Справочник Бухгалтера

«Экономический вестник фармации. Приложение:

Законодательство, учет, налоги, менеджмент», 2003, N 6

Понятие договора комиссии дано в Гражданском кодексе РФ (ред. от 26.03.2003) статьях 990-1004.

Договор комиссии — гражданско-правовой договор, по которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Исходя из приведенного определения, можно выделить следующие характерные особенности договора комиссии:

— по договору комиссии одна сторона (комиссионер) выполняет поручение другой (комитента), но при этом выступает от своего имени;

— по сделке, совершенной комиссионером при исполнении договора комиссии с третьими лицами, права и обязанности приобретает сам комиссионер;

— комиссионер выполняет действия за счет комитента, то есть комитент должен возместить комиссионеру все затраты на исполнение поручения (например, расходы по страхованию имущества, таможенные расходы и другие) за исключением расходов на хранение товара;

— комитент обязан выплатить комиссионеру вознаграждение за оказанные им услуги, поскольку договор комиссии всегда является возмездным. Порядок и размер вознаграждения устанавливаются в договоре.

Если заключенный между сторонами договор не отвечает хотя бы одному из перечисленных признаков, то этот договор не может быть назван договором комиссии.

Во всем остальном стороны договора действуют по своему усмотрению. Так, Гражданский кодекс РФ допускает, что договор комиссии может быть заключен сторонами:

— как на определенный срок, так и бессрочно;

— с указанием или без указания территории его исполнения;

— с обязательством комитента не вступать в аналогичный договор с другими лицами или без такого обязательства;

— с определением условия по ассортименту товаров, подлежащих покупке или продаже, или без такого условия (п. 2 ст. 990 ГК РФ).

Основная обязанность комиссионера — это исполнение поручения комитента на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента, а при отсутствии в договоре комиссии таких указаний — в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями (ст. 992 ГК РФ).

В соответствии со статьей 999 ГК РФ комиссионер обязан представить комитенту отчет о выполненном поручении. Специальных правил в отношении формы и содержания составляемого отчета действующим законодательством не установлено. Поэтому стороны могут самостоятельно определить для себя форму этого документа и перечень необходимых комитенту сведений. В отчете следует отразить ту информацию, которая важна комитенту для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете.

Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым.

Почему Договор комиссии одинаково выгоден как комитенту, так и комиссионеру?

Для комитента — оптовой фирмы-дистрибьютора лекарственных средств или производителя лекарственных средств:

— это расширение рынков сбыта своей продукции;

— возможность продвижения на фармацевтическом рынке своего товара, в том числе, нового за счет своей рекламы в аптеках — оформление витрин, аренды информационного пространства и др.

Для комиссионера — аптечных учреждений:

— приобретение товара без вложения собственных оборотных средств;

— преимущество работы с одним поставщиком товара;

— очень часто поставщик товара — комитент — оказывает дополнительные услуги аптекам — это продажа основных средств (например, аптечного оборудования) в рассрочку или оформление договоров лизинга основных средств, обучение сотрудников аптеки, организация их отдыха.

Целью данной статьи является отметить особенности бухгалтерского и налогового учета операций, осуществляемых в рамках договора комиссии в фармацевтической отрасли, как для комитента, так и для комиссионера.

Особенности налогового учета

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Для комитента, собственника товара, объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость будут являться операции по реализации товара (подп. 1 п. 1 статьи 146 НК РФ (ред. от 06.05.2003). Момент определения налоговой базы прописывается в учетной политике предприятия, налоговая база может определяться или по мере отгрузки товара или по его оплате (п. 1 статьи 167 НК РФ).

Комитент поставляет в аптечные учреждения товар, облагаемый по разным ставкам — 10%, 20% и товар, который не облагается НДС.

В соответствии с подп. 4 п. 2 статьи 164 НК РФ реализация лекарственных средств, изделий медицинского назначения, облагается НДС по ставке 10%.

От налога освобождается в соответствии со статьей 149 НК РФ реализация:

— важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19;

— протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикаты к ним;

— технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 N 998;

— очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 28.03.2001 N 240.

Операции по реализации перечисленных выше товаров не подлежат налогообложению при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий (п. 6 статьи 149 НК РФ). Фармацевтическая деятельность лицензируется в соответствии с федеральным законом от 08.08.2001 N 128-ФЗ (ред. от 11.03.2003) «О лицензировании отдельных видов деятельности».

Операции по реализации всех остальных товаров облагаются НДС по ставке 20% (Это парафармацевтика, медицинская техника, не вошедшая в Перечень жизненно важной и необходимой техники, репелленты, биологически активные добавки, минеральные воды и другие товары).

При применении различных налоговых ставок налоговая база устанавливается раздельно по каждому виду товаров (работ, услуг) (статья 153 НК РФ).

Так как в соответствии с договором комиссии услуги по реализации товара оказывает комиссионер (аптека), то обязанность по раздельному учету реализации и поступлению товара, возлагается непосредственно на аптечное учреждение.

Часто для того, чтобы вести раздельный учет реализации и поступления товара, облагающегося НДС по разным ставкам, в аптеках используются специальные складские программы «Аптека-2002», «М-АПТЕКА» и другие, обеспечивающие такой учет. В конце каждого месяца на основании данных по раздельному учету операций по реализации товара аптекой составляется отчет комиссионера, где указывается:

— стоимость реализованного товара, который облагается НДС по ставке 10%;

— стоимость реализованного товара, который облагается НДС по ставке 20%;

— стоимость реализованного товара, который не облагается НДС.

На основании отчета комиссионера комитент начисляет НДС с реализации.

Комитент, отгружая товары на реализацию, выписывает счет-фактуру на полную стоимость товара, включая комиссионное вознаграждение. В книге продаж такие счета-фактуры регистрируются в зависимости от учетной политики предприятия-комитента. Если обязательство по уплате НДС в бюджет возникает по мере отгрузки товара, моментом отгрузки товара будет являться день получения комитентом отчета комиссионера. Если комитент выбрал метод исчисления выручки для целей обложения НДС по оплате, то счет-фактура регистрируется в книге продаж в день поступления денежных средств на расчетный счет.

Рекомендуем комитенту при заключении договора комиссии обязательно предусмотреть в договоре обязанность комиссионера незамедлительно (не позднее 3-5 дней по окончании отчетного месяца) уведомлять комитента о поступлении к нему выручки от реализации от покупателей товара, так как от своевременности уведомления комиссионером о поступлении на его счет (в кассу) выручки от реализации зависят достоверность заполнения комитентом декларации по НДС, а также полнота и своевременность уплаты им НДС.

В соответствии со статьей 171 НК РФ предприятие-комитент имеет право на налоговые вычеты. Причем к вычету принимается сумма НДС по комиссионному вознаграждению при наличии счета-фактуры от комиссионера-аптеки, который регистрируется в книге покупок комитента.

Для комиссионера-аптеки, оказывающей услуги по реализации комиссионного товара, объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость будет являться сумма дохода, полученная им в виде вознаграждения (любых иных доходов), при исполнении договора (п. 1 статьи 156 НК РФ).

Необходимо отметить, что для комиссионера-аптеки, услуги по реализации товаров, необлагаемых НДС в соответствии с 149 статьей НК РФ, не будут облагаться НДС (п. 2 статьи 156 НК РФ). Услуги по реализации всех остальных товаров облагаются НДС по ставке 20%.

Аптека, так же как и собственник товара — комитент должна вести раздельный учет операций по реализации услуг, облагаемых и необлагаемых НДС.

Счета-фактуры оформляются в соответствии со статьями 168 и 169 НК РФ, Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (ред. от 27.07.2002). МНС РФ в своем письме от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» разъясняет порядок оформления счетов-фактур при комиссионной торговле.

Счета-фактуры, на товар, полученный от комитента, хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур. По мере выполнения своих обязательств перед комитентом аптека выписывает счет-фактуру на комиссионное вознаграждение в соответствии с Договором комиссии, который регистрируется у нее в книге продаж, а у комитента в книге покупок.

Аптека продает в основном комиссионный товар в розницу физическим лицам, поэтому счет-фактуру заменяет кассовый чек. При оказании услуг по реализации комиссионного товара ЛПУ аптека выписывает счет-фактуру на товар от своего имени в двух экземплярах. Один экземпляр передается покупателю, второй — подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж.

С 01.01.2003 комиссионер-аптека может перейти на специальный налоговый режим налогообложения (упрощенная система налогообложения (УСНО) глава 26.2. НК РФ или единый налог на вмененный доход (ЕНВД) глава 26.3. НК РФ). В таком случае она не является плательщиком НДС, но при реализации товара комитента, применяющего общий режим налогообложения, сумма НДС включается в стоимость реализации.

Аптека, перешедшая на УСНО, не обязана выставлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Но, учитывая, что показатели счета-фактуры, выставляемого комиссионером (аптекой) покупателю (например, ЛПУ), должны соответствовать показателям счета-фактуры, регистрируемого комитентом в книге продаж, комиссионер-аптека должен оформить на имя покупателя счет-фактуру в общеустановленном порядке.

Налог на прибыль

Для комитента доходом в целях исчисления налога на прибыль будет являться выручка от реализации товара по договору комиссии без учета налогов, предъявляемых к оплате (НДС, акцизы, налог с продаж) (статья 248 НК РФ).

В целях исчисления налога на прибыль дата признания комитентом доходов и расходов от реализации товаров по договору комиссии зависит от применяемого им метода определения доходов и расходов для целей налогообложения.

С 1 января 2002 г. глава 25 НК РФ вводит два метода определения доходов и расходов — метод начисления и кассовый метод.

Метод начисления:

В соответствии со статьей 316 НК РФ, если реализация производится через комиссионера, то налогоплательщик — комитент определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации принадлежащего комитенту товара. При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему товара.

Кассовый метод:

В соответствии с п. 1 статьи 273 НК РФ комитент имеет право использовать кассовый метод учета доходов и расходов, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) комитента без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

Для комитента, определяющего доходы и расходы по кассовому методу, датой получения дохода признается день поступления от комиссионера (если комиссионер участвует в расчетах) или от покупателя (если комиссионер не участвует в расчетах) денежных средств (в том числе в виде авансовых платежей) на его банковский счет или в кассу за реализуемые по договору комиссии товары.

Сумму комиссионного вознаграждения комитент отражает в налоговом учете как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 3, п. 1 статьи 264 НК РФ). Расходами комитента будут также расходы, которые он возмещает комиссионеру по условиям договора комиссии.

В целях исчисления налога на прибыль доходом комиссионера-аптеки будет являться комиссионное вознаграждение без учета налогов, предъявляемых к оплате.

В соответствии с п. 9 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы у комиссионера не учитываются расходы:

— в виде денежных средств, перечисленных комиссионером-аптекой в связи с исполнением обязательств по договору комиссии;

— затраты, произведенной комиссионером, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера в соответствии с условиями заключенных договоров.

Согласно статьи 313 НК РФ как комитент так и комиссионер должны вести налоговый учет. Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Формы налоговых регистров предприятие разрабатывает самостоятельно как приложение к учетной политике в целях налогообложения.

При переходе комиссионера на УСНО с 01.01.2003 для определения порога суммы, необходимой в соответствии со статьей 346.12. НК РФ для применения упрощенной системы налогообложения, организация комиссионер учитывает только сумму вознаграждения за оказанные услуги по реализации товара.

Если комитент переходит на УСНО, и объектом налогообложения у него признаются доходы, уменьшенные на величину расходов (статья 346.14. НК РФ), то необходимо помнить, что такие расходы как вознаграждение комиссионеру за услуги по реализации товара не поименованы в закрытом перечне расходов (статья 346.16. НК РФ).

Налог с продаж

Для комитента объектом налогообложения по налогу с продаж в соответствии со статьей 349 НК РФ являются операции по реализации физическим лицам товаров на территории субъекта Российской Федерации, где введен этот налог. Операции по реализации товаров признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Таким образом, если в соответствии с условиями договора комиссии фактическая реализация товаров покупателям производится комиссионером, и денежные средства за реализованный товар поступают в кассу комиссионера (комиссионер участвует в расчетах), обязанность по уплате налога и перечислению его в бюджет возлагается на комиссионера, который признается в этом случае налоговым агентом. Если комиссионер не участвует в расчетах, и денежные средства от покупателя поступают в кассу предприятия-комитента, то плательщиком налога с продаж будет являться непосредственно комитент (п. 3 статьи 354).

Налог с продаж не начисляется на товары, которые в соответствии со статьей 350 НК РФ освобождены от налогообложения. Это лекарства и протезно-ортопедические изделия. Льгота предоставляется при раздельном учете операций облагаемых и необлагаемых налогом с продаж (п. 2 статьи 350).

Комиссионер-аптека является плательщиком налога с продаж только в случае, если в регионе, где реализуется товар по договору комиссии, введен налог с продаж, комитент является физическим лицом, в том числе индивидуальным предпринимателем, и сумма комиссионного вознаграждения выплачивается наличными деньгами.

Если комиссионер-аптека перешла с 01.01.2003 на УСНО или ЕНВД и не является плательщиком налога с продаж, то она как налоговый агент, реализуя товар комитента, применяющего общий режим налогообложения, исчисляет и уплачивает налог с продаж.

Особенности бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет по договору комиссии на реализацию товара ведется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н.

Учет у комитента

	Дебет счета	Кредит счета	Первичный документ
Отражена передача товара комиссионеру		41 (43)	Акт приемки- передачи товара на комиссию
Отражена реализация товара комиссионером		90.1.1 (субсчет продажи с НДС 10%)	Отчет комиссионера
Отражена реализация товара комиссионером		90.1.2 (субсчет продажи с НДС 20%)	Отчет комиссионера
Отражена реализация товара комиссионером		90.1.3 (субсчет продажи без НДС)	Отчет комиссионера
Налогооблагаемая база по НДС определяется «по отгрузке»
Начислен НДС		68 (субсчет НДС)	Счет-фактура на реализацию, переданный комиссионеру
Налогооблагаемая база по НДС определяется «по оплате»
Начислен НДС		76 (субсчет налог отложенный, НДС)	Счет-фактура на реализацию, переданный комиссионеру
Отражено списание себестоимости товара			Бухгалтерская справка
Отражено вознаграждение комиссионера		76 (субсчет расчеты с комиссионером)	Акт взаиморасчетов с комиссионером
Выделен НДС		76 (субсчет расчеты с комиссионером)	Счет-фактура, выставляемая комиссионером
Отражено списание расходов, связанных с реализацией			Бухгалтерская справка
Получена оплата за товар			Выписка из банка по расчетному счету
Перечислено комиссионеру комиссионное вознаграждение	76 (субсчет расчеты с комис- сионе- ром)		Выписка из банка по расчетному счету
Отражено принятие к вычету НДС по комиссионному вознаграждению	68 (субсчет НДС)		Счет-фактура, выписка из банка по расчетному счету, отчет комиссионера
Налогооблагаемая база по НДС определяется «по оплате»
Отражено начисление НДС к уплате в бюджет с реализации	76 (субсчет налог отложен- ный, НДС)	68 (субсчет НДС)	Выписка из банка по расчетному счету, отчет комиссионера

Учет у комиссионера

Комиссионер не участвует в расчетах (комиссионер не является аптечным предприятием, а является оптовой фирмой по продаже лекарственных средств)

	Дебет счета	Кредит счета	Первичный документ
Отражено получение товаров от комитента			Акт приемки- передачи товара на комиссию
Отражена отгрузка товара покупателям			Товарная накладная
Отражено начисление комиссионного вознаграждения в части оказания услуг по реализации товара, облагаемого НДС		90.1.1 (субсчет продажи с НДС)	Отчет комиссионера, акт взаиморасчетов
Отражено начисление комиссионного вознаграждения в части оказания услуг по реализации товара, необлагаемого НДС		90.1.2 (субсчет продажи без НДС)	Отчет комиссионера, акт взаиморасчетов
Налогооблагаемая база по НДС определяется «по отгрузке»
Отражено начисление НДС с комиссионного вознаграждения		68 (субсчет НДС)	Отчет комиссионера, счет-фактура на комиссионное вознаграждение
Налогооблагаемая база по НДС определяется «по оплате»
Отражено начисление НДС с комиссионного вознаграждения		76 (субсчет налог отложенный, НДС)	Отчет комиссионера, счет-фактура на комиссионное вознаграждение
Отражено списание расходов на продажу			Бухгалтерская справка
Отражено получение комиссионного вознаграждения			Выписка из банка по расчетному счету
Налогооблагаемая база по НДС определяется «по оплате»
Отражено начисление НДС к уплате в бюджет с реализации	76 (субсчет налог отложен- ный, НДС)	68 (субсчет НДС)	Выписка из банка по расчетному счету, отчет комиссионера

Комиссионер участвует в расчетах — аптека реализует товар в розницу физическим лицам, в регионе введен налог с продаж

Наши специалисты оказывают услуги по разработке документов для приема на комиссию автомобилей и специальной техники, который состоит из двух комплектов документов.

1. Документация для ведения комиссионной торговли транспортных средств входят следующие документы:

1. Договор комиссии транспортного средства + дополнительное соглашение с примерами заполнения.
2. Договор комиссии транспортного средства для приема авто по доверенности + дополнительное соглашение с примерами заполнения.
3. Акт приема-передачи транспортного средства по договору комиссии.
4. Акт возврата транспортного средства по договору комиссии.
5. Договор комиссии ПТС + дополнительное соглашение с примерами заполнения.
6. Договор комиссии ПТС для приема авто по доверенности + дополнительное соглашение с примерами заполнения.
7. Акт приема-передачи ПТС по договору комиссии.
8. Акт возврата ПТС по договору комиссии.
9. Форма доверенности на работника для приема товара от комитентов и пример ее заполнения.
10. Форма отчета комиссионера и пример его заполнения.
11. Правила комиссионной торговли.
12. Документация для оформления «уголка потребителя» в комиссионном магазине.
13. Форма акта о снятии товара с продажи и пример его заполнения.
14. Форма акта об уценке и пример его заполнения.
15. Форма ведомости учета платежей, полученных за хранение непроданных товаров и пример ее заполнения.
16. Форма карточки учета товара и расчетов по договорам комиссии и пример ее заполнения.
17. Форма перечня товаров принятых на комиссию и пример ее заполнения.
18. Форма справки о продаже товаров, принятых на комиссию и пример ее заполнения.
19. Форма товарного ярлыка и пример его заполнения.

2. Документация для осуществления купли-продажи транспортных средств

1. Договор купли-продажи транспортного средства
2. Акт приема-передачи транспортного средства.

Стоимость 14500 р.

Комиссионный магазин транспортными средствами, как альтернатива автоломбарду

В связи увеличением налоговой и административной нагрузки многие автоломбарды начали внимательно рассматривать изучать альтернативные способы ведения предпринимательской деятельности в рамках действующего законодательства Российской Федерации. Наиболее подходящей альтернативой автоломбарду является комиссионный магазин. Это объясняется тем, что система расчетов между комитентом и комиссионером очень схожа с системой расчетов между ломбардом и заемщиком. Например, правила залога автомобиля или ПТС в ломбарде похожи на правила сдачи авто (ПТС) на комиссию, в связи с тем, что Гражданский кодекс РФ разрешает комиссионному магазину работать с комитентами по принципу «деньги сразу».

Кроме этого, комиссионный магазин авто это способ продажи бывших в употреблении автомобилей через комиссионный магазин.

Однако, при создании комиссионного магазина авто у предпринимателей сразу возникают вопросы о том, как перевести автоломбард в комиссионный магазин или как его преобразовать в комиссионный магазин? Наши специалисты оказывают правовую помощь в организации работы по приему авто на комиссию, а также по документальному оформлению ежемесячных выплат комитентом в комиссионный магазин. В разработанный нами комплект входят образец договора купли-продажи авто, образец договора комиссии автомобиля и ПТС, образец акта приема-передачи авто и ПТС, образец акта возврата авто и ПТС.

Правила комиссионной торговли автомобилей установлены Постановлением Правительства РФ от 06.06.1998 №569. Автомобили, мотоциклы и другие виды мототехники, номерные агрегаты к ним как отечественного, так и иностранного производства, подлежащие государственной регистрации в установленном законодательством Российской Федерации порядке, принимаются на комиссию при наличии документов, удостоверяющих право собственности на транспортные средства и агрегаты к ним. Транспортные средства, зарегистрированные в других государствах и временно ввезенные на территорию Российской Федерации гражданами, принимаются на комиссию при наличии паспортов транспортных средств, выданных в установленном порядке таможенными органами Российской Федерации.

При приеме транспортного средства на комиссию к нему прикрепляется товарный ярлык. В перечне транспортных средств, принятых на комиссию, и товарном ярлыке указываются идентификационный номер, марка, модель транспортного средства, наименование (тип), год выпуска, номера двигателя, шасси (рамы), кузова (прицепа), регистрационного знака «транзит», цвет кузова (кабины), пробег по данным спидометра, серия и номер паспорта транспортного средства, а в отношении транспортного средства, ввезенного на территорию Российской Федерации, также указывается номер и дата документа, подтверждающего его таможенное оформление в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Предлагаем рассмотреть отличие автоломбарда от комиссионного магазина, а также чем отличается реклама комиссионного магазина от ломбарда и в чем разница бухгалтерского и налогового учета в автоломбарде и комиссионном магазине.

Отличие комиссионного магазина от автоломбарда

Комиссионный магазин	Ломбард
1. Правовое регулирование деятельности
Постановление Правительства РФ от 06.06.1998 №569 «Об утверждении Правил комиссионной торговли непродовольственными товарами»	Федеральный закон от 19.07.2007 №196-ФЗ «О ломбардах»
2. Стороны
Комитент (физическое лицо) и Комиссионер (индивидуальный предприниматель или юридическое лицо – комиссионный магазин).	Заемщик (физическое лицо) и Заимодавец (юридическое лицо – ломбард).
3. Документальное оформление отношений
Договор комиссии (в двух экземплярах для комитента и комиссионера)	Залоговый билет и договор займа в табличной форме в соответствии с требованиями Указания Банка России от 23.04.2014 г. №3240-У «О табличной форме индивидуальных условий договора потребительского кредита (займа)» (в двух экземплярах для заемщика и заимодавца)
4. Организационно-правовая форма
Индивидуальный предприниматель или юридическое лицо	Юридическое лицо (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 19.07.2007 №196-ФЗ)
5. Режим налогообложения
Комиссионный магазин вправе выбрать любой режим налогообложения, в том числе специальные налоговые режимы (УСНО, ЕНВД, ПСН) в зависимости от выбранной организационно-правовой формы и ограничений установленных Налоговым кодексом РФ.	Общий режим налогообложения (ОСНО). В соответствии с пп. 7 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ ломбарды не вправе применять упрощенную систему налогообложения.
6. Отчетность
«Стандартная» отчетность в налоговые органы в зависимости от режима налогообложения и отчетность в ПФР, ФСС и органы статистики. В случае если комиссионный магазин принимает на комиссию от населения ювелирные изделия то он обязан представлять дополнительно специальную отчетность в Федеральную службу по финансовому мониторингу по форме 110 3-ФМ «О результатах проверки наличия среди своих клиентов организаций и физических лиц, в отношении которых применены либо должны применяться меры по замораживанию (блокированию) денежных средств или иного имущества».	Отчетность в налоговые органы согласно общему режимы налогообложения (отчеты по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость каждый квартал), отчеты в ПФР, ФСС и органы статистики. Специальная отчетность в Банк России в соответствии с Указанием Банка России от 30.12.2015 г. №3927-У «О формах, сроках и порядке составления и представления в Банк России документов, содержащих отчет о деятельности ломбарда и отчет о персональном составе руководящих органов ломбарда» (квартальная отчетность) и в соответствии с Указанием Банка России от 09.07.2015 №3719-У (ежемесячная отчетность). Специальная отчетность в Федеральную службу по финансовому мониторингу по форме 3484-У 04 «О результатах проверки наличия среди своих клиентов организаций и физических лиц, в отношении которых применены либо должны применяться меры по замораживанию (блокированию) денежных средств или иного имущества».
7. Режим работы
Режим работы комиссионного магазина не ограничен. Комиссионный магазин имеет право в отличие от ломбарда вести деятельности круглосуточно – 24 часа в сутки.	В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Федерального закона от 19.07.2007 №196-ФЗ режим работы ломбарда ограничен. Так, ломбард вправе ежедневно с 8 до 20 часов по местному времени принимать в залог и на хранение движимые вещи (движимое имущество)
8. Порядок реализации принятого имущества от населения
В отличие от ломбарда для комиссионного магазина не установлены специальные требования к реализации вещей, которые были приняты на комиссию. Порядок реализации вещей, принятых от населению на комиссию устанавливается договором комиссии.	Главой 4 Федерального закона от 19.07.2007 №196-ФЗ установлен специальный порядок реализации невостребованных вещей. 1. Если заем не был погашен заемщиком в срок, установленный договором займа, ломбард не вправе обратить взыскание на заложенную вещь в течение льготного месячного срока. 2. По истечении льготного срока в случае, если заемщик не исполнил обязательство, предусмотренное договором займа, или поклажедатель не востребовал сданную на хранение вещь, такая вещь считается невостребованной. 3. Реализация невостребованной вещи, на которую обращено взыскание, осуществляется путем ее продажи, в том числе с публичных торгов.
9. Доходы от вида деятельности
Если основным доходом ломбарда являются проценты, полученные по договору займа, то доходом комиссионного магазина является комиссионное вознаграждение, полученное от продажи вещей, принятых на комиссию, а также суммы, которые комитент возмещает комиссионеру за предпродажную подготовку товара и его хранение.	Процент по договору займа.
10. Ограничения доходов от вида деятельности
Доходы комиссионного магазина не ограничены нормативными актами.	Процентная ставка по договору займа ограничена предельными значениями, которые устанавливает Банк России ежеквартально.

Если Ваш ломбард принимает под залог ювелирные изделия, то в этом случае рекомендуем Вам рассмотреть наше коммерческое предложение для комиссионных магазинов ювелирных изделий.

Комиссионный договор — это соглашение двух сторон: комитента и комиссионера, по которому комиссионер заключает сделки от своего имени, но за счет комитента, за обусловленное контрактом вознаграждение.

В предпринимательской деятельности часто применяется договор комиссии, примеры из жизни многочисленны: продажа товаров, недвижимости, оказание услуг и т. д. Самый простой бытовой пример — известные многим в прошлом комиссионные магазины: владелец какого-то предмета (комитент) отдает его в магазин, а магазин (комиссионер) выступает посредником между владельцем и будущим покупателем: обязуется продать предмет и полученные от сделки деньги вернуть владельцу. Так же работает схема и в бизнесе: например, когда надо найти контрагента, купить или продать ценные бумаги и т. п.

В законодательстве нет четкого ответа, что такое договор комиссии на реализацию товара, оказание услуг и т. д. Но соответствующие выводы сделаем из анализа законодательных норм и судебной практики.

Понятие и форма

Посредническая деятельность бывает трех типов и регулируется 3 видами контрактов:

• поручения;
• агентский;
• комиссии.

Они различаются по предмету, сторонам, особенностям передачи прав и так далее. И хотя договор комиссии относится к посредническим, он отличается от агентского или договора поручения, хотя и близок им. При поручении предметом является совершение юридических действий, при агентском — юридических и фактических действий, а в комиссионном речь всегда идет о сделках.

В комиссионном договоре, по ст. 990 ГК РФ, одна сторона (комитент) поручает второй (комиссионеру) заключить одну или ряд сделок. Подобные посреднические контракты заключаются от имени комиссионера (даже если комитент указан в тексте соглашения), но за счет комитента. Он заключает договор с комиссионером в целях подбора и заключения сделок, в которых комитент заинтересован. Речь идет в этих взаимоотношениях только о заключении сделки одним лицом в пользу другого, покупателя.

Предмет

В любой сделке есть существенные условия, без которых она не считается заключенной. Основные требования к договору комиссии — обязательное указание условий сделок, на заключение которых уполномочен комиссионер.

Чтобы формулировка была грамотной, необходимо предусмотреть следующее:

• ограничение правомочий посредника: рекомендуется делать перечень прав и действий комиссионера, на которые он уполномочивается;
• поле его действий лучше ограничить территориально и по срокам.

Важно отметить, что по договору комиссии комиссионер действует за комитента только по поводу заключения контракта, а не при его реальном исполнении.

Структура

Можно сделать вывод, в каких случаях заключается договор комиссии: когда вторая сторона заинтересована в нахождении клиентов и привлечении для этого посредника. Например, договор купли-продажи от имени комиссионера заключается в целях расширения рынка сбыта компании и т. д.

Чтобы действия были взаимовыгодными, стоит предусмотреть в соглашении следующие пункты:

• предмет и конкретные условия заключаемых контрактов;
• обязанности и права обеих сторон;
• сроки и порядок расчетов;
• ответственность, в том числе материальная;
• порядок разрешения спорных моментов;
• порядок изменения и расторжения сотрудничества;
• реквизиты.

Скачать

Специфика

Отвечая на вопрос, что значит договор комиссии, необходимо указать, что это чаще всего контракт продавца с посредником, который заключает от своего имени сделки за его счет. То есть посредник находит покупателя, в котором заинтересована фирма, и заключает сделки на необходимых для нее условиях. О своих действиях он обязан отчитаться перед заказчиком — предоставить письменный отчет по форме, являющейся приложением к контракту (не обязательная, но рекомендуемая опция).

Правила расторжения

По правилам ст. 1002 ГК РФ, договор комиссии на заключение договора расторгается в таких случаях:

• при отмене поручения;
• при отказе исполнителя в случаях, установленных в тексте контракта или законе;
• если исполнитель умер, объявлен безвестно отсутствующим, недееспособным или ограниченно дееспособным или в случае банкротства его как ИП.

Бухгалтерский и налоговый учет

Принятое на реализацию учитывается на счете 004, в случае заключения контракта на закупку — на счете 002. Вознаграждение — это фактически доход от основной деятельности. Расходы, возмещаемые затем поручителем, учитываются на счете 76.

До момента реализации товаров исполнителем они учитываются на балансе комитента. Выручка является по закону доходом от основной деятельности на дату, указанную в отчете как дата реализации. Возмещаемые расходы являются расходами на продажу.

Возмещаемые расходы не облагаются налогом на прибыль. Поручитель включает их в прочие расходы. Стоимость реализованных товаров включается в расходы. Если поручитель является плательщиком НДС и товар облагается этим налогом, комиссионер обязан вставить счет-фактуру.

Судебная практика

Вопрос начисления НДС является спорным. В целях защиты прав обеих сторон рекомендуется включить в соглашение такое условие:

комитент оплачивает услуги комиссионера на момент отгрузки продукции, товаров покупателям.

Такая формулировка позволила плательщику налогов защитить свои интересы в споре с налоговой инспекцией о доначислении сумм сборов. В решении суда было указано, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость возникает у налогоплательщика исключительно в момент получения им комиссионного вознаграждения, а следовательно, уже после отгрузки партии продукции или товаров.

ДОГОВОР КОМИССИИна реализацию товара

г._____________________

«___» _______________ 200 ___ г.

I. Предмет договора

1

.2. Цена реализации Товара Комиссионером должна составить не менее _____________ рублей с учетом НДС.

1.3. Выступая от своего имени, Комиссионер самостоятельно заключает договоры купли-продажи Товара с третьими лицами (в дальнейшем — «Покупатели»).

2. Права и обязанности Комиссионера

2.1. Комиссионер самостоятельно осуществляет поиск Покупателя Товара, совершает всю преддоговорную работу и заключает с Покупателем договор купли-продажи в соответствии с указаниями Комитента и на наиболее выгодных для него условиях.

Комиссионер вправе отступить от этих указаний, если по обстоятельствам дела это необходимо в интересах Комитента, и Комиссионер не мог предварительно запросить Комитента либо не получил своевременного ответа за свой запрос.

2.2. Комиссионер должен исполнить все обязанности и осуществить все права, вытекающие из сделок, заключенных им с Покупателем Товара.

Комиссионер не отвечает перед Комитентом за исполнение Покупателем сделки, совершенной с ним за счет Комитента, кроме случаев, когда Комиссионер не проявил необходимой осмотрительности в выборе этого Покупателя либо принял на себя поручительство за исполнение сделки (делькредере).

2.3. Принимая Товар на комиссию, Комиссионер обязан проверить его качество и комплектность, состояние тары и упаковки, а также удостовериться в пригодности Товара для продажи, погрузки и транспортировки.

Если при приеме Комиссионером Товара, присланного Комитентом, в этом Товаре окажутся повреждения или недостачи, которые могут быть замечены при наружном осмотре, а также в случае причинения кем-либо ущерба Товару Комитента, находящемуся у Комиссионера, Комиссионер обязан принять меры к охране прав Комитента, собрать необходимые доказательства и обо всем без промедления известить Комитента.

2.4. Комиссионер обязан беречь Товар, переданный на комиссию, и охранять его от утраты, недостачи или повреждения.

2.5. Комиссионер обязан застраховать находящийся у него Товар по всем обычно принятым рискам.

2.6. Комиссионер обязан в течение 3 дней с момента реализации очередной партии Товара предоставить Комитенту отчет и передать ему все полученное по соответствующей сделке, а также передать Комитенту по его требованию все права в отношении Покупателя, вытекающие из сделки, совершенной Комиссионером с этим Покупателем.

Если Комитент имеет возражения по отчету, он обязан сообщить о них Комиссионеру в течение 30 дней со дня получения отчета. В противном случае отчет считается принятым.

2.7. Комиссионер обязан реализовать Товар в течение 30 дней с момента получения его от Комитента.

Товар, не реализованный Комиссионером в вышеуказанный срок, подлежит возврату Комитенту. В этом случае Комиссионер обязан предоставить Комитенту Товар в течение 10 дней с момента истечения срока реализации, установленного настоящим пунктом.

2.8. Комиссионер вправе в целях исполнения настоящего договора заключить договор субкомиссии с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субкомиссионера перед Комитентом.

2.9. Комиссионер не вправе отказаться от исполнения принятого поручения, за исключением случаев, когда это вызвано невозможностью исполнения поручения или нарушением Комитентом условий настоящего договора.

Комиссионер обязан письменно уведомить Комитента о своем отказе.

В указанном случае суммы, израсходованные Комиссионером, должны быть выплачены ему Комитентом в течение 10 дней со дня представления им Комитенту письменного уведомления.

3. Права и обязанности Комитента

3.1. Комитент обязан своевременно сообщать Комиссионеру о характере и условиях совершения сделок, упомянутых в пункте 1.1. настоящего договора.

3.2. Комитент обязан принять от Комиссионера все исполненное по поручению и освободить Комиссионера от обязательств, принятых им на себя по исполнению поручения перед Покупателем.

3.3. По исполнении поручения Комитент обязан уплатить Комиссионеру комиссионное вознаграждение в размере, предусмотренном пунктами 4.1. и 4.2. настоящего договора.

3.4. Комитент обязан возместить Комиссионеру, помимо уплаты комиссионного вознаграждения, израсходованные последним по исполнению поручения суммы, предусмотренные пунктами 4.2. и 4.3. настоящего договора.

3.5. Комитент вправе в любое время отменить данное им Комиссионеру поручение в целом или в части с соблюдением условий, предусмотренных в пункте 4.2. настоящего договора.

4. Комиссионное вознаграждение и расходы, связанные с исполнением поручения Комитента

4.1. Комиссионное вознаграждение, которое должно быть выплачено Комиссионеру, определяется в сумме, равной _______% общей суммы сделок, совершенных Комиссионером с покупателями, и фактически поступивших от последних на счет Комиссионера денежных средств.

4.2. Если Комитент отменит данное им Комиссионеру поручение в целом или в части до заключения Комиссионером соответствующих сделок с Покупателем, то он обязан уплатить Комиссионеру комиссионное вознаграждение за совершенные им до отмены поручения сделки, а также возместить Комиссионеру понесенные им до отмены поручения расходы согласно пункту 4.3. настоящего договора.

4.3. В сумму расходов Комиссионера по исполнению поручения Комитента, которые последний обязан возместить, входят подтвержденные соответствующими документами: транспортные расходы, расходы по погрузке, разгрузке и хранению Товара, суммы страховых и таможенных платежей, а также иные расходы, оговоренные Сторонами.

5. Цены и порядок расчетов

5.1. Комиссионер обязан реализовать Товар по ценам, указанным в пункте 1.2. настоящего договора.

5.2. Комиссионер, продавший Товар по цене ниже назначенной ему Комитентом, обязан возместить последнему разницу, если не докажет, что не было возможности продать Товар по назначенной цене и продажа по низшей цене предупредила еще большие убытки.

Если Комиссионер сообщит, что принимает разницу в цене на свой счет, Комитент не вправе отказаться от заключенной для него сделки.

5.3. Сумма, полученная Комиссионером от реализации Товара, должна быть перечислена Комитенту в течение 3 дней с момента ее получения одновременно с представлением отчета Комитенту об исполненном поручении, а также с приложением к отчету копий документов, подтверждающих расходы, произведенные Комиссионером и подлежащие возмещению Комитентом.

5.4. Комиссионер вправе удержать причитающиеся ему по настоящему договору суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет Комитента.

6. Товар, являющийся предметом договора комиссии

6.1. Товар, поступивший к Комиссионеру от Комитента, является собственностью последнего.

6.2. Комиссионер отвечает перед Комитентом за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него Товара, если не докажет, что утрата, недостача или повреждение произошли не по его вине.

6.3. Для обеспечения требований об уплате Комиссионеру вытекающих из комиссионных поручений платежей ему принадлежит залоговое право на Товар, составляющий предмет комиссии.

6.4. Комитент, поставленный в известность об отказе Комиссионера исполнить поручение, обязан в течение 10 дней со дня получения отказа распорядиться находящимся у Комиссионера Товаром.

Та же обязанность лежит на Комитенте и в случае отмены им данного Комиссионеру поручения.

6.5. Передача Товара Комитентом на реализацию Комиссионеру и его возврат производится по актам приема-передачи Товара, подписываемым Сторонами.

7. Ответственность сторон

7.1. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения Стороной своих обязательств по настоящему договору, она возмещает другой Стороне все причиненные этим убытки.

7.2. В случае нарушения Комиссионером сроков выплаты сумм, предусмотренных пунктом 5.3. настоящего договора, он уплачивает Комитенту помимо возмещения убытков пеню из расчета 0,5 % суммы просроченного платежа за каждый день просрочки.

7.3. Уплата штрафных санкций не освобождает Стороны от исполнения обязательств по настоящему договору.

7.4. Стороны освобождаются от ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязательств по настоящему договору, если это произошло в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств).

К таким обстоятельствам относятся: наводнение, пожар, землетрясение, взрыв, шторм, оседание почвы, эпидемия и иные стихийные бедствия, а также война или военные действия.

8. Разрешение споров

8.1. Стороны будут стремиться разрешать все споры и разногласия, которые могут возникнуть из настоящего договора, путем переговоров и консультаций.

8.2. При невозможности разрешить спор путем переговоров, он подлежит рассмотрению в судебном порядке.

9. Заключительные положения

9.1. Любые изменения и дополнения к настоящему договору действительны лишь при условии, если они совершены в письменной форме и подписаны надлежаще уполномоченными на то представителями Сторон.

9.2. Настоящий договор заключен в 2-х экземплярах, имеющих равную юридическую силу, по одному для каждой из Сторон.

9.3. Настоящий договор вступает в силу с даты его подписания Сторонами и действует до выполнения Сторонами всех своих обязательств.

9.4. Все Приложения к настоящему договору составляют его неотъемлемую часть.

9.5. По вопросам, не урегулированным настоящим договором, Стороны руководствуются действующим законодательством Российской Федерации.

Адреса и реквизиты сторон

Подписи сторон

Комиссионер _______________________ М.П.

Комитент _______________________ М.П.

Вопрос: Комиссионер реализовал товар комитента с дополнительной выгодой (т.е. по цене выше установленной комитентом). Согласно договору дополнительная выгода принадлежит комиссионеру. Исчисляется ли НДС с суммы дополнительной выгоды?

Ответ: Сумма дополнительной выгоды комиссионера увеличивает у него налоговую базу по НДС.

Обоснование: Объектом обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь <*>.

Налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом.

Налоговая база НДС увеличивается у комиссионера в части дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру, у комитента — в части дополнительной выгоды, причитающейся комитенту <*>.

Таким образом, для целей исчисления НДС сумма дополнительной выгоды увеличивает налоговую базу в момент, установленный учетной политикой комиссионера <*>, и облагается НДС по той же ставке, что и комиссионное вознаграждение. На суммы дополнительной выгоды создается дополнительный ЭСЧФ, который направляется только на Портал, без направления контрагенту <*>.