом доверенности. Оригиналы договоров экспедитор передает клиенту вместе с отчетом.

2.2. Если экспедитор заключает договора от своего имени, то клиенту он должен передать их копии, а также копии перевозочных документов.

Не позднее 5 дней со дня оказания экспедитором услуги (с даты оформления Акта оказанных услуг) экспедитор выставляет клиенту:

• счет-фактуру на сумму своего вознаграждения;

• сводный счет-фактуру, в котором указываются в самостоятельных позициях виды услуг, приобретенных у третьих лиц, на основании их счетов-фактур/счетов. К сводному счету-фактуре должны быть приложены копии счетов-фактур/счетов, полученных экспедитором от организаций, оказывающих услуги экспедитору, а также копии соответствующих первичных документов.

Таким образом, для подтверждения расходов, связанных с перевозкой груза с привлечением экспедитора, организации-клиенту, помимо договора ТЭ, экспедиторской расписки, необходимы также первичные документы: Акты оказанных экспедитором услуг, транспортные накладные, заказчиком перевозки в которых выступает клиент, или (если экспедитор организовывает предусмотренные договором ТЭ услуги за счет клиента) Акты оказанных услуг, Отчеты о понесенных экспедитором расходах с приложенными к ним подтверждающими документами.

Обоснование вывода:

Отношения между экспедитором и клиентом регулируются главой 41 ГК РФ, Федеральным законом от 30.06.2003 N 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности», Правилами транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденными постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 N 554 (далее — Закон N 87-ФЗ и Правила).

По договору транспортной экспедиции (далее — договор ТЭ) одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента — грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (п. 1 ст. 801 ГК РФ).

В силу п. 2 ст. 801 ГК РФ правила главы 41 ГК РФ распространяются и на случаи, когда в соответствии с договором обязанности экспедитора исполняются перевозчиком*(1).

Договором ТЭ могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой*(2).

При этом согласно п. 2 ст. 5 Закона N 87-ФЗ клиент обязан уплатить вознаграждение, причитающееся экспедитору, а также возместить понесенные им в интересах клиента расходы.

Пунктом 4 ст. 4 Закона N 87-ФЗ установлена обязанность экспедитора при приемке груза выдать клиенту экспедиторский документ, а также представить клиенту оригиналы договоров, заключенных экспедитором в соответствии с договором ТЭ от имени клиента на основании выданной им доверенности.

То есть обязанность представить клиенту оригиналы договоров, заключенных экспедитором в соответствии с договором транспортной экспедиции (например, оригиналы договоров перевозки), возникает только в том случае, если эти договоры заключаются от имени клиента на основании соответствующей доверенности.

Если же экспедитор при заключении договоров перевозки действует от своего имени, такой обязанности у него не возникает. Однако в договоре ТЭ желательно предусмотреть обязанность экспедитора предоставить клиенту копии документов, подтверждающих расходы, которые возмещаются клиентом (подробнее рассмотрим далее).

Таким образом, правовая природа договора ТЭ подразумевает, что экспедитор может как непосредственно оказывать услуги клиенту, связанные с перевозкой груза, так и осуществлять организацию перевозки за счет клиента, что влияет на порядок документооборота между клиентом и экспедитором.

Экспедитор при организации перевозки может заключать договоры перевозки груза как от своего имени, так и от имени клиента. В последнем случае клиент должен выдать экспедитору доверенность, подтверждающую полномочия экспедитора. Кроме этого, такой договор ТЭ носит характер посреднического договора, что отражается на документальном оформлении услуг экспедитора и оформлении счетов-фактур.

Документальное оформление

Неотъемлемой частью договора ТЭ являются экспедиторские документы (п.п. 5 и 7 Правил), порядок оформления и формы которых утверждены приказом Минтранса России от 11.02.2008 N 23 (далее — Порядок)*(3). Такими документами являются:

• поручение экспедитору (заполняется клиентом в соответствии с п. 8 Порядка; определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора ТЭ)*(4);

• экспедиторская расписка (заполняется экспедитором и подтверждает факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя);

• складская расписка (согласно п. 13 Правил оформляется экспедитором в случае, если он принимает груз клиента на складское хранение);

• иные экспедиторские документы.

В соответствии с п. 6 Правил в зависимости от характера транспортно-экспедиционных услуг (далее — ТЭУ) сторонами договора ТЭ может быть определена возможность использования иных экспедиторских документов (смотрите также п. 25 постановления Пленума ВС РФ от 26.06.2018 N 26 «О некоторых вопросах применения законодательства о договоре перевозки автомобильным транспортом грузов, пассажиров и багажа и о договоре транспортной экспедиции»).

Например, если договором ТЭ предусмотрено, что для оказания услуг экспедитор привлекает третьих лиц от имени и за счет клиента (или от имени экспедитора, но за счет клиента — т.е. клиент обязан возместить экспедитору соответствующие расходы), то в этом случае факт оказания экспедиторских услуг может быть дополнительно подтвержден отчетом экспедитора, к которому прикладываются документы, подтверждающие стоимость услуг третьих лиц (подробнее в разделе Расходы экспедитора, возмещаемые клиентом).

Если же договор экспедиции оформляется как договор возмездного оказания услуг, то все расчеты с третьими лицами экспедитор осуществляет от своего имени, расходы не перевыставляются заказчику, а осуществляются за счет экспедитора. Оплата договора определена суммой, которая включает и вознаграждение, и расходы экспедитора*(5).

Экспедиторские документы не являются первичными учетными документами в том смысле, который установлен ст. 9 Закона N 402-ФЗ, а служат одним из подтверждений заключения договора ТЭ. В качестве первичных документов для целей бухгалтерского и налогового учета, подтверждающих фактическое выполнение определенных договором экспедиции услуг, оформляется, например, акт оказанных транспортно-экспедиционных услуг (далее — Акт).

В случае, если по договору ТЭ клиент возмещает экспедитору расходы, одновременно с Актом экспедитор должен представить Отчет о фактически понесенных расходах и подлежащих возмещению заказчиком (клиентом) (либо составляется единый документ — Акт-отчет, упомянутый в постановлении Третьего ААС от 19.10.2018 N 03АП-5251/18).

Акт и отчет оформляются в произвольной форме, с указанием обязательных реквизитов, установленных ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ*(6).

В отчете экспедитора указываются, в частности:

• суммы денежных средств, полученные для исполнения экспедиторских услуг по организации перевозки;

• суммы денежных средств, израсходованные для исполнения экспедиторских услуг (например, на привлечение сторонних транспортных организаций);

• суммы экспедиторского вознаграждения.

К отчету экспедитор должен приложить необходимые транспортные документы, копии договоров на перевозку груза, заключенные с третьими лицами (в случае если договоры заключались от имени клиента, то должны предоставляться их оригиналы). Также экспедитор составляет счет-фактуру на свои услуги (на сумму вознаграждения), если экспедитор является плательщиком НДС, и сводный счет-фактуру (для перевыставления клиенту сумм НДС, предъявленных третьими лицами; о его составлении смотрите далее).

Акт и отчет о затратах, произведенных за счет клиента, должны быть составлены на дату выполнения всего комплекса услуг по транспортно-экспедиционному обслуживанию, установленной договором ТЭ (например, на дату передачи груза грузополучателю в конечном пункте назначения в соответствии с условиями договора ТЭ).

Расходы экспедитора на организацию перевозки, возмещаемые клиентом

Как указано в письме УФНС России по г. Москве от 13.04.2012 N 16-15/032829@, при оказании ТЭУ, помимо договора ТЭ, акта сдачи-приемки оказанных услуг и экспедиторских документов, должны также оформляться:

• доверенность на право заключения договора перевозки от имени клиента (выдается клиентом экспедитору, если он выступает от имени клиента);

• договоры перевозки;

• доверенность, выданная экспедитором организации-перевозчику на право последней получить груз*(7);

• и перевозочные документы.

При этом, как указано в этом письме, транспортная накладная является основным перевозочным документом, который оформляет экспедитор, вне зависимости от того, чьим транспортом осуществляется перевозка (смотрите также письма УФНС России по г. Москве от 17.10.2012 N 16-15/099196@, от 01.11.2011 N 16-15/105695@, от 17.10.2011 N 16-15/100092@).

Отметим, что в указанных выше письмах речь идет о документах, подтверждающих расходы экспедитора.

А для целей подтверждения расходов, связанных с привлечением экспедитора по договору ТЭ, заказчику (клиенту по договору ТЭ) достаточно любых документов, подтверждающих фактическое выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза, а также экспедиторских документов (письма Минфина России от 16.01.2018 N 03-03-06/1/1533, от 05.07.2017 N 03-03-06/1/42369, от 22.03.2017 N 03-03-06/1/16317).

В то же время заказчикам услуг ТЭ все же рекомендуется для снижения риска возникновения споров с налоговыми органами иметь транспортные накладные (или их копии). Для этого в договоре ТЭ необходимо предусмотреть обязанность экспедитора предоставить копии транспортных накладных (если заказчик возмещает экспедитору понесенные последним расходы).

Транспортная накладная (далее — ТН), если иное не предусмотрено договором перевозки груза, составляется грузоотправителем (ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» (далее — Закон N 259-ФЗ)).

По умолчанию транспортная накладная не является первичным учетным документом, подтверждающим факт оказания услуг по перевозке груза, равно как и экспедиторские документы (п.п. 5, 6 Правил). Однако ТН является документом, свидетельствующим о реальности осуществления перевозки и передачи груза грузополучателю (постановление Тринадцатого ААС от 22.08.2013 N 13АП-7037/13).

Грузоотправителем является физическое или юридическое лицо, которое по договору перевозки груза выступает от своего имени или от имени владельца груза и указывается в транспортной накладной (п. 4 ст. 2 Закона N 259-ФЗ). Из данного определения следует, что грузоотправителем является либо владелец груза, либо лицо, действующее от его имени или от своего имени, но по поручению владельца груза (например, экспедитор).

Перевозчиком является юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, принявшие на себя по договору перевозки груза обязанность перевезти вверенный грузоотправителем (или уполномоченным им лицом) груз в пункт назначения и выдать груз управомоченному на получение лицу (п.п. 4, 13 ст. 2 Устава).

Если экспедитор собственными силами исполняет обязанности перевозчика (без привлечения третьих лиц), то составление транспортной накладной возможно клиентом по договору транспортной экспедиции, так как в этом случае в отношении перевозки экспедитор выступает в качестве перевозчика, а клиент — грузоотправителем.

В том же случае, когда экспедитор привлекает для перевозки третьих лиц, заключая с ними договоры перевозки от своего имени, то грузоотправителем в таком случае должен выступать именно экспедитор, действующий в интересах владельца груза (клиента по договору ТЭ) (смотрите также постановления Тринадцатого ААС от 14.05.2014 N 13АП-4992/14, от 08.04.2014 N 13АП-3566/14, от 25.02.2014 N 13АП-688/14). Он же и должен в таком случае составлять транспортные накладные, копии которых должен передать клиенту.

При этом данные документов, составляемых при совершении операций, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам (смотрите также постановление Президиума ВАС РФ от 18.10.2005 N 4047/05).

Оформление счетов-фактур экспедитором

Если договор ТЭ не несет в себе признаки посреднического договора (т.е. экспедитор заключает договора перевозки от своего имени, а клиент оплачивает экспедитору стоимость его услуг, т.е. без возмещения расходов), то экспедитор выставляет счета-фактуры в общем порядке — на стоимость своих услуг.

Если экспедитор при оказании услуг по организации перевозок грузов приобретает от своего имени и за счет клиента услуги третьих лиц, то его деятельность, по сути, является посреднической. При этом экспедитор при определении налоговой базы в порядке, установленном главами 23, 25, 26.1 и 26.2 НК РФ, в составе доходов учитывает доходы в виде вознаграждения при исполнении договоров ТЭ*(8).

Такой экспедитор должен по услугам третьих лиц, приобретаемым им от своего имени за счет клиента, выставлять счета-фактуры с отражением показателей счетов-фактур, выставленных экспедитору организациями, непосредственно оказывающими эти услуги, в специальном порядке, предусмотренном для экспедиторов Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

Так, если экспедитор для выполнения своих услуг в соответствии с договором ТЭ приобретает от своего имени в интересах клиента товары (работы, услуги) третьих лиц, то он составляет сводный счет-фактуру для перевыставления заказчику (клиенту) сумм НДС, предъявленных третьими лицами (в силу п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Такой счет-фактуру экспедитор составляет от своего имени (указывает себя в качестве продавца), а в табличной части в отдельных позициях по каждому продавцу указывает товары (работы, услуги), приобретенные у третьих лиц в рамках договора, на основании счетов-фактур, полученных от непосредственных продавцов (исполнителей, перевозчиков).

При этом законодательством не предусмотрены конкретные сроки выставления сводных счетов-фактур экспедитором. Полагаем, что такой счет-фактура должен быть выставлен в срок не позднее пяти календарных дней со дня оказания услуги по договору ТЭ (даты оформления акта выполненных услуг, даты отчета экспедитора).

Подробнее об оформлении таких счетов-фактур смотрите в Энциклопедии решений. Оформление счетов-фактур экспедитором.

В целях осуществления клиентом вычетов по НДС к первому экземпляру выставляемых экспедитором счетов-фактур в обязательном порядке должны быть приложены копии счетов-фактур, полученных экспедитором от организаций, оказывающих услуги экспедитору, а также копии соответствующих первичных документов (смотрите также письма Минфина России от 10.01.2013 N 03-07-09/01, ФНС России от 14.03.2013 N ЕД-4-3/4253@, постановление Пятнадцатого ААС от 06.04.2019 N 15АП-887/19)*(9).

Таким образом, если по договору ТЭ экспедитор привлекает сторонних исполнителей (перевозчиков), то он отдельно выставляет клиенту счета-фактуры:

• на суммы своего вознаграждения;

• на стоимость услуг, оказанных экспедитору третьими лицами (с приложением копий выставленных ими счетов-фактур).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

— Вопрос: Организация-заказчик, применяющая общую систему налогообложения, заключила договор транспортной экспедиции с экспедитором на доставку грузов. Помимо заявки и экспедиторской расписки стороны после каждой поставки грузов составляют двусторонний акт оказанных услуг экспедитора, к которому в настоящее время не прикладываются никакие документы. Экспедитор ссылается на то, что подтверждение факта доставки можно получить на его официальном сайте. Какими первичными учетными документами должны быть подтверждены фактическое оказание услуг экспедитором по договору и расходы на эти услуги для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли у заказчика? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2018 г.);

— Вопрос: Кто должен указываться в строке «Плательщик» в товарно-транспортной накладной в товарном разделе? Каков порядок составления товарно-транспортной накладной при транзитной торговле? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2018 г.);

— Вопрос: Организация-покупатель доставляет товар от поставщика через экспедитора, заключая с ним договор транспортной экспедиции. Какие документы должны быть в наличии у организации-покупателя с целью подтверждения транспортных расходов при исчислении налога на прибыль? Нужна ли транспортная накладная? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2018 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

6 ноября 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

— Энциклопедия решений. Отличия договора перевозки груза от договора транспортной экспедиции.

*(2) В общем случае транспортно-экспедиционная деятельность признается самостоятельным видом деятельности и не является посреднической, а договор транспортной экспедиции не относится к посредническим договорам, так как признается самостоятельным видом гражданско-правового договора (постановления АС Поволжского округа от 09.10.2015 N Ф06-1353/15, Двенадцатого ААС от 09.12.2015 N 12АП-11946/15).

Договор транспортной экспедиции может быть признан посредническим, если:

• вознаграждение экспедитора в договоре установлено отдельной суммой (без учета возмещаемых расходов на приобретение услуг третьих лиц) либо установлен порядок определения суммы вознаграждения;

• установлен порядок возмещения расходов на приобретение услуг третьих лиц. Как правило, такое возмещение производится на основании отчета экспедитора (посредника), к которому прилагаются копии документов, полученных, в частности, от перевозчиков, хранителей и др. (ст.ст. 974, 999, 1008 ГК РФ) (смотрите, например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.04.2014 N Ф02-961/14 по делу N А33-1626/2013).

*(3) Порядок оформления и формы экспедиторских документов утверждены приказом Минтранса России от 11.02.2008 N 23 (далее — Порядок). Согласно п.п. 15 и 25 Порядка бланки «Поручение экспедитору» и «Экспедиторская расписка» должны содержать определенный перечень реквизитов из 22 и 16 строк соответственно. Заполнение строк, в которых предусматривается информация об участниках (сторонах) таких документов, является обязательным (п.п. 16, 26 Правил). В зависимости от характера (свойств) груза заполняются соответствующие строки, касающиеся информации о грузе (п.п. 17, 27 Правил).

При этом в бланке «Поручение экспедитору» предусмотрена только подпись клиента. Согласно п. 15 Порядка в строке 22 «Подпись клиента» проставляется личная подпись клиента или его уполномоченного лица с расшифровкой (фамилия, имя, отчество). В отношении грузоотправителя и грузополучателя (строки 3 и 5 бланка «Поручение экспедитору») указываются полное фирменное наименование и местонахождение юридического лица (п. 15 Порядка).

Заполнение бланка «Экспедиторская расписка» возлагается на экспедитора. Этот бланк подписывается только экспедитором (п.п. 19, 25 Порядка). Вместе с тем в экспедиторской расписке указываются данные о грузоотправителе.

Согласно п. 2 Порядка:

• грузоотправитель — лицо, предъявившее груз к перевозке;

• грузополучатель — лицо, уполномоченное принять груз у экспедитора после окончания перевозки.

*(4) Согласно п. 8, 9 Правил для оказания транспортно-экспедиционных услуг (далее — ТЭУ) клиентом выдается заполненное и подписанное им поручение экспедитору. Экспедитор рассматривает поручение экспедитору в сроки, определенные в договоре ТЭ, и направляет его клиенту с отметкой о согласовании либо с отказом в согласовании подлежащих оказанию транспортно-экспедиционных услуг с указанием причин отказа.

Поручение экспедитору подлежит исполнению с момента получения клиентом письменного подтверждения его согласования экспедитором (п. 10 Правил).

Для этого экспедитору следует выдать заказчику письменное подтверждение того, что данное поручение принято им к исполнению, или оформить дополнительную форму поручения в виде приложения к договору ТЭ с проставленной экспедитором подписью.

При этом указанные документы (поручение экспедитору и подтверждение экспедитора) могут носить различные наименования, согласованные сторонами договора ТЭ.

Так, в качестве поручения экспедитору иногда выступает «накладная на ТЭУ» (смотрите, например, постановление ФАС Уральского округа от 17.08.2011 N Ф09-5013/11 по делу N А76-18145/2010) или, например, «накладная отправителя» (смотрите постановление Восьмого ААС от 03.03.2010 N 08АП-8793/2009), также заявка на экспедирование (смотрите постановление АС Западно-Сибирского округа от 30.04.2015 N Ф04-17931/15 по делу N А45-14515/2014), транспортный заказ или заявка на перевозку (смотрите постановление АС Московского округа от 10.02.2015 N Ф05-16700/14 по делу N А40-31297/2014).

*(5) Смотрите также ответ на Вопрос: Организация заключила договор на оказание транспортно-экспедиционных услуг на доставку импортного груза после таможенного оформления до склада. Стоимость услуг экспедитора согласовывается сторонами в поручении экспедитору к договору. Имеет ли право исполнитель при привлечении третьих лиц к перевозке выписывать первичные документы не как агент (т.е. не выделяя в акте стоимость своего вознаграждения и стоимость возмещаемых расходов) и не предоставлять транспортную накладную? Какими обязательными первичными документами должны быть подтверждены расходы по рассматриваемому договору для их отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2019 г.).

*(6) Непосредственно сама по себе экспедиторская расписка в отсутствие первичных документов не может подтвердить реальность операций (постановление Шестого ААС от 29.09.2016 N 06АП-4476/16). Кстати, и в письме УФНС России по г. Москве от 29.08.2008 N 20-12/082058 налоговые органы признавали, что экспедиторская расписка не является достаточным документом для подтверждения для целей налогообложения прибыли расходов на доставку товаров, осуществленную транспортно-экспедиционными компаниями, так как не содержит информации о стоимости оказанных услуг.

И наоборот, — сами по себе акты выполненных работ без соответствующих экспедиторских документов и транспортной накладной, содержащих сведения о характере груза и субъектах, вступивших в правоотношение по его перевозке (хранению), не могут служить достаточным документальным подтверждением отраженных в них операций (постановление Седьмого ААС от 14.01.2011 N 07АП-10911/10).

*(7) Согласно ст. 802 ГК РФ клиент обязан выдать экспедитору доверенность, если она необходима для выполнения его обязанностей.

Как указано в постановлении Девятого ААС от 12.04.2018 N 09АП-12683/18, доверенность на получение груза сотрудником экспедитора (или перевозчиком) должна выдаваться от имени экспедитора.

В постановлении Четырнадцатого ААС от 30.01.2017 N 14АП-10191/16 упомянут пункт договора на оказание транспортно-экспедиционных услуг, в соответствии с которым исполнитель (т.е. экспедитор) выдает письменную доверенность водителю транспортного средства на право действовать от его имени при получении груза от грузоотправителя, при перевозке, при выдаче груза грузополучателю.

*(8) Обращаем внимание, что с 01 октября 2017 года новой редакцией Постановления Правительства N 1137 предусмотрены специальные Правила заполнения счетов-фактур для экспедиторов, застройщиков или заказчиков, выполняющих функции застройщика, приобретающих у одного и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени.

В связи с чем после указанной даты не используется ранее применяемый порядок, когда экспедитор при приобретении услуг (работ) третьих лиц в интересах клиента обязан был перевыставлять счета-фактуры на такие услуги (работы), в соответствии с порядком, предусмотренным для посредников (комиссионеров и агентов).

*(9) Подпунктом «а» п. 11 Правил установлено, что клиент должен в течение четырех лет хранить заверенные в установленном порядке экспедитором копии счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), полученных на бумажном носителе, выставленных продавцом товаров (работ, услуг) экспедитору при приобретении товаров (работ, услуг) для клиента и переданных экспедитором клиенту. В случае выставления продавцом счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных) в электронном виде клиент должен хранить счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), выставленные продавцом указанных товаров (работ, услуг) экспедитору, полученные экспедитором и переданные экспедитором клиенту.

Транспортные предприятия сегодня представляют собой уникальную площадку для внедрения средств автоматизации. Большинство технологических процессов в транспортной сфере достаточно регламентированы и легко осваивают компьютерные решения. Так, в навигационных и диспетчерских системах прочно обосновались GPS – приемники. Роль «сторожа» успешно выполняют автомобильные системы сигнализации. Бортовые компьютеры облегчают работу водителей на дальних маршрутах следования. И даже оплата проезда в общественном транспорте в ряде регионов уже осуществляется с помощью электронных средств.

Важным элементом автоматизации транспортных предприятий является система электронного документооборота. При ее использовании предприятие получает ощутимый эффект экономии в производственной и управленческой сферах. За счет чего же происходит высвобождение потенциала сотрудников?Безусловно, в каждой отрасли есть ряд специфических особенностей, которые подлежат изучению, и к требованиям которых впоследствии должны быть адаптированы модули системы автоматизации документооборота.

Для автотранспортного предприятия такими существенными элементами являются основные технологические процессы:

• Планирование и распределение объема работ
• Учет перемещения и состояния подвижного состава (собственно транспорта) предприятия
• Учет и анализ расхода горюче-смазочных материалов (бензин, дизельное топливо, технические масла) и запасных частей
• Учет занятости водителей.

В каждом структурном подразделении создается значительный объем нормативной, регламентирующей и отчетной документации, которая потом курсирует внутри всей организации. Руководители подразделений стремятся аккумулировать у себя всю проходящую через них информацию. Зачастую это приводит к неоправданному дублированию документов, увеличению времени на их копирование, расстановку, поиск.

Выполнение некоторых трудоемких процессов вручную чревато появлением ошибок, которые могут иметь серьезные последствия. Например, большой концентрации внимания требует заполнение и учет путевых листов. По ним позже производится расчет потребленного топлива и заработной платы водителей.

Главным преимуществом автоматизации документооборота в транспортных предприятиях является как раз однократный ввод информации, и ее последующее многократное использование. Рутинный процесс упрощается, и количество ошибок сводится практически к нулю.
Автоматизация документооборота в таких предприятиях сможет решить такие насущные задачи, как:

• Создать единую базу данных предприятия (электронный архив)
• Организовать обмен информацией (документами) между филиалами предприятия, отделами и конкретными сотрудниками
• Выстроить систему контроля исполнения документов и прозрачности их движения
• Обеспечить сохранность и безопасность документов в системе, устранить возможность потери документа и сократить время его поиска.

При условии успешного внедрения системы автоматизации документооборота и выработки у персонала навыков работы в ней на транспортном предприятии может быть автоматизировано до 95 % всех типовых технологических процессов. И, как следствие этого, повышается эффективность труда и качество обслуживания клиентов.

Транспортным компаниям внедрение автоматизированного оборота документов сократит логистические затраты, т.к. информация в системе всегда будет поддерживаться в актуальном состоянии. Поступивший заказ будет обрабатываться автоматически по заданным заранее тарифам и формулам. Каждый сотрудник, получив доступ к базе сможет обмениваться сообщениями и координировать действия с коллегами.

В автоматизированной системе документооборота представлены разнообразные поисковые возможности. В сформированной базе данных в течение нескольких секунд можно будет найти информацию о клиенте, состоянии транспортного средства, занятости водителей. Кроме того, в системе реализованы широкие информативные возможности.

Операторы смогут своевременно принимать сведения о новом заказе, получать оповещения об истечении сроков оплаты или погашении задолженности клиентом. Система автоматически сможет сформировать счета на оплату в соответствии с требованиями, предъявляемыми к бухгалтерским документам. Движение финансов будет отражаться по каждому отдельному заказу за обозначенный период времени. Аналитические отчеты и статистические сводки, сформированные в системе, можно легко будет перевести в формат MS Office или Open Office

Таким образом, благодаря автоматизации документооборота в транспортных предприятиях форма отражения информации станет унифицирована, контроль за работой водителей и транспортных средств будет вестись в режиме реального времени, а сами сотрудники предприятия получат надежный инструмент решения производственных задач.

На данный день для решения задач автоматизации документооборота подходят следующие программы:

• Аналитика: Документооборот
• 1С:Корпоративный документооборот
• СЭД «Корпоративный документооборот»
• 1С:Документооборот Корп

Возможности программ подробно описаны на этом сайте.

Предлагаем посмотреть видео-ролики о системе электронного документооборота

На этом сайте вы можете посмотреть видео-ролики о системе электронного документоборота. Предлагаем вам ознкомиться с возможностями документооборота на базе «1С:Предпрятие» на реальных примерах его использования.

Видео-ролики будут полезны различным пользователям, специалистам, консультанатам, рукводителям предприятий и всем, кто интересуется новыми технологиями.

Вопрос: можно ли заменить экспедиторские документы (поручения экспедитору, экспед. расписку) по договору транспортной экспедиции на другой документ? (УПД, заявку и т д )

Сообщаю Вам следующее:

При заключении договора транспортной экспедиции должны оформляться экспедиторские документы (поручение экспедитору; экспедиторская расписка; складская расписка), формы которых установлены Минтрансом России.

Подборка документов из Систем КонсультантПлюс:

Документ 1.

Вопрос: Организация занимается оптовой торговлей товарами. Для доставки товаров покупателям заключается договор транспортной экспедиции, по условиям которого экспедитор оказывает услуги по организации перевозки товаров автотранспортом. Обязан ли продавец товаров выписывать транспортную накладную для подтверждения расходов по доставке для целей налога на прибыль?

Ответ: Если в целях доставки товаров покупателям заключается договор транспортной экспедиции, то документами, подтверждающими оказание услуг по данному договору, являются экспедиторские документы, формы которых установлены Минтрансом России. Продавец в этом случае для документального подтверждения расходов в целях налога на прибыль выписывать транспортную накладную не обязан.

Обоснование: В соответствии со ст. 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента — грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных услуг, связанных с перевозкой груза.

Условия выполнения договора транспортной экспедиции определяются соглашением сторон, если иное не установлено Федеральным законом от 30.06.2003 N 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности» (далее — Закон N 87-ФЗ).

Согласно ст. 2 Закона N 87-ФЗ Правилами транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 N 554 (далее — Правила ТЭД), определяется, в частности, перечень экспедиторских документов.

Так, экспедиторскими документами являются (п. 5 Правил ТЭД):

— поручение экспедитору, которое определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции (Приложение N 1, утвержденное Приказом Минтранса России от 11.02.2008 N 23);

— экспедиторская расписка, которая подтверждает факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя (Приложение N 2);

— складская расписка, которая подтверждает факт принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение (Приложение N 3).

Согласно п. 6 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272 (далее — Правила), перевозка груза осуществляется на основании договора перевозки груза. Заключение договора перевозки подтверждается транспортной накладной по форме согласно Приложению N 4 (п. 2 ст. 785 ГК РФ, ст. 8 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта», п. 6 Правил), которая является первичным документом, подтверждающим расходы на такую перевозку (Письма ФНС России от 17.05.2016 N АС-4-15/8657@, Минфина России от 28.08.2018 N 03-03-06/1/61110).

Основываясь на данных, представленных в вопросе, договор транспортной экспедиции заключается между экспедитором и непосредственным поставщиком товара. Если обязанности экспедитора выполняются перевозчиком, то такие правоотношения также регулируются нормами о транспортной экспедиции (п. 2 ст. 801 ГК РФ), а документооборот регулируется Законом N 87-ФЗ.

Пункт 1 ст. 252 НК РФ определяет, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются, в частности, затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ).

Абзацем 2 ст. 313 НК РФ определено, что налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов.

Часть 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» устанавливает, что формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. При этом первичные документы должны содержать обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ.

Формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами на основании других федеральных законов и в соответствии с ними (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012).

Согласно мнению Минфина России, в целях подтверждения расходов при оказании услуг транспортной экспедиции достаточно любых документов, подтверждающих фактическое выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза, а также экспедиторских документов, в том числе экспедиторской расписки, которая является неотъемлемой частью экспедиторских документов, договора транспортной экспедиции. При этом следует отметить, что п. 6 Правил состав экспедиторских документов может быть расширен, а не заменен (Письма Минфина России от 01.03.2019 N 03-03-06/1/13567, от 16.01.2018 N 03-03-06/1/1533).

Таким образом, по нашему мнению, при заключении договора транспортной экспедиции должны оформляться вышеприведенные формы экспедиторских документов.

Подготовлено на основе материала

С.М. Морозовой

ООО «М-СТАЙЛ»

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

{Вопрос: …Обязан ли продавец составлять транспортную накладную для подтверждения расходов по доставке товаров при исчислении налога на прибыль, если для доставки товаров покупателям заключен договор транспортной экспедиции? (Консультация эксперта, 2019) {КонсультантПлюс}}